Nâng cao chất lượng quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp ở tỉnh Thái Nguyên

Khái niệm về quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Với vai trò quan trọng của thuế trong nền kinh tế quốc dân, công tác quản lý hành chính nhà nước trong lĩnh vực thu thuế nói chung

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

––––––––––––––––––––––––––

NGUYỄN QUANG VỤ

THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ CHUYÊN NGÀNH: KINH TẾ NÔNG NGHIỆP

THÁI NGUYÊN, NĂM 2013

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

––––––––––––––––––––––––––

NGUYỄN QUANG VỤ

THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

Chuyên ngành: Kinh tế nông nghiệp

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả trong luận văn là trung thực và chƣa từng đƣợc ai công bố trong bất cứ công trình nghiên cứu nào khác Các kết quả nghiên cứu của luận văn có tính độc lập, số liệu và dữ liệu sử dụng trong luận văn đƣợc trích dẫn đúng quy định

Thái Nguyên, tháng 8 năm 2013

Tác giả luận văn

Nguyễn Quang Vụ

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình thực hiện Luận văn này, tôi đã nhận được sự quan tâm giúp

đỡ của Quý thầy, cô, bạn bè

Trước tiên tôi xin trân trọng cảm ơn thầy giáo TS Nguyễn Tiến Long,

người đã tận tình hướng dẫn khoa học và giúp đỡ tôi về mọi mặt để hoàn thành Luận văn

Xin trân trọng cảm ơn Ban Giám Hiệu; các Thầy giáo, Cô giáo Khoa Kinh tế; cán bộ và chuyên viên Phòng QLĐT Sau Đại học - Trường ĐH Kinh tế và QTKD đã hướng dẫn và giúp đỡ tôi về các điều kiện trong quá trình thực hiện luận văn

Xin trân trọng cảm ơn Ban lãnh đạo và cán bộ, công chức Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên, Chi Cục Thuế Thành phố Thái Nguyên đã cung cấp thông tin, tài liệu

và hợp tác giúp đỡ tôi trong quá trình thực hiện luận văn

Và sau cùng, để có được kiến thức như ngày hôm nay, cho phép em gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Quý thầy, cô trường Đại Học Kinh tế và Quản trị Kinh doanh thuộc Đại học Thái Nguyên trong thời gian qua đã truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu Trân trọng cảm ơn sự quan tâm của bạn bè, đồng nghiệp và gia đình

Thái Nguyên, tháng 8 năm 2013

Tác giả luận văn

Nguyễn Quang Vụ

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng nghiên cứu 2

4 Phạm vi nghiên cứu 3

5 Những đóng góp của luận văn 3

6 Kết cấu của luận văn 3

Chương 1: 4

1.1 M 4

4

1.1.2 Các nguyên lý cơ bản của thuế 6

1.1.3 Phân loại thuế 7

1.1.4 Các tiêu thức đánh giá hệ thống thuế 10

1.1.5 Các nội dung, yếu tố cấu thành chủ yếu của thuế 11

1.1.6 Tác động, ảnh hưởng của thuế đối với nền kinh tế xã hội 12

1.1.7 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường 13

1.2 Quản lý thu thuế và chất lượng quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 15

1.2.1 Khái niệm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 15

1.2.2 Đặc điểm của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 16

1.2.3 Khái niệm về quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 17

19

1.2.5 Đặc điểm về quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 21

1.2.6 Nguyên tắc quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 21

1.2.7 Nội dung của quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 22

1.2.8 Khái niệm, quan niệm về chất lượng quản lý thu thuế SDĐPNN 29

1.2.9 Các nhân tố tác động tới chất lượng quản lý thu thuế SDĐPNN 31

1.3 Kinh nghiệm của một số quốc gia trong nâng cao chất lượng quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; bài học cho việt nam và tỉnh Thái Nguyên 36

1.3.1 Nhận xét chung về nâng cao chất lượng quản lý thu thuế trên thế giới 36

1.3.2 Nâng cao chất lượng quản lý thu thuế ở các nước phát triển 38

1.3.3 Nâng cao chất lượng quản lý thu thuế ở các nước ASEAN 39

1.3.4 Bài học cho Việt Nam và tỉnh Thái Nguyên trong nâng cao chất lượng quản lý thu thuế nói chung và thuế SDĐPNN 39

Chương 2: 42

2.1 Các câu hỏi nghiên cứu 42

2.2 Cách tiếp cận 42

2.3 Phương pháp nghiên cứu 43

2.3.1 Cơ sở phương pháp luận 43

43

2.4 H đất phi nông nghiệp 48

2.4.1 Nhóm chỉ tiêu phản ảnh chất lượng quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 48

2.4.2 Nhóm chỉ tiêu về những yếu tố tác động tới chất lượng quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 48

Chương 3: THỰC TRẠNG CHẤT LƯỢNG QUẢN LÝ THU THUẾ HÁI NGUYÊN, 2010 - 2012 50

3.1 T - 50

3.1.1 Đặc điểm tự nhiên 50

3.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội 51

3.2 T , giai đoạn 2009 - 2012 53

53

3.2 56

3.2.3 Đánh giá chung về công tác quản lý thu thuế SDĐPNN ở tỉnh

Thái Nguyên 82

Chương 4: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP THÁI NGUYÊN ĐẾN NĂM 2015 95

4.1 Q 95

4.1.1 Quan điểm 95

4.1.2 Mục tiêu công tác quản lý thu thuế SDĐPNN ở tỉnh Thái Nguyên 100

4.1.3 Định hướng công tác quản lý thu thuế SDĐPNN ở tỉnh Thái Nguyên 101

4.2 M 2015 102

4.2.1 Nâng cao chất lượng trong tuyển dụng cán bộ, đào tạo bồi dưỡng cán bộ tham gia công tác quản lý thu thuế SDĐPNN ở tỉnh Thái Nguyên 102

4.2.2 Nâng cao chất lượng công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế SDĐPNN 104

4.2.3 Nâng cao chất lượng công tác kê khai, kế toán thuế SDĐPNN 104

4.2.4 Nâng cao chất lượng công tác quản lý nợ thuế SDĐPNN 105

4.2.5 Nâng cao chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra trong quản lý thu thuế SDĐPNN 105

4.2.6 Cải cách, hiện đại hoá trang thiết bị phục vụ hoạt động quản lý công tác thu thuế SDĐPNN 106

4.2.7 thu ở tỉnh Thái Nguyên 107

4.3 Kiến nghị 107

4.3.1 Kiến nghị với Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên 107

4.3.2 Kiến nghị với Tổng cục Thuế và Bộ tài chính 108

4.3.3 Kiến nghị với UBND các cấp, các tổ chức kinh tế, xã hội, chính trị trong tỉnh Thái Nguyên 109

KẾT LUẬN 110

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 112

DANH MỤC CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Tên đầy đủ tiếng Anh Tên đầy đủ tiếng Việt

TQM Total Quality Management Quản lý chất lƣợng tổng thể

VAT Value Added Tax Thuế giá trị gia tăng

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Quy định mức thuế suất đối với thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 17

Bảng 3.1: Kết quả truy thu thuế qua hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế,trong đó có thuế SDĐPNN (giai đoạn 2010 - 2012) 71

Bảng 3.2: Số thuế truy thu bình quân trên 01 đơn vị qua thanh tra thuế 71

Bảng 3.3: Cơ cấu lực lƣợng thanh tra, kiểm tra thuế của Cục thuế tỉnh Thái Nguyên 72

Bảng 3.4 Kết quả thu NSNN từ thuế ở tỉnh Thái Nguyên giai đoạn 2010 - 2012 74

Bảng 3.5: Thu NSNN từ thuế (trong đó có thuế SD ĐPNN)ở thành phố Thái Nguyên 2010 - 2012 76

Bảng 3.6 Số lƣợng đối tƣợng đƣợc cấp mã số thuế SDĐPNN ở Thái Nguyên (2010 - 2012) 78

Bảng 3.7: Tình hình quản lý hồ sơ khai thuế SDĐPNN ở tỉnh Thái Nguyên 2010 - 2012 80

Bảng 3.8: Kết quả kê khai mới của hộ gia đình, cá nhân và tổ chức thực hiện nộp thuế SDĐPNN đến năm 2012 81

Bảng 3.9: Kết quả lập sổ bộ thuế SDĐPNN (2011 - 2012 82

Bảng 3.10: Tổ chức thu thuế SDĐPNN nộp NSNN và tồn đọng 82

Bảng 4.1: Phẩm chất và năng lực của một cán bộ thuế 103

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ

1 Sơ đồ

Sơ đồ 3.1: Hệ thống quản lý Thuế tỉnh Thái Nguyên 53

Sơ đồ 3.2: Cơ cấu Bộ máy tổ chức của Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên 54

2 Biểu đồ

Biểu đồ 3.1: Số lƣợng đối tƣợng chịu thuế đã đƣợc thanh tra, kiểm tra so với

tổng số đối tƣợng chịu thuế tại tỉnh Thái Nguyên (2010 - 2012) 70 Biểu đồ 3.2: Thu NSNN t thuế ở tỉnh Thái Nguyên (2010 - 2012) 75 Biểu đồ 3.3: Thu NSNN trên địa bàn Thành phố Thái Nguyên (2010 - 2012) 77

MỞ ĐẦU

1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

Qua hai cuộc cải cách thuế, ngành thuế đã hình thành được một hệ thống chính sách thuế bao quát được hầu hết các nguồn thu của đất nước và luôn được sửa đổi bổ sung hoàn thiện kịp thời phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội của đất nước, đã trở thành công cụ của Đảng và Nhà nước điều tiết vĩ mô nền kinh tế theo hướng khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, phát triển sản xuất kinh doanh và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế (HNKTQT) Hệ thống quản lý thuế đã được thiết lập từ Trung Ương đến địa phương và không ngừng được kiện toàn, đảm bảo thực thi tốt và thống nhất các chính sách và pháp luật về thuế trong cả nước Hiệu lực, hiệu quả của quản lý thuế ngày càng được nâng cao Nhờ vậy, đảm bảo tốt nguồn ngân sách để điều tiết chính sách tài khoá và chính sách kinh tế vĩ mô trong các giai đoạn, góp phần tích cực vào việc phát triển kinh tế, xã hội Việt Nam đã thoát khỏi thời kỳ khủng hoảng kinh tế kéo dài, lấy đà tăng trưởng cao trong hơn một thập kỷ qua Thu từ thuế và phí đã trở thành nguồn chủ yếu của ngân sách nhà nước năm sau cao hơn năm trước, nhất là các năm gần đây và đã góp phần đảm bảo công bằng xã hội, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng giữa các thành phần kinh tế trong cơ chế thị trường

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước (NSNN), là công cụ có tính cưỡng chế chung để phân phối lại thu nhập Đây là công cụ tinh tế và nhạy cảm, liên quan đến lợi ích của các chủ thể kinh tế - xã hội và có tác động sâu rộng đến hầu hết các mặt của nền kinh tế Mặt khác, Nhà nước sử dụng thuế để điều tiết nền kinh tế khi các nguồn thu cho ngân sách Nhà nước chủ yếu phụ thuộc vào thuế

Để ổn định kinh tế vĩ mô, đảm bảo an sinh xã hội, tạo sự phân phối lại thu nhập giũa các thành phần kinh tế trong nền kinh tế, thuế dường như là một công cụ hữu hiệu để điều tiết nền kinh tế, đặc biệt trong khi nền kinh tế suy thoái và khủng hoảng kinh tế Hệ thống luật pháp về quản lý thuế ngày càng hoàn thiện, năm 2012

“Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp” đã có hiệu lực thực thi, đây là một bước tiến quan trọng nhằm minh bạch hoá quản lý đối với một loại hình thuế quan trọng này Tuy vậy, đối với tỉnh Thái Nguyên phần thu cho ngân sách từ thuế đóng góp của các doanh nghiệp lại chiếm một tỷ trọng khá lớn (gần 50%), thu từ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là một vấn đề mới, đang còn nhiều tranh luận, từ quản lý thu cho đến chất lượng quản lý thu thuế này còn bất cập Nếu nâng cao chất lượng quản

lý công tác thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp sẽ là tiền đề tăng thu ngân sách cho địa phương, bổ sung phần chi tiêu công cộng thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội (KT-XH) của tỉnh Thái Nguyên Tuy nhiên, chất lượng quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (SDĐPNN) ở tỉnh Thái Nguyên còn nhiều hạn chế chưa thực sự đáp ứng được mục tiêu, phát huy tác dụng của nguồn thuế này trong thời kỳ CNH, HĐH và xây dựng nông thôn mới hiện nay

Xuất phát từ thực tiễn đối với quản lý thu thuế SDĐPNN

đề tài“

Thái Nguyên” làm đề tài

2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

tổng quát

Đánh giá thực trạ

, hiện đại và chuyên nghiệp, đảm bảo thực thi tốt pháp luật thuế; đảm bảo quản lý thuế công bằng, minh bạch, hiệu lực và hiệu quả theo các chuẩn mực quốc tế; phục

vụ tốt đối tượng nộp thuế; đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước của tỉnh, đáp ứng được sự nghiệp CNH, HĐH và hội nhập quốc tế

Thái Nguyên

4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

- Phạm vi về không gian:

- Phạm vi về nội dung:

thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

5 NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA LUẬN VĂN

thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

thực trạng quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

CHƯƠNG 1

Trong nền kinh tế thị trường, thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, thường chiếm đến trên 90% tổng thu ngân sách ở các quốc gia trên thế giới Thuế gắn liền với quyền lực của Nhà nước và là phương tiện chủ yếu tạo nguồn lực tài chính phục vụ cho các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Theo quan điểm của kinh

tế học hiện đại, thuế là phương tiện huy động nguồn lực tài chính gắn liền với chức năng cung cấp hàng hoá công cộng của Chính phủ để tạo môi trường và điều kiện thuận lợi và cần thiết cho việc duy trì và phát triển các hoạt động KT-XH của các chủ thể trong xã hội, đặc biệt là khu vực doanh nghiệp và các tầng lớp dân cư trong nền kinh tế

Trong lịch sử kinh tế học, thuế được hiểu trên nhiều giác độ khác nhau và do

đó khái niệm về thuế thường có những điểm khác biệt Tuy nhiên, khái niệm được

chấp nhận rộng rãi mang cả ý nghĩa về kinh tế và luật pháp, xã hội Đó là: “Thuế là

khoản đóng góp nghĩa vụ cho ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật để thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước” [16]

Nói một cách khác, thuế là khoản tiền mà các tổ chức, cá nhân phải nộp cho NSNN khi thực hiện các hoạt động chịu thuế

Sự xuất hiện Nhà nước đòi hỏi cơ sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho Nhà nước tồn tại và thực hiện chức năng của mình Vì vậy, Nhà nước dùng quyền lực chính trị để ban hành những quy định pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại một phần của cải của xã hội và hình thành quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước Sự xuất hiện sản phẩm thặng dư trong xã hội là cơ sở tạo khả năng và nguồn thu của Nhà nước Từ đó, các sắc thuế được hình thành và trở thành một trong những nguồn thu chủ yếu của Nhà nước

Thuế là một khoản thu của Nhà nước đối với các tổ chức và mọi thành viên trong xã hội, khoản thu đó mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp, được pháp luật quy định

Như vậy, thuế là phạm trù có tính lịch sử và là một tất yếu khách quan xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức năng của Nhà nước Thuế phát sinh, tồn tại và phát

triển cùng với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Thuế được Nhà nước sử dụng như một công cụ kinh tế quan trọng nhằm huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, góp phần điều chỉnh kinh tế và điều hòa thu nhập xã hội

Những nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến vai trò, nội dung và đặc điểm của thuế khóa, bao gồm: nhiệm vụ chính trị của mỗi Nhà nước trong từng giai đoạn lịch

sử, đặc điểm của phương thức sản xuất, kết cấu giai cấp

Do đó, cơ cấu và nội dung của hệ thống và từng sắc thuế phải được nghiên cứu, sửa đổi bổ sung, cải tiến và đổi mới kịp thời thích hợp với tình hình, nhiệm vụ của từng giai đoạn Đồng thời, phải giải quyết tổ chức phù hợp, đủ sức đảm bảo thực hiện các quy định pháp luật về thuế đã được Nhà nước ban hành trong từng thời kỳ

Hệ thống thuế được coi là phù hợp không thể chỉ nhìn vào số lượng các sắc thuế nhiều hay ít, vào mục tiêu đơn thuần về động viên tài chính mà được phân tích một cách toàn diện mối quan hệ chặt chẽ với yêu cầu phát triển kinh tế lành mạnh, với đời sống xã hội không đối lập với quyền lợi và khả năng đóng góp của nhân dân Mặc dù, thuế mang tính bắt buộc theo pháp luật không hoàn trả trực tiếp, ngang giá, nhưng một phần số thuế đã nộp cho ngân sách Nhà nước được trả về ng-ười dân một cách gián tiếp dưới các hình thức trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội và quỹ tiêu dùng xã hội khác

Trên cơ sở khái niệm trên đây, thuế có các đặc điểm cơ bản sau:

Một là, tính nghĩa vụ bắt buộc: mọi đối tượng, chủ thể tham gia các hoạt

động kinh tế trong xã hội đều phải có nghĩa vụ bắt buộc đóng góp thuế cho ngân sách nhà nước Các khoản đóng góp tự nguyện, không có tính chất nghĩa vụ bắt buộc như đóng góp xây dựng cơ sở hạ tầng nông thôn, tiền học phí, viện phí… không được coi là thuế

Hai là, tính luật định: thuế được quy định bởi pháp luật và được áp dụng

chung đối với toàn bộ các đối tượng trong phạm vi quy định của pháp luật Do

có tính luật định nên thuế được xã hội thừa nhận và được cưỡng chế bởi hệ thống luật pháp

Ba là, tính hoàn trả gián tiếp: các đối tượng nộp thuế thường không nhận

được hoàn trả trực tiếp sau khi đã nộp thuế cho NSNN Tuy nhiên, họ được hoàn trả gián tiếp thông qua các hàng hoá, dịch vụ công do Chính phủ cung cấp như hệ thống luật pháp, duy trì an ninh, trật tự xã hội, cơ sở hạ tầng, giáo dục, y tế, văn hoá,

an sinh xã hội

1.1.2 Các nguyên lý cơ bản của thuế

Để phát huy tốt vai trò và chức năng vốn có của thuế đối với nền kinh tế, việc thiết kế, xây dựng và thực hiện các chính sách thuế cần tuân thủ các nguyên lý

cơ bản như sau [16]:

1.1.2.1 Nguyên lý lợi ích

Nguyên lý lợi ích của thuế yêu cầu nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN cần tương xứng và dựa trên cơ sở lợi ích nhận được từ các dịch vụ công do Nhà nước mang lại Điều này đảm bảo tính công bằng trong quan hệ giữa Nhà nước và các chủ thể khác trong xã hội Nhà nước thu thuế từ các cá nhân, hộ gia đình và khu vực doanh nghiệp để cung cấp các hàng hoá, dịch vụ công nhằm tạo môi trường duy trì và phát triển các hoạt động KT-XH của toàn bộ nền kinh tế

Các đối tượng nộp thuế cần được hưởng lợi từ các khoản đóng góp thông qua các hàng hoá, dịch vụ công một cách tương xứng Trường hợp phải nộp thuế nhiều nhưng số lượng hoặc chất lượng hàng hoá, dịch vụ công không đảm bảo sẽ vi phạm nguyên lý lợi ích của thuế và sẽ gây ra những bất ổn định về kinh tế, chính trị, xã hội cả trước mắt và lâu dài cho nền kinh tế

Nguyên lý lợi ích là cơ sở lý luận cho sự tồn tại và phát triển bền vững của Nhà nước trong mối quan hệ cân bằng với các chủ thể kinh tế khác trong xã hội Nhà nước và Chính phủ chỉ có thể tồn tại, phát triển và có nguồn thu thuế từ các cá nhân, hộ gia đình, doanh nghiệp trên cơ sở cung cấp những hàng hoá, dịch vụ công tương ứng để tạo điều kiện cho các chủ thể kinh tế này phát triển sản xuất kinh doanh và qua đó đảm bảo sự phát triển bền vững của nền kinh tế

1.1.2.2 Nguyên lý công bằng

Nguyên lý công bằng của thuế yêu cầu đảm bảo sự công bằng về mức thuế phải nộp giữa các đối tượng Thông thường, công bằng của thuế được hiểu theo hai khía cạnh là công bằng chiều ngang và công bằng chiều dọc (công bằng ngang là cách đối xử như nhau với những đối tượng khác nhau; ngược lại công bằng dọc là cách đối xử khác nhau với những đối tượng khác nhau)

Theo đó, công bằng theo chiều ngang có nghĩa là các đối tượng nộp thuế có thu nhập như nhau thì chịu mức thuế bằng nhau Chẳng hạn, hai doanh nghiệp hoặc

cá nhân hoạt động trong hai lĩnh vực khác nhau nhưng nếu có cùng mức thu nhập thì đều phải chịu mức thuế như nhau

Công bằng chiều dọc có nghĩa là đối tượng nộp thuế có thu nhập lớn hơn thì chịu mức thuế lớn hơn Chẳng hạn, theo quy định của thuế thu nhập cá nhân, người

có thu nhập nhiều thì phải nộp mức thuế lớn hơn người có thu nhập thấp hơn Sở dĩ

có nguyên lý công bằng theo chiều dọc vì đối tượng có thu nhập cao hơn thường đánh giá lợi ích nhận được từ hàng hoá, dịch vụ công cao hơn so với đối tượng có thu nhập thấp hoặc thực tế họ có điều kiện nhận được lợi ích nhiều hơn từ các hàng hoá, dịch vụ này

Nguyên lý công bằng là nền tảng của định hướng thiết kế hệ thống thuế công bằng nhằm đảm bảo công bằng xã hội cũng như sự ổn định tương đối trong cấu trúc kinh tế - chính trị - xã hội, cân bằng lợi ích kinh tế giữa các đối tượng, giai cấp trong xã hội; trong đó, các đối tượng giàu thường phải chịu mức thuế cao hơn so với các đối tượng còn lại trong xã hội

1.1.2.3 Nguyên lý khả năng nộp thuế

Nguyên lý khả năng nộp thuế yêu cầu mức thuế phải nộp cần được xác định trên cơ sở khả năng nộp thuế của đối tượng nộp Trong đó, khả năng nộp thuế đối với cá nhân được xác định dựa trên cơ sở mức thu nhập cá nhân vượt quá yêu cầu tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ tối thiểu để duy trì cuộc sống Khả năng nộp thuế đối với doanh nghiệp là khoảng cách giữa doanh thu và chi phí cần thiết để duy trì và phát triển các hoạt động sản xuất kinh doanh Do vậy, nguyên lý khả năng nộp thuế,

về mặt bản chất, yêu cầu xác định mức thuế phải nộp hợp lý để đảm bảo duy trì hoạt động bình thường, tức khả năng tái sản xuất giản đơn của đối tượng nộp thuế

Nguyên lý khả năng nộp thuế cũng là một trong những cơ sở lý luận quan trọng của quan điểm nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu thuế trong thực tiễn hệ thống chính sách thuế ở các nước trên thế giới cũng như ở Việt Nam Bên cạnh đảm bảo lợi ích của các đối tượng nộp, quan điểm này còn phục vụ cho bản thân Nhà nước trong việc đảm bảo mối quan hệ cân đối giữa nguồn thu thuế trước mắt và lâu dài trên cơ sở duy trì và phát triển các hoạt động sản xuất kinh doanh của các chủ thể còn lại trong nền kinh tế

1.1.3 Phân loại thuế

Hệ thống thuế thông thường được phân loại theo các tiêu thức như sau:

1.1.3.1 Phân loại theo đối tượng đánh thuế

Phân loại theo đối tượng đánh thuế là các phân loại phổ biến nhất; trong đó

hệ thống thuế được chia thành các loại thuế như sau:

(i) Thuế thu nhập: là loại thuế đánh vào thu nhập của đối tượng nộp thuế

Thông thường, thuế thu nhập bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập

cá nhân Do thu trực tiếp trên thu nhập của đối tượng nộp thuế nên các loại thuế này còn gọi là thuế trực thu

(ii) Thuế hàng hoá - dịch vụ: là loại thuế đánh vào hàng hoá - dịch vụ

Thông thường, thuế hàng hoá - dịch vụ bao gồm thuế giá trị gia tăng (hoặc thuế doanh thu); thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Do các loại thuế này do người sử dụng hàng hoá, dịch vụ nộp nên còn gọi là thuế gián thu hoặc thuế tiêu dùng

(iii) Thuế tài sản: là loại thuế đánh vào các tài sản Thông thường, thuế tài

sản bao gồm thuế nhà đất, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (TSDĐPNN), thuế thừa kế và các loại thuế tài sản khác Các loại thuế tài sản thường đánh vào quyền

sở hữu, quyền sử dụng hoặc khi chuyển nhượng tài sản

1.1.3.1 Phân loại theo đơn vị thuế suất

Phân loại theo đơn vị thuế suất, hệ thống thuế có thể phân chia thành các loại thuế như sau:

(i) Thuế phần trăm (ad valorem tax): là loại thuế mà thuế suất được quy

định theo tỷ lệ phần trăm (%) trên giá trị của đối tượng đánh thuế Chẳng hạn, thuế thu nhập doanh nghiệp quy định mức thuế suất 25% trên thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp

(ii) Thuế tuyệt đối (unit tax): là loại thuế mà thuế suất được quy định theo

mức cố định đối với đơn vị đo lường định lượng của đối tượng đánh thuế Chẳng hạn, thu thuế nhập khẩu 3.000 USD/xe đối với nhập khẩu một số loại xe hơi đã qua

sử dụng Trong trường hợp này, mức thu 3.000 USD/xe không phụ thuộc vào giá trị thực tế của xe

Thuế phần trăm là loại thuế được áp dụng phổ biến hiện này vì có ưu điểm

dễ thực hiện, mức thu biến động tuỳ theo giá trị hàng hoá nên đảm bảo tính công bằng về mức thu thuế Tuy nhiên, trong một số trường hợp thuế tuyệt đối lại phát huy tính ưu việt của nó Chẳng hạn, đối với những loại hàng hoá khó xác định giá trị hoặc cần chi phí lớn để xác định giá trị thì việc áp dụng thuế tuyệt đối sẽ đảm bảo tránh trường hợp khai thấp giá trị tính thuế để giảm nghĩa vụ thuế phải nộp

1.1.3.2 Phân loại theo phân cấp đánh thuế

Phân loại theo phân cấp đánh thuế, hệ thống thuế được chia thành 2 loại chính:

(i) Thuế quốc gia (thuế trung ương): là loại thuế do Chính phủ trung ương

quy định và thu để phục vụ cho các mục tiêu chi của ngân sách trung ương

(ii) Thuế địa phương: là loại thuế do chính quyền địa phương quy định và

thu để phục vụ cho các mục tiêu chi của ngân sách địa phương

Việc phân loại theo thuế quốc gia hoặc thuế địa phương phụ thuộc rất lớn vào phân cấp chính quyền và phân cấp tài khoá Ở các nước thuộc khối các nước kinh tế phát triển (OECD) thông thường hệ thống thuế được phân chia thành thuế quốc gia và thuế địa phương rõ rệt Tuy nhiên, ở các nước đang phát triển, sự phân chia này chưa thực sự rõ ràng, tuỳ theo điều kiện KT-XH của từng nước Đối với Việt Nam hiện nay chưa có thuế địa phương, mặc dù một số loại thuế đã được phân chia nguồn thu 100% cho ngân sách địa phương theo quy định của Luật ngân sách Nhà nước

Như vậy, các loại thuế nằm trong hệ thống thuế có thể được phân loại dựa trên nhiều tiêu thức khác nhau Tuy nhiên, trên thực tế thường sử dụng hai tiêu thức

cơ bản là phương thức đánh thuế và cơ sở đánh thuế để phân loại thuế

(i) Phân loại theo phương thức đánh thuế (bao gồm thuế trực thu và thuế gián thu): Thuế trực thu là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế Đối tượng nộp thuế đồng nhất với đối tượng chịu thuế Đây là loại thuế mang tính lũy tiến vì có tính đến khả năng của người nộp thuế, người có thu nhập cao hơn phải nộp thuế nhiều hơn người có thu nhập thấp Thuế trực thu thường bao gồm sắc thuế đánh trên thu nhập của tổ chức và cá nhân Các sắc thuế trực thu ở nước ta bao gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, thuế sử dụng đất nông nghiệp và phi nông nghiệp, thuế nhà - đất Thuế gián thu là loại thuế đánh gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa, dịch vụ Người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ là người chịu loại thuế này Đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế không đồng nhất Nó ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua cơ chế giá cả thị trường Đây là loại thuế mang tính lũy thoái vì nó không tính đến khả năng thu nhập của người nộp thuế

(ii) Phân loại thuế theo cơ sở đánh thuế (bao gồm thuế thu nhập, thuế tiêu dùng, thuế tài sản): Thuế thu nhập bao gồm các sắc thuế có cơ sở đánh thuế là thu nhập kiệm được Khoản thu nhập này có thể có từ nhiều nguồn: từ lao động dưới dạng tiền lương - tiền công, thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dưới dạng lợi nhuận - lợi tức cổ phần Từ đó quy định các loại thuế tương ứng (thuế thu nhập

cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp ) Thuế tiêu dùng là loại thuế có cơ sở đánh thuế là phần thu nhập của tổ chức, cá nhân được mang ra tiêu dùng trong hiện tại Các loại thuế trong nhóm này gồm có: thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế

giá trị gia tăng Thuế tài sản là loại thuế có cơ sở đánh thuế là giá trị tài sản, bao gồm thuế nhà đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp và phi nông nghiệp

1.1.4 Các tiêu thức đánh giá hệ thống thuế

Để đánh giá hệ thống thuế, thông thường có thể sử dụng hệ thống các tiêu thức cơ bản sau đây [16]:

1.1.4.1 Tính công bằng

Thuế cần đảm bảo tính công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế giữa các đối tượng Trên cơ sở nguyên lý công bằng, công bằng của thuế (equity) không có nghĩa là cào bằng bình quân (equality) mà được hiểu là công bằng theo chiều ngang

và công bằng theo chiều dọc Tính công bằng là cần thiết để đảm bảo sự ổn định kinh tế, chính trị, xã hội và động lực phát triển của nền kinh tế

Tính công bằng của thuế được thể hiện chủ yếu qua tính chất luỹ tiến, ngang bằng, hay luỹ thoái của thuế suất Chẳng hạn, so với thu nhập của các đối tượng nộp thuế, thuế thu nhập cá nhân với biểu thuế suất luỹ tiến từ 5-35% tuỳ theo mức thu nhập chịu thuế từ thấp đến cao là tương đối công bằng Thuế thu nhập doanh nghiệp

là ngang bằng vì đánh cùng một mức thuế suất 25% đối với mọi loại hình doanh nghiệp Trong khi đó, thuế VAT thu 10% trên giá hàng hoá, dịch vụ đối với mọi đối tượng, kể cả người giàu và người nghèo Khi đó, thuế thể hiện tính luỹ thoái vì tỷ lệ

số thuế phải nộp trên thu nhập của người giàu sẽ thấp hơn người nghèo Do đó, tính công bằng của loại thuế này là tương đối hạn chế

1.1.4.2 Tính hiệu quả

Thuế cần đảm bảo tính hiệu quả trong phân bổ nguồn lực cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong phạm vi toàn bộ nền kinh tế Đảm bảo phân bổ nguồn lực tối ưu, tránh những ảnh hưởng bóp méo đến phân bổ nguồn lực là một trong những tiêu thức quan trọng để đánh giá hệ thống thuế Tiêu thức này còn gọi là tính trung lập của thuế vì phản ánh việc áp dụng thuế có ảnh hưởng đến các hoạt đông kinh tế

xã hội đến mức độ nào Ảnh hưởng bóp méo càng thấp thì thuế càng trung lập và hiệu quả càng cao

Bên cạnh đó, tính hiệu quả còn có thể được hiểu là tiết kiệm chi phí thực hiện pháp luật thuế đối với cả đối tượng nộp và cơ quan quản lý thuế Trong một số trường hợp, số thu thuế được thấp trong khi chi phí quản lý thuế lớn sẽ không đảm bảo hiệu quả chung của toàn bộ nền kinh tế Chẳng hạn, việc áp dụng thuế thừa kế cần chuẩn bị các điều kiện quản lý thu thuế hết sức phức tạp, đặc biệt là hệ thống định giá tài sản thừa kế Trong bối cảnh các nước đang phát triển ở trình độ thấp,

việc thu thuế thừa kế có thể sẽ kém hiệu quả nếu xét trên phương diện số thuế thu được và chi phí bỏ ra cả đối với cơ quan thuế và đối tượng nộp thuế

1.1.4.3 Tính khả thi

Thuế cần đảm bảo tính khả thi đến có thể được áp dụng và phát huy hiệu quả trên thực tiễn Một chính sách thuế dù được thiết kế đảm bảo mục tiêu chính sách tốt đến đâu cũng không thể phát huy tác dụng thực tế nếu không đảm bảo khả năng thực thi cả đối tượng nộp và cơ quan quản lý thuế Chẳng hạn, thuế giá trị gia tăng

có đặc điểm ưu việt hơn thuế doanh thu vì tránh đánh thuế trùng; tuy nhiên, quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng, đặc biệt là quản lý hệ thống hoá đơn, chứng từ, phương pháp tính thuế, hoàn thuế, quyết toán thuế, rất phức tạp nên khó áp dụng hoặc tính khả thi không cao khi áp dụng ở quốc gia đang trong giai đoạn đầu của quá trình phát triển, thiếu các điều kiện kinh tế xã hội cần thiết, đặc biệt là năng lực của cơ quan thuế và trình độ hiểu biết và tuân thủ pháp luật của người nộp thuế

Thông thường, thực tiễn triển khai chính sách thuế phát sinh rất nhiều vấn đề thực tế liên quan đến cả quy trình quản lý thuế, trình độ và năng lực của các đối tượng quản lý và cơ quan quản lý làm cho chính sách không đạt được những mục đích đề ra Do vậy, cần xem xét điều kiện, hoàn cảnh kinh tế xã hội để thiết kế chính sách thuế phù hợp Điều này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng đối với những nước kinh tế chuyển đổi trong giai đoạn đầu của quá trình phát triển như Việt Nam

1.1.5 Các nội dung, yếu tố cấu thành chủ yếu của thuế

Đối tượng đánh thuế (taxable objectives): Đối tượng đánh thuế là thu nhập,

hàng hoá, dịch vụ hoặc tài sản trực tiếp chịu tác động của thuế Chẳng hạn, các khoản

thu nhập từ tiền lương, tiền công là đối tượng chịu thuế của thuế thu nhập cá nhân

Đối tượng nộp thuế (taxpayers): Đối tượng nộp thuế là chủ thể có nghĩa vụ

nộp thuế cho ngân sách chính phủ theo quy định của pháp luật Ví dụ, cá nhân có

thu nhập chịu thuế là đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân

Đơn vị tính thuế (tax unit): Đơn vị tính thuế là quy ước đơn vị cơ sở để xác

định nghĩa vụ nộp thuế của đối tượng nộp thuế Chẳng hạn, thế thu nhập cá nhân quy

định đánh thuế đối với thu nhập của riêng vợ, chồng hay gộp của cả hộ gia đình

Cơ sở tính thuế (tax base): Cơ sở tính thuế là tổng mức giá trị chịu thuế của

đối tượng nộp thuế để xác định nghĩa vụ nộp thuế Cơ sở tính thuế thông thường được xác định theo nguyên tắc lấy tổng doanh thu hoặc thu nhập trừ đi các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ theo quy định Chẳng hạn, thu nhập ròng của doanh nghiệp (còn gọi là thu nhập chịu thuế) sau khi lấy tổng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp

lý, hợp lệ theo quy định

Thuế suất (tax rate): Thuế suất là mức thu trên một đơn vị cơ sở tính thuế

Ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định 25% có nghĩa là cứ 100 đồng thu nhập chịu thuế thì sẽ phải nộp 25 đồng tiền thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách nhà nước Thuế suất được coi là linh hồn của một sắc thuế vì nó thể hiện rõ

gánh nặng thuế mà đối tượng nộp thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước

Xác định số thuế phải nộp (payable tax amount): Số thuế phải nộp bằng cơ

sở tính thuế nhân với thuế suất Chẳng hạn, nếu thu nhập chịu thuế là 100 triệu, thuế

suất là 25% thì số thuế phải nộp sẽ là 100 triêu * 25% = 25 triệu đồng

Ưu đãi thuế (tax incentives/preferential treatments): Ưu đãi thuế là các

điều khoản đặc biệt cho phép giảm hoặc miễn nghĩa vụ thuế đối với một số đối tượng và trường hợp cụ thể Thông thường các quốc gia quy định một số điều khoản ưu đãi, miễn giảm thuế cho một số đối tượng có hoàn cảnh khó khăn hoặc đặc biệt so với phần đông các đối tượng nộp thuế còn lại để tạo điều kiện thuận lợi cho các đối tượng này tham gia các hoạt động kinh tế trong phạm vi toàn xã hội

Ưu đãi thuế thường có hai mặt, bên cạnh những tác dụng tích cực, ưu đãi thuế có thể làm bóp méo quá trình phân bổ nguồn lực và môi trường kinh doanh, đặc biệt trong bối cảnh trình độ quản lý thuế còn hạn chế hoặc môi trường thông tin kém

công khai, minh bạch

Quản lý thu thuế (tax administration): Quản lý thuế là quá trình tổ chức

thực hiện pháp luật thuế, bao gồm cả mối quan hệ, trách nhiệm, quyền hạn của cơ

quan quản lý thu thuế và đối tượng nộp thuế và các tổ chức, cá nhân liên quan

Xử lý vi phạm (violation of tax laws and regulations): Xử lý vi phạm là việc

vận dụng các điều khoản quy định các trường hợp và hình thức xử lý vi phạm các quy định của pháp luật về thuế

Hiệu lực thi hành (effectiveness): Hiệu lực thi hành là các nội dung, điều

khoản quy định về việc phạm vi, hiệu lực và thời gian thi hành trong quy định pháp

luật về thuế

1.1.6 Tác động, ảnh hưởng của thuế đối với nền kinh tế xã hội

Thuế có tác động, ảnh hưởng lớn đến các hoạt động của nền sản xuất xã hội,

cụ thể như sau:

- Thuế tác động đến toàn bộ hành vi kinh tế của các chủ thể trong nền kinh tế

và quá trình sản xuất - phân phối - tiêu dùng qua việc ảnh hưởng trực tiếp đến giá đầu vào - đầu ra, giá tiêu dùng hàng hoá - dịch vụ và tỷ suất thu hồi vốn đầu tư cả ngắn hạn, trung hạn, và dài hạn

- Thuế tác động đến phân phối thu nhập và ảnh hưởng đến công bằng xã hội; thông thường, thuế sẽ góp phần làm giảm bất công bằng xã hội do thu thuế chủ yếu

từ một bộ phận dân số có thu nhập cap để cung cấp hàng hoá - dịch vụ công cộng cho đại bộ phận dân số, bao gồm cả những người có thu nhập thấp

- Thuế ảnh hưởng lớn đến các mối quan hệ chính trị xã hội trong nền kinh tế thị trường, đặc biệt trong bối cảnh thuế thường là bộ phận quan trọng cấu thành của chính sách kinh tế vĩ mô của các chính phủ và các cấp chính quyền

1.1.7 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường

Vai trò của thuế là biểu hiện cụ thể chức năng của thuế trong những điều kiện kinh tế xã hội nhất định Trong nền kinh tế thị trường, vai trò của thuế được thể hiện trên những mặt sau [16]:

Một là, Thuế là công cụ chủ yếu tập trung nguồn thu cho NSNN

Có nhiều hình thức huy động nguồn lực tài chính mà Nhà nước có thể sử dụng trong quá trình hoạt động, đó là: phát hành thêm tiền; phát hành trái phiếu để vay trong nước và ngoài nước; bán một phần tài sản quốc gia; thu thuế Trong đó, thuế là công cụ chủ yếu và quan trọng nhất Bởi công cụ thuế có ưu điểm hơn so với các công cụ khác:

Thứ nhất, thuế là công cụ phân phối có lĩnh vực và phạm vi rộng lớn Đối tượng nộp thuế bao gồm toàn bộ thể nhân và pháp nhân và phát sinh nguồn thu nhập nộp thuế

Thứ hai, phương thức huy động của thuế là sử dụng phương pháp chuyển giao thu nhập bắt buộc Chính vì vậy, nguồn thu từ thuế được đảm bảo tập trung một cách nhanh chóng, thường xuyên và ổn định

Thứ ba, thông qua thu thuế một bộ phận của tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong nước tạo ra đã tập trung vào NSNN để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng và thực hiện các biện pháp kinh tế xã hội

Tuy thuế là công cụ chủ yếu của Nhà nước để huy động nguồn lực tài chính cho NSNN nhưng trong quá trình sử dụng công cụ này cũng cần nhận thấy rằng mức độ động viên từ thuế chỉ có một giới hạn nhất định Nếu Nhà nước dùng quyền lực tập trung quá mức phần thu nhập từ tổng sản phẩm quốc nội vào cho NSNN thì phần thu nhập từ tổng sản phẩm quốc nội còn lại dành cho doanh nghiệp và cá nhân

sẽ giảm xuống Đến một lúc nào đó, nếu họ nhận thấy công tác họ bỏ vào kinh doanh, làm việc không được bù đắp một cách thỏa đáng thì họ sẽ nghỉ không kinh doanh hoặc chuyển sang kinh doanh ngầm, tìm mọi cách trốn thuế Từ đó cho thấy,

khả năng thu thuế tối đa cho NSNN là khoản thu nhập các doanh nghiệp và người dân sẵn sàng dành ra để trả thuế mà không làm thay đổi mọi hoạt động vốn có của

họ Đứng trên giác độ nền kinh tế quốc dân khả năng thu thuế của một quốc gia được phản ánh thông qua tỷ lệ phần trăm của tổng thu nhập quốc nội được động viên vào NSNN

Hai là, Thuế là công cụ của Nhà nước để điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Trong nền kinh tế thị trường, Nhà nước thực hiện điều tiết kinh tế ở tầm vĩ

mô bằng cách đưa ra những chuẩn mực mang tính định hướng lớn trên diện rộng và bằng các công cụ đòn bẩy để hướng các hoạt động kinh tế xã hội theo các mục tiêu Nhà nước đã định và tạo ra hành lang pháp lý cho các hoạt động kinh tế xã hội thực hiện trong khuôn khổ luật pháp

Nhà nước thực hiện quản lý vĩ mô nền kinh tế bằng các biện pháp như giáo dục chính trị tư tưởng, hành chính, luật pháp và kinh tế, trong đó biện pháp kinh tế

là gốc Trong các biện pháp kinh tế, thuế là công cụ quan trọng và sắc bén nhất

Nội dung điều chỉnh của thuế đối với nền kinh tế quốc dân rất rộng, bao hàm hầu hết các quá trình điều tiết vĩ mô nền kinh tế Dưới đây là một số nội dung điều tiết cơ bản của thuế đối với nền kinh tế quốc dân:

Thứ nhất, thuế góp phần điều chỉnh chu kỳ nền kinh tế

Thuế được Nhà nước sử dụng để đảm bảo tốc độ tăng trưởng ổn định của nền kinh tế: trong thời kỳ khủng hoảng và suy thoái kinh tế, Nhà nước có thể hạ thấp mức thuế, tạo điều kiện ưu đãi về thuế nhằm kích thích tiêu dùng, tăng đầu tư và mở rộng sức sản xuất Ngược lại, trong thời kỳ nền kinh tế phát triển quá mức có nguy

cơ dẫn đến mất cân đối, Nhà nước có thể giữ nhịp độ tăng trưởng theo mục tiêu đặt

ra bằng cách tăng thuế, thu hẹp đầu tư

Thứ hai, thuế góp phần hình thành cơ cấu ngành hợp lý theo yêu cầu của từng giai đoạn phát triển

Hệ thống thuế được Nhà nước ban hành thể hiện ý chí của Nhà nước trong việc điều chỉnh cơ cấu ngành trong nền kinh tế vì qua đó, Nhà nước quy định đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế với mức thuế suất cao hoặc thấp vào các ngành nghề, các mặt hàng cụ thể Mục tiêu nhằm thúc đẩy sự phát triển của những ngành kinh tế quan trọng hoặc san bằng tốc độ tăng trưởng giữa chúng, đảm bảo sự cân đối giữa các ngành nghề trong nền kinh tế

Thứ ba, thuế góp phần điều tiết việc làm và thất nghiệp

Trong thời kỳ nền kinh tế có mức thất nghiệp cao thì cùng với việc mở rộng các khoản chi tiêu của Chính phủ, thuế được cắt giảm để tăng tổng cầu và việc làm Ngược lại, trong thời kỳ nền kinh tế lạm phát, cùng với việc cắt giảm các khoản chi tiêu của Chính phủ, thuế được gia tăng làm giảm tổng cầu và hạn chế sự gia tăng của nền kinh tế

Thứ tư, thuế góp phần thực hiện chính sách đối ngoại, bảo hộ nền sản xuất trong nước và thúc đẩy sự hòa nhập kinh tế khu vực và quốc tế

Việc quy định đối tượng nộp thuế, điều chỉnh mức thuế suất của một số loại thuế (chủ yếu là thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu) sẽ góp phần điều chỉnh khối lượng hàng hóa đưa ra và đưa vào thị trường để thực hiện bảo hộ nền sản xuất trong nước

và bảo vệ lợi ích của thị trường nội địa

Ba là, Thuế là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối

Sự chênh lệch về mức sống, về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội

là một trong những khiếm khuyết của nền kinh tế thị trường Kinh tế càng phát triển thì sự chênh lệch này càng lớn và có xu hướng gia tăng nếu không có sự điều chỉnh của Nhà nước Việc điều hòa thu nhập giữa các tầng lớp dân cư được thực hiện một phần thông qua thuế gián thu mà đặc biệt là hình thức thuế tiêu thụ đặc biệt Loại thuế này có đối tượng chịu thuế hầu hết là các loại hàng hóa cao cấp, đắt tiền mà thông thường chỉ có những người có thu nhập cao trong xã hội mới có thể sử dụng hoặc sử dụng nhiều, qua đó điều tiết bớt một phần thu nhập của họ Các sắc thuế trực thu, đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân với việc sử dụng thuế suất lũy tiến là sắc thuế có tác dụng rất lớn trong vấn đề điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

Các tác động điều chỉnh trên của thuế đối với nền kinh tế quốc dân có đem lại hiệu quả hay không còn phụ thuộc vào hệ thống thuế Nhà nước ban hành có phù hợp và có được áp dụng bằng các phương pháp thích ứng với từng đối tượng, từng giai đoạn cụ thể hay không Từ đó, thấy được tầm quan trọng của công tác quản lý thuế tại cơ quan quản lý hành chính nhà nước trong lĩnh vực thuế (Cơ quan Thuế)

1.2 QUẢN LÝ THU THUẾ VÀ CHẤT LƯỢNG QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

1.2.1 Khái niệm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (TSDĐPNN) là thuế đánh vào các đối tượng chịu thuế theo quy định của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Đối tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp bao gồm [12], [18]:

Một là, đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị

Hai là, đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp bao gồm: đất xây dựng khu

công nghiệp; đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh; đất khai thác, chế biến khoáng sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm

Ba là, đất phi nông nghiệp được sử dụng vào mục đích kinh doanh, bao gồm:

(i) Đất sử dụng vào mục đích công cộng bao gồm: đất giao thông, thuỷ lợi; đất xây dựng công trình văn hoá, y tế, giáo dục và đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích công cộng; đất có di tích lịch sử - văn hoá, danh lam thắng cảnh; đất xây dựng công trình công cộng khác theo quy định của Chính phủ; (ii) Đất do cơ sở tôn giáo sử dụng; (iii) Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa; (iv) Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng; (v) Đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ; (vi) Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp, đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh; (vii) Đất phi nông nghiệp khác theo quy định của pháp luật

1.2.2 Đặc điểm của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Một là, đây là loại thuế trực thu và là thuế tài sản

Hai là, người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế ở trên Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất (gọi chung là Giấy chứng nhận) thì người đang sử dụng đất là người nộp thuế Người nộp thuế trong một số trường hợp cụ thể được quy định như sau: (i) Trường hợp được Nhà nước cho thuê đất để thực hiện dự án đầu tư thì người thuê đất là người nộp thuế; (ii) Trường hợp người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp đồng thì người nộp thuế được xác định theo thỏa thuận trong hợp đồng Trường hợp trong hợp đồng không có thoả thuận về người nộp thuế thì người

có quyền sử dụng đất là người nộp thuế; (iii) Trường hợp đất đã được cấp Giấy chứng nhận nhưng đang có tranh chấp thì trước khi tranh chấp được giải quyết, người đang sử dụng đất là người nộp thuế Việc nộp thuế không phải là căn cứ để giải quyết tranh chấp về quyền sử dụng đất; (iv) Trường hợp nhiều người cùng có quyền sử dụng một thửa đất thì người nộp thuế là người đại diện hợp pháp của những người cùng có quyền sử dụng thửa đất đó; (v) Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh bằng quyền sử dụng đất mà hình thành pháp nhân mới

có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định tại Điều 2 của Luật này thì pháp nhân mới là người nộp thuế

Ba là, căn cứ tính thuế là giá tính thuế và thuế suất Trong đó, giá tính thuế đối với đất được xác định bằng diện tích đất tính thuế nhân với giá của 1m2 đất Diện tích đất tính thuế được quy định: (i) Diện tích đất tính thuế là diện tích đất thực tế sử dụng (trường hợp có quyền sử dụng nhiều thửa đất ở thì diện tích đất tính thuế là tổng diện tích các thửa đất tính thuế; trường hợp được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để xây dựng khu công nghiệp thì diện tích đất tính thuế không bao gồm diện tích đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung; (ii) Đối với đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư bao gồm cả trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh thì diện tích đất tính thuế được xác định bằng hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà của từng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Hệ số phân bổ được xác định bằng diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư chia cho tổng diện tích nhà của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Trường hợp nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư có tầng hầm thì 50% diện tích tầng hầm của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng trong tầng hầm được cộng vào tổng diện tích nhà của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng để tính hệ số phân bổ; (iii) Đối với công trình xây dựng dưới mặt đất thì áp dụng hệ số phân bổ bằng 0,5 diện tích đất xây dựng chia cho tổng diện tích công trình của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng

Bốn là, giá của 1m2 đất là giá đất theo mục đích sử dụng do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định và được ổn định theo chu kỳ 5 năm

Năm là, thuế suất: Thuế suất đối với đất ở bao gồm cả trường hợp sử dụng để kinh doanh áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần được quy định (xem bảng 1.1) [12], [18]

Bảng 1.1 Quy định mức thuế suất đối với thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Bậc thuế Diện tích đất tính thuế (m 2

2 Phần diện tích vượt không quá 3 lần hạn mức 0,07

3 Phần diện tích vượt trên 3 lần hạn mức 0,15

1.2.3 Khái niệm về quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Với vai trò quan trọng của thuế trong nền kinh tế quốc dân, công tác quản lý hành chính nhà nước trong lĩnh vực thu thuế nói chung và thuế SDĐPNN nói riêng đặt ra cho các cơ quan hành chính trong lĩnh vực thuế những yêu cầu nhất định trong quá trình triển khai thực hiện [21], [22]

Theo quan điểm về quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thu thuế SDĐPNN:

“Quản lý thu thuế SDĐPNN là hoạt động có tổ chức trong bộ máy Nhà nước

thuộc các lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế SDĐPNN của các cơ quan thuế

từ Trung ương đến địa phương; với chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn do luật định; nhằm thực hiện chính sách thu thuế SDĐPNN đã được cơ quan có thẩm quyền ban hành Nói cách khác, quản lý thu thuế SDĐPNN là khâu tổ chức thực hiện chính sách thuế của cơ quan thuế các cấp; là việc định ra một hệ thống các

tổ chức, phân công trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong thực thi chính sách thu thuế SDĐPNN nhằm đạt được các mục tiêu đã đề ra ở từng giai đoạn cụ thể, trong điều kiện môi trường quản lý luôn biến động”

Quản lý thu thuế SDĐPNN là một bộ phận của quản lý hành chính nhà nước Nói đến quản lý thuế nói chung và quản lý SDĐPNN là nói đến các vấn đề chủ yếu sau:

Một là, xác lập chính sách thuế, xây dựng pháp luật, chế độ trong lĩnh vực

thuế SDĐPNN

Hai là, xây dựng và thực hiện quy trình, thủ tục quản lý và hành thu thuế

SDĐPNN cụ thể

Ba là, tổ chức bộ máy ngành thuế nói chung và thu thuế SDĐPNN từ Tổng

cục Thuế (TCT) cho đến Cục thuế và Chi Cục thuế ở địa phương, cùng với việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và những vấn đề nhân sự trong nội bộ ngành Thuế đồng thời xác lập mối quan hệ giữa các cơ quan quản lý thu cũng như mối quan hệ giữa các bộ phận trong các cơ quan quản lý thu thuế với nhau và mối quan

hệ giữa các cơ quan nhà nước với công dân

Bốn là, trang bị cơ sở vật chất, kỹ thuật, công nghệ phục vụ cho công tác

quản lý thu thuế SDĐPNN

Như vậy, có thể hiểu quản lý thu thuế SDĐPNN là sự điều hành, tổ chức thực hiện và giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế SDĐPNN của cơ quan hành chính nhà nước trong lĩnh vực thuế (cơ quan Thuế) đối với các chủ thể thực hiện pháp luật thuế SDĐPNN (còn gọi là đối tượng nộp thuế SDĐPNN) nhằm hướng tới các mục tiêu cơ bản là: Huy động và tập trung đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN, phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong nền kinh tế và nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật cho các tổ chức và cá nhân trong xã hội

Các yếu tố nền tảng có tính quyết định đến chất lượng quản lý thu thuế SDĐPNN thuế bao gồm: (i) Thể chế về thuế SDĐPNN; (ii) Bộ máy tổ chức ngành Thuế; (iii) Cán bộ ngành Thuế; (iv) Công nghệ thông tin và cơ sở vật chất ngành Thuế

- Thể chế về thuế SDĐPNN bao gồm các quy định về chính sách thuế và quy

trình, thủ tục hành chính thuế tại các văn bản pháp luật về thuế như Luật thuế, Pháp lệnh thuế và các văn bản pháp quy hướng dẫn thực hiện Luật thuế SDĐPNN Chính sách thuế SDĐPNN có chức năng huy động nguồn lực tài chính từ nhân dân vào NSNN, đòn bẩy khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, xuất khẩu và điều tiết thu nhập, hướng tới công bằng xã hội Chủ thể thực hiện pháp luật thuế SDĐPNN là đối tượng nộp thuế SDĐPNN, cơ quan thuế và các tổ chức, cá nhân có liên quan Các thủ tục thuế SDĐPNN được quy định nhằm đảm bảo cho đối tượng nộp thuế chấp hành chính sách thuế SDĐPNN với trình tự không gian và thời gian theo đúng trình tự quy định, đồng thời tạo công cụ cho cơ quan thuế làm nhiệm vụ tổ chức thực hiện chính sách thuế và giám sát, cưỡng chế đối tượng nộp thuế SDĐPNN thực hiện chính sách thuế SDĐPNN Bên cạnh các thủ tục thuế là các quy trình quản lý thu thuế SDĐPNN: quy trình đăng ký đối tượng nộp thuế; tiếp nhận xử lý tờ khai, công văn; tính thuế và thông báo thuế; quản lý, hướng dẫn, đôn đốc thu, nộp thuế; thanh tra, kiểm tra thuế

- Bộ máy tổ chức ngành Thuế đối với thu thuế SDĐPNN: Tổ chức bộ máy

ngành là việc sắp xếp nhân sự vào các bộ phận thích hợp để triển khai nhiệm vụ của ngành Bộ máy ngành Thuế bao giờ cũng phải xây dựng dựa trên cơ sở là hệ thống chính sách thuế SDĐPNN và quy trình nghiệp vụ quản lý thu thuế SDĐPNN nhằm thực hiện tốt nhất hệ thống chính sách và đáp ứng yêu cầu của quy trình quản lý thu thuế SDĐPNN Trên thế giới có ba mô hình tổ chức bộ máy đang được áp dụng phổ biến, đó là:

Một là, mô hình tổ chức bộ máy quản lý theo sắc thuế: là việc tổ chức bộ máy quản lý thuế thành từng phòng, ban riêng biệt để quản lý một hoặc một số loại thuế cụ thể Đặc điểm của mô hình này là mỗi phòng, ban thực hiện tất cả các chức năng để quản lý các loại thuế mà phòng, ban đó chịu trách nhiệm

Hai là, mô hình tổ chức bộ máy quản lý theo chức năng: Cơ quan Thuế tổ chức bộ máy thành các bộ phận riêng để thực hiện từng chức năng quản lý chính đối với tất cả các loại thuế Hầu hết các cơ quan thuế khi chuyển đổi sang mô hình này

đều chịu áp lực mạnh bởi đối tượng nộp thuế phải quản lý tăng lên quá nhanh với số lượng lớn Do đó cơ quan thuế phải gộp các chức năng tương tự nhau trong các phòng, ban quản lý theo sắc thuế thành một phòng, ban quản lý chung cho tất cả các sắc thuế

Ba là, mô hình tổ chức bộ máy quản lý theo nhóm đối tượng nộp thuế: tổ chức bộ máy quản lý thuế theo từng phòng, ban chịu trách nhiệm cung cấp đầy đủ các dịch vụ và quản lý một nhóm đối tượng nộp thuế xác định Việc phân nhóm đối tượng nộp thuế dựa trên quy mô hoạt động của đối tượng nộp thuế: lớn, vừa và nhỏ

Mỗi mô hình tổ chức bộ máy đều có ưu điểm và nhược điểm Vì vậy, khi xây dựng tổ chức bộ máy quản lý thu thuế SDĐPNN phải nghiên cứu kỹ từng mô hình

và đặt nó vào điều kiện KT-XH của từng quốc gia, từng địa phương (Tỉnh) cũng như mục tiêu phát triển của Nhà nước, của Tỉnh để lựa chọn, xây dựng và áp dụng

mô hình quản lý thu thuế SDĐPNN có hiệu quả nhất

- Cán bộ ngành Thuế tham gia công tác quản lý thu thuế SDĐPNN: Đội ngũ

này là những người làm nhiệm vụ công trong bộ máy tổ chức ngành Thuế như giải quyết các thủ tục hành chính về thuế SDĐPNN, hỗ trợ đối tượng nộp thuế, kiểm soát và cưỡng chế việc chấp hành pháp luật về thuế SDĐPNN Để hoàn thành các nhiệm vụ trên, đội ngũ cán bộ thuế phải có được các phẩm chất: có trình độ chuyên môn nghiệp vụ quản lý thuế, có kiến thức quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường, kiến thức quản lý hành chính nhà nước, trình độ tin học để ứng dụng các tiến bộ kỹ thuật mới trong quản lý thu thuế SDĐPNN, có phẩm chất đạo đức tốt, có phương pháp giao tiếp ứng xử lịch sự với đối tượng nộp thuế SDĐPNN

- Công nghệ thông tin và cơ sở vật chất ngành Thuế: Để vận hành bộ máy

hành thu thuế SDĐPNN, cơ sở vật chất và kỹ thuật, công nghệ của ngành là một yếu tố không kém phần quan trọng Ở đây muốn đề cập đến hệ thống trang thiết bị công sở và hệ thống kỹ thuật công nghệ tiên tiến để giúp các cán bộ thuế triển khai công tác nghiệp vụ quản lý và hành thu một cách nhanh nhất, hiệu quả nhất (hiệu quả kinh tế và hiệu quả xã hội) Trong thời kỳ CNH, HĐH với số lượng đối tượng nộp thuế SDĐPNN tăng lên nhanh chóng, khối lượng công việc cũng gia tăng và tính chất ngày càng phức tạp, để đảm bảo công tác thu thuế SDĐPNN hiệu quả cần thiết phải có sự trợ giúp của cơ sở vật chất, kỹ thuật và công nghệ hiện đại - nhất là cần thiết phải thực hiện tin học hóa ngành Thuế để nâng cao chất lượng công tác quản lý thu thuế SDĐPNN

1.2.5 Đặc điểm về quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Khối lượng công việc của quản lý thu thuế SDĐPNN là rất lớn đòi hỏi tập trung nguồn lực để thực hiện Trong quá trình triển khai, cần nhận thức: quản lý thu thuế SDĐPNN là một bộ phận của quản lý hành chính nhà nước nên nó mang đầy đủ các đặc điểm của quản lý hành chính nhà nước Ngoài ra, quản lý thu thuế SDĐPNN

có những đặc điểm riêng có bị chi phối bởi đặc điểm của quan hệ phát sinh trong quá trình quản lý thu và nộp thuế của Nhà nước, của địa phương Đó là [22]:

- Quản lý thu thuế là một công tác tổng hợp chứa đựng nhiều yếu tố khác nhau như yếu tố pháp luật, yếu tố tổ chức và cả yếu tố tuyên truyền vận động

- Trong quản lý thu thuế SDĐPNN, chủ thể quản lý sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp khác nhau như phương pháp kinh tế, hành chính, giáo dục, tuyên truyền Trong đó phương pháp hành chính được coi là phương pháp chủ yếu

- Nếu xét ở tầm vĩ mô, quản lý thu thuế SDĐPNN là công tác mang tính kỹ thuật nghiệp vụ chặt chẽ

Những đặc điểm này thể hiện đặc trưng riêng của quản lý thu thuế SDĐPNN trong hệ thống quản lý thuế và cũng mang ý nghĩa quyết định đến hiệu quả công tác quản lý thuế nếu trong quá trình hoạt động của cơ quan thuế những đặc điểm này được cân nhắc và vận dụng thích hợp

1.2.6 Nguyên tắc quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Quản lý thu thuế SDĐPNN là một hoạt động quản lý nên cần thiết phải quán triệt các nguyên tắc chung của quản lý Bên cạnh đó, các nội dung của quản lý thu thuế SDĐPNN còn được triển khai theo một số nguyên tắc cơ bản sau:

Một là, nguyên tắc tập trung thống nhất: (i) Thống nhất trong việc xác lập và

thực thi quy trình thu thuế SDĐPNN trong các cấp; (ii) Thống nhất trong việc xây dựng kế hoạch thu thuế SDĐPNN về nội dung, hình thức và thời gian; (iii) Thống nhất trong cách tổ chức bộ máy thu thuế SDĐPNN; (iv) Thống nhất trong việc vận dụng các văn bản pháp quy về thuế SDĐPNN đối với quá trình tổ chức thu thuế SDĐPNN

Hai là, nguyên tắc công khai dân chủ: Quản lý thu thuế SDĐPNN cần phải

được công khai, thực hiện dân chủ

Ba là, nguyên tắc phù hợp: (i) Phù hợp giữa biện pháp quản lý thuế

SDĐPNN với các quy định trong các văn bản pháp quy về thuế SDĐPNN; (ii) Phù hợp giữa quy trình quản lý thuế SDĐPNN với điều kiện sản xuất kinh doanh ở cơ

sở và điều kiện quản lý kinh tế nói chung ở địa phương

Bốn là, nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả: Tiết kiệm để đảm bảo chi phí, công

sức và thời gian mà cơ quan thuế đầu tư để thực hiện nhiệm vụ là thấp nhất nhưng vẫn đảm bảo lợi ích cao nhất cho cơ quan thuế, cho Nhà nước và cho đối tượng nộp thuế SDĐPNN

Trên đây là các nguyên tắc căn bản gắn kết các nội dung của quản lý thu thuế SDĐPNN Việc tuân thủ các nguyên tắc này và phối hợp các nguyên tắc này một cách hài hòa trong thực tiễn không ngoài mục đích thực hiện thành công mục tiêu của công tác quản lý thu thuế SDĐPNN trên quan điểm cụ thể được xác lập cho từng thời kỳ nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý thu thuế SDĐPNN

Theo Luật quản lý thuế thì Quản lý thu thuế SDĐPNN gồm các nguyên tắc:

(i) Thuế SDĐPNN là nguồn thu của ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức,

cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế; (ii) Quản lý thuế SDĐPNN được thực hiện theo quy định của luật thuế SDĐPNN và các quy định khác của pháp luật

có liên quan; (iii) Quản lý thuế SDĐPNN phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

1.2.7 Nội dung của quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Với chức năng quản lý Nhà nước nói chung trong lĩnh vực thuế, quản lý thu

thuế SDĐPNN gồm các nội dung chủ yếu sau đậy [21]; [22]

1.2.7.1 Quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế SDĐPNN

Đối tượng đăng kí thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định: (i) Đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị; (ii) đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp bao gồm: đất xây dựng khu công nghiệp; đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh; đất khai thác, chế biến khoáng sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gồm; (iii) Đất phi nông nghiệp nhưng sử

dụng vào mục đích kinh doanh gồm: (1)Đất sử dụng vào mục đích công cộng bao

gồm: đất giao thông, thuỷ lợi; đất xây dựng công trình văn hoá, y tế, giáo dục và đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích công cộng; đất có di tích lịch sử - văn hoá, danh lam thắng cảnh; đất xây dựng công trình công cộng khác theo quy định của Chính phủ; (2)Đất do cơ sở tôn giáo sử dụng; (3) Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa; (4) Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng; (5) Đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ; (6) Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp, đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh; (7)Đất phi nông nghiệp khác theo quy định của pháp luật)

Người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế (đối tượng đăng kí thuế) Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất (gọi chung là Giấy chứng nhận) thì người đang sử dụng đất là người nộp thuế

Người nộp thuế trong một số trường hợp cụ thể được quy định như sau: a) Trường hợp được Nhà nước cho thuê đất để thực hiện dự án đầu tư thì người thuê đất là người nộp thuế; b) Trường hợp người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp đồng thì người nộp thuế được xác định theo thỏa thuận trong hợp đồng Trường

hợp trong hợp đồng không có thoả thuận về người nộp thuế thì người có quyền sử

dụng đất là người nộp thuế; c) Trường hợp đất đã được cấp Giấy chứng nhận nhưng đang có tranh chấp thì trước khi tranh chấp được giải quyết, người đang sử dụng đất

là người nộp thuế Việc nộp thuế không phải là căn cứ để giải quyết tranh chấp về quyền sử dụng đất; d) Trường hợp nhiều người cùng có quyền sử dụng một thửa đất thì người nộp thuế là người đại diện hợp pháp của những người cùng có quyền sử

dụng thửa đất đó; đ) Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh

bằng quyền sử dụng đất mà hình thành pháp nhân mới có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế thì pháp nhân mới là người nộp thuế

Người nộp thuế đăng ký, khai, tính và nộp thuế tại cơ quan thuế huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất

Trường hợp ở vùng sâu, vùng xa, điều kiện đi lại khó khăn, người nộp thuế

có thể thực hiện việc đăng ký, khai, tính và nộp thuế tại Uỷ ban nhân dân xã Cơ quan thuế tạo điều kiện để người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ của mình

Trường hợp người nộp thuế có quyền sử dụng nhiều thửa đất ở thì diện tích tính thuế là tổng diện tích các thửa đất ở tính thuế trong phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Việc đăng ký, khai, tính và nộp thuế được quy định như sau: a) Người nộp thuế đăng ký, khai, tính và nộp thuế tại cơ quan thuế huyện, quận, thị

xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất; b) Người nộp thuế được lựa chọn hạn mức đất ở tại một huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền

sử dụng đất Trường hợp có một hoặc nhiều thửa đất ở vượt hạn mức thì người nộp thuế được lựa chọn một nơi có thửa đất ở vượt hạn mức để xác định diện tích vượt hạn mức của các thửa đất

Giá tính thuế được áp dụng theo giá đất của từng huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh tại nơi có thửa đất

Người nộp thuế lập tờ khai tổng hợp theo mẫu quy định để xác định tổng diện tích các thửa đất ở có quyền sử dụng và số thuế đã nộp, gửi cơ quan thuế nơi người nộp thuế đã lựa chọn để xác định hạn mức đất ở để nộp phần chênh lệch giữa

số thuế phải nộp theo quy định và số thuế đã nộp

Căn cứ tính thuế là giá tính thuế và thuế suất Giá tính thuế đối với đất được xác định bằng diện tích đất tính thuế nhân với giá của 1m2 đất

Diện tích đất tính thuế được quy định như sau: (i) Diện tích đất tính thuế là diện tích đất thực tế sử dụng Trường hợp có quyền sử dụng nhiều thửa đất ở thì diện tích đất tính thuế là tổng diện tích các thửa đất tính thuế Trường hợp được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để xây dựng khu công nghiệp thì diện tích đất tính thuế không bao gồm diện tích đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung; (i) Đối với đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư bao gồm cả trường hợp vừa để ở, vừa

để kinh doanh thì diện tích đất tính thuế được xác định bằng hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà của từng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Hệ số phân bổ được xác định bằng diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư chia cho tổng diện tích nhà của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Trường hợp nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư có tầng hầm thì 50% diện tích tầng hầm của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng trong tầng hầm được cộng vào tổng diện tích nhà của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng để tính hệ số phân bổ; (iii) Đối với công trình xây dựng dưới mặt đất thì áp dụng hệ số phân bổ bằng 0,5 diện tích đất xây dựng chia cho tổng diện tích công trình của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng

Giá của 1m2 đất là giá đất theo mục đích sử dụng do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định và được ổn định theo chu kỳ 5 năm

1.2.7.2 Quản lý thủ tục miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế SDĐPNN

Một là, miễn thuế: (i) Đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến

khích đầu tư; dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội khó khăn; đất của doanh nghiệp sử dụng trên 50% số lao động là thương binh, bệnh binh; (ii) Đất của cơ sở thực hiện xã hội hoá đối với các hoạt động trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao, môi trường; (iii) Đất xây dựng nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết, cơ sở nuôi dưỡng người già cô đơn, người khuyết tật, trẻ mồ côi; cơ sở chữa bệnh xã hội; (iv) Đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều

kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; (v) Đất ở trong hạn mức của người hoạt

động cách mạng trước ngày 19/8/1945; thương binh hạng 1/4, 2/4; người hưởng chính sách như thương binh hạng 1/4, 2/4; bệnh binh hạng 1/3; anh hùng lực lượng

vũ trang nhân dân; mẹ Việt Nam anh hùng; cha đẻ, mẹ đẻ, người có công nuôi dưỡng liệt sỹ khi còn nhỏ; vợ, chồng của liệt sỹ; con của liệt sỹ được hưởng trợ cấp hàng tháng; người hoạt động cách mạng bị nhiễm chất độc da cam; người bị nhiễm chất độc da cam mà hoàn cảnh gia đình khó khăn; (vi) Đất ở trong hạn mức của hộ nghèo theo quy định của Chính phủ; (vii) Hộ gia đình, cá nhân trong năm bị thu hồi đất ở theo quy hoạch, kế hoạch được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì được miễn thuế trong năm thực tế có thu hồi đối với đất tại nơi bị thu hồi và đất tại nơi ở mới; (viii) Đất có nhà vườn được cơ quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận

là di tích lịch sử - văn hoá; (ix) Người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả

kháng nếu giá trị thiệt hại về đất và nhà trên đất trên 50% giá tính thuế

Hai là, giảm 50% số thuế phải nộp cho các trường hợp: (i) Đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư; dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất của doanh nghiệp sử dụng từ 20% đến 50% số lao

động là thương binh, bệnh binh; (ii) Đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; (iii) Đất ở trong hạn mức của thương binh hạng 3/4, 4/4;

người hưởng chính sách như thương binh hạng 3/4, 4/4; bệnh binh hạng 2/3, 3/3; con của liệt sỹ không được hưởng trợ cấp hàng tháng; (iv) Người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng nếu giá trị thiệt hại về đất và nhà trên đất từ

20% đến 50% giá tính thuế

Ba là, nguyên tắc miễn thuế, giảm thuế: (i) Người nộp thuế được hưởng cả miễn thuế và giảm thuế đối với cùng một thửa đất thì được miễn thuế; người nộp thuế thuộc hai trường hợp được giảm thuế trở lên thì được miễn thuế; (ii) Người nộp thuế đất ở chỉ được miễn thuế hoặc giảm thuế tại một nơi do người nộp thuế lựa chọn; (iii) Người nộp thuế có nhiều dự án đầu tư được miễn thuế, giảm thuế thì thực hiện miễn, giảm theo từng dự án đầu tư; (iv) Miễn thuế, giảm thuế chỉ áp dụng trực tiếp đối với người nộp thuế và chỉ tính trên số tiền thuế phải nộp theo quy định

Bốn là, trường hợp thuộc diện hoàn thuế khi Tổ chức, cá nhân nộp thuế SDĐPNN có số tiền thuế đã nộp vào ngân sách nhà nước lớn hơn số tiền thuế phải nộp

1.2.7.3 Quản lý thông tin về người nộp thuế SDĐPNN

Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để

thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế SDĐPNN

Nghiêm cấm hành vi làm sai lệch, sử dụng sai mục đích, truy cập trái phép, phá huỷ hệ thống thông tin về người nộp thuế SDĐPNN

Xây dựng, thu thập, xử lý và quản lý hệ thống thông tin về người nộp thuế Quản lý và quy định trách nhiệm của người nộp thuế trong việc cung cấp thông tin

Trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân có liên quan trong việc cung cấp thông tin về người nộp thuế; quản lý bảo mật thông tin về người nộp thuế; công khai thông tin vi phạm pháp luật về thuế SDĐPNN

1.2.7.4 Quản lý công tác kiểm tra, thanh tra thuế SDĐPNN

Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế: Được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế

Kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế: Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung

hồ sơ thuế không đúng thì thủ trưởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định

số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

Quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế trong kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế theo quy định

Nhiệm vụ, quyền hạn của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định kiểm tra thuế và công chức quản lý thuế trong việc kiểm tra thuế

Thanh tra thuế được thực hiện trong các trường hợp: (i) Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần; (ii) Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; (iii) Để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản

lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính

Quyết định thanh tra thuế: Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp có thẩm quyền ra quyết định thanh tra thuế Quyết định thanh tra thuế phải phải có các nội dung sau: (i) Căn cứ pháp lý để thanh tra thuế; (ii) Đối tượng, nội dung, phạm vi, nhiệm vụ thanh tra thuế; (iii) Thời hạn tiến hành thanh tra thuế; (iv) Trưởng đoàn thanh tra thuế và các thành viên khác của đoàn thanh tra thuế; (v) Chậm nhất là ba ngày làm việc, kể từ ngày ký, quyết định thanh tra thuế phải được gửi cho đối tượng thanh tra Quyết định thanh tra thuế phải được công bố chậm nhất là mười lăm ngày, kể từ ngày ra quyết định thanh tra thuế

Thời hạn một lần thanh tra thuế không quá ba mươi ngày, kể từ ngày công bố quyết định thanh tra thuế Trong trường hợp cần thiết, người ra quyết định thanh tra thuế gia hạn thời hạn thanh tra thuế Thời gian gia hạn không vượt quá ba mươi ngày

1.2.7.5 Quản lý công tác cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế SDĐPNN

Trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế gồm: (i) Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định; (ii) Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi

đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế; (iii) Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn

Biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế: (i) Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; (ii) Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế quy định tại khoản 1 Điều này chấm dứt hiệu lực,

kể từ khi tiền thuế, tiền phạt đã được nộp đủ vào ngân sách nhà nước

Thẩm quyền quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế: Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế, Cục trưởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan có thẩm quyền ra quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế đối với các trường hợp Việc thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề quy định

Quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế: (i) Việc cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế chỉ được thực hiện khi có quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế của người có thẩm quyền quy định (ii) Quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm các nội dung: ngày, tháng, năm ra quyết định; căn cứ ra quyết định; họ tên, chức vụ đơn vị người

ra quyết định; họ tên, nơi cư trú, trụ sở của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; lý do cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; thời gian, địa điểm thực hiện;

cơ quan chủ trì thực hiện quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; cơ quan có trách nhiệm phối hợp; chữ ký của người ra quyết định; dấu của cơ quan ra quyết định; (iii) Quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế phải được gửi cho đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, tổ chức, cá nhân có liên quan trong thời hạn năm ngày làm việc trước khi thực hiện cưỡng chế; quyết định cưỡng chế phải được gửi cho cơ quan quản lý thuế cấp trên trực tiếp; trường hợp cưỡng chế bằng biện pháp quy định thì quyết định phải được

gửi cho Chủ tịch Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn nơi thực hiện cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế trước khi thực hiện

1.2.7.6 Quản lý trong xử lý vi phạm pháp luật về thuế SDĐPNN

Hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế: (i) Vi phạm các thủ tục thuế; (ii) Chậm nộp tiền thuế; (iii) Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; (iv) Trốn thuế, gian lận thuế

Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế: (i) Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật; (ii) Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế; (iii) Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải

do người có thẩm quyền thực hiện; (iv) Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ

bị xử phạt một lần Nhiều người cùng thực hiện một hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì mỗi người vi phạm đều bị xử phạt Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm; (v) Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ vi phạm và những tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để quyết định mức xử phạt thích hợp; (vi) Trình tự, thủ tục

xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ; (vii) Trường hợp vi phạm pháp luật về thuế đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thực hiện theo pháp luật hình sự và pháp luật tố tụng hình sự

Xử phạt đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế: (i) Các hành vi vi phạm thủ tục thuế; (ii) Không xử lý vi phạm thủ tục thuế trong trường hợp người nộp thuế được gia hạn thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn thời hạn nộp thuế

Xử phạt đối với hành vi chậm nộp tiền thuế Xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế

Thẩm quyền xử phạt vi phạm pháp luật về thuế; thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật về thuế Miễn xử phạt vi phạm pháp luật về thuế

Xử lý vi phạm pháp luật về thuế đối với công chức quản lý thuế Xử lý vi phạm đối với ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế Xử lý vi phạm pháp luật về thuế đối với tổ chức, cá nhân có liên quan

1.2.7.7 Quản lý trong giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế SDĐPNN

Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý

thuế SDĐPNN hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết

định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi

có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình

Công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế SDĐPNN, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác

Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải quyết khiếu nại, tố cáo được thực hiện theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo

Việc khởi kiện quyết định của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế SDĐPNN được thực hiện theo quy định của pháp luật về thủ tục giải quyết các vụ

án hành chính

Trách nhiệm và quyền hạn của cơ quan quản lý thuế trong việc giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế SDĐPNN

1.2.8 Khái niệm, quan niệm về chất lượng quản lý thu thuế SDĐPNN

Có thể khẳng định quản lý thu thuế SDĐPNN là một hoạt động dịch vụ hành chính công Do vậy, chất lượng quản lý thu thuế SDĐPNN cũng thể hiện bản chất của chất lượng dịch vụ Trên cơ sở đó, chất lượng quản lý thu thuế SDĐPNN được khái niệm và quan niệm như sau [17]:

Chất lượng quản lý thu thuế SDĐPNN là tập hợp các đặc tính của một đối tượng thu thuế SDĐPNN, tạo cho đối tượng khả năng thỏa mãn những yêu cầu đã nêu ra hoặc tiềm ẩn Cũng có thể hiểu chất lượng quản lý thu thuế SDĐPNN đó là

sự thỏa mãn khách hàng được đo bằng hiệu số giữa chất lượng mong đợi và chất lượng đạt được

Kỳ vọng của đối tượng thu và nộp thuế SDĐPNN (khách hàng bên trong và khách hàng bên ngoài) tạo nên từ 4 nguồn:

- Thông tin truyền miệng;

- Nhu cầu cá nhân;

- Kinh nghiệm đã trải qua;

- Giữa nhận thức của quản lý về mong đợi của của chủ thể và đối tượng quản

lý thu thuế SDĐPNN và biến nhận thức thành các thông số chất lượng quản lý

- Giữa nhận thức thành các thông số chất lượng quản lý

- Giữa quản lý thu và thông tin bên ngoài đến đối tượng thu, nộp thuế

- Giữa chất lượng quản lý thu được mong đợi và chất lượng quản lý thực tế Trên cơ sở nghiên cứu các nội dung cơ bản của quản lý, xuất phát từ khái niệm về quản lý thu thuế SDĐPNN và các quan điểm về chất lượng sản phẩm, chất lượng dịch vụ và chất lượng quản lý Có thể thấy chất lượng quản lý thu thuế SDĐPNN gồm các nội dung sau:

(i) Chất lượng của mục tiêu quản lý thu thuế SDĐPNN phù hợp với nhu cầu của đối tượng thu và nộp thuế, đảm bảo các nguyên tắc; nhằm hướng tới các mục tiêu cơ bản là: Huy động và tập trung đầy đủ, kịp thời số thu thuế SDĐPNN cho NSNN, phát huy tốt nhất vai trò của thuế SDĐPNN trong nền kinh tế và nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật cho các tổ chức và cá nhân trong xã hội

(ii) Chất lượng của sự điều hành, tổ chức thực hiện và giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế SDĐPNN của cơ quan hành chính nhà nước trong lĩnh vực thuế (cơ quan Thuế) đối với các chủ thể thực hiện pháp luật thuế SDĐPNN (còn gọi là đối tượng nộp thuế SDĐPNN)

Thực chất của quản lý chất lượng là tổng hợp các hoạt động của chức năng quản lý như: Hoạch định, tổ chức, kiểm soát và điều chỉnh Nói cách khác, quản lý chất lượng chính là chất lượng của quản lý

Quản lý chất lượng là hệ thống các hoạt động, các biện pháp (hành chính, tổ chức, kinh tế, kỹ thuật, xã hội và tâm lý) Quản lý chất lượng là nhiệm vụ của tất cả mọi người, mọi thành viên trong xã hội, trong doanh nghiệp, là trách nhiệm của tất

cả các cấp, nhưng phải được lãnh đạo cao nhất chỉ đạo

Vào những năm đầu của thế kỷ XX, người ta quan niệm quản lý chất lượng

là kiểm tra chất lượng sản phẩm trong trình sản xuất Đến giai đoạn tiếp theo những năm 50 của thế kỷ XX: Phạm vi nội dung chức năng quản lý chất lượng được mở rộng hơn nhưng chủ yếu vẫn tập trung vào giai đoạn sản xuất Ngày nay, quản lý chất lượng đã được mở rộng bao gồm cả lĩnh vực sản xuất, dịch vụ và quản

lý Quản lý chất lượng ngày nay phải hướng vào phục vụ khách hàng tốt nhất, phải tập trung nâng cao chất lượng của quá tình và của toàn bộ hệ thống Đó chính là quản lý chất lượng toàn diện - TQM (Total Quanlity Management)

Theo TCVN 5814 - 1994: Quản lý chất lượng toàn diện là cách quản lý một

tổ chức tập trung vào chất lượng, dựa vào sự tham gia của tất cả các thành viên của

nó, nhằm đạt được sự thành công lâu dài nhờ việc thỏa mãn khách hàng và đem lại lợi ích cho các thành viên của tổ chức đó và cho xã hội”