Hiệp định trị giá GATT, kinh nghiệm một số nước và thực trạng áp dụng tại Việt Nam

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ACV : Hiệp định về thực hiện Điều VII của Hiệp định chung về Thuế quan và Thương mại Hiệp định trị GATT/WTO AFTA : Khu vực mậu dịch tự do ASEAN ASEAN : Hiệp hội

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

NGUYỄN THỊ NGOAN

HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ GATT, KINH NGHIỆM MỘT SỐ NƯỚC

VÀ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

HÀ NỘI - 2009

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

NGUYỄN THỊ NGOAN

HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ GATT, KINH NGHIỆM MỘT SỐ NƯỚC

VÀ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM

Chuyên ngành : Luật quốc tế

Mã số : 60 38 60

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Người hướng dẫn khoa học: TS Hoàng Ngọc Giao

HÀ NỘI - 2009

Chương 1: TỔNG QUAN VỀ HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ GATT/WTO 1994 9

1.2 Khái quát về trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu 11 1.2.1 Khái niệm trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu 11 1.2.2 Đặc điểm và vai trò của trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu 12 1.2.3 Ý nghĩa của trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu 13 1.3 Vài nét tổng quan về hiệp định trị giá hải quan GATT/WTO 1994 14 1.3.1 Mục đích của Hiệp định trị giá Hải quan (ACV) 15

1.4 Hiệp định trị giá hải quan - đặc điểm và mối liên hệ với các

văn kiện trong khuôn khổ của vòng đàm phán U-ru-guay

19

1.5 Việc tham gia, thực hiện hiệp định trị giá hải quan GATT/WTO

1994 tại một số nước trong khu vực, trên thế giới và tại

Việt Nam

21

1.5.1 Khu vực ASEAN và ASEAN + 3 21

Chương 2: HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ GATT - KINH NGHIỆM MỘT SỐ

NƯỚC VÀ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM

26

2.1 Kinh nghiệm của một số nước trong quá trình áp dụng hiệp

định trị giá GATT/WTO 1994

26

2.1.2 Đối với các nước đang phát triển và chậm phát triển 28 2.1.3 Bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam trong quá trình thực

2.2.2 Thực trạng về cơ sở pháp lý xác định trị giá tính thuế hàng

hóa nhập khẩu theo ACV tại Việt Nam

43

2.2.3 Thực trạng cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập

khẩu tại Việt Nam

45

2.2.3.1 Nhóm cơ chế xác định trị giá tính thuế theo ACV 45 2.2.3.2 Nhóm cơ chế xác định trị giá theo phương pháp quốc gia 55 2.2.4 Thực trạng về khai báo và kiểm tra trị giá tính thuế hàng

nhập khẩu ở Việt Nam

59

2.2.4.2 Cơ chế kiểm tra trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu ở Việt Nam 60

2.3.1 Kết quả thực hiện cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa

nhập khẩu ở Việt Nam

61

2.3.2 Những hạn chế, bất cập và nguyên nhân chủ yếu 69 2.3.2.1 Những khó khăn, hạn chế của cơ chế xác định trị giá tính 69

2.3.2.2 Nguyên nhân dẫn đến những hạn chế, trở ngại của cơ chế

xác định giá tính thuế hiện hành

79

Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG HIỆU QUẢ ÁP

DỤNG HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ GATT/WTO 1994 TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ CỦA VIỆT NAM

88

3.1 Bối cảnh chuyển đổi cơ chế xác định trị giá tính thuế theo

phương pháp quốc gia sang phương pháp trị giá GATT/WTO

88

3.2 Một số giải pháp tăng cường hiệu quả áp dụng hiệp định trị

giá GATT/WTO 1994 trong điều kiện hội nhập kinh tế

quốc tế của Việt Nam

96

3.2.1.1 Hoàn thiện cơ sở pháp lý qui định về kiểm tra, xác định trị giá 97 3.2.1.2 Hoàn thiện cơ sở pháp lý có liên quan đến kiểm tra, kiểm

soát xác định trị giá như: Quản lý tài chính, tiền tệ, quản lý

thuế, hạch toán kế toán, kiểm tra sau thông quan, điều tra

chống buôn lậu, xử lý vi phạm hành chính

98

3.2.2 Hoàn thiện cơ sở hạ tầng kỹ thuật công nghệ thông tin trong

thực hiện xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu

3.2.3 Hoàn thiện mô hình tổ chức kết hợp với việc đào tạo nâng

cao năng lực cán bộ làm công tác quản lý trị giá tính thuế

107

3.2.3.1 Hoàn thiện mô hình tổ chức với các chức năng quản lý trị

giá phù hợp với Hiệp định và thực tiễn

107

3.2.3.2 Đẩy mạnh đào tạo và nâng cao năng lực cán bộ làm công

tác kiểm tra xác định trị giá

109

3.2.4 Hoàn thiện cơ chế, tăng cường hiệu lực và hiệu quả của các

công cụ kiểm tra, kiểm soát trị giá khai báo

111

3.2.5 Phát huy tối đa và đồng bộ các nguồn lực 114

3.2.3.2 Huy động các nguồn lực hỗ trợ bên ngoài khác 116 3.2.6 Nâng cao năng lực nhận thức của hải quan và cộng đồng

doanh nghiệp Xây dựng chiến lược tự nguyện chấp hành

pháp luật của doanh nghiệp

119

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

ACV : Hiệp định về thực hiện Điều VII của Hiệp định chung về

Thuế quan và Thương mại (Hiệp định trị GATT/WTO) AFTA : Khu vực mậu dịch tự do ASEAN

ASEAN : Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á

ASEM : Diễn đàn hợp tác Á - Âu

BDV : Định nghĩa Burusselle

CARICOM : Khối thị trường chung CARIBE

CIF : Giá hàng hóa bao gồm phí vận tải và bảo hiểm đến các

nước nhập khẩu CNTT : Công nghệ thông tin

EEC : Cộng đồng kinh tế châu Âu

GATT 1947 : Hiệp định chung về thuế quan và thương mại năm 1947 GATT/WTO (GATT 1994): Hiệp định chung về thuế quan và thương

NK : Nhập khẩu

NSNN : Ngân sách nhà nước

OECD : Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế

PTA : Khu vực thương mại ưu đãi

PTPL : Phân tích phân loại

QĐ 1636 : Quyết định số 1636/QĐ-TCHQ ngày 4/8/2008 về việc ban

hành Quy trình kiểm tra, xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

UDEAC : Liên minh Hải quan các quốc gia Trung Phi

WAN : Mạng diện rộng

WB : Ngân hàng Thế giới

WCO : Tổ chức Hải quan thế giới

WTO : Tổ chức Thương mại Thế giới

XNK : Xuất nhập khẩu

2.1 Tỷ lệ sử dụng phương pháp trị giá giao dịch tại các

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Nền kinh tế thị trường đặt ra cho các nhà kinh doanh và đầu tư phải nắm bắt và xử lý thông tin chính xác, kịp thời nhằm đưa ra các quyết định tối

ưu có lợi nhất cho mình Trong nền kinh tế toàn cầu hóa và sự phát triển thương mại quốc tế hiện nay, một trong những kênh thông tin luôn thu hút sự quan tâm của các doanh nghiệp là các quy định về hệ thống thuế quan

Vận dụng và quản lý đúng đắn nghiệp vụ xác định trị giá hàng hóa nhập khẩu theo mục đích Hải quan là một trong những vấn đề mà Hải quan toàn thế giới đã và đang phải quan tâm xử Bởi lẽ, Theo quản lý hải quan hiện đại, trị giá hải quan là phần số liệu về trị giá được đưa ra hoặc đưa vào lãnh thổ hải quan, do cơ quan hải quan quản lý và sử dụng phục vụ cho các mục tiêu quản lý nhà nước về Hải quan, trong đó mục tiêu dùng để tính thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là chủ yếu và gọi là trị giá tính thuế Trị giá tính thuế là yếu tố quan trọng (cùng với số lượng hàng hóa và mức thuế suất đối với mỗi loại hàng hóa đó) cấu thành nên thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Hơn nữa, Việc áp dụng Hiệp định trị giá của Tổ chức Thương mại thế giới WTO yêu cầu phải có sự thay đổi về nhận thức của cả cơ quan Hải quan

và cộng đồng doanh nghiệp Theo các nguyên tắc xác định trị giá của WTO, cộng đồng doanh nghiệp thương mại mong đợi hàng hóa trao đổi quốc tế được thuận lợi và không bị gián đoạn Mặt khác, Hải quan có quyền yêu cầu cộng đồng doanh nghiệp thương mại phải hoàn toàn tuân thủ, tôn trọng Luật Hải quan quốc gia, trong đó có nội dung về xác định trị giá

Hiệp định Thực hiện Điều VII của Hiệp định chung về thuế quan và thương mại GATT/WTO 1994 có hiệu lực đối với các nước thành viên của WTO từ 1/1/1995 Hiệp định này là hệ thống phương pháp xác định trị giá Hải quan của hàng nhập khẩu đã được chấp nhận

Ở Việt Nam, trị giá hải quan của hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu được chính thức xuất hiện vào đầu thập kỷ 90, đánh dấu bằng sự ra đời của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1991 Từ thời điểm đó đến trước năm

2002, trị giá hải quan chủ yếu phục vụ một mục tiêu quản lý duy nhất là dùng

để tính thuế cho hàng hóa xuất nhập khẩu, vì vậy giai đoạn này trị giá hải quan được biết với tên gọi là trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Theo đó, việc xác định trị giá tính thuế chủ yếu dựa trên bảng giá tối thiểu do Nhà nước qui định Đây là cơ chế áp dụng trị giá tính thuế hải quan theo sự áp đặt của Nhà nước Theo cơ chế này, tuy đã có tác dụng nhất định trong việc

dự toán nguồn thu cho NSNN và trong đấu tranh chống gian lận thương mại qua giá, nhưng cũng biểu hiện rất nhiều bất cập cho cả cơ quan quản lý lẫn doanh nghiệp xuất nhập khẩu trong việc tự chủ hạch toán kinh doanh

Xác định trị giá tính thuế theo Bảng giá tối thiểu không còn phù hợp với thực tiễn khi Việt Nam hội nhập với khu vực và quốc tế Với sức ép hội nhập và toàn cầu hóa nền kinh tế bắt buộc chúng ta phải thay đổi, phải có một

cơ chế xác định trị giá phù hợp hơn, thuận tiện, khách quan và minh bạch hơn

Từ năm 2002 về sau, qua một thời gian Việt Nam tham gia vào các tổ chức khu vực, liên khu vực như ASEAN, ASEM, AFTA, để chuẩn bị các điều kiện tạo tiền đề cho Việt Nam gia nhập vào Tổ chức Thương mại thế giới (WTO), về phương diện thuế quan, Việt Nam phải có nghĩa vụ thực hiện xác định trị giá tính thuế theo các nguyên tắc của Hiệp định thực hiện điều 7 Hiệp định chung về thuế quan và thương mại (gọi tắt là Hiệp định trị giá GATT/WTO hay ACV), vì vậy Chính phủ đã ban hành Nghị định 60/2002/NĐ-CP ngày 06/06/2002 áp dụng cơ chế xác định giá tính thuế theo nguyên tắc của Hiệp định trị giá GATT/WTO và được hướng dẫn bằng Thông

tư 118/2003/TT-BTC ngày 8/12/2003 của Bộ Tài chính Tuy nhiên, mãi đến đầu năm 2004, các văn bản này mới chính thức được áp dụng để xác định giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu đối với các quốc gia có tham gia ký kết trao đổi thương mại song phương với Việt Nam Đến cuối năm 2004 đã áp

dụng xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu cho 56 quốc gia và đến thời điểm hiện nay đã áp dụng đối với hầu hết các nước trên thế giới

Sau hơn 5 năm thực hiện áp dụng Hiệp định trị giá GATT/WTO trong hoạt động xác định trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu ở nước ta, về

cơ bản đã tiếp cận được cơ chế và kỹ thuật xác định trị giá hiện đại của Hiệp định Tuy vậy, trên thực tế vẫn còn nhiều bất cập, khó khăn cả về cơ chế chính sách, cả về cơ sở công nghệ kỹ thuật và đội ngũ cán bộ thực hiện của chủ thể quản lý lẫn đối tượng quản lý, hiện tượng gian lận trốn thuế qua việc khai giá thấp hơn thực tế mua bán còn diễn ra hết sức phổ biến mà cơ quan quản lý chưa quản lý được, việc khiếu nại, khiếu kiện về trị giá tính thuế vẫn diễn ra thường xuyên và vô cùng phức tạp

Trong bối cảnh toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, yêu cầu đơn giản và hài hòa hóa thủ tục hải quan theo Công ước Kyoto và để có được những cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu khoa học, phù hợp với Luật pháp quốc tế và điều kiện thực tiễn Việt Nam hiện nay, đòi hỏi phải nhận thức đúng đắn về cơ sở lý luận và thực tiễn, từ đó đề ra những giải pháp thiết thực nâng cao hiệu quả công tác xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu ở Việt Nam, tiến tới đạt được mục tiêu cải thiện môi trường kinh doanh xuất nhập khẩu và thu hút đầu tư, đảm bảo nguồn thu, chống thất thu cho NSNN là vấn đề hết sức ý nghĩa và thiết thực hiện nay

Xuất phát từ lý do trên, tác giả chọn đề tài "Hiệp định trị giá GATT, kinh nghiệm một số nước và thực trạng áp dụng tại Việt Nam" làm luận văn

thạc sĩ chuyên ngành Luật Quốc tế, hy vọng góp phần tháo gỡ những vấn đề cấp thiết trên đây

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Ngay từ đầu những năm 2000, để chuẩn bị những tiền đề cho Việt Nam gia nhập kinh tế quốc tế, đặc biệt là tổ chức Thương mại quốc tế WTO, Chính phủ đã có Chỉ thị về từng bước áp dụng các phương pháp của Hiệp

định trị giá GATT/ WTO để xác định trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu Trên tinh thần đó, ngành Hải quan đã tổ chức nhiều hội thảo, cử nhiều đoàn cán bộ cao cấp đi tham quan, học hỏi kinh nghiệm ở nhiều nước trên thế giới và khu vực, đồng thời biên soạn nhiều tài liệu nghiên cứu với sự tham gia của nhiều nhà khoa học và các nhà hoạch định và điều hành chính sách, cụ thế như:

- Sách "Các phương pháp xác định trị giá hải quan theo GATT và kiểm toán hải quan" của tác giả Phạm ngọc Hữu biên soạn và hiệu đính- NXB

Tài chính Hà nội - 1996

- Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành mã số N08-2000 "Xác định lộ trình tiến tới thực hiện Hiệp định trị giá GATT/WTO và các giải pháp thực thi" do Cục Kiểm tra thu thuế xuất nhập khẩu thuộc Tổng cục Hải quan thực

hiện năm 2000

- Sách "Cộng đồng doanh nghiệp - cơ quan Hải quan và Hiệp định trị giá GATT/WTO" do Tổng cục hải quan biên soạn tháng 5-2001

- Sách "Hướng dẫn xác định trị giá hải quan Asean (ACVG)" do Tổng

cục hải quan biên soạn tháng 4-2004

- Giáo trình "Thuế và trị giá hải quan" do trung tâm đào tạo, bồi

dưỡng công chức Hải quan thuộc Tổng cục Hải quan biên soạn năm 2006

- Sách "Sổ tay kiểm tra trị giá hải quan của Tổ chức Hải quan thế giới WCO" do trung tâm đào tạo, bồi dưỡng công chức Hải quan thuộc Tổng cục

Hải quan biên soạn tháng 4-2007

- Sổ tay Hiện đại hóa hải quan do Ngân hàng Thế giới xuất bản (bản

dịch năm 2007)

- Tài liệu "Cải cách thủ tục xuất nhập khẩu hướng dẫn cho đối tượng thực thi" do Cab Doanh nghiệp vừa và nhỏ - Ngân hàng Thế giới xuất bản

tháng 9/2008

- Hiệp định trị giá GATT/WTO (ACV) bản tiếng Anh và tiếng Việt gồm: + Các văn bản Luật Hải quan năm 2001, Luật Hải quan sửa đổi bổ sung năm 2005; Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật Quản lý thuế; Luật Kế toán và các chuẩn mực kế toán hiện hành; Luật Ngân hàng, Luật Đầu tư, nghiên cứu những điều qui định liên quan đến xác định trị giá tính thuế

+ Các Nghị định của Chính phủ qui định chi tiết thi hành các Luật nêu trên và các thông tư hướng dẫn của các Bộ, ngành hữu quan, đặc biệt là các qui định riêng trong lĩnh vực kiểm tra, xác định trị giá tính thuế

+ Các văn bản của ngành Hải quan về qui trình nghiệp vụ, tổ chức hệ thống kiểm tra và xác định trị giá hải quan, về tờ khai trị giá, về thu thập, cập nhật khai thác thông tin dữ liệu giá tính thuế, từ cơ quan Hải quan trung ương đến Cục Hải quan, Chi cục Hải quan địa phương

(Phụ lục 8: Danh mục các văn bản Luật và các văn bản khác về xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu tại Việt Nam)

Các công trình nghiên cứu trên hầu hết mới chỉ đề cập đến các khía cạnh về kỹ thuật cũng như giới thiệu các phương pháp mang tính chất chung nhất, chưa có công trình nào đi sâu đánh giá thực trạng việc xác định trị giá tính thuế hiện nay, chưa đề cập tới kinh nghiệm của một số nước trong áp dụng, thực hiện Hiệp định nêu trên để từ đó đưa ra những giải pháp hữu hiệu nhằm hoàn thiện cơ chế xác định trị giá tính thuế hiện nay cho phù hợp với

thực tiễn Việt Nam hiện nay và tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

3.1 Mục đích

Trên cơ sở làm rõ những vấn đề lý luận, phân tích thực trạng quá trình kiểm tra, xác định trị giá tính thuế, kinh nghiệm thực tiễn từ Hải quan một số nước và đề xuất giải pháp hoàn thiện cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng

hóa nhập khẩu nói chung và áp dụng hiệu quả Hiệp định cho phù hợp với thực tiễn đất nước và quốc tế

3.2 Nhiệm vụ

+ Phân tích những đặc điểm, bất cập về cơ chế xác định trị giá tính thuế theo bảng giá tối thiểu trước thời điểm chính thức áp dụng hiệp định trị giá GATT/WTO (trước năm 2004)

+ Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về trị giá tính thuế theo các phương pháp của GATT/WTO và cơ chế xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu theo Luật pháp Việt Nam hiện nay

+ Đánh giá đúng thực trạng cơ chế xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu hiện hành ở Việt Nam, chỉ ra những bất cập, hạn chế của công tác xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu hiện hành

+ Đề xuất giải pháp tiếp tục hoàn thiện cơ chế và nâng cao hiệu quả thực thi trong việc kiểm tra, xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu theo xu hướng hội nhập quốc tế

4 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài: Hiệp định trị giá GATT/WTO 1994, kinh nghiệm một số nước và thực tiễn áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu tại Việt Nam hiện nay

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Luận văn nghiên cứu trong phạm vi các vấn đề về chính sách, pháp luật về kiểm tra, xác định trị giá (các phương pháp xác định, phương thức khai báo, qui trình thủ tục kiểm tra, xác định trị giá); cơ chế phối hợp giữa cơ quan hải quan và các cơ quan hữu quan trong việc xác định, kiểm tra giá; những điều kiện, cơ sở để thực hiện cơ chế xác định trị giá; biện pháp thanh

tra, kiểm tra trị giá, xử lý vi phạm và giải quyết tranh chấp về trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu từ 2004 đến nay

5 Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu

Việc nghiên cứu đề tài dựa trên phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử của chủ nghĩa Mác - Lênin, tư tưởng kinh tế Hồ Chí Minh, các quan điểm, đường lối của Đảng, chính sách, pháp luật của Nhà nước về những vấn đề liên quan đến xác định trị giá tính thuế

Trên cơ sở đó, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu như: Tổng hợp, phân tích, so sánh, tích hợp số liệu kết hợp nghiên cứu lý luận với khảo sát thực tiễn; phương pháp xã hội học, điều tra, tiếp cận hệ thống

6 Đóng góp mới của đề tài

- Hệ thống hóa, phân tích, so sánh các cơ chế, chính sách liên quan đến xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu Phân tích những cơ chế do ngành Hải quan ban hành, chính sách do Chính phủ và các ngành hữu quan ban hành mà Ngành hải quan phải thực hiện, qua đó đánh giá những thuận lợi, khó khăn của từng loại cơ chế, chính sách đối với hoạt động xác định trị giá hàng hóa nhập khẩu hiện nay

- Hệ thống hóa, phân tích, so sánh kinh nghiệm áp dụng, thực hiện Hiệp định trị giá (ACV) tại một số nước có nền kinh tế khác nhau, chỉ ra những nguyên nhân và đưa ra những bài học kinh nghiệm thiết thực trong áp dụng tại Việt Nam

- Đánh giá thực trạng hoạt động xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu hiện nay trên cơ sở khảo sát, điều tra, thu thập, phân tích các dữ liệu giá tính thuế tại ngành Hải quan

- Phân tích những khó khăn, thuận lợi và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện qui trình xác định trị giá tính thuế hiện nay về cơ chế chính sách,

về điều kiện trang thiết bị làm việc và con người thực hiện, về quan hệ phối

hợp trong và ngoài ngành, về nhận thức và tình hình chấp pháp của người nhập khẩu, doanh nghiệp

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, nội dung của luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về Hiệp định trị giá GATT/ WTO 1994

Chương 2: Hiệp định trị giá GATT - kinh nghiệm một số nước và thực

trạng áp dụng tại Việt Nam

Chương 3: Một số giải pháp tăng cường hiệu quả áp dụng Hiệp định trị

giá GATT/ WTO 1994 trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam

Chương 1

TỔNG QUAN VỀ HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ GATT/WTO 1994

1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA GATT

GATT là tên viết tắt của tổ chức các quốc gia tham gia ký kết và thực hiện Hiệp định chung về thuế quan và thương mại (The General Agreement

of Tariff and Trade), được hình thành sau khi chiến tranh thế giới lần II (1939 - 1945) kết thúc, trong bối cảnh thế giới bước vào thời kỳ phục hồi kinh tế và thương mại hàng hóa chiếm lĩnh thế giới Hiệp định GATT bắt đầu có hiệu lực từ năm 1947 (gọi là GATT 1947), trong đó đưa ra hàng loạt các quy định liên quan đến thương mại quốc tế đòi hỏi các nước ký kết phải tuân thủ Có thể nói, đây là văn bản có tính pháp quy đầu tiên đặt ra các tiêu chuẩn chung về thương mại mang tính toàn cầu Trong điều kiện thương mại quốc tế ngày càng tăng nhanh, một số nước phát triển đã liên kết với nhau để tiếp tục nghiên cứu, cụ thể hóa các quy định của GATT nhằm làm tăng năng lực áp dụng và tính hiệu quả của văn bản này Kết quả là hàng loạt hiệp định

cụ thể đã ra đời và giải thích, cụ thể hóa hơn nữa những điều khoản quy định của GATT, là những nội dung vẫn được coi là quá trừu tượng, khó hiểu và khó áp dụng

Năm 1947, dưới sự bảo trợ của Hội quốc liên, nay là Liên Hợp quốc,

một Hiệp định chung về thương mại quốc tế, có tên gọi là Hiệp định chung

về Thuế quan và thương mại (GATT) đã được ký kết tại Gernever, Thụy Sỹ

Trong Hiệp định này, vấn đề về xác định trị giá tính thuế của hàng hóa nhập khẩu, xuất khẩu (gọi tắt là Trị giá Hải quan) đã được quy định trong Điều VII, đưa ra một nguyên tắc chung về xác định Trị giá Hải quan cho tất cả các nước tham gia ký kết Song khi áp dụng thực tế, vì Điều VII chỉ đưa ra những nguyên tắc chung mà không có những hướng dẫn cụ thể, nên mỗi nước lại

hiểu và phát triển các nguyên tắc này theo những hướng khác nhau Hệ thống xác định Trị giá Hải quan chung trên thế giới lại gặp phải những khó khăn mới là tính "thiếu thống nhất" trong phương pháp định giá cụ thể

Đến năm 1951, Định nghĩa Brussels về trị giá hải quan ra đời để giải quyết những khó khăn của Hiệp định 1947 Định nghĩa Brussels quy định trị giá hải quan là giá thông thường của hàng hóa đang xác định trị giá Giá thông thường này phải được xem xét trong điều kiện cạnh tranh đầy đủ, và có xét đến thời gian bán hàng, địa điểm bán hàng và số lượng, cấp độ thương mại của giao dịch bán hàng Hệ thống xác định trị giá hải quan theo định nghĩa Brussel đã được nhiều nước tham gia Nhưng đến đầu những năm 70 của thế kỷ XX, người ta đã nhận thấy rõ ràng hơn những nhược điểm của Hệ thống Brussels đó là "tính không đồng bộ" trong việc áp dụng định nghĩa Brussels giữa các quốc gia khác nhau

Từ năm 1973 -1979, các nước trên thế giới bắt đầu một loạt các cuộc đàm phán mới nhằm đạt được những thuận lợi trong mở rộng và tự do hóa

thương mại quốc tế Vòng đàm phán này được gọi là Vòng đàm phán Tokyo

(1973 -1979) với sự tham gia của 120 quốc gia, với mục tiêu là tiếp tục những

nỗ lực mà GATT theo đuổi nhằm từng bước giảm bớt hàng rào thuế quan, và kết quả của nó là một Hiệp định mới về xác định trị giá hải quan ra đời năm

1981 Hiệp định trị giá hải quan vẫn dựa trên Điều VII của Hiệp định trị giá GATT Tuy nhiên, nguyên tắc chung đã được cụ thể hóa bằng các phương pháp xác định trị giá hải quan cụ thể đi kèm những hướng dẫn rõ ràng

Cho đến những năm 1986 - 1994, trước áp lực của xu hướng toàn cầu hóa nền kinh tế và thương mại thế giới, các nước chủ chốt của GATT đã đi đến quyết định nhất thể hóa toàn bộ các hiệp định, hiệp ước, công ước liên quan đến thương mại và dịch vụ thành một hệ thống thống nhất, có một cơ quan chính thức quản lý và điều hành Sự kiện này còn được đánh dấu bằng một tên gọi khác, đó là Vòng đàm phán Uruguay (1986 - 1994) với sự tham

gia của 125 quốc gia; đây cũng là vòng đàm phán cuối cùng và là vòng đàm phán tham vọng nhất trong số tất cả (8 vòng) đàm phán của GATT Kết quả

là, năm 1994, Tổ chức thương mại thế giới - World Trade Organization - WTO đã ra đời và thay thế GATT WTO không chỉ đơn giản là sự kế thừa của GATT, mà còn có phạm vi hoạt động lớn hơn rất nhiều Nó vừa là cơ quan quản lý, vừa là cơ quan trọng tài đứng ra phán xử các tranh chấp quốc tế về các hoạt động thương mại quốc tế

Cùng với sự ra đời của Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), Hiệp định về thực hiện điều VII của Hiệp định chung về thuế quan và thương mại hay còn được biết đến với cái tên - Hiệp định trị giá Hải quan GATT - đã được sửa đổi và có tên là Hiệp định về thực hiện Điều VII của Hiệp định chung về thuế quan và thương mại 1994

Từ tháng 1 năm 1995, Hiệp định trị giá Hải quan thường được cộng đồng quốc tế biết đến là Hiệp định Trị giá Hải quan của Tổ chức Thương mại Thế giới (GATT/WTO) Đối với những nước muốn trở thành thành viên của

Tổ chức thương mại thế giới WTO, việc áp dụng Hiệp định trị giá hải quan là việc bắt buộc

1.2 KHÁI QUÁT VỀ TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ HÀNG HÓA NHẬP KHẨU 1.2.1 Khái niệm trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu

- Trị giá hải quan (Custom Value)

Theo quản lý hải quan hiện đại: "Trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là phần số liệu về trị giá của hàng hóa được đưa ra hoặc đưa vào lãnh thổ hải quan do cơ quan hải quan quản lý và sử dụng phục vụ cho các mục tiêu quản lý Nhà nước về hải quan" [50, tr 92]

Theo điều 15 Hiệp định trị giá GATT/WTO: "Trị giá hải quan của hàng nhập khẩu là trị giá hàng hóa phục vụ cho đánh thuế theo trị giá hàng đối với hàng nhập khẩu" [36, tr 4]; [40, tr 156]

- Trị giá tính thuế (Duty Value)

+ Quan niệm giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu theo Hiệp định trị giá GATT/WTO: "Trị giá tính thuế là trị giá hải quan nhằm mục đích tính thuế

Xác định trị giá hải quan là xác định trị giá làm cơ sở tính thuế" [23, tr 300]

+ Khái niệm theo luật pháp Việt Nam: Điều 9 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày 14/6/2005 quy định "giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên theo hợp đồng, phù hợp với cam kết quốc tế" [5, tr 11] Điều 1 Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/3/2007 của Chính phủ qui định về xác định trị giá đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu "Xác định trị giá hải quan nhằm mục đích tính thuế và thống kê đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu" [8, tr 1]

Thông tư 40/2008/TT-BTC cũng ghi rõ "Trị giá hải quan nhằm mục đích tính thuế (sau đây gọi là trị giá tính thuế)" [6, tr.1]

Như vậy, từ các khái niệm trên, thừa nhận một quan điểm chung đó là:

"Trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu là trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu đó phục vụ mục đích tính thuế" Trên thực tế, tùy theo từng phạm vi

và mục đích nghiên cứu, có tài liệu, văn bản (hầu hết là tài liệu nước ngoài) sử dụng cụm từ "Trị giá hải quan"; có tài liệu, văn bản (chủ yếu các tài liệu trong nước) sử dụng cụm từ "trị giá tính thuế" nhưng phân tích dưới góc độ nhằm mục đích tính thuế thi 2 khái niệm này đồng nhất với nhau Trong luận văn này,

xin sử dụng chung một khái niệm là "trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu"

1.2.2 Đặc điểm và vai trò của trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu

 Đặc điểm của trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu

- Đặc điểm chung: Nhằm mục đích tính thuế (thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thu chênh lệch giá)

- Đặc điểm riêng: Với mỗi khái niệm kéo theo những đặc điểm khác nhau, chẳng hạn trị giá tính thuế theo khái niệm Việt Nam còn nhằm mục đích

thống kê kim ngạch xuất nhập khẩu Phương pháp xác định cũng khác nhau tùy theo chính sách xác định giá tính thuế từng giai đoạn

 Vai trò của trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu

Trị giá tính thuế thể hiện vai trò cơ bản là:

- Trị giá tính thuế phục vụ mục tiêu quản lý và xây dựng chính sách xuất nhập khẩu hàng hóa trong nền kinh tế Trị giá tính thuế còn cho biết tổng trị giá hàng hóa đã được thực xuất khẩu hay nhập khẩu qua từng thời kỳ Đây chính là số liệu quan trọng để xây dựng bảng cân đối kim ngạch XNK của nền kinh tế, từ đó giúp cơ quan quản lý có thể biết được trong kỳ đó, thời điểm đó, giai đoạn đó nền kinh tế có đạt được sự cân bằng về cán cân thương mại hay không, có hiện tượng nhập siêu hay xuất siêu không để có chính sách điều chỉnh (về hạn ngạch hoặc về thuế) và quản lý kịp thời

- Trị giá tính thuế là cơ sở để thực thi các chính sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Trong một số trường hợp, để bảo hộ nền sản xuất trong nước và điều chỉnh các chính sách đối ngoại song phương, các quốc gia thường sử dụng công cụ hạn ngạch (quota) như một hàng rào phi thuế quan Trị giá tính thuế sẽ là cơ sở số liệu để cơ quan quản lý thương mại đánh giá hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đạt hay vượt hạn ngạch qui định, từ đó có biện pháp điều chỉnh về chính sách thương mại hay chính sách thuế (thuế hạn ngạch)

- Trị giá tính thuế tham gia thực hiện nhiệm vụ thống kê nền kinh tế

- Trị giá tính thuế là cơ sở quan trọng cho việc tính toán, xác định thuế đánh vào hàng hóa xuất nhập khẩu Đây là vai trò cơ bản của trị giá tính thuế Với vai trò này trị giá tính thuế đồng nghĩa với trị giá hải quan

1.2.3 Ý nghĩa của trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu

- Trước hết, trị giá tính thuế góp phần hình thành đúng giá cả hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Với một cơ chế tính thuế nhất định, xác định đúng trị giá tính thuế sẽ góp phần bình ổn giá cả thị trường hàng hóa xuất nhập khẩu

- Trị giá tính thuế là yếu tố cơ bản cấu thành hệ thống thuế quan của một quốc gia, là căn cứ để xác định các loại thuế nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt, giá trị gia tăng, chênh lệch giá hàng nhập khẩu Bởi vậy xét về mặt tài chính, trị giá tính thuế hàng nhập khẩu là cơ sở để tập trung nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ở hầu hết các quốc gia trên thế giới, nhằm đẩy mạnh xuất khẩu, phát triển sản xuất trong nước đều có chính sách khuyến khích xuất khẩu, vì vậy thuế đối với hàng hóa xuất khẩu thường có mức thuế suất là 0% Nguồn thu thuế quan chủ yếu từ hàng hóa nhập khẩu

- Xác định đúng về trị giá tính thuế sẽ góp phần chống thất thu cho ngân sách Nhà nước, bảo hộ sản xuất trong nước phát triển, tạo sự minh bạch, bình đẳng trong cạnh tranh của các doanh nghiệp trên thị trường, kích thích phát triển giao lưu thương mại quốc tế

- Xác định đúng về trị giá còn góp phần xác định đúng về kim ngạch nhập khẩu, làm căn cứ số liệu để Chính phủ điều hành và quản lý hoạt động xuất nhập khẩu của mỗi quốc gia

Chính vì những ý nghĩa trên, một số nhà nghiên cứu về trị giá hải quan đã nói một cách hình ảnh rằng: "Các phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu là những khuôn mẫu hợp lý đúc nên những tấm bê tông tiêu chuẩn Khi "trời yên bể lặng" nó là nhịp cầu nối cho các mối quan

hệ thương mại giữa các nước, nhưng khi "gió bão, nó dựng thành hàng rào thuế quan nghiệt ngã hay những pháo đài kiên cố trong cuộc chiến tranh

thương mại vắng tiếng súng nhưng không kém phần khốc liệt" [36, tr.17]

1.3 VÀI NÉT TỔNG QUAN VỀ HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ HẢI QUAN GATT/WTO 1994

Nhằm thiết lập một trật tự trong buôn bán thế giới tiến tới đạt đến sự

mở rộng và tự do hóa trong giao lưu thương mại quốc tế thông qua việc tháo

gỡ những vướng mắc trong chính sách thương mại, các nước nhận thấy cần phải thiết lập được một hệ thống xác định trị giá hải quan để đảm bảo tính

thống nhất, ổn định, trong sáng và công bằng Ngày 12 tháng 4 năm 1979, cuộc đàm phán thương mại đa phương (Vòng đàm phán Tokyo) đã được tổ chức tại Genever, Thụy Sỹ và kết quả là cho ra đời "Hiệp định về thực hiện Điều VII của Hiệp định chung về thuế quan và thương mại" hay còn gọi là Hiệp định trị giá GATT

Cho tới 1994, để hoàn thiện hơn nữa các quy định của Hiệp định trị giá GATT, cùng với sự sửa đổi, bổ sung của Hiệp định chung về thuế quan và thương mại (GATT) 1994, Hiệp định trị giá GATT cũng đã được sửa đổi bổ sung và có tên gọi như ngày nay "Hiệp định trị giá GATT 1994" hay Hiệp định trị giá GATT/WTO (gọi tắt là ACV)

1.3.1 Mục đích của Hiệp định trị giá Hải quan (ACV)

Hiệp định trị giá GATT/WTO ra đời đã tạo ra một chuẩn mực trong việc xác định trị giá hải quan với những mục đích cụ thể như sau:

- Tạo ra hệ thống xác định trị giá hải quan ổn định, công bằng, phù hợp với thực tế thương mại;

- Tạo ra chuẩn mực đơn giản, khách quan, đồng nhất cho tất cả các nước thành viên;

- Loại trừ việc sử dụng trị giá hải quan tùy tiện, áp đặt;

- Xúc tiến các mục tiêu của Hiệp định chung về thuế quan và thương mại;

- Xóa bỏ việc coi trị giá hải quan là công cụ để điều tiết xuất nhập khẩu của mỗi quốc gia

Từ mục đích trên, có thể thấy rằng, đây là một hệ thống trị giá hải quan tiên tiến dựa trên giá thực thanh toán hay sẽ phải thanh toán, nó loại bỏ được việc sử dụng trị giá hải quan (trị giá của hàng hóa nhập khẩu) giả định hay áp đặt

Nhìn nhận ACV từ góc độ cơ quan Hải quan hay là nhà kinh doanh cũng đều phải thừa nhận rằng các quy định của Hiệp định trị giá GATT 1994

tiến bộ hơn hẳn các quy định trước đây về trị giá hải quan Tư tưởng xuyên suốt toàn bộ các quy định của ACV là trị giá hải quan càng gần với trị giá thực tế của hàng nhập khẩu càng tốt

1.3.2 Cấu trúc và nội dung căn bản của ACV

1.3.2.1 Cấu trúc của ACV

- Ngoài phần Lời nói đầu và giới thiệu chung, Hiệp định gồm 24 Điều chia làm 4 Chương và 3 Phụ lục:

Phần I: Quy định các nguyên tắc và phương pháp về xác định trị giá hải quan (Từ Điều 1 đến Điều 17)

Phần II: Quy định các vấn đề liên quan đến việc điều hành, tham vấn

và việc giải quyết các tranh chấp phát sinh khi áp dụng Hiệp định, gồm hai Điều 18 và Điều

Phần III: Là những nguyên tắc đối xử đặc biệt khi áp dụng Hiệp định, được thể hiện trong Điều (Điều 20)

Phần IV: Quy định những vấn đề thực hiện Hiệp định có 4 điều, gồm Điều 21, 22, 23, 24 (Điều 21 đến Điều 24)

Các Phụ lục:

Phụ lục I: Thể hiện Các chú giải của các khoản trong Hiệp định

Phụ lục II: Quy định các cơ quan điều tra của Tổ chức Thương mại thế giới và Tổ chức Hải quan thế giới có liên quan đến áp dụng Hiệp định (Ủy ban Kỹ thuật về xác định trị giá hải quan)

Phụ lục III: Quy định về Quyền bảo lưu của các quốc gia đang phát triển

1.3.2.2 Nội dung căn bản của Hiệp định

Theo ACV, căn cứ cơ bản để xác định trị giá hải quan là trị giá giao dịch của Hàng nhập khẩu Trị giá giao dịch là giá thực tế thanh toán hay sẽ thanh toán cho những hàng hóa được bán theo nghiệp vụ xuất khẩu cho nước

nhập khẩu, trị giá này được điều chỉnh bởi một số yếu tố cụ thể quy định tại Điều 8 của Hiệp định Những yếu tố điều chỉnh bao gồm: các khoản phí, những chi phí mà người mua phải gánh chịu trong quá trình nhập khẩu nhưng chưa được tính vào giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho hàng hóa nhập khẩu Trị giá giao dịch, được điều chỉnh cộng thêm những khoản chi phí ở trên sẽ là trị giá tính thuế hải quan khi nó thỏa mãn các điều kiện được quyết định tại Điều 1.1 từ khoản (a) đến khoản (d) của Hiệp định

Nếu không thể xác định theo phương pháp trị giá giao dịch (phương pháp I), thì trị giá hải quan sẽ được xác định căn cứ vào trị giá giao dịch của hàng nhập khẩu cùng loại (phương pháp II) Trường hợp không thể xác định theo trị giá giao dịch của hàng cùng loại thì trị giá hải quan sẽ được xác định căn cứ vào trị giá giao dịch của hàng hóa tương tự (Phương pháp III)

Nếu không thể xác định được dựa trên trị giá giao dịch hoặc trị giá giao dịch của hàng cùng loại hoặc tương tự thì trị giá hải quan của hàng nhập khẩu

sẽ được xác định dựa trên phương pháp trị giá suy diễn (Phương pháp IV) Theo phương pháp trị giá suy diễn, trị giá hải quan được xác định căn cứ vào đơn giá mà với mức giá đó hàng hóa được bán theo điều kiện nhập khẩu cho một người mua ở nước nhập khẩu không có quan hệ đặc biệt với người bán

Nếu không thể xác định theo phương pháp trị giá suy diễn, thì phương pháp tiếp theo là phương pháp trị giá tính toán (Phương pháp V) Nói một cách ngắn gọn thì theo phương pháp này trị giá hải quan được tính trên cơ sở tổng số chi phí nguyên vật liệu và chi phí sản xuất cộng với một khoản lợi nhuận và chi phí chung Nếu một nước thành viên WTO lựa chọn việc xác định trị giá hải quan dựa trên chi phí mua hàng (C), bảo hiểm (I) và cước phí vận chuyển (F) thì trị gí tính toán còn bao gồm cả chi phí vận tải, các chi phí khác có liên quan đến vận tải và phí bảo hiểm trong quá trình vận tải

Nếu không thể xác định được theo một trong năm phương pháp đã nêu trên thì trị giá hải quan sẽ được xác định bằng các phương pháp hợp lý, nhất

quán với các nguyên tắc và quyết định chung của Hiệp định này và với Điều VII của GATT 1994 (phương pháp trị giá dự phòng - Phương pháp 6)

1.3.3 Các nguyên tắc của Hiệp định

Thứ nhất, hệ thống xác định trị giá của hàng nhập khẩu theo mục đích

Hải quan phải hợp lý, thống nhất và độc lập, hệ thống đó phải loại bỏ việc sử dụng trị giá hải quan áp đặt hay hư cấu Điều này cũng có nghĩa là quy trình xác định trị giá không được sử dụng làm hàng rào phi thuế quan đối với thương mại Một trong những mục tiêu có tính nguyên tắc của WTO là loại bỏ các biện pháp này

Thứ hai, cơ sở để xác định trị giá của hàng nhập khẩu theo mục đích

hải quan hải là trị giá giao dịch, với nghĩa rộng nhất trong chừng mực có thể Nói một cách đơn giản nhất, trị giá giao dịch được định nghĩa là giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho hàng nhập khẩu cộng thêm với các khoản điều chỉnh Trị giá giao dịch được coi là phương pháp chủ yếu để xác định trị giá theo hiệp định này Trị giá giao dịch cho phép các doanh nghiệp

dự đoán chính xác số thuế phải nộp đối với hàng nhập khẩu của họ Hơn nữa, trị giá giao dịch còn đảm bảo một mức độ chắc chắn cho các doanh nghiệp, bởi vì trị giá hải quan của hàng nhập khẩu trước hết sẽ dựa trên giá thỏa thuận giữa người mua và người bán

Thứ ba, trị giá hải quan phải được xác định dựa trên những tiêu chí

đơn giản, bình đẳng và nhất quán với các thông lệ thương mại Mặt khác, thủ tục xác định trị giá cần được áp dụng chung không phân biệt nguồn cung cấp Việc áp dụng một trong sáu phương pháp đã nêu phải phù hợp với các thông

lệ thương mại Việc áp dụng Hiệp định này được thực hiện với tất cả các nước không phân biệt nước xuất khẩu có phải là bên ký kết hiệp định hay không Không có sự phân biệt nào giữa những người xuất khẩu hay giữa các sản phẩm Thông qua việc áp dụng các nguyên tắc này, Hiệp định trị giá được kỳ vọng là sẽ tạo thuận lợi cho thương mại quốc tế

Thứ tư, thủ tục xác định trị giá không được sử dụng để chống phá

giá Biện pháp chống phá giá đúng đắn phải áp dụng Luật về chống phá giá Việc tùy ý áp dụng nâng trị giá tính thuế lên cao để tăng nguồn thu thuế nhập khẩu theo Hiệp định này là không được phép Không được từ chối giá thỏa thuận giữa người mua và người bán chỉ vì lý do đơn giản: Giá đó được coi là "quá thấp"

1.4 HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ HẢI QUAN - ĐẶC ĐIỂM VÀ MỐI LIÊN HỆ VỚI CÁC VĂN KIỆN TRONG KHUÔN KHỔ CỦA VÕNG ĐÀM PHÁN U-RU-GUAY

ACV là một trong những Hiệp định thuộc về chùm Hiệp định về Giao dịch Thương mại hàng hóa Do đặc trưng của Vòng đàm phán U-ru-guay, đây

là một trong ba lĩnh vực cơ bản mà Vòng đàm phán đạt được Bởi tính chất chuyên ngành, khi nghiên cứu Hiệp định trị giá, chúng ta nên xem xét tổng thể 12 Hiệp định có liên quan đặc biệt là khi nghiên cứu hướng tới nội luật hóa Về bản chất, Hiệp định trị giá thể hiện cụ thể Điều VII của GATT 1994, như vậy, để đạt được tính tổng quát, vấn đề nghiên cứu Hiệp định trị giá trong quan hệ chặt chẽ với những văn kiện liên quan khác (như Nghị định thư Marrakesh) trong khuôn khổ Hiệp định GATT là điều hết sức cần thiết và sẽ cho chúng ta cách nhìn đầy đủ, toàn diện hơn Toàn bộ Hiệp định thuộc phụ lục 1A của GATT 1994, bao gồm:

- Hiệp định Nông nghiệp;

- Hiệp định về áp dụng các biện pháp kiểm dịch động và thực vật;

- Hiệp định về trao đổi thương mại hàng dệt và sản phẩm may mặc;

- Hiệp định về các Biện pháp Đầu tư liên quan đến thương mại (TRIMs)

- Hiệp định về thực thi Điều VI của GATT 1994 (chống bán phá giá);

- Hiệp định về giám định hàng hóa trước khi xếp hàng xuống phương tiện vận tải;

- Hiệp định về quy tắc xuất xứ…

Như vậy, trong số 12 Hiệp định, những Hiệp định liên quan trực tiếp đến Hiệp định trị giá theo GATT/WTO 1994 sẽ là Hiệp định về quy tắc xuất

xứ, Hiệp định về chống bán phá giá và Hiệp định về Trao đổi thương mại về dịch vụ Những đặc trưng cơ bản của chùm Hiệp định nói trên là xu hướng tạo thuận lợi cho giao dịch thương mại và sản xuất, tạo môi trường bình đẳng, cạnh tranh lành mạnh giữa những thành phần kinh tế của nền kinh tế quốc gia Bên cạnh đó là tạo tiền đề cho nâng cao sự năng động trong các hoạt động sản xuất kinh doanh và đặc biệt là cải cách phương thức quản lý môi trường luật

lệ phù hợp với thực tế phát triển nhanh chóng

Một điểm nổi bật nữa là nâng cao vai trò tham gia của doanh nghiệp vào thực hiện pháp luật quốc gia, thực hiện, tôn trọng các cam kết quốc tế của Chính phủ mối quốc gia và phối hợp với cơ quan quản lý trong đấu tranh chống các hành vi gian lận thương mại cũng như chống các hành vi cạnh tranh khong lành mạnh Mục tiêu này đạt được trên cơ sở những chuẩn mực quốc tế và trên

cơ sở hài hòa giữa hệ thống pháp luật quốc gia và hệ thống pháp luật quốc tế

Thực hiện Điều VII của GATT 1994 là nội dung của ACV gồm 24 Điều, ba Phụ lục Trong tương quan là một bộ phận của các Hiệp định thương mại đa phương của WTO, ACV/WTO cũng đồng thời chịu sự chi phối của bốn nguyên tắc cơ bản của GATT 1994, bao gồm:

Quy tắc 1: Mặc dù thừa nhận tầm quan trọng đối với các nước thành viên của GATT tiến theo các chính sách mở cửa, tự do hóa thương mại, Quy tắc cho phép các nước này bảo vệ sản xuất trong nước trước cạnh tranh của nước ngoài, với điều kiện là những quy chế, chính sách bảo vệ này chỉ thực hiện thông qua Biểu thuế quan và chỉ tồn tại ở một mức thấp

Đáp ứng định hướng này, Quy tắc 1 nghiêm cấm các nước sử dụng bảo vệ sản xuất bằng hạn chế định lượng, trừ một vài trường hợp cụ thể

Quy tắc này đề nghị quốc gia lựa chọn sử dụng các phương pháp dựa trên cơ sở trị giá của hàng hóa thay vì sử dụng các biện pháp hạn chế số lượng

Quy tắc 2: Quy định về giảm bớt và loại trừ biểu thuế quan và các hàng rào đối với giao lưu thương mại thông qua đàm phán đa phương Những biểu thuế quan được hạ thấp được thể hiện trên cơ sở các dòng thuế theo Biểu thuế quan trong Chương trình nhân nhượng giảm thuế của từng quốc gia Những mức thuế suất thuộc các kế hoạch nhượng bộ này được hiểu là mức thuế suất cam kết Các quốc gia cam kết thực hiện nghĩa vụ tăng thuế hải quan trên mức thuế suất cam kết như nêu tại chương trình nêu trên

Quy tắc 3: Yêu cầu các nước tiến hành trao đổi giao dịch thương mại

mà không phân biệt đối xử về nước từ đó tiến hành nhập khẩu hàng hóa về, hoặc không phân biệt đối xử với nước thực hiện xuất khẩu hàng hóa đi nước khác Quy tắc này thực hiện theo nguyên tắc MNF

Quy tắc 4: Là quy tắc ứng xử quốc gia Quy tắc này yêu cầu các quốc gia không áp đặt luật lệ của họ đối với các sản phẩm nhập khẩu sau khi hàng

đã nhập khẩu vào thị trường nội địa của họ về các lĩnh vực như trả thuế hải quan tại biên giới, trả các loại thuế nội địa, như thuế bán hàng hay thuế giá trị gia tăng ở mức thuế suất cao hơn mức thuế suất đánh vào sản phẩm nội địa tương tự

Bên cạnh những điểm chung, ACV luôn được xem là một trong những Hiệp định đặc biệt, có tính nhạy cảm cao, có khó khăn, phức tạp nhiều trong

áp dụng bởi yêu cầu, mục đích của nó và luôn mang tính kỹ thuật, chuyên sâu Điều này vừa tạo ra cơ hội đồng thời cũng tạo ra thách thức cho các quốc gia tham gia, thực hiện ACV

1.5 VIỆC THAM GIA, THỰC HIỆN HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ HẢI QUAN GATT/WTO 1994 TẠI MỘT SỐ NƯỚC TRONG KHU VỰC, TRÊN THẾ GIỚI VÀ TẠI VIỆT NAM

1.5.1 Khu vực ASEAN và ASEAN + 3

Theo chương trình hành động và thực hiện Chính sách Hải quan (PIWP) của ASEAN, Hải quan các nước ASEAN đã nhất trí đưa Hiệp định trị

giá GATT/WTO vào Luật pháp quốc gia về Hải quan của nước mình Các nước thành viên ASEAN đã thực hiện một số bước đi và chiến lược để tiêu chuẩn hóa việc áp dụng Hiệp định trong khu vực cho phù hợp hoàn toàn với chuẩn mực quốc tế Trong khu vực đã tiến hành các khóa đào tạo và hội thảo

về Hiệp định trị giá WTO (gọi tắt là ACV) cho cả các cơ quan Hải quan và cộng đồng doanh nghiệp thương mại Các nước thành viên ASEAN đã sửa đổi bổ sung Luật pháp quốc gia để thực hiện các nguyên tắc xác định trị giá Hải quan theo Hiệp định Một số nước thành viên ASEAN đã tổ chức lại các

cơ quan hải quan

Tuy nhiên, hiện nay mức độ thực hiện, áp dụng Hiệp định này ở các nước thành viên ASEAN vẫn còn tồn tại những điểm khác nhau

Trong ASEAN + 3, Nhật Bản, Hàn quốc, Trung Quốc…là những quốc gia phát triển hơn so với các quốc gia thành viên khác trong ASEAN nhưng Hàn Quốc cũng phải mất 8 năm vừa thực hiện vừa áp dụng trong quyền bảo

lưu Hiệp định…Hải quan Nhật Bản đã triển khai Hiệp định trị giá từ rất sớm

Tính đến nay hải quan Nhật Bản đã triển khai hiệp định được khoảng 40 năm Với 40 năm kinh nghiệm họ đã tập trung chủ yếu phát triển hệ thống kiểm tra sau thông quan, đây chính là hệ thống bọc lót cho nghiệp vụ trị giá hải quan Tuy nhiên quá trình áp dụng, và kết quả đạt được trong hiện tại, Hải quan Nhật Bản đã và vẫn đang tiếp tục nỗ lực tìm kiếm các giải pháp khác nhau để

áp dụng ACV một cách hiệu quả hơn

1.5.2 Khu vực Châu Á - Thái Bình Dương

Hiện nay, tại khu vực châu Á - Thái Bình Dương, có 21 quốc gia và lãnh thổ là thành viên của Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Trong đó,

19 nước đang thực hiện Hiệp định trị giá GATT/WTO

7 nước đã thực hiện từ năm 2000, bao gồm: Bangladesh, Brunei, Indonesia, Malaysia, Pakistan, Philipines và Thái Lan

Trong số các nước thành viên WTO, 31 nước bảo lưu việc áp dụng trị giá tính toán theo Điều 20.2 của Hiệp định, trong có 7 nước trên đây 9 nước thành viên WTO được hưởng quyền bảo lưu liên quan đến việc áp dụng trị giá tối thiểu theo thời hạn quy định tại đoạn 2, phụ lục III Pakistan là nước duy nhất tại khu vực châu Á - Thái Bình Dương được hưởng quyền bảo lưu

Một trong những vấn đề đáng quan tâm khi thực hiện Hiệp định trị giá GATT/WTO là tác động đến nguồn thu thuế và những vi phạm gian lận trong quá trình làm thủ tục hải quan Theo kinh nghiệm của Hải quan các nước Thái Lan và Australia thì khi thực hiện Hiệp định GATT/WTO, số thu ngân sách từ thuế hải quan giảm xuống so với trước Ngược lại tại các nước Ấn Độ, Bangladesh, Indonesia và Nepal thì số thu ngân sách từ thuế lại tăng lên Trong khi đó, tại Brunei, Hong Kong, Hàn Quốc, Malaysia, Mông Cổ, Philipines và Singapore không có sự thay đổi lớn về số thu thuế Có 3 nguyên nhân chính được các quốc gia và lãnh thổ trên đưa ra để giải thích về sự thay đổi số thu ngân sách, đó là: do việc thực hiện Hiệp định GATT/WTO; do thay đổi thuế suất và do thay đổi khối lượng nhập khẩu Chỉ có Thái Lan cho rằng việc thực hiện Hiệp định là lý do dẫn đến giảm nguồn thu ngân sách

Về thay đổi về vi phạm hải quan sau khi thực hiện Hiệp định GATT/WTO, một số nước như Bangladesh, Indonesia, Hàn Quốc, Mông Cổ

và Thái Lan cho biết, các trường hợp vi phạm pháp luật hải quan tăng lên so với trước, trong khi đó Australia có câu trả lời ngược lại Các nơi khác lại cho rằng không có sự thay đổi lớn về số vụ vi phạm pháp luật hải quan khi áp dụng Hiệp định Bên cạnh sự gia tăng về số lượng vụ vi phạm, Hàn Quốc, Ấn

Độ, Indonesia, Bangladesh và Thái Lan còn cho rằng trị giá các vụ vi phạm cũng có xu hướng tăng lên, bởi một số nguyên nhân: việc thực hiện Hiệp định; áp dụng một số quy định và luật có liên quan và Hải quan các nước này cũng đã tăng cường kiểm soát chống gian lận thương mại

Để thực hiện Hiệp định có hiệu quả, một số quốc gia và lãnh thổ trong khu vực châu Á - Thái Bình Dương đã đề ra các biện pháp như: đào tạo cán

bộ chuyên môn trong lĩnh vực trị giá; thành lập một cơ quan chuyên trách về trị giá; phát triển hệ thống tự động hóa và xây dựng thêm các văn bản pháp luật và quy định cần thiết bên cạnh các văn bản pháp luật về trị giá; thiết lập các kỹ thuật ngăn chặn gian lận qua giá thông qua kiểm tra sau thông quan; xây dựng cơ sở dữ liệu thông tin về trị giá

Khó khăn mà các quốc gia này thường gặp phải cũng chính là khó khăn chung của tất cả các quốc gia gia nhập và áp dụng ACV Đó là vấn đề

kỹ thuật có tính chuyên sâu của Hiệp định nên hầu hết các nước thường gặp khó khăn trong quá trình áp dụng Yêu cầu nội luật hóa, sửa đổi Luật quốc gia

để phù hợp với Hiệp định và vấn đề cơ bản là thiếu kinh nghiệm thực hiện Hiệp định này Sau khi đã sửa đổi Luật quốc gia để phù hợp với Hiệp định thì thực tế lại phát sinh không ít những khó khăn mới Điều này, chúng ta đề cập chi tiết hơn ở phần tiếp theo của Luận văn

1.5.3 Việt Nam

Ngày 29 tháng 12 năm 2003, Hải quan Việt Nam bắt đầu thực hiện việc xác định trị giá Hải quan theo Hiệp định Trị giá GATT của Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Cho đến nay, Hải quan Việt Nam đã triển khai

áp dụng phương pháp xác định trị giá hải quan theo GATT đối với hàng hóa

đến từ 51 Quốc gia trên toàn cầu

Để gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới, Việt Nam đã từng bước thực hiện Hiệp định Trị giá Hải quan WTO, ban hành Nghị định 60/2002/NĐ-

CP ngày 06/6/2002 dựa trên tinh thần của Hiệp định Trị giá Hải quan WTO

và chính thức bãi bỏ bảng giá tối thiểu từ tháng 10 năm 2004 Từ 01/01/2006, các quy định về xác định trị giá Hải quan của Việt Nam được nêu tại Nghị định 155/2005/NĐ-CP đã được thay thế bằng Nghị định 40/2007/NĐ-CP ngày 16/03/2007 và Thông tư 113/2005/TT-BTC đã được thay thế bằng Thông tư 40/2008/TT-BTC ngày 21/05/2008

đó có nội dung về xác định trị giá

Tiếp cận, nghiên cứu ACV dưới các phương diện khác nhau, giai đoạn lịch sử phát triển khác nhau, đặt ACV trong mối tương quan với các Hiệp định khác thuộc nhóm các Hiệp định của GATT 1994 để có được cái nhìn tổng thể, toàn diện và chính xác Đặc biệt, tiếp cận ACV theo tiêu chí xem xét, đối chiếu kinh nghiệm áp dụng của một số nước (trong và ngoài khu vực)

có nền kinh tế không tương đồng nhau sẽ giúp chúng ta có được cái nhìn trực quan, thiết thực hơn trong áp dụng ACV tại Việt Nam Điều này sẽ tiếp tục được nghiên cứu và làm rõ ở các phần tiếp theo của luận văn

Chương 2

HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ GATT - KINH NGHIỆM MỘT SỐ NƯỚC

VÀ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM

2.1 KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRONG QUÁ TRÌNH ÁP DỤNG HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ GATT/WTO 1994

Như ta đã trình bày ở trên, thế giới hiện nay vẫn song hành tồn tại 3 cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu:

+ Cơ chế xác định trị giá tính thuế theo Định nghĩa Brusselle (BDV): Chủ yếu áp dụng với các nước đang phát triển và chưa gia nhập WTO;

+ Cơ chế xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định trị giá GATT/WTO (ACV), áp dụng với tất cả các thành viên WTO và một số nước đang phát triển khác

+ Cơ chế xác định trị giá tính thuế riêng theo quốc gia: Chủ yếu áp dụng đối với các nước kém phát triển, có nền thương mại quốc tế hạn hẹp

Trong đó, cơ chế xác định trị giá tính thuế theo ACV là hiện đại và tiên tiến nhất, mang tính rõ ràng, ổn định, minh bạch, khách quan và bình đẳng nhất không chỉ giữa doanh nghiệp với doanh nghiệp mà giữa doanh nghiệp với cơ quan quản lý ACV đã loại bỏ được việc xác định trị giá tính thuế một cách áp đặt, tùy tiện của cơ quan quản lý, đảm bảo trị giá tính thuế được xác định đúng đắn, sát thực với giá thực tế mua bán của hàng hóa nhập khẩu Đồng thời qui trình thủ tục xác định giá đơn giản, khách quan, ưu tiên thế chủ động trong khai báo trị giá và tính thuế cho doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động trong việc tính toán số thuế phải nộp, chủ động trong phương án kinh doanh với những kế sách lâu dài, tạo thuận lợi thu hút đầu tư, giao lưu thương mại quốc tế phát triển, đảm bảo nguồn thu

ổn định cho Ngân sách nhà nước Mặt khác, áp dụng ACV còn là cầu nối

giao lưu, hợp tác quốc tế phát triển thông qua việc trao đổi thông tin trong xác định trị giá

2.1.1 Đối với các nước công nghiệp phát triển

Theo qui định của WTO thì tất cả các thành viên WTO (đầu tiên chủ yếu là các nước có nền công nghiệp phát triển) đều phải thực hiện toàn bộ các Hiệp định của WTO, trong đó có Hiệp định trị giá GATT/WTO (ACV) Tuy nhiên, tùy theo điều kiện của từng quốc gia mà có cam kết trì hoãn hay bảo lưu một số điều khoản nhất định, đặc biệt ACV có qui định về đối xử đặc biệt

và đối xử khác biệt (STD)

Qua kinh nghiệm của các nước phát triển đã tham gia ACV từ GATT

1947 đến GATT 1994 nhất là từ thời gian thành lập WTO (1995) đến nay, các nước phát triển đã có các qui trình xác định trị giá tính thuế với hải quan hiện đại, hiệu quả cần đảm bảo đồng bộ và hoàn chỉnh gồm các yếu tố sau:

- Có tinh thần làm chủ từ cơ quan quản lý nhà nước đến mỗi công chức, doanh nhân trong quá trình thực hiện ACV;

- Các chính sách thương mại và thuế quan đầy đủ, rõ ràng, minh bạch

và đồng bộ giữa chính sách nội thương và ngoại thương; giữa thuế xuất nhập khẩu và thuế nội địa và phù hợp với sự phát triển hiện đại quốc tế, trong giao dịch điện tử đang ngày càng chiếm ưu thế;

- Hệ thống chính sách tài chính và hệ thống chuẩn mực kế toán đầy

đủ, rõ ràng và phù hợp với thông lệ quốc tế;

- Cơ quan hải quan được hiện đại hóa, nhất là công nghệ thông tin và các trang thiết bị kiểm soát đặc biệt, có thể khai thác, trao đổi thông tin giữa các ngành liên quan trong công tác quản lý và trao đổi thông tin với các quốc gia trên thế giới;

- Đội ngũ cán bộ có kinh nghiệm, trình độ và thường xuyên được đào tạo kiến thức mới;

- Cơ sở hạ tầng kỹ thuật công nghệ đảm bảo đáp ứng yêu cầu trong việc cập nhật, lưu trữ và kết xuất dữ liệu giá;

- Luôn chủ động, thường xuyên rà soát, nắm bắt thông tin giá, xây dựng một cơ sở dữ liệu giá hoàn chỉnh;

- Hệ thống pháp luật với những chế tài xử lý nghiêm minh, ngăn ngừa kịp thời những hành vi gian lận trốn thuế;

- Mối quan hệ với các Ủy ban xác định trị giá, Ủy ban kỹ thuật xác định trị giá của WTO được giữ thường xuyên, hỗ trợ tích cực về kỹ thuật và cung cấp các thông tin cần thiết, thông tin mới trong việc xác định trị giá;

Với các kinh nghiệm trên, chỉ qua một thời gian nhất định tham gia ACV, nhiều nước đã tham gia đầy đủ và khẳng định tính tiên tiến hiện đại của

hệ thống ACV đồng thời là nòng cốt trong việc phát triển và truyền bá hệ thống ACV đến các nước đang phát triển Đến nay, hầu hết các nước phát triển, trên 50% các nước đang phát triển đã tham gia đầy đủ ACV, số còn lại xin trì hoãn và bảo lưu một số điều theo tiến trình 5 năm qui định

2.1.2 Đối với các nước đang phát triển và chậm phát triển

Với ưu thế tiến tiến, hiện đại của ACV và yêu cầu hội nhập, toàn cầu hóa trong giao lưu thương mại quốc tế, các nước đang phát triển và chậm phát triển đã từng bước tham gia áp dụng ACV trên nền tảng điều kiện kinh tế, luật pháp và chính trị của quốc gia mình Đến nay, theo lộ trình cam kết, đã có trên 50% các nước đang phát triển thực hiện đầy đủ các điều khoản của ACV, một số khác bảo lưu một số điều hoặc xin trì hoàn thời gian thi hành một số qui định Số các nước đang phát triển còn lại và các nước chậm phát triển đang chuẩn bị các điều kiện để chuyển dần từ cơ chế xác định trị giá theo BDV và

cơ chế riêng quốc gia sang cơ chế xác định trị giá tính thuế theo ACV

Theo đánh giá của Tổ chức Hải quan Thế giới WCO, thì việc thực hiện ACV ở nhiều nước đang phát triển đang phải đối mặt với một số khó khăn nhất định Các khó khăn cơ bản, đó là: [23, tr 309-313]

- Thiếu tinh thần làm chủ

Điều đó thể hiện cả ở các quan chức, công chức nhà nước đến các doanh nhân trong quán trình thực hiện ACV Bằng chứng thực nghiệm cho thấy người ta vẫn chưa tính đến đầy đủ hay thậm chí hầu như đã bỏ qua những quan ngại của các nước đang phát triển về việc áp dụng hệ thống xác định trị giá ACV Ví dụ, các cam kết về thực hiện ACV do Bộ trưởng Thương

mại các nước tham dự với tư cách là đại diện cho một nước tại WTO thường

ít được thông tin đầy đủ đến Bộ trưởng Tài chính trong khi Bộ Tài chính mới

là cơ quan những người chịu trách nhiệm ban hành các văn bản nội luật hóa

và thực hiện ACV tại quốc gia dẫn đến kết quả lả ACV thường không được nội luật hóa một cách đầy đủ Tuy STD (đối xử đặc biệt và khác biệt đối với các nước đang phát triển) cho phép áp dụng khung thời gian linh hoạt đối với việc thực hiện ACV song được coi là chưa đủ tính đến những khó khăn đặc biệt mả các nước đang phát triển gặp phải Hơn nữa, các quy định của ACV được chuyển luật hóa tại những quốc gia này không đầy đủ và thiếu chính xác vào các văn bán pháp luật trong nước khiến cho hệ thống xác định trị giá hải quan của nước đó trở nên không tuân thủ các quy định của ACV, như trường hợp bỏ qua việc cho phép doanh nghiệp nhập khẩu có quyền đệ đơn khiếu nại lên WTO thông qua đại diện thương mại của họ

- Thất thu thuế

Một quan ngại lớn cửa các nước đang phát triển là tình trạng thất thu thuế Mức độ tuân thủ thấp của các doanh nghiệp nộp thuế và các bất cập

trong quản lý hành chính hải quan gây ra nhiều khó khăn trong việc kiểm tra

các trường hợp ghi giá hóa đơn thấp hơn trị giá thực Một lo ngại nữa là các doanh nghiệp nhập khẩu ngày càng có động cơ lớn hơn trong việc thực hiện hành vi gian lận trốn thuế qua giá với những mặt hàng nhập khẩu có mức thuế suất cao Cũng không dễ để xác định được các khoản thất thu thuế do giai đoạn đầu áp dụng ACV vì các nước đã chính thức gia nhập ACV đều áp dụng

một số qui định khác biệt đáng kể so với những quy định trong ACV với mục đích bảo đảm thu ngân sách Đó là mối lo ngại của các lãnh đạo hải quan đối với công tác đảm bảo thu ngân sách vì đây là một trong những trách nhiệm chính của cơ quan hải quan Mức độ phụ thuộc nặng nề vào số thu hải quan chắc chắn sẽ có tác động đến những lo ngại rằng việc thực hiện ACV sẽ dẫn đến thất thu thuế đáng kể Một số ví dụ về thất thu thuế của các nước đang phát triển trong thời gian đầu thực hiện ACV, đó là: Năm 1990, 17 nước khu vực Thương mại ưu đãi (PTA) ước tính nếu thực hiện ACV sẽ làm giảm số thu hải quan xuống gần 10%; năm 1996, Hải quan Ấn độ ước tính thực hiện ACV thất thu thuế lên đến 100 tỉ Rubi (khoảng 2,8 tỉ USD) do xác định giá thấp; Báo cáo về gian lận trị giá năm 2002 của Trung quốc đưa ra 12 trường hợp gian lận dẫn đến tổng thất thu thuế là 1,5 tỉ USD Tổ chức Hải quan Thế giới cũng khảng định rằng, theo kinh nghiệm của họ thì việc làm giả hóa đơn

và khai báo trị giá thấp của hàng hóa tại các nước đang phát triển là một hiện tượng diễn ra rất phổ biến

Về mặt kỹ thuật, trị giá tính theo ACV thấp hơn trị giá tính theo BDV khi loại hoa hồng mua hàng (do doanh nghiệp nhập khẩu trả) và chi phí quảng cáo ra khỏi trị giá tính thuế và phải chấp nhận những khoản chiết khấu hợp pháp dành cho các nhà phân phối và đại lý độc quyền

- Thuế suất cao

Trong bối cảnh các hiệp định khu vực và đa phương, thuế suất tại nhiều nước tuy đã được cắt giảm song mức thuế suất trưng bình ở các nước đang phát triển vẫn cao hơn các nước công nghiệp phát triển Dữ liệu năm 2001 cho thấy tại các nước thuộc Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD), mức thuế suất nhập khẩu trung bình lả 1,1% trong khi mức thuế suất trung bình tại các nước không thuộc OECD là 11,8% Ớ các nước đang phát triển, thuế suất nhập

khẩu trung bình dao động từ mức 7% đến 17% Ngay cả khi thuế suất trung bình

của một nước nhất định là khá thấp thì các đỉnh thuế suất (tanff peaks) (các dòng

thuế cao thường là gấp ba lần các dòng thuế có mức thuế suất trung bình) cũng tạo ra động cơ để khai báo thấp trị giá các loại hàng hóa nhập khẩu Vì việc tránh các thuế suất cao bằng cách ghi thấp giá trên hóa đơn nhằm gian lận trốn thuế có xu hướng trở nên phổ biến hơn tại các nước đang phát triển

- Môi trưởng Thương mại với độ tuân thủ pháp luật kém

Khối lượng hàng nhập khẩu trong khu vực không chính thức (ngoài vòng kiểm soát của các cơ quan chức năng) chiếm một tỷ trọng lớn Khu vực này sử dụng các hóa đơn không đáng tin cậy, không áp dụng các chuẩn kế toán và ghi chép sổ sách hoặc nếu có cũng là những chuẩn không đạt yêu cầu, không có địa chi kinh doanh cố định hoặc thường thay đổi tên doanh nghiệp Trong những điều kiện như vậy, rất khó áp dụng kiềm soát định giá dựa trên kiểm tra sau thông quan Hải quan nhiều nước nhận thức được rằng, doanh nghiệp không khó gì để làm giả hóa đơn nhập khẩu tại nơi xuất khẩu hoặc thậm chí là làm giả ngay tại nước nhập khẩu Một số hóa đơn giả mạo này rất

dễ bị phát hiện, tuy nhiên số khác lại được làm hết sức tinh vi Số này thường

là các hóa đơn của các doanh nghiệp nhập khẩu quy mô vừa và lớn Chỉ có các cơ quan hải quan phát triển ở trình độ cao mới có cơ hội phát hiện ra những gian lận kiểu đó Phụ thuộc quá nhiều vào hóa đơn trong thẩm định giá thường làm phức tạp thêm vấn đề ghi giá hóa đơn thấp đi

- Hạn chế về qui chuẩn hành chính

Nhiều nước đang phát triển còn thiếu năng lực hành chính để áp dụng

có hiệu quả ACV Công tác định giá chính xác đối với hàng nhập khẩu trở nên phức tạp khi chủng loại hàng hóa nhập khẩu trở nên ngày càng đa dạng, các mức giá cho hàng hóa nhập khẩu tương tự khác biệt nhau rất lớn cũng như các giao dịch mua bán được thực hiện ở nhiều cấp độ thương mại và điều kiện bán hàng khác nhau Phần nhiều thông tin cần có cho công tác xác định giá không có sẵn tại cơ quan hải quan do chúng được các nhà cung cấp nắm giữ, không chịu cung cấp cho cơ quan hải quan Thường việc tiến hành kiềm tra