Hiệp định trị giá GATT, kinh nghiệm một số nước và thực trạng áp dụng tại việt nam

Trong bối cảnh toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, yêu cầu đơn giản và hài hòa hóa thủ tục hải quan theo Công ước Kyoto và để có được những cơ chế xác định trị giá tính th

Hiệp định trị giá GATT, kinh nghiệm một số nước và thực trạng áp dụng tại Việt Nam

Nguyễn Thị Ngoan

Khoa Luật Luận văn ThS ngành: Luật quốc tế; Mã số: 60 38 60 Người hướng dẫn: TS Hoàng Ngọc Giao

Năm bảo vệ: 2010

Abstract Phân tích những đặc điểm, bất cập về cơ chế xác định trị giá tính thuế

theo bảng giá tối thiểu trước thời điểm chính thức áp dụng hiệp định trị giá GATT/WTO (trước năm 2004) Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về trị giá tính thuế theo các phương pháp của GATT/WTO và cơ chế xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu theo Luật pháp Việt Nam hiện nay Đánh giá đúng thực trạng cơ chế xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu hiện hành ở Việt Nam, chỉ ra những bất cập, hạn chế của công tác xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu hiện hành

Đề xuất giải pháp tiếp tục hoàn thiện cơ chế và nâng cao hiệu quả thực thi trong việc

kiểm tra, xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu theo xu hướng hội nhập quốc tế

Keywords Luật Quốc tế; Hiệp định giá trị GATT; Pháp luật Việt Nam; Thuế quan

Content

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Nền kinh tế thị trường đặt ra cho các nhà kinh doanh và đầu tư phải nắm bắt và xử lý thông tin chính xác, kịp thời nhằm đưa ra các quyết định tối ưu có lợi nhất cho mình Trong nền kinh tế toàn cầu hóa và sự phát triển thương mại quốc tế hiện nay, một trong những kênh thông tin luôn thu hút sự quan tâm của các doanh nghiệp là các quy định về hệ thống thuế quan

Vận dụng và quản lý đúng đắn nghiệp vụ xác định trị giá hàng hóa nhập khẩu theo mục đích Hải quan là một trong những vấn đề mà Hải quan toàn thế giới đã và đang phải quan tâm

xử Bởi lẽ, Theo quản lý hải quan hiện đại, trị giá hải quan là phần số liệu về trị giá được đưa ra hoặc đưa vào lãnh thổ hải quan, do cơ quan hải quan quản lý và sử dụng phục vụ cho các mục tiêu quản lý nhà nước về Hải quan, trong đó mục tiêu dùng để tính thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là chủ yếu và gọi là trị giá tính thuế Trị giá tính thuế là yếu tố quan trọng (cùng với số lượng hàng hóa và mức thuế suất đối với mỗi loại hàng hóa đó) cấu thành nên thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Hơn nữa, Việc áp dụng Hiệp định trị giá của Tổ chức Thương mại thế giới WTO yêu cầu phải có sự thay đổi về nhận thức của cả cơ quan Hải quan và cộng đồng doanh nghiệp Theo các nguyên tắc xác định trị giá của WTO, cộng đồng doanh nghiệp thương mại mong đợi hàng hóa trao đổi quốc tế được thuận lợi và không bị gián đoạn Mặt khác, Hải quan có quyền yêu cầu cộng đồng doanh nghiệp thương mại phải hoàn toàn tuân thủ, tôn trọng Luật Hải quan quốc gia, trong đó có nội dung về xác định trị giá

Hiệp định Thực hiện Điều VII của Hiệp định chung về thuế quan và thương mại GATT/WTO 1994 có hiệu lực đối với các nước thành viên của WTO từ 1/1/1995 Hiệp định này

là hệ thống phương pháp xác định trị giá Hải quan của hàng nhập khẩu đã được chấp nhận

Ở Việt Nam, trị giá hải quan của hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu được chính thức xuất hiện vào đầu thập kỷ 90, đánh dấu bằng sự ra đời của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1991 Từ thời điểm đó đến trước năm 2002, trị giá hải quan chủ yếu phục vụ một mục tiêu quản lý duy nhất là dùng để tính thuế cho hàng hóa xuất nhập khẩu, vì vậy giai đoạn này trị giá hải quan được biết với tên gọi là trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Theo

đó, việc xác định trị giá tính thuế chủ yếu dựa trên bảng giá tối thiểu do Nhà nước qui định Đây

là cơ chế áp dụng trị giá tính thuế hải quan theo sự áp đặt của Nhà nước Theo cơ chế này, tuy đã

có tác dụng nhất định trong việc dự toán nguồn thu cho NSNN và trong đấu tranh chống gian lận thương mại qua giá, nhưng cũng biểu hiện rất nhiều bất cập cho cả cơ quan quản lý lẫn doanh nghiệp xuất nhập khẩu trong việc tự chủ hạch toán kinh doanh

Xác định trị giá tính thuế theo Bảng giá tối thiểu không còn phù hợp với thực tiễn khi Việt Nam hội nhập với khu vực và quốc tế Với sức ép hội nhập và toàn cầu hóa nền kinh tế bắt buộc chúng ta phải thay đổi, phải có một cơ chế xác định trị giá phù hợp hơn, thuận tiện, khách quan và minh bạch hơn

Từ năm 2002 về sau, qua một thời gian Việt Nam tham gia vào các tổ chức khu vực, liên khu vực như ASEAN, ASEM, AFTA, để chuẩn bị các điều kiện tạo tiền đề cho Việt Nam gia nhập vào Tổ chức Thương mại thế giới (WTO), về phương diện thuế quan, Việt Nam phải có nghĩa vụ thực hiện xác định trị giá tính thuế theo các nguyên tắc của Hiệp định thực hiện điều 7 Hiệp định chung về thuế quan và thương mại (gọi tắt là Hiệp định trị giá GATT/WTO hay ACV), vì vậy Chính phủ đã ban hành Nghị định 60/2002/NĐ-CP ngày 06/06/2002 áp dụng cơ chế xác định giá tính thuế theo nguyên tắc của Hiệp định trị giá GATT/WTO và được hướng dẫn bằng Thông tư 118/2003/TT-BTC ngày 8/12/2003 của Bộ Tài chính Tuy nhiên, mãi đến đầu năm 2004, các văn bản này mới chính thức được áp dụng

để xác định giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu đối với các quốc gia có tham gia ký kết trao đổi thương mại song phương với Việt Nam Đến cuối năm 2004 đã áp dụng xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu cho 56 quốc gia và đến thời điểm hiện nay đã áp dụng đối với hầu hết các nước trên thế giới

Sau hơn 5 năm thực hiện áp dụng Hiệp định trị giá GATT/WTO trong hoạt động xác định trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu ở nước ta, về cơ bản đã tiếp cận được cơ chế

và kỹ thuật xác định trị giá hiện đại của Hiệp định Tuy vậy, trên thực tế vẫn còn nhiều bất cập, khó khăn cả về cơ chế chính sách, cả về cơ sở công nghệ kỹ thuật và đội ngũ cán bộ thực hiện của chủ thể quản lý lẫn đối tượng quản lý, hiện tượng gian lận trốn thuế qua việc khai giá thấp hơn thực tế mua bán còn diễn ra hết sức phổ biến mà cơ quan quản lý chưa quản lý được, việc khiếu nại, khiếu kiện về trị giá tính thuế vẫn diễn ra thường xuyên và vô cùng phức tạp

Trong bối cảnh toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, yêu cầu đơn giản và hài hòa hóa thủ tục hải quan theo Công ước Kyoto và để có được những cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu khoa học, phù hợp với Luật pháp quốc tế và điều kiện thực tiễn Việt Nam hiện nay, đòi hỏi phải nhận thức đúng đắn về cơ sở lý luận và thực tiễn, từ đó

đề ra những giải pháp thiết thực nâng cao hiệu quả công tác xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu ở Việt Nam, tiến tới đạt được mục tiêu cải thiện môi trường kinh doanh xuất nhập khẩu và thu hút đầu tư, đảm bảo nguồn thu, chống thất thu cho NSNN là vấn đề hết sức ý nghĩa và thiết thực hiện nay

Xuất phát từ lý do trên, tác giả chọn đề tài " Hiệp định trị giá GATT, kinh nghiệm một

số nước và thực trạng áp dụng tại Việt Nam" làm luận văn thạc sĩ chuyên ngành Luật Quốc

tế, hy vọng góp phần tháo gỡ những vấn đề cấp thiết trên đây

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Ngay từ đầu những năm 2000, để chuẩn bị những tiền đề cho Việt Nam gia nhập kinh

tế quốc tế, đặc biệt là tổ chức Thương mại quốc tế WTO, Chính phủ đã có Chỉ thị về từng bước áp dụng các phương pháp của Hiệp định trị giá GATT/ WTO để xác định trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu Trên tinh thần đó, ngành Hải quan đã tổ chức nhiều hội thảo, cử nhiều đoàn cán bộ cao cấp đi tham quan, học hỏi kinh nghiệm ở nhiều nước trên thế giới và khu vực, đồng thời biên soạn nhiều tài liệu nghiên cứu với sự tham gia của nhiều nhà khoa học và các nhà hoạch định và điều hành chính sách, cụ thế như:

- Sách "Các phương pháp xác định trị giá hải quan theo GATT và kiểm toán hải quan"

của tác giả Phạm ngọc Hữu biên soạn và hiệu đính- NXB Tài chính Hà nội - 1996

- Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành mã số N08-2000 "Xác định lộ trình tiến tới thực

hiện Hiệp định trị giá GATT/WTO và các giải pháp thực thi" do Cục Kiểm tra thu thuế xuất

nhập khẩu thuộc Tổng cục Hải quan thực hiện năm 2000

- Sách "Cộng đồng doanh nghiệp - cơ quan Hải quan và Hiệp định trị giá GATT/WTO" do Tổng

cục hải quan biên soạn tháng 5-2001

- Sách "Hướng dẫn xác định trị giá hải quan Asean (ACVG)" do Tổng cục hải quan biên

soạn tháng 4-2004

- Giáo trình "Thuế và trị giá hải quan" do trung tâm đào tạo, bồi dưỡng công chức Hải

quan thuộc Tổng cục Hải quan biên soạn năm 2006

- Sách "Sổ tay kiểm tra trị giá hải quan của Tổ chức Hải quan thế giới WCO" do trung

tâm đào tạo, bồi dưỡng công chức Hải quan thuộc Tổng cục Hải quan biên soạn tháng

4-2007

- Sổ tay Hiện đại hóa hải quan do Ngân hàng Thế giới xuất bản (bản dịch năm 2007)

- Tài liệu "Cải cách thủ tục xuất nhập khẩu hướng dẫn cho đối tượng thực thi" do Cab

Doanh nghiệp vừa và nhỏ - Ngân hàng Thế giới xuất bản tháng 9/2008

- Hiệp định trị giá GATT/WTO (ACV) bản tiếng Anh và tiếng Việt gồm:

- Các văn bản Luật Hải quan năm 2001, Luật Hải quan sửa đổi bổ sung năm 2005; Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật Quản lý thuế; Luật Kế toán và các chuẩn mực kế toán hiện hành; Luật Ngân hàng, Luật Đầu tư, nghiên cứu những điều qui định liên quan đến xác định trị giá tính thuế

- Các Nghị định của Chính phủ qui định chi tiết thi hành các Luật nêu trên và các thông

tư hướng dẫn của các Bộ, ngành hữu quan, đặc biệt là các qui định riêng trong lĩnh vực kiểm tra, xác định trị giá tính thuế

- Các văn bản của ngành Hải quan về qui trình nghiệp vụ, tổ chức hệ thống kiểm tra và xác định trị giá hải quan, về tờ khai trị giá, về thu thập, cập nhật khai thác thông tin dữ liệu giá tính thuế, từ cơ quan Hải quan trung ương đến Cục Hải quan, Chi cục Hải quan địa phương

(Phụ lục 8: Danh mục các văn bản Luật và các văn bản khác về xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu tại Việt Nam)

Các công trình nghiên cứu trên hầu hết mới chỉ đề cập đến các khía cạnh về kỹ thuật cũng như giới thiệu các phương pháp mang tính chất chung nhất, chưa có công trình nào đi sâu đánh giá thực trạng việc xác định trị giá tính thuế hiện nay, chưa đề cập tới kinh nghiệm của một số nước trong áp dụng, thực hiện Hiệp định nêu trên để từ đó đưa ra những giải pháp hữu hiệu nhằm hoàn thiện cơ chế xác định trị giá tính thuế hiện nay cho phù hợp với thực tiễn

Việt Nam hiện nay và tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

3.1 Mục đích

Trên cơ sở làm rõ những vấn đề lý luận, phân tích thực trạng quá trình kiểm tra, xác định trị giá tính thuế, kinh nghiệm thực tiễn từ Hải quan một số nước và đề xuất giải pháp hoàn thiện cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu nói chung và áp dụng hiệu quả Hiệp định cho phù hợp với thực tiễn đất nước và quốc tế

3.2 Nhiệm vụ

+ Phân tích những đặc điểm, bất cập về cơ chế xác định trị giá tính thuế theo bảng giá tối thiểu trước thời điểm chính thức áp dụng hiệp định trị giá GATT/WTO (trước năm 2004) + Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về trị giá tính thuế theo các phương pháp của GATT/WTO và cơ chế xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu theo Luật pháp Việt Nam hiện nay

+ Đánh giá đúng thực trạng cơ chế xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu hiện hành

ở Việt Nam, chỉ ra những bất cập, hạn chế của công tác xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu hiện hành

+ Đề xuất giải pháp tiếp tục hoàn thiện cơ chế và nâng cao hiệu quả thực thi trong việc kiểm tra, xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu theo xu hướng hội nhập quốc tế

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài: Hiệp định trị giá GATT/WTO 1994, kinh nghiệm một

số nước và thực tiễn áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu tại Việt Nam hiện nay

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Luận văn nghiên cứu trong phạm vi các vấn đề về chính sách, pháp luật về kiểm tra, xác định trị giá (các phương pháp xác định, phương thức khai báo, qui trình thủ tục kiểm tra, xác định trị giá); cơ chế phối hợp giữa cơ quan hải quan và các cơ quan hữu quan trong việc xác định, kiểm tra giá; những điều kiện, cơ sở để thực hiện cơ chế xác định trị giá; biện pháp thanh tra, kiểm tra trị giá, xử lý vi phạm và giải quyết tranh chấp về trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu từ 2004 đến nay

5 Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu

Việc nghiên cứu đề tài dựa trên phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử của chủ nghĩa Mác - Lênin, tư tưởng kinh tế Hồ Chí Minh, các quan điểm, đường lối của Đảng, chính sách, pháp luật của Nhà nước về những vấn đề liên quan đến xác định trị giá tính thuế Trên cơ sở đó, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu như: Tổng hợp, phân tích, so sánh, tích hợp số liệu kết hợp nghiên cứu lý luận với khảo sát thực tiễn; phương pháp xã hội học, điều tra, tiếp cận hệ thống

6 Đóng góp mới của đề tài

- Hệ thống hóa, phân tích, so sánh các cơ chế, chính sách liên quan đến xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu Phân tích những cơ chế do ngành Hải quan ban hành, chính sách

do Chính phủ và các ngành hữu quan ban hành mà Ngành hải quan phải thực hiện, qua đó đánh giá những thuận lợi, khó khăn của từng loại cơ chế, chính sách đối với hoạt động xác định trị giá hàng hóa nhập khẩu hiện nay

- Hệ thống hóa, phân tích, so sánh kinh nghiệm áp dụng, thực hiện Hiệp định trị giá (ACV) tại một số nước có nền kinh tế khác nhau, chỉ ra những nguyên nhân và đưa ra những bài học kinh nghiệm thiết thực trong áp dụng tại Việt Nam

- Đánh giá thực trạng hoạt động xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu hiện nay trên

cơ sở khảo sát, điều tra, thu thập, phân tích các dữ liệu giá tính thuế tại ngành Hải quan

- Phân tích những khó khăn, thuận lợi và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện qui trình xác định trị giá tính thuế hiện nay về cơ chế chính sách, về điều kiện trang thiết bị làm việc

và con người thực hiện, về quan hệ phối hợp trong và ngoài ngành, về nhận thức và tình hình chấp pháp của người nhập khẩu, doanh nghiệp

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, luận văn được kết cấu thành 3 chương, 7 tiết

Chương 1 TỔNG QUAN VỀ HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ GATT/WTO 1994

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của GATT

GATT là tên viết tắt của tổ chức các quốc gia tham gia ký kết và thực hiện Hiệp định chung về thuế quan và thương mại (The General Agreement of Tariff and Trade), được hình thành sau khi chiến tranh thế giới lần II (1939 - 1945) kết thúc, trong bối cảnh thế giới bước vào thời kỳ phục hồi kinh tế và thương mại hàng hóa chiếm lĩnh thế giới Hiệp định GATT bắt đầu có hiệu lực từ năm 1947 (gọi là GATT 1947), trong đó đưa ra hàng loạt các quy định liên quan đến thương mại quốc tế đòi hỏi các nước ký kết phải tuân thủ Có thể nói, đây là văn bản có tính pháp quy đầu tiên đặt ra các tiêu chuẩn chung về thương mại mang tính toàn cầu Trong điều kiện thương mại quốc tế ngày càng tăng nhanh, một số nước phát triển đã liên kết với nhau để tiếp tục nghiên cứu, cụ thể hóa các quy định của GATT nhằm làm tăng năng lực áp dụng và tính hiệu quả của văn bản này Kết quả là hàng loạt hiệp định cụ thể đã ra đời và giải thích, cụ thể hóa hơn nữa những điều khoản quy định của GATT, là những nội dung vẫn được coi là quá trừu tượng, khó hiểu và khó áp dụng

1.2 Khái quát về trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu

1.2.1 Khái niệm trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu

Theo quản lý hải quan hiện đại: "Trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

là phần số liệu về trị giá của hàng hóa được đưa ra hoặc đưa vào lãnh thổ hải quan do cơ quan hải quan quản lý và sử dụng phục vụ cho các mục tiêu quản lý Nhà nước về hải quan"

Theo điều 15 Hiệp định trị giá GATT/WTO: "Trị giá hải quan của hàng nhập khẩu là trị

giá hàng hóa phục vụ cho đánh thuế theo trị giá hàng đối với hàng nhập khẩu"

12.2 Đặc điểm và vai trò của trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu

1.2.3 Ý nghĩa của trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu

- Trước hết, trị giá tính thuế góp phần hình thành đúng giá cả hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Với một cơ chế tính thuế nhất định, xác định đúng trị giá tính thuế sẽ góp phần bình ổn giá cả thị trường hàng hóa xuất nhập khẩu

- Trị giá tính thuế là yếu tố cơ bản cấu thành hệ thống thuế quan của một quốc gia, là căn

cứ để xác định các loại thuế nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt, giá trị gia tăng, chênh lệch giá hàng nhập khẩu Bởi vậy xét về mặt tài chính, trị giá tính thuế hàng nhập khẩu là cơ sở để tập trung nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ở hầu hết các quốc gia trên thế giới, nhằm đẩy mạnh xuất khẩu, phát triển sản xuất trong nước đều có chính sách khuyến khích xuất khẩu, vì vậy thuế đối với hàng hóa xuất khẩu thường có mức thuế suất là 0% Nguồn thu thuế quan chủ yếu từ hàng hóa nhập khẩu

- Xác định đúng về trị giá tính thuế sẽ góp phần chống thất thu cho ngân sách Nhà nước, bảo hộ sản xuất trong nước phát triển, tạo sự minh bạch, bình đẳng trong cạnh tranh của các doanh nghiệp trên thị trường, kích thích phát triển giao lưu thương mại quốc tế

- Xác định đúng về trị giá còn góp phần xác định đúng về kim ngạch nhập khẩu, làm căn

cứ số liệu để Chính phủ điều hành và quản lý hoạt động xuất nhập khẩu của mỗi quốc gia Chính vì những ý nghĩa trên, một số nhà nghiên cứu về trị giá hải quan đã nói một cách hình ảnh rằng: "Các phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu là những khuôn mẫu hợp lý đúc nên những tấm bê tông tiêu chuẩn Khi "trời yên bể lặng" nó là nhịp cầu nối cho các mối quan hệ thương mại giữa các nước, nhưng khi "gió bão, nó dựng thành hàng rào thuế quan nghiệt ngã hay những pháo đài kiên cố trong cuộc chiến tranh thương mại

vắng tiếng súng nhưng không kém phần khốc liệt"

1.3 Vài nét tổng quan về Hiệp định trị giá Hải quan GATT/WTO 1994

Xác định trị giá của hàng nhập khẩu theo mục đích Hải quan có vị trí đặc biệt quan trọng trong việc bảo vệ nguồn thu ngân sách, khuyến khích phát triển sản xuất nội địa cũng như duy trì và phát triển quan hệ thương mại, ngoại giao quốc tế Ngay từ những

năm 1940 của thế kỷ trước, việc xây dựng một hệ thống phương pháp xác định trị giá Hải quan minh bạch, hợp lý, có thể áp dụng thống nhất trên phạm vi toàn thế giới đã được đặt

ra như một yêu cầu tất yếu và được cộng đồng quốc tế đặc biệt quan tâm

Năm 1947 lần đầu tiên trong lịch sử thương mại Hải quan quốc tế các nguyên tắc cơ bản

về xác định trị giá Hải quan đã được ghi nhận trong Điều 7 Hiệp định chung về thương mại

và thuế quan (GATT) Năm 1950, những nguyên tắc cơ bản này được phát triển thành các Định nghĩa Bruxell về xác định trị giá (BDV) Tuy còn có những hạn chế nhất định nhưng trong khoảng thời gian 30 năm các định nghĩa Bruxell về xác định trị giá đã góp phần tích cực vào sự phát triển của thương mại Hải quan thế giới và là tiền đề cho sự ra đời của Hiệp định về thực hiện Điều 7 của GATT năm 1979 Hiệp định về thực hiện Điều 7 của GATT năm 1994 ra đời trên cơ sở sửa đổi, bổ sung Hiệp định cùng tên năm 1979 và thường được giới chuyên môn gọi tắt là Hiệp định trị giá GATT 1994 Chấp nhận Hiệp định trị giá GATT

1994 là một trong những điều kiện bắt buộc của các nước thành viên của Tổ chức thương mại thế giới (WTO) và cũng là nhiệm vụ khó khăn đầy thử thách của Hải quan Việt Nam

1.3.1 Mục đích của Hiệp định trị giá Hải quan (ACV)

1.3.2 Cấu trúc và nội dung căn bản của ACV

1.3.2.1 Cấu trúc của ACV

1.3.2.2 Nội dung căn bản của Hiệp định

1.3.3 Các nguyên tắc của Hiệp định

1.4 Hiệp định trị giá hải quan - đặc điểm và mối liên hệ với các văn kiện trong khuôn khổ của Vòng đàm phán U-ru-guay

1.5 Việc tham gia, thực hiện Hiệp định trị giá Hải quan (GATT/WTO) 1994 tại một

số nước trong khu vực, trên thế giới và tại Việt Nam

1.5.1 Khu vực ASEAN và ASEAN + 3

1.5.2 Khu vực Châu Á - Thái Bình Dương

1.5.3 Việt Nam

Kết luận: Để phù hợp với các cam kết quốc tế về hải quan, ngay từ năm 2002, Tổng cục Hải quan đã tham mưu để Chính phủ ban hành Nghị định 60/2002/NĐ-CP hướng dẫn thực hiện việc xác định trị giá hải quan theo Hiệp định trị giá GATT/WTO Việc triển khai bắt đầu thực hiện từ năm 2004 áp dụng đối với một số đối tượng như: hàng hóa NK trong danh mục hàng hóa của VN để thực hiện Hiệp định về ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) của các nước ASEAN; hàng hóa NK của DN, các bên hợp doanh thuộc đối tượng điều chỉnh của Luật đầu tư nước ngoài tại VN; hàng hóa NK của một số nước và vùng lãnh thổ đã ký kết thực hiện xác định trị giá tính thuế theo nguyên tắc của Hiệp định trị giá GATT Đến đầu năm

2006 toàn bộ hàng hóa NK đều được xác định giá tính thuế theo Hiệp định trị giá GATT theo quy định tại Luật Thuế XNK sửa đổi

Tính đến nay, việc áp dụng Hiệp định trị giá GATT đã đi vào ổn định, phổ biến tại Việt Nam, tuy nhiên, xét trên phương diện chất lượng và hiệu quả mà chúng ta đạt được là chưa cao và còn gặp rất nhiều khó khăn, bất cập

Việc tiếp tục nghiên cứu Hiệp định, tìm giải pháp thích hợp, đồng thời tìm hiểu, tranh thủ kinh nghiệm của một số nước trong việc triển khai, áp dụng Hiệp định, từ đó tiến tới nội luật hóa hiệu quả Điều ước quốc tế này, tạo khung pháp lý điều chỉnh kịp thời và hiệu quả đối với hoạt động xuất nhập khẩu, chống gian lận thương mại, gian lận qua giá, bảo đảm môi trường kinh doanh cạnh tranh lành mạnh, công bằng và minh bạch….hiện vẫn là

yêu cầu mang tính thiết thực của Việt Nam trong giai đoạn hiện tại

Chương 2

HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ GATT - KINH NGHIỆM MỘT SỐ NƯỚC

VÀ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM 2.1 Kinh nghiệm của một số nước trong quá trình áp dụng Hiệp định trị giá GATT/WTO 1994

2.1.1 Đối với các nước công nghiệp phát triển

2.1.2 Đối với các nước đang phát triển và chậm phát triển

- Khu vực ASEAN và ASEAN + 3:

Theo chương trình hành động và thực hiện Chính sách Hải quan (PIWP) của ASEAN, Hải quan các nước ASEAN đã nhất trí đưa Hiệp định trị giá GATT/WTO vào Luật pháp quốc gia về Hải quan của nước mình Các nước thành viên ASEAN đã thực hiện một số bước đi và chiến lược để tiêu chuẩn hóa việc áp dụng Hiệp định trong khu vực cho phù hợp hoàn toàn với chuẩn mực quốc tế Trong khu vực đã tiến hành các khóa đào tạo và hội thảo về Hiệp định trị giá WTO (gọi tắt là ACV) cho cả các cơ quan Hải quan và cộng đồng doanh nghiệp thương mại Các nước thành viên ASEAN đã sửa đổi bổ sung Luật pháp quốc gia để thực hiện các nguyên tắc xác định trị giá Hải quan theo Hiệp định Một số nước thành viên ASEAN đã tổ chức lại các cơ quan hải quan

Tuy nhiên, hiện nay mức độ thực hiện, áp dụng Hiệp định này ở các nước thành viên ASEAN vẫn còn tồn tại những điểm khác nhau

2.1.3 Bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam trong quá trình thực hiện ACV

2.2 Hiệp định trị giá GATT/WTO - thực trạng áp dụng tại Việt Nam

Ngày 29 tháng 12 năm 2003, Hải quan Việt Nam bắt đầu thực hiện việc xác định trị giá Hải quan theo Hiệp định Trị giá GATT của Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Cho đến nay, Hải quan Việt Nam đã triển khai áp dụng phương pháp xác định trị giá hải quan theo

GATT đối với hàng hóa đến từ 51 quốc gia trên toàn cầu

Để gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới, Việt Nam đã từng bước thực hiện Hiệp định Trị giá Hải quan WTO, ban hành Nghị định 60/2002/NĐ-CP ngày 06/6/2002 dựa trên tinh thần của Hiệp định Trị giá Hải quan WTO và chính thức bãi bỏ bảng giá tối thiểu từ tháng 10 năm 2004 Từ 01/01/2006, các quy định về xác định trị giá Hải quan của Việt Nam được nêu tại Nghị định 155/2005/NĐ-CP đã được thay thế bằng Nghị định 40/2007/NĐ-CP ngày 16/03/2007 và Thông tư 113/2005/TT-BTC đã được thay thế bằng Thông tư 40/2008/TT-BTC ngày 21/05/2008

Việc áp dụng Hiệp định trị giá Hải quan (ACV) của Tổ chức Thương mại thế giới WTO yêu cầu phải có sự thay đổi về nhận thức, sự nỗ lực của cả cơ quan Hải quan cũng như cộng đồng doanh nghiệp Theo các nguyên tắc xác định trị giá hải quan của WTO, cộng đồng doanh nghiệp thương mại mong đợi hàng hóa trao đổi quốc tế được thuận lợi và không bị gián đoạn Mặt khác, Hải quan các nước có quyền yêu cầu cộng đồng doanh nghiệp thương mại phải hoàn toàn tuân thủ, tôn trọng Luật Hải quan quốc gia, trong đó có nội dung về xác định trị giá

Tiếp cận, nghiên cứu ACV dưới các phương diện khác nhau, giai đoạn lịch sử phát triển khác nhau, đặt ACV trong mối tương quan với các Hiệp định khác thuộc nhóm các Hiệp định của GATT 1994 để có được cái nhìn tổng thể, toàn diện và chính xác Đặc biệt, tiếp cận ACV theo tiêu chí xem xét, đối chiếu kinh nghiệm áp dụng của một số nước (trong và ngoài khu vực) có nền kinh tế không tương đồng nhau sẽ giúp chúng ta có được cái nhìn trực quan, thiết thực hơn trong áp dụng ACV tại Việt Nam Điều này sẽ tiếp tục được nghiên cứu và làm rõ ở

các phần tiếp theo của luận văn

2.2.1 Quá trình hình thành và phát triển cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu của Việt Nam

Ở nước ta, trước thời điểm áp dụng xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu theo Hiệp định trị giá GATT/WTO phân ra 3 giai đoạn:

* Giai đoạn 1 trước năm 2002: Cơ chế xác đánh giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu của

Việt Nam trước khi thực hiện Luật hải quan

- Việt Nam chưa tham gia các cơ chế xác định trị giá tính thuế hiện đại trên thế giới như: BDV, ACV, Thời kỳ này, cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu dựa trên các bảng giá tối thiểu do Bộ Tài chính, Tổng cục Hải quan ban hành và các Quyết định bổ sung giá tính thuế do các Cục Hải quan địa phương ban hành.Cụ thể là:

+ Bộ tài chính ban hành Bảng giá tối thiểu đối với các nhóm mặt hàng thuộc danh mục Nhà nước quản lý về giá (khoảng 9-16 nhóm mặt hàng);

+ Tổng cục Hải quan ban hành Bảng giá tối thiểu đối với các mặt hàng không thuộc danh mục mặt hàng Nhà nước quản lý về giá;

+ Cục Hải quan địa phương ban hành giá tính thuế đối với những mặt hàng mới phát sinh và

áp dụng trong phạm vi của Cục Hải quan địa phương đó

- Cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu theo nguyên tắc rất đơn giản cho 3 nhóm đối tượng hàng hóa nhập khẩu, đó là:

+ Nhóm đối tượng áp dụng trị giá tính thuế theo hợp đồng: Là tập hợp hàng hóa nhập

khẩu có mức giá hợp đồng cao hơn mức giá tối thiểu; là nguyên liệu, vật tư trực tiếp đưa vào sản xuất, lắp ráp

Qui định này áp dụng từ khi Thông tư 82/1997/TT-BTC ngày 11/11/1997 hiệu lực nhằm bảo hộ sản xuất sản phẩm thay thế hàng nhập khẩu Theo cơ chế này thì đối với hàng hóa là nguyên liệu, vật tư trực tiếp đưa vào sản xuất, lắp ráp tạo ra sản phẩm mới thì được áp giá tính thuế theo hợp đồng bất kể hàng hóa đó có thuộc diện nhóm mặt hàng nhà nước quản lý giá hay không

Do hạn chế nhiều mặt, cả khách quan, chủ quan, cả đối tượng kinh doanh XNK nên cơ chế này chỉ được áp dụng từ 1997 đến 1998 Để hạn chế tình trạng gian lận diễn ra ngày càng phổ biến này, từ đầu năm 1999, Tổng cục Hải quan sau khi xin ý kiến Bộ Tài chính đã ban hành thêm qui định: Hàng hóa nhập khẩu ngoài phải có đầy đủ các tiêu chí trên đây nhưng phải có giá ghi trên hợp đồng đạt từ 70% giá ghi trên bảng giá tối thiểu trở lên thì mới được

áp dụng giá tính thuế theo hợp đồng

* Giai đoạn 2: Cơ chế xác định giá tính thuế từ khi có Luật Hải quan (năm 2002) đến

trước năm 2004 (hiệu lực của Thông tư 118/2003/TT-BTC)

Sự ra đời của Luật hải quan tạo tiền đề để Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế, trở thành thành viên của WTO và việc áp dụng Hiệp định trị giá GATT/WTO trong xác định giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu là một tất yếu trong dòng chảy của tự do hóa thương mại toàn cầu

Là giai đoạn quá độ từ cơ chế xác định giá tính thuế theo các bảng giá tối thiểu sang cơ chế xác định giá tính thuế phù hợp với tự do hóa thương mại và hội nhập kinh tế quốc tế Quá trình chuyển đổi được đánh dấu bằng Nghị định số 60/2002/NĐ-CP ngày 06/06/2002 và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/07/2002, quy định việc xác định trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu theo nguyên tắc của Hiệp định thực hiện Điều VII Hiệp định chung về thuế quan và thương mại

* Giai đoạn 3: Cơ chế xác định giá tính thuế thời kỳ từ năm 2004 (hiệu lực của Thông tư

118/2003/TT-BTC) đến nay

Đánh dấu từ sự ra đời của Thông tư số 118/2003/TT-BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 8/12/2003, có hiệu lực từ 01/01/2004 hướng dẫn thi hành Nghị định 60/2002/NĐ-CP ngày 6/6/2002 qui định xác định trị giá tính thuế theo các nguyên tắc của Hiệp định trị giá GATT/WTO Cơ chế xác định giá tính thuế theo qui định này chia hàng hóa nhập khẩu cần xác định trị giá tính thuế thành hai nhóm:

+ Nhóm áp dụng cơ chế xác định giá tính thuế theo ACV

Nhóm này bao gồm: Hàng hóa nhập khẩu theo hợp đồng thương mại của các doanh nghiệp

và các bên hợp doanh thuộc đối tượng điều chỉnh của Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, hàng hóa nhập khẩu theo hợp đồng thương mại có xuất xứ từ các nước, vùng lãnh thổ, khối liên minh quốc gia mà Việt Nam đã ký kết thực hiện xác định trị giá tính thuế theo nguyên tắc của ACV Tuy nhiên do hạn chế về điều kiện và cơ sở áp dụng nên Việt Nam xin bảo lưu 2 phương pháp

là phương pháp xác định trị giá khấu trừ và phương pháp tính toán đến 31/12/2005 Từ 1/10/2006 chúng ta mới áp dụng đầy đủ Hiệp định

(Phụ lục 7: Danh sách các nước, vùng lãnh thổ khối liên minh quốc gia thuộc đối tượng

áp dụng Thông tư 118/2003/TT-BTC (xác định trị giá GATT/WTO) đến 31/12/2004)

+ Nhóm hàng hóa nhập khẩu áp dụng cơ chế xác định trị giá tính thuế theo phương pháp quốc gia

Nhóm này bao gồm: Hàng hóa nhập không có giao dịch mua bán theo hợp đồng thương mại, hàng chuyển mục đích sử dụng phải truy thu thuế, hàng hóa phi mậu dịch, tiểu ngạch biên giới, Đối với các loại hàng hóa nhập khẩu theo những loại hình này có cơ chế riêng để xác định, về cơ bản đã bỏ hẳn bảng giá tối thiểu và các cơ chế xác định trị giá tính thuế theo

sự áp đặt của cơ quan hải quan

- Cơ chế xử lý hành chính: Đối với hành vi vi phạm pháp luật trong lĩnh vực trị giá tính

thuế, việc chế tài cũng được quy định cụ thể, rõ ràng tại các văn bản có tính pháp lý cao như Luật quản lý thuế; Nghị định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực Hải quan; Nghị định

xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực Thuế,

- Vấn đề giải quyết tranh chấp, khiếu kiện, khiếu nại về trị giá tính thuế trong cơ chế xác

định định giá tính thuế hiện hành được thực hiện dựa trên nguyên tắc: Doanh nghiệp khiếu nại lần đầu tại cơ quan Hải quan nơi xác định trị giá tính thuế, nếu doanh nghiệp không đồng

ý với kết quả giải quyết của hải quan thì có quyền khiếu nại lên hải quan cấp trên hoặc có thể khiếu kiện ra Tòa hành chính Điều này hoàn toàn phù hợp với quy định của pháp luật về khiếu nại, khiếu hiện, tuy nhiên tại các văn bản pháp luật hiện hành về việc xác định trị giá tính thuế chưa qui định việc doanh nghiệp có thể khiếu nại lên Tổ chức hải quan thế giới WCO để giúp đỡ, hỗ trợ và giải quyết tranh chấp

2.2.2 Thực trạng về cơ sở pháp lý xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu theo ACV tại Việt Nam

- Điều 22 phần IV Hiệp định trị giá GATT/WTO qui định về "Luật pháp quốc gia" khi

tham gia Hiệp định như sau: "kể từ ngày áp dụng các qui định của Hiệp định này tại nước

mình, mỗi nước thành viên phải đảm bảo các văn bản pháp luật, các qui định cùng các thủ tục hành chính của nước mình phù hợp với các qui định của Hiệp định này"

Trên tinh thần Hiệp định, để tiếp cận, áp dụng có bảo lưu và tiến tới áp dụng đầy đủ Hiệp định, ngay từ khi cam kết tham gia, Việt Nam đã luật hóa các qui định của Hiệp định, đưa vào điều luật, văn bản luật các qui định về xác định trị giá theo các phương pháp của Hiệp định để áp dụng trong phạm vi quốc gia

(Phụ lục 8: Danh mục các văn bản Luật và các văn bản khác về xác định trị giá tính thuế

hàng nhập khẩu tại Việt Nam)

Nhìn chung việc nội luật hóa các qui định về xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu, tạo một hành lang pháp lý rõ ràng, cởi mở, minh bạch, tạo tiền đề cho việc áp dụng đầy đủ Hiệp định trị giá GATT/WTO đã được Chính phủ và các cơ quan có thẩm quyền Việt Nam hết sức qua tâm, chú trọng Ban đầu nội dung việc nội luật hóa còn chưa sát với nội dung Hiệp định, tính pháp lý chưa cao, một phần còn mang tính áp đặt của cơ quan quản lý nhất là việc xác định trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu không theo hợp đồng thương mại hoặc không phải là đối tượng xác định trị giá tính thuế theo ACV, cơ chế giải quyết tranh chấp, khiếu kiện, khiếu nại, cơ chế xử lý vi phạm về giá tính thuế còn nhiều bất cập, chưa rõ ràng, chặt chẽ Qua hơn 5 năm thực hiện, với sự nỗ lực không ngừng học hỏi các quốc gia phát triển trong khu vực và thế giới, vượt những thử nghiệm ban đầu, những cơ chế bất cập

trên đã không ngừng được hoàn thiện, luật hóa một cách chặt chẽ và có hệ thống

2.2.3 Thực trạng cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu tại Việt Nam

2.2.3.1 Nhóm cơ chế xác định trị giá tính thuế theo ACV:

Thực hiện xác định trị giá tính thuế tuần tự theo các phương pháp xác định trị giá hải quan của Hiệp định và được luật hóa tại Nghị định 40/2007/NĐ-CP và Thông tư 40/2008/TT-BTC Theo đó, trị giá tính thuế của hàng hóa nhập khẩu được xác định theo 6 phương pháp, với một trình tự bắt buộc từ phương pháp 1 đến phương pháp 6, tức là trước hết ưu tiên áp dụng phương pháp 1 (trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu), nếu không áp dụng được phương pháp 1 thì chuyển áp dụng phương pháp 2… cứ như vậy đến phương pháp cuối cùng Khi xác định được trị giá tính thuế ở phương pháp nào thì dừng ngay lại ở phương pháp đó Tuy nhiên Hiệp định cũng qui định có thể hoán đổi phương pháp 4 (trị giá khấu trừ) và phương pháp 5 (trị giá tính toán) cho nhau, nhưng việc hoán đổi chỉ thực hiện được khi doanh nghiệp yêu cầu và được cơ quan hải quan chấp nhận

2.2.4 Thực trạng về khai báo và kiểm tra trị giá tính thuế hàng nhập khẩu ở Việt Nam

2.2.4.1 Cơ chế khai báo trị giá, tờ khai trị giá

Áp dụng ACV, cơ chế khai báo trị giá là việc người nhập khẩu phải hoàn thành tờ khai trị giá và nộp cho cơ quan hải quan cùng với thời điểm nộp tờ khai hải quan

Tờ khai trị giá là một mẫu khai báo do cơ quan hải quan ban hành áp dụng thống nhất cho cho quốc gia nước nhập khẩu, trong đó chứa đựng các thông tin cần thiết để xác định trị giá hải quan theo các phương pháp của Hiệp định trị giá GATT/WTO và đi kèm với tờ khai

hải quan dưới dạng phụ lục hoặc tờ khai riêng biệt

2.2.4.2 Cơ chế kiểm tra trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu ở Việt Nam

2.3 Đánh giá chung

2.3.1 Kết quả thực hiện cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu ở Việt Nam

2.3.2 Những hạn chế, bất cập và nguyên nhân chủ yếu

2.3.2.1 Những khó khăn, hạn chế của cơ chế xác định trị giá tính thuế hiện hành 2.3.2.2 Nguyên nhân dẫn đến những hạn chế, trở ngại của cơ chế xác định giá tính thuế hiện hành

Kết luận: Nghiên cứu, áp dụng và nội luât hóa các Điều ước Quốc tế mà quốc gia đã ký kết, tham gia là một trong những nội dung có ý nghĩa thiết thực đồng thời cũng đặt ra các yêu cầu, thách thức cho

hệ thống pháp luật của các quốc gia thành viên

Hiệp định trị giá hải quan (ACV) là một trong những hiệp định trọng tâm của GATT/WTO

1994 Với nội dung căn bản của mình, các đặc tính đặc trưng, mang tính kỹ thuật, chuyên sâu, các đòi hỏi, yêu cầu, ràng buộc khi áp dụng, thực hiện các nội dung của Hiệp định đã nói lên tính hiện đại và ưu việt của ACV Từ đó tiếp tục mở ra các hướng nghiên cứu khác nhau Từ kinh nghiệm của một số nước có tính tương đồng với Việt Nam và một số nước phát triển, chúng ta đã chỉ ra được những bài học kinh nghiệm cụ thể cho việc áp dụng Hiệp định của Việt Nam

Hơn 5 năm thực hiện ACV, chúng ta đã đạt được những thành quả nhất định, những bài học kinh nghiệm cần thiết Tuy nhiên, thực tế đã và đang tiếp tục tồn tại những bất cập, vướng mắc và khó khăn Mục đích của ACV chưa đạt được một cách trọn vẹn vì Doanh nghiệp thì phần lớn luôn bất tán thành, tuân thủ, kêu ca vì lý do bị gián đoạn thương vụ, phát sinh nhiều thủ tục, và thiếu cơ

sở pháp lý Trong khi cơ quan Hải quan vẫn thất thu thuế với con số thống kê hàng năm, hàng quý, hàng tháng thậm chí là hàng tuần… là một con số không nhỏ

Từ việc tham chiếu luật pháp, kinh nghiệm, thực tiễn một số nước trong khu vực và trên thế giới, điểm lại tình hình, thực trạng áp dụng Hiệp định trị giá GATTGA tại Việt Nam trong thời gian qua, chỉ ra các khó khăn, thuận lợi, các nguyên nhân…từ đó định hướng, tiếp tục nghiên cứu cũng như việc đề xuất một số giải pháp để thực hiện ACV đạt hiệu quả cao hơn, góp phần tích cực vào quản lý nhà nước đối với các hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, đưa pháp luật Việt Nam tiến