MC LC
1.5 Xu h ng trên th gi iv thanh tra giá chuy n nh ng
Theo kh o sát c a Ernst & Young 2007-2008 đ c th c hi n v i 850 công ty đa qu c gia 24 qu c gia cho th y v n đ quan tr ng nh t v thu đ i v i các giám đ c thu c a công ty là v n đ v giá chuy n nh ng, và giá chuy n nh ng v n ti p t c là v n đ thu r t quan tr ng trong hai n m t i.
T m quan tr ng mà các công ty đa qu c gia đ t ra cho v n đ giá chuy n
nh ng khác nhau gi a các ngành, l nh v c nh sau:
Ngu n: Kh o sát c a Ernst & Young 2007-2008 [5]
S n ph m tiêu dùng m c 47% m c cao so v i các công ty các ngành
đ c kh o sát, ch đ ng sau ngành d c ph m và ô tô
V vi c l a ch n áp d ng các ph ng pháp xác đnh giá th tr ng c a c
quan thu khi th c hi n thanh tra giá chuy n nh ng, trong cu c h p c a các
n c thành viên thu c Nhóm Nghiên c u v qu n lý thu châu Á (SGATAR - Study Group Asian Tax Administration and Research) l n th 12 đ c t ch c vào tháng 5/2010 t i Hàn Qu c, m t s c quan thu các n c trong khu v c
nh Hàn Qu c, Malaysia, Thái Lan cho bi t th ng áp d ng ph ng pháp so
sánh l i nhu n thu n.
K t lu n ch ng 1
Tóm l i, ch ng 1, bài vi t nêu t ng quát m t s khái ni m v giá chuy n nh ng, các đ ng c và tác đ ng c a vi c đ nh giá chuy n giao. nh giá chuy n giao là hành vi xác đnh giá chuy n nh ng hàng hoá, d ch v trong n i b m t công ty, t p đoàn v i đ ng c ban đ u là nh m đánh giá hi u qu kinh doanh c a t ng đ n v b ph n trong công ty nhìn góc đ kinh doanh. V góc
đ thu , đ nh giá chuy n giao là hành vi nh m t i thi u hoá s thu c a toàn công ty b ng cách chuy n thu nh p sang nh ng n i có thu th p. Tác đ ng ch y u đ n các qu c gia nh n đ u t là gây th t thu thu , chuy n d n ngu n v n đ u
t ra n c ngoài, t o ra s c nh tranh không lành m nh, làm thay đ i đ u t
trong n n kinh t , nh h ng tiêu c c đ n cán cân th ng m i và cán cân thanh toán c a qu c gia.
ki m soát hành vi đ nh giá chuy n giao, nhi u qu c gia đã có nh ng
quy đnh c th , đa s đ u d a theo h ng d n c a OECD theo nguyên t c giá th tr ng v i các ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng và vi c l a ch n áp d ng ph ng pháp phù h p. Các ph ng pháp xác đnh giá th tr ng ph bi n đ c nhi u n c áp d ng g m: - Ph ng pháp so sánh giá giao dch đ c l p - Ph ng pháp giá bán l i - Ph ng pháp giá v n c ng lãi - Ph ng pháp so sánh l i nhu n thu n - Ph ng pháp tách l i nhu n
Vi c l a ch n áp d ng ph ng pháp nào tu thu c vào nhi u y u t nh : u, nh c đi m c a t ng ph ng pháp; b n ch t c a giao d ch liên k t, đ c xác
đ nh qua phân tích ch c n ng; kh n ng tìm ki m thông tin tin c y và h p lý đ
áp d ng cho ph ng pháp đã ch n ho c ph ng pháp khác; m c đ có th so sánh, bao g m đ tin c y c a b t k s đi u ch nh c n thi t. Nguyên t c l a ch n áp d ng ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng c ng có s khác nhau gi a các qu c gia (yêu c u l a ch n ph ng ph ng pháp phù h p nh t, hay ch yêu c u
CH NG 2- CÁC PH NG PHÁP XÁC NH GIÁ TH TR NG I
V I GIAO D CH MAY GIA CÔNG CHO CÔNG TY LIÊN K T 2.1 Khái quát tình hình đ u t n c ngoài t i Vi t Nam
Theo s li u do C c đ u t n c ngoài - B K ho ch và u t công b , t ng s d án đ u t ngoài là 10.105 d án, v i s v n đ u t đ ng ký g n 160 t
USD trong giai đo n t 1988 – 2008
B ng 2.1: 20 qu c gia có v n đ u t tr c ti p vào Vi t Nam l n nh t giai
đo n 1988 – 2008 ( n v tính : tri u USD)
V n đ u t đ ng ký V n đi u l STT i tác S d án Giá tr T tr ng Giá tr T tr ng 1 ài Loan 1,981 19,946 12.5% 7,952 14.8% 2 Hàn Qu c 2,114 18,952 11.9% 6,499 12.1% 3 Malaysia 311 17,897 11.2% 3,824 7.1% 4 Nh t B n 1,078 17,457 10.9% 5,040 9.4% 5 Singapore 674 16,532 10.3% 5,272 9.8%
6 British Virgin Islands 423 12,085 7.6% 4,069 7.6%
7 Hoa K 452 8,528 5.3% 2,133 4.0% 8 H ng Kông 524 6,876 4.3% 2,541 4.7% 9 Thái Lan 198 5,676 3.6% 2,401 4.5% 10 Canada 77 4,764 3.0% 1,003 1.9% 11 Brunei 79 4,664 2.9% 936 1.7% 12 Cayman Islands 41 4,611 2.9% 824 1.5% 13 Pháp 240 2,932 1.8% 1,490 2.8% 14 Hà Lan 110 2,798 1.8% 1,563 2.9% 15 Trung Qu c 633 2,547 1.6% 1,195 2.2% 16 Síp 6 2,209 1.4% 752 1.4% 17 V ng qu c Anh 111 2,107 1.3% 1,278 2.4% 18 Th y S 62 1,432 0.9% 1,011 1.9%
19 Australia 204 1,172 0.7% 507 0.9%
20 Samoa 77 927 0.6% 365 0.7%
Các qu c gia khác 710 5,652 3.5% 2,954 5.5%
T ng s 10,105 159,764 100% 53,607 100.0%
(Ngu n: C c u t n c ngoài - B K ho ch và u t )[19]
B ng 2.2: M t s qu c gia, vùng lãnh th thiên đ ng v thu đ u t vào
Vi t Nam TT i tác S d án V n đ u t đ ng ký (USD) V n đ u t bình quân 1 d án (USD) 1 British Virgin Islands 423 12,085,256,284 28,570,346 2 Cayman Islands 41 4,611,297,851 112,470,679 3 Samoa 77 926,559,168 12,033,236 4 British West Indies 6 511,231,090 85,205,182 5 Bermuda 5 211,572,867 42,314,573 6 Cook Islands 3 142,000,000 47,333,333 7 Bahamas 3 108,350,000 36,116,667 8 Barbados 2 68,143,000 34,071,500 9 Saint Kitts & Nevis 2 39,685,000 19,842,500 10 Liechtenstein 2 35,500,000 17,750,000 11 Isle of Man 1 35,000,000 35,000,000
T ng c ng 565 18,774,595,260 33,329,372
(Ngu n: C c u t n c ngoài - B K ho ch và u t )[19]
S li u trên cho th y s v n đ u bình quân c a 1 d án thu c các n c
thiên đ ng v thu đ u t vào Vi t Nam là khá cao, đ c bi t đ i v i Cayman Islands có s v n đ u t bình quân 1 d án lên đ n 112,470,679 USD.
Các d án thu c m t s qu c gia có m c thu th p h n Vi t Nam nh ài
Loan, Hongkong, Singapore chi m t tr ng l n, đ c bi t là ài Loan có s d án và s v n đ u t vào Vi t Nam cao nh t.
2.2 Quy đ nh c a Vi t Nam liên quan đ n đ nh giá chuy n giao
2.2.1 Các đi u lu t quy đ nh chung
- Lu t thu thu nh p doanh nghi p s 09 /2003 /Q H1 1 n gà y 17 /6/2 003 c ó
quy đ nh :
+ i u 11 quy đ nh c s kinh doanh có trách nhi m “... Mua, bán, trao đ i và h ch toán giá tr hàng hoá, d ch v theo giá th tr ng”
+ i u 15 quy đ nh c quan thu “Trong tr ng h p phát hi n giá mua, giá bán, chi phí kinh doanh và các y u t khác không h p lý thì c quan thu có quy n xác đnh l i đ đ m b o thu đúng, thu đ thu thu nh p doanh nghi p” - T i đi m 1e i u 37 Lu t Qu n lý thu có quy đ nh c quan thu đ c quy n
n đnh thu trong tr ng h p ng i nôp thu “mua, bán, trao đ i và h ch toán giá tr hàng hoá, d ch v không theo giá tr giao d ch thông th ng trên th tr ng”
2.2.2 Quy đ nh chi ti t
V n đ đ nh giá chuy n giao đã đ c quy đnh t i các Thông t h ng d n v thu đ i v i công ty có v n TNN theo Lu t u t n c ngoài (TT s
74 TC/TCT ngày 20/10/1997, s 89/1998/TT-BTC ngày 16/7/1999 và s 13/2001 ngày 8/3/2001 c a B Tài chính). Các quy đ nh ch đ c p đ n các
ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng, ch a có h ng d n chi ti t, c th
n cu i n m 2005, B Tài chính ban hành Thông t s 117/2005/TT-
BTC ngày 19/12/2005 h ng d n th c hi n vi c xác đnh giá th tr ng trong giao d ch gi a các công ty có quan h liên k t. N i dung Thông t h ng d n khá chi ti t v ph m vi áp d ng, nguyên t c giá th tr ng và các ph ng pháp xác đnh giá th tr ng, các yêu c u v vi c l u gi , cung c p thông tin và tài li u ch ng t ch ng minh giá chuy n nh ng. Theo các quy đ nh tr c khi có
Thông t 117, c quan thu có ngh a v chính trong vi c xác đnh giá th tr ng. Cách ti p c n c a Thông t 117 là yêu c u công ty ph i th c hi n kê khai, xác
đ nh ph ng pháp tính giá phù h p theo quy đ nh và l u gi các ch ng t ch ng
minh, c quan thu là ng i ki m tra, thanh tra, n đnh thu và x ph t trong nh ng tr ng h p có vi ph m. Nh m hoàn thi n các quy đnh chi ti t v xác
đ nh giá th tr ng trong các giao d ch liên k t, ngày 22/4/2010, B Tài chính đã
ban hành Thông t 66/2010/TT-BTC thay th Thông t 117.
Các quy đnh v đ nh giá chuy n giao c a Vi t Nam d a theo m u h ng d n c a OECD, th a nh n nguyên t c giá th tr ng và các ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng đã đ c OECD đ a ra h ng d n. Tuy nhiên, các quy đnh c a Vi t Nam hi n nay v n ch a đ c p đ n c ch “Tho thu n tr c v xác
đ nh giá – APA”
2.2.3 Các ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng
Quy đ nh c a Vi t Nam c ng đ a ra 5 ph ng pháp trong vi c xác đnh giá th tr ng t ng t nh h ng d n c a OECD.
Nh đã trình bày m c 1.3.2 nguyên t c xác đnh giá th tr ng c a OECD không yêu c u áp d ng nhi u h n m t ph ng pháp, ng i n p thu có th áp d ng m t ph ng pháp và k t qu c a vi c áp d ng ph ng pháp đó tho
mãn yêu c u c a nguyên t c giá th tr ng trên c s đã th c hi n phân tích so sánh các thông tin, d li u đ y đ và tin c y. Trong khi đó, quy đ nh c a Vi t Nam (và c ng gi ng quy đnh m t s n c nh M , n ) yêu c u ph i áp d ng ph ng pháp phù h p nh t. T i đi m 1.1 i u 5 Thông t 66/2010/TT-
BTC có quy đ nh: “Ph ng pháp xác đnh giá phù h p nh t là ph ng pháp đ c l a ch n trong 5 ph ng pháp phù h p v i đi u ki n giao d ch và có ngu n thông tin, d li u, s li u đ y đ và tin c y nh t đ phân tích so sánh.”
2.2.4 Yêu c u đ i v i vi c l u gi và cung c p tài li u, ch ng t v ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng c a giao d ch liên k t pháp xác đ nh giá th tr ng c a giao d ch liên k t
xu t trình các thông tin, tài li u và ch ng t làm c n c áp d ng ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng trong các giao d ch liên k t theo yêu c u c a c quan
thu . Các thông tin, tài li u và ch ng t có liên quan đ n ho t đ ng s n xu t,
kinh doanh và ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng c a giao d ch liên k t ph i
đ c l p t i th i đi m di n ra các giao d ch liên k t, đ c c p nh t b sung trong su t quá trình th c hi n giao dch và l u gi phù h p v i các quy đnh v l u gi
ch ng t , s sách k toán.
Ch ng t , tài li u yêu c u đ c l p và l u gi ph n ánh các thông tin sau: Thông tin chung v công ty và các bên liên k t; Thông tin v giao d ch c a công ty; Thông tin v ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng
Các công ty có ngha v kê khai thông tin v các giao d ch liên k t khi kê khai quy t toán thu thu nh p doanh nghi p hàng n m. Khi có yêu c u c a c
quan thu , công ty có ngha v cung c p các thông tin, tài li u và ch ng t trong th i h n không quá 30 ngày làm vi c k t ngày nh n đ c v n b n yêu c u c a
c quan thu . Tr ng h p c s kinh doanh có lý do chính đáng thì th i h n này
đ c gia h n 1 l n không quá 30 ngày k t ngày h t h n.
2.3 Th c tr ng khai báo thu nh p c a các công ty có v n đ u t n c
ngoài
Theo s li u qu n lý c a T ng c c Thu và tham kh o s li u c a B K ho ch u t , công ty u t n c ngoài ( TNN) n m 2002, trong s trên 3.000
DN đ c c p mã s thu , công ty có lãi ch chi m 31,7% (n m 2001 t l này là kho ng 25%), s thu thu nh p doanh nghi p đóng góp cho ngân sách chi m
d i 8% t ng thu t thu TNDN và xu th chuy n t liên doanh thành 100% v n
n c ngoài ngày càng gia t ng (t tr ng công ty 100% v n n c ngoài so v i công ty liên doanh là 35% n m 1998 lên 75% n m 2002) (Trích tài li u c a T ng c c thu n m 2006 [3])
K t qu th ng kê c a C c thu TP.H Chí Minh tình tr ng kê khai lãi, l kinh doanh c a các công ty có v n đ u t n c ngoài trong 3 n m 2007 đ n
2009 th hi n qua b ng sau:
B ng 2.3: K t qu th ng kê tình tr ng kê khai thu nh p m t s công ty có v n đ u t n c ngoài t i TP.HCM
n v: t đ ng DN kê khai lãi DN kê khai l
T ng DN đ ng ký ho t đ ng SL DN T l (%) SL DN T l DN kê khai thu nh p=0 N m 2007 1.817 736 40 591 33 490 N m 2008 2.266 946 42 965 43 355 N m 2009 2.443 1.085 44 1.103 45 255
(Ngu n: C c thu TP.H Chí Minh) [2]
B ng 2.4: S l ng công ty có v n đ u t n c ngoài kê khai l và có s l l y k v t ngu n v n ch s h u: s l l y k v t ngu n v n ch s h u: n v: t đ ng S l ng DN có s l l y k v t quá v n CSH T l % trên s l ng DN đang kê khai T ng s l l y k - (tr ) T ng v n CSH N m 2007 141 6.13% -1,075 N m 2008 202 8.78% -1,793 N m 2009 232 10.09% -3,011
(Ngu n: C c thu TP.H Chí Minh)[2]
2.4 Nghiên c u các ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng đ i v i ngành gia công hàng may m c xu t kh u trong thanh tra giá chuy n nh ng gia công hàng may m c xu t kh u trong thanh tra giá chuy n nh ng
2.4.1 Quy trình nghiên c u
Nghiên c u đ c th c hi n d a trên đ c đi m c a ho t đ ng may gia công hàng may m c và khung lý thuy t v các ph ng pháp xác đnh giá th tr ng
đ c áp d ng ph bi n hi n nay theo h ng d n c a OECD đ phân tích m t s tình hu ng thanh tra giá chuy n nh ng t i TP.HCM và phân tích ý ki n c a các