Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tại tỉnh Quảng Ninh

Vì vậy, việc sửa đổi, nâng cao giá trị pháp lý của Pháp lệnh là cần thiết, nhằm hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về quản lý, sử dụng đất theo hướng tiết kiệm, hiệu quả, công bằng; đồng thời

Trang 1

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

TRIỆU THỊ HẰNG

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

TẠI TỈNH QUẢNG NINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN - 2014

Trang 2

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

TRIỆU THỊ HẰNG

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

TẠI TỈNH QUẢNG NINH

Chuyên ngành: Quản lý Kinh tế

Mã số: 60.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS TẠ THỊ THANH HUYỀN

THÁI NGUYÊN - 2014

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn với đề tài “Giải pháp hoàn thiện công tác quản

lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tại tỉnh Quảng Ninh” là công trình nghiên

cứu khoa học độc lập của riêng cá nhân tôi Các số liệu có nguồn gốc rõ ràng, kết quả trong luận văn là trung thực và kết luận khoa học của luận văn chưa từng công

bố bất kỳ công trình nghiên cứu khoa học nào trước đây

Thái Nguyên, tháng 05 năm 2014

Tác giả

Triệu Thị Hằng

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn đến Ban Giám hiệu, các giảng viên Trường Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh Thái Nguyên đã nhiệt tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức trong quá trình tác giả theo học tại Trường Cảm ơn toàn thể cán bộ, nhân viên Trường đã tạo điều kiện thuận lợi nhất cho tác giả trong thời gian học tập

và nghiên cứu nhằm hoàn thành chương trình Cao học

Tác giả Luận văn xin bày tỏ tình cảm trân trọng, sự cảm ơn chân thành, sâu

sắc tới TS Tạ Thị Thanh Huyền vì sự tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tác giả trong

quá trình thực hiện luận văn

Xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo và toàn thể cán bộ công chức Cục Thuế Quảng Ninh nói chung và các anh, chị em đồng nghiệp đã tạo điều kiện để tác giả theo học chương trình đào tạo thạc sĩ và hoàn thành bản luận văn được thuận lợi

Cảm ơn gia đình, những người bạn đã cùng đồng hành, hỗ trợ, giúp đỡ tác giả trong suốt quá trình học tập và hoàn thiện bản luận văn này

Sau cùng, xin được cảm ơn các Thầy, Cô trong Hội đồng bảo vệ và kính mong nhận được sự quan tâm, nhận xét của các Thầy, Cô để tác giả có điều kiện hoàn thiện tốt hơn những nội dung của luận văn nhằm đạt được tính hiệu quả, hữu ích khi áp dụng vào trong thực tiễn

Xin trân trọng cảm ơn!

Tác giả

Trang 5

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC CÁC BẢNG viii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn 3

5 Bố cục của luận văn 3

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ, CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 5

1.1 Cơ sở lý luận về Thuế và quản lý thuế 5

1.1.1 Thuế và vai trò của thuế 5

1.1.2 Công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 12

1.1.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 25

1.2 Cơ sở thực tiễn 28

1.2.1 Kinh nghiệm trong quản lý thuế SDĐPNN của một số nước trên thế giới 28

1.2.2 Kinh nghiệm quản lý thuế SDĐPNN của một số địa phương trong nước 30

1.2.3 Bài học kinh nghiệm cho Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 34

Chương 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 37

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 37

2.2 Phương pháp nghiên cứu 37

2.2.1 Phương pháp thu thập thông tin 37

2.2.2 Phương pháp xử lý thông tin 38

2.2.3 Phương pháp phân tích thông tin 38

2.3 Hệ thống các chỉ tiêu nghiên cứu 39

Trang 6

2.3.1 Các chỉ tiêu định tính 39

2.3.2 Các chỉ tiêu định lượng 39

Chương 3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NINH 41

3.1 Khái quát chung về điều kiện tự nhiên, kinh tế - xã hội tỉnh Quảng Ninh 41

3.1.1 Đặc điểm tự nhiên tỉnh Quảng Ninh 41

3.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội tỉnh Quảng Ninh 42

3.1.3 Đánh giá những thuận lợi, khó khăn của tỉnh Quảng Ninh 45

3.2 Hiện trạng sử dụng đất phi nông nghiệp tỉnh Quảng Ninh 47

3.2.1 Hiện trạng quỹ đất phi nông nghiệp của Quảng Ninh 47

3.2.2 Tình hình sử dụng đất phi nông nghiệp tỉnh Quảng Ninh trong thời gian vừa qua 49

3.3 Thực trạng công tác quản lý thuế sử dụng đất Phi nông nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh trong thời gian qua 51

3.3.1 Khái quát về Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 51

3.3.2 Hiện trạng công tác quản lý thuế sử dụng đất Phi nông nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh 55

3.4 Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế sử dụng đất Phi nông nghiệp 64

3.4.1 Về chính sách thuế SDĐPNN 64

3.4.2 Về tổ chức bộ máy và nguồn nhân lực 65

3.4.3 Điều kiện kinh tế, cơ sở vật chất 66

3.4.4 Ý thức chấp hành pháp luật của người dân 66

3.4.5 Công tác kiểm tra, giám sát 66

3.4.6 Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 67

3.4.7 Áp dụng công nghệ thông tin và thu thập xây dựng cơ sở dữ liệu 67

3.4.8 Quản lý Nhà nước về đất đai 68

3.5 Đánh giá chung về công tác quản lý thuế sử dụng đất Phi nông nghiệp tại Quảng Ninh 69

Trang 7

3.5.1 Những kết quả đạt được 70

3.5.2 Những mặt hạn chế trong công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 71

Chương 4 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TẠI TỈNH QUẢNG NINH 77

4.1 Định hướng phát triển kinh tế xã hội và quy hoạch sử dụng đất của Tỉnh trong thời gian tới 77

4.1.1 Định hướng phát triển kinh tế xã hội của tỉnh Quảng Ninh trong thời gian tới 77

4.1.2 Quy hoạch sử dụng đất của tỉnh đến năm 2020 và kế hoạch sử dụng đất 5 năm kỳ đầu (2010 -2015) 78

4.1.3 Định hướng về hoàn thiện công tác quản lý thuế sử dụng đất Phi nông nghiệp 79

4.2 Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế sử dụng đất Phi nông nghiệp tại tỉnh Quảng Ninh 80

4.2.1 Rà soát thông tin đăng ký thuế của người nộp thuế và thực hiện cấp mã số cho người nộp thuế 80

4.2.2 Giải pháp về đôn đốc kê khai tổng hợp đối với người nộp thuế có nhiều thửa đất 84

4.2.3 Xây dựng Quy định về luân chuyển hồ sơ, xác định, nghĩa vụ tài chính về đất phi nông nghiệp 86

4.2.4 Giải pháp quản lý đất vắng chủ 88

4.2.5 Giải pháp quản lý việc kê khai thông qua công tác kiểm tra đất dự án 89

4.2.6 Giải pháp nâng cao năng lực cán bộ 90

4.2.7 Giải pháp đẩy mạnh công tác tuyên truyền 90

4.2.8 Kiểm tra đánh giá thực hiện các giải pháp 90

4.3 Kiến nghị 92

4.3.1 Kiến nghị với Quốc hội 92

4.3.2 Kiến nghị với UBND tỉnh 95

4.3.3 Kiến nghị với Tổng cục Thuế 95

KẾT LUẬN 95

Trang 8

TÀI LIỆU THAM KHẢO 97

Trang 9

SDĐPNN Sử dụng đất phi nông nghiệp

Trang 10

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 3.1 Một số chỉ tiêu tăng trưởng của tỉnh Quảng Ninh 44

Bảng 3.2 Tỷ trọng các ngành kinh tế 2011 - 2013 44

Bảng 3.3 Hiện trạng đất phi nông nghiệp năm 2012 và 2013 47

Bảng 3.4 Bảng tổng hợp kết quả thu thuế nhà đất và thuế SDĐPNN đối với tổ chức 57

Bảng 3.5 Bảng tổng hợp kết quả thu thuế nhà đất và thuế SDĐPNN đối với cá nhân 60

Bảng 3.6 Bảng đánh giá tình hình thực hiện thuế SDĐPNN năm 2011-2013 62

Bảng 4.1 Kế hoạch sử dụng đất phi nông nghiệp từ năm 2010 đến 2020 78

Bảng 4.2 Kế hoạch tăng diện tích đất phi nông nghiệp từ năm 2014 đến 2015 79

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Trình tự công tác quản lý thuế SDĐPNN 24

Sơ đồ 3.1 Mô hình tổ chức bộ máy của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 52

Trang 11

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Pháp lệnh thuế nhà, đất được Uỷ ban Thường vụ Quốc hội thông qua ngày 03/7/1992, được sửa đổi, bổ sung một số điều năm 1994, quy định về điều tiết nguồn thu đối với đất phi nông nghiệp Pháp lệnh này bước đầu đặt cơ sở cho việc tăng cường quản lý, động viên đóng góp của người sử dụng đất vào ngân sách nhà nước, tăng cường nguồn lực cho ngân sách địa phương Tuy nhiên, qua hơn 15 năm thực hiện, đến nay trước những bất cập phát sinh trong quản lý, điều tiết việc sử dụng đất, nhiều quy định của Pháp lệnh đã không còn đáp ứng yêu cầu thực tiễn, cần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với Luật đất đai năm 2003; nguồn thu ngân sách Nhà nước từ thuế chưa tương xứng với giá trị đất đai; đặc biệt chưa thể hiện vai trò điều tiết, quản lý của Nhà nước trong vận hành nền kinh tế thị trường

Một số quy định về quản lý thuế nhà đất trong Pháp lệnh đã được thể hiện trong Luật quản lý thuế Vì vậy, việc sửa đổi, nâng cao giá trị pháp lý của Pháp lệnh

là cần thiết, nhằm hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về quản lý, sử dụng đất theo hướng tiết kiệm, hiệu quả, công bằng; đồng thời việc ban hành luật nhằm thể chế hóa chủ trương đổi mới chính sách về đất đai mà Đảng đã đề ra trong Nghị quyết số 21-NQ/TW ngày 30/01/2008, theo đó tăng cường hơn nữa vai trò của thuế trực thu, trong đó có thuế sử dụng đất

Luật thuế sử dụng đất Phi nông nghiệp (SDĐPNN) được Quốc Hội khóa 12 thông qua ngày 17/06/2010 và được áp dụng từ ngày 01/01/2012 thay thế Pháp lệnh thuế nhà đất nhằm tăng cường việc quản lý đất đai, thúc đẩy sử dụng đất đai có hiệu quả và tăng thu cho NSNN

Trong những năm, qua trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh các hộ gia đình, cá nhân

sử dụng đất ở, đất sản xuất kinh doanh (thuộc đối tượng chịu thuế nhà đất trước đây và nay là thuế SDĐPNN) đã cơ bản chấp hành nghiêm túc việc kê khai nộp thuế SDĐPNN hàng năm, số thu về thuế SDĐPNN có xu hướng ổn định, góp phần vào việc tăng thu ngân sách cho các địa phương

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, nhu cầu về sử dụng đất ở, đất sản xuất

Trang 12

kinh doanh ngày càng lớn Các dự án xây dựng khu đô thị, khu tái định cư, dự án kinh doanh đổi đất lấy hạ tầng được triển khai thực hiện, các hộ gia đình cá nhân thực hiện chuyển mục đích đất nông lâm nghiệp sang làm đất ở, đất sản xuất kinh doanh do đó đã tạo ra một quỹ đất rất lớn

Tuy nhiên, việc thực hiện kê khai, nộp thuế SDĐPNN của các chủ sử dụng đất còn chưa đầy đủ, chưa nghiêm túc dẫn đến còn thất thu, khó khăn trong việc quản lý

về quỹ đất trên địa bàn tỉnh và chưa đáp ứng được mục tiêu triển khai của luật thuế

đã đề ra Do đó để góp phần thực hiện nghiêm túc chính sách pháp luật thuế SDĐPNN, góp phần chống thất thu ngân sách và để đạt được các mục tiêu đề ra của luật thuế

SDĐPNN tác giả lựa chọn nghiên cứu đề tài: “Giải pháp hoàn thiện công tác quản

lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tại tỉnh Quảng Ninh”

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

2.1 Mục tiêu chung

Nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế SDĐPNN, đảm bảo thực hiện đúng đắn và hiệu quả chính sách pháp luật thuế SDĐPNN, góp phần chống thất thu NSNN, đảm bảo công bằng xã hội và tăng cường công tác quản lý nhà nước về đất đai trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh

2.2 Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống hóa được cơ sở lý luận và thực tiễn về thuế, chính sách thuế, công tác quản lý thuế SDĐPNN và các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế SDĐPNN

- Phân tích, đánh giá được thực trạng công tác quản lý, công tác chấp hành kê khai, nộp thuế SDĐPNN của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân trên địa bàn

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế SDĐPNN trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh

3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là việc triển khai thực hiện công tác quản lý thu thuế SDĐPNN trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh do Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh quản lý

Trang 13

3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về mặt không gian: Đề tài nghiên cứu việc thực hiện công tác quản lý thu thuế

SDĐPNN trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh

- Về mặt thời gian: Đề tài sử dụng tài liệu, số liệu từ năm 2011 đến năm 2013,

kiến nghị giải pháp đến năm 2015

- Nội dung nghiên cứu: Tác giả tập trung đi sâu nghiên cứu, đáng giá thực

trạng công tác quản lý thuế SDĐPNN tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh trong thời gian vừa qua Trên cơ sở đó, đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế SDĐPNN tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh trong thời gian tới

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn

- Đề tài đã hệ thống hóa được một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế, công tác quản lý thuế SDĐPNN; phân tích kinh nghiệm triển khai công tác quản lý thuế SDĐPNN của một số nước tiên tiến, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm về công tác quản lý thuế SDĐPNN cho Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

- Cũng như những vấn đề chung trong công tác quản lý thu thuế của cả nước, kết quả nghiên cứu này đóng góp một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế SDĐPNN cho Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, đảm bảo thực hiện tốt pháp luật thuế

và tăng thu NSNN địa phương

có liên quan

5 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo, luận văn được kết cấu bao gồm 4 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về thuế, quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng công tác quản lý thuế sử dụng đất Phi nông nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế sử dụng đất Phi nông nghiệp tại tỉnh Quảng Ninh

Trang 14

Trang 15

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ, CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

1.1 Cơ sở lý luận về Thuế và quản lý thuế

1.1.1 Thuế và vai trò của thuế

1.1.1.1 Sự ra đời và phát triển của thuế

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng, thuế ra đời là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra đời, tồn tại của nhà nước Mỗi Nhà nước ở mỗi giai đoạn lịch sử có bản chất, chức năng và nhiệm vụ cụ thể khác nhau Nhưng để duy trì sự tồn tại của mình, Nhà nước cần có những nguồn tài chính để chi tiêu, trước hết chi tiêu để duy trì và củng cố bộ máy cai trị từ trung ương đến địa phương thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nước đó cai quản, chi cho các công việc thuộc chức năng của Nhà nước như: quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng và phát triển các cơ sở hạ tầng, chi cho các vấn đề về phúc lợi công cộng, về sự nghiệp, về xã hội trước mắt và lâu dài, ngoài ra nó còn là công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Để có nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu, Nhà nước thường sử dụng ba hình thức động viên đó là: quyên góp của dân, vay của dân và dùng quyền lực nhà nước bắt buộc dân phải đóng góp Trong đó hình thức góp tiền, tài sản của dân và hình thức vay của dân là hình thức không mang tính ổn định, lâu dài, thường được Nhà nước sử dụng có giới hạn trong một số trường hợp đặc biệt Để đáp ứng chi tiêu thường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực chính trị để quy định các khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước đối với các thể nhân trong xã hội nhằm đảm bảo điều kiện vật chất duy trì sự tồn tại và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước Đây chính

là hình thức cơ bản nhất để huy động tập trung nguồn tài chính cho Nhà nước

1.1.1.2 Khái niệm về thuế

Thuế có thể được thu bằng tiền, bằng hiện vật hoặc bằng ngày công lao động Với sự mở rộng không ngừng chức năng, nhiệm vụ của nhà nước và sự phát triển

Trang 16

mạnh mẽ kinh tế hàng hóa - tiền tệ; hệ thống thuế của các quốc gia đã không ngừng phát triển và thuế thu bằng tiền trở thành hình thức thu phổ biến

Như vậy có thể khẳng định Nhà nước và thuế là hai phạm trù gắn bó hữu cơ với nhau Nhà nước tồn tại tất yếu phải có thuế để đảm bảo điều kiện vật chất cho

sự tồn tại và hoạt động của mình Đồng thời, sự phát triển hệ thống thuế của các quốc gia luôn gắn liền với sự phát triển chức năng nhiệm vụ của Nhà nước và sự phát triển của kinh tế hàng hóa - tiền tệ

Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là một công cụ quan trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình Tùy thuộc vào bản chất của Nhà nước và cách thức nhà nước sử dụng, các nhà kinh tế có quan điểm về thuế khác nhau

Về quan hệ giữa Nhà nước và thuế, Mác đã viết: “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà nước, là thủ đoạn cơ bản để kho bạc thu được tiền hay sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào mọi chi tiêu của Nhà nước”[1] Ăng Ghen cũng đã viết: “Để duy trì quyền lực công cộng cần phải có sự đóng góp của công dân cho nhà nước, đó là thuế”[14]

Từ quan điểm của các nhà triết học, nhà kinh tế có thể đưa ra những đặc điểm

cơ bản của thuế như sau:

- Thuế là một khoản thu không bồi hoàn, không có tính hoàn trả trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền vào ngân sách nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công Nộp thuế là một nghĩa vụ cơ bản nhất của công dân

- Thuế là một khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế trên phạm vi toàn xã hội Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành các sắc thuế, vì vậy thuế thường được quy định dưới dạng văn bản luật hay pháp lệnh Cho nên trốn thuế hay gian lận thuế đều bị coi là những hành vi phạm pháp và phải chịu xử phạt về hành chính hoặc hình sự

Trang 17

- Các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế đã được pháp luật quy định

Từ những đặc trưng của thuế nêu trên chúng ta có thể đưa ra một định nghĩa tổng quát về thuế như sau:

“Thuế là hình thức đóng góp theo nghĩa vụ do luật qui định cho các tổ chức và

cá nhân trong xã hội nộp cho nhà nước bằng một phần thu nhập của mình nhằm tập trung một bộ phận quyền lực, của cải xã hội vào ngân sách nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước thích ứng với từng giai đoạn phát triển của đời sống kinh tế xã hội”[17]

Ngoài các khoản thu về thuế, ngân sách Nhà nước còn những khoản thu về phí

và lệ phí Đây là những khoản thu mà một tổ chức hay cá nhân phải trả khi được cơ quan nhà nước hoặc được tổ chức, cá nhân được Nhà nước ủy quyền cung cấp hàng hóa dịch vụ công

“Phí là khoản thu nhằm thu hồi chi phí đầu tư cung cấp các dịch vụ công cộng không thuần túy theo qui định của pháp luật và là khoản tiền mà các tổ chức, cá nhân phải trả khi sử dụng các dịch vụ công cộng đó”[17]

“Lệ phí là khoản thu gắn liền với việc cung cấp trực tiếp các dịch vụ hành chính pháp lý của Nhà nước cho các thể nhân, pháp nhân nhằm phục vụ cho công việc quản lý hành chính Nhà nước theo qui định của pháp luật”[17]

1.1.1.3 Vai trò của Thuế

Pháp luật thuế là công cụ chủ yếu của Nhà nước nhằm huy động tập trung một phần của cải vật chất trong xã hội vào ngân sách Nhà nước:

+ Nhà nước ban hành pháp luật thuế và ấn định các loại thuế áp dụng đối với các pháp nhân và thể nhân trong xã hội Việc các chủ thể nộp thuế - thực hiện nghĩa

vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật thuế đã tạo ra nguồn tài chính quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu nguồn thu ngân sách Nhà nước

+ Cũng như pháp luật nói chung, pháp luật thuế có chức năng điều chỉnh các quan hệ xã hội Mục đích chủ yếu và quan trọng nhất của sự điều chỉnh quan hệ pháp luật thu - nộp thuế là nhằm tạo lập quỹ ngân sách nhà nước Hầu hết ở các quốc gia,

Trang 18

thuế là hình thức chủ yếu mà pháp luật quy định để thu ngân sách Nhà nước

- Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội bộ của nền kinh tế quốc dân Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, xuất phát từ phạm

vi hoạt động mà đòi hỏi Nhà nước phải ban hành và tổ chức thực hiện pháp luật thuế để tập trung nguồn tài chính vào ngân sách Nhà nước từ đó mới đáp ứng được nhu cầu chi ngày càng tăng

- Thuế là công cụ quan trọng nhất để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân theo đường lối xây dựng chủ nghĩa xã hội ở nước ta Hiện nay nguồn thu nước ngoài đã giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chuyển thành có vay có trả Trước tiên, thuế là một công cụ quan trọng để góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện và tiền đề cho việc phát triển lâu dài

- Việc sử dụng công cụ thuế để huy động tiền thuế vào ngân sách Nhà nước có

xã hội Mặt khác nguồn thu từ thuế được đảm bảo tập trung một cách nhanh chóng, thường xuyên và ổn định

+ Tính ưu thế của động viên thông qua thuế so với các công cụ tài chính khác

là ở chỗ: Thuế kết hợp giữa phương thức cưỡng bức, được quy định dưới hình thức pháp luật kích thích vật chất, nhằm tạo ra sự quan tâm của đối tượng nộp thuế đến chất lượng hiệu quả kinh doanh

Vì những ưu nhược điểm trên, thuế luôn được coi là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước Nguồn thu của ngân sách Nhà nước có thể gia tăng khi và chỉ khi nền kinh tế có sự tăng trưởng và đạt năng suất hiệu quả cao

Trang 19

- Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế và đời sống

xã hội Hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng thông qua sự phân bổ và sử dụng các nguồn lực Nó cũng là đòn bẩy kinh tế quan trọng, kích thích hiệu quả sản xuất kinh doanh

- Ngoài việc huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, pháp luật thuế còn

có vai trò quan trọng trong việc điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế Điều đó xuất phát

từ chức năng điều chỉnh của thuế Vì lợi ích xã hội, Nhà nước có thể tăng thuế hoặc giảm thuế đối với thu nhập của các tầng lớp dân cư và với doanh nghiệp để kích thích hoặc hạn chế sự phát triển các lĩnh vực các ngành nghề khác nhau của nền kinh tế: + Trong những năm khủng hoảng hoặc suy thoái kinh tế, Nhà nước có thể hạ thấp mức thuế để tạo ra những điều kiện thuận lợi nhằm kích thích nhu cầu tiêu dùng để tăng đầu tư và mở rộng sản xuất Điều đó có thể đưa nền kinh tế thoát khỏi khủng hoảng nhanh chóng

+ Trong thời kỳ nền kinh tế phát triển quá “nóng”, có nguy cơ dẫn đến mất cân đối, bằng cách tăng thuế thu hẹp đầu tư, Nhà nước có thể giữ vững nhịp độ tăng trưởng theo mục tiêu đã đặt ra

- Việc điều chỉnh chính sách thuế cũng góp phần hình thành cơ cấu ngành hợp

lý theo yêu cầu phát triển nền kinh tế trong từng giai đoạn Trong khi áp dụng các chính sách thuế cho từng loại hàng hóa dịch vụ, từng ngành sản xuất kinh doanh khác nhau, Nhà nước có thể thúc đẩy sự phát triển các ngành quan trọng nhất, giữ vững vị trí then chốt trong nền kinh tế hoặc san bằng tốc độ tăng trưởng giữa các ngành nghề

- Thông qua các quy định của pháp luật thuế, Nhà nước chủ động can thiệp đến cung - cầu của nền kinh tế Sự tác động của Nhà nước để điều chỉnh cung - cầu của nền kinh tế một cách hợp lý sẽ có tác động lớn đến sự ổn định và tăng trưởng kinh tế Bằng các quy định của pháp luật thuế, Nhà nước tác động tích cực đến cung

- cầu của nền kinh tế trong tất cả các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

- Ðiều tiết tiêu dùng là hoạt động quan trọng của Nhà nước đối với nền kinh tế thị trường Thông qua các quy định của pháp luật thuế, Nhà nước tác động đến các quan hệ tiêu dùng của xã hội Nhằm hạn chế việc tiêu dùng đối với một số hàng

Trang 20

hóa, dịch vụ, Nhà nước tăng thuế suất thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu đối với việc sản xuất kinh doanh, tiêu dùng các loại hàng hóa đó

- Ðể thực hiện chính sách bảo hộ, khuyến khích sản xuất trong nước và khuyến khích xuất khẩu, pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có các quy định khuyến khích hoặc hạn chế việc xuất, nhập khẩu đối với một số hàng hóa Sự khuyến khích hoặc hạn chế này thể hiện tập trung ở biểu thuế áp dụng có tính chất phân biệt đối với các loại hàng hóa xuất nhập khẩu

- Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật tư trong nước để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng và xuất khẩu.Thông qua pháp luật thuế, Nhà nước có tác động tích cực trong việc thúc đẩy sản xuất phát triển trên cơ sở tận dụng và sử dụng hợp lý và có hiệu quả các nguồn lực của đất nước trong việc điều chỉnh cung - cầu

và cơ cấu kinh tế

- Thuế là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối: Sự phát triển kinh tế của một quốc gia là kết quả nỗ lực của cộng đồng xã hội Mọi thành viên trong xã hội đều có những đóng góp nhất định, thành quả của sự phát triển kinh tế cần phải làm cho mọi thành viên trong xã hội được hưởng thỏa đáng, hài hòa Để thực hiện được yêu cầu này, Nhà nước phải sử dụng công cụ thuế

để quản lý điều hòa thu nhập xã hội Trong nền kinh tế thị trường, nguồn lực xã hội tham gia vào nền kinh tế, chủ yếu do quy luật thi trường huy động phân bổ và tham gia thực hiện việc phân phối các yếu tố đầu ra Đó là sự phân phối mang tính chất kinh tế Tuy nhiên nếu để cho thị trường tự điều phối nền kinh tế thì sẽ tạo ra những khiếm khuyết và không phải lúc nào cũng đạt kết quả sản xuất kinh doanh và đem lại thu nhập như xã hội mong muốn Do vậy, Nhà nước phải can thiệp vào sự phân phối để quản lý và điều chỉnh hoạt động của nền kinh tế Nhà nước can thiệp bằng

hệ thống luật pháp, bằng công cụ kinh tế, tài chính trong đó quan trọng là công cụ thuế Trong chính sách thuế, Nhà nước đã thiết kế đối tượng điều tiết khác nhau với các mức thuế suất và chế độ ưu đãi khác nhau Do vậy, chính sách thuế đã tác động mạnh mẽ đến cung cầu các loại nguyên, nhiên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ khác nhau,

để điều chỉnh quá trình phân phối các yếu tố đầu vào của các lực lượng thị trường và

Trang 21

điều chỉnh quá trình tái sản xuất của doanh nghiệp Thuế đã trực tiếp tham gia vào phân phối thu nhập xã hội từ kết quả sản xuất kinh doanh của nền kinh tế

+ Vấn đề then chốt là quá trình thực hiện phân phối thu nhập xã hội của thuế phải đảm bảo nguyên tắc bình đẳng, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối Nhà nước áp dụng chính sách thuế phải thống nhất giữa các thành phần kinh tế và các tầng lớp dân cư, không phân biệt giữa các đơn vị, cá nhân Khi các tổ chức, cá nhân có điều kiện kinh doanh và thu nhập giống nhau đều phải nộp thuế như nhau (bình đẳng theo chiều ngang) Người có thu nhập quá thấp không đủ bảo đảm đời sống thì không phải nộp thuế (bình đẳng theo chiều dọc) Sự bình đẳng của chính sách thuế sẽ tạo điều kiện cho mọi thành viên trong xã hội làm ăn có hiệu quả, có năng suất cao phải được thu nhập cao hơn Từ đó, kích thích mọi tổ chức, cá nhân tập trung sức đầu tư phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh để có thu nhập cao một cách chính đáng

+ Đồng thời với vai trò phân phối, thuế còn thực hiện vai trò phân phối lại thu nhập xã hội Vai trò phân phối lại của thuế được thực hiện thông qua việc Nhà nước sử dụng tiền thuế đã nộp vào Ngân sách Nhà nước để chi tiêu cho các hoạt động chức năng của Nhà nước nhằm phục vụ lợ ích của nhân dân Nhà nước sử dụng tiền thuế để sản xuất ra hàng hóa - dịch vụ công phục vụ tiêu dùng cho toàn

xã hội Ngoài ra Nhà nước còn sử dụng một phần tiền thuế để trợ cấp, thực hiện điều hòa thu nhập xã hội

+ Khi thị trường thực hiện việc phân phối thu nhập thì tổng thu nhập của mỗi

cá nhân, mỗi hộ gia đình hoàn toàn không giống nhau, do các yếu tố tham gia vào quá trình sản xuất khác nhau Một nhóm người có thu nhập rất cao, phần lớn số người có thu nhập trung bình và thấp, còn một số người khác thì hầu như không có thu nhập như người khuyết tật, già yếu và thất nghiệp không có bất kỳ tài sản nào

Do đó, việc phân phối lại thu nhập xã hội là biện pháp mà các chính phủ phải thực hiện, nhằm góp phần điều hòa thu nhập, làm giảm bớt những chênh lệch do phân

Trang 22

phối thu nhập quốc dân tạo ra, đồng thời cung cấp những nhu cầu rất cần thiết cho nhân dân mà nền kinh tế thi trường không đáp ứng được

- Ngoài những vai trò nêu trên thuế còn là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh: Thông qua khai báo thuế của các doanh nghiệp và thông qua công tác kiểm tra, kiểm soát của cơ quan thuế, có thể kiểm tra, kiểm soát và nắm được thực trạng các hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, từ đó có thể phát hiện ra những vấn đề gian lận thương mại, gian lận thuế, khai báo sai với tình hình sản xuất kinh doanh và nâng cao vai trò giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh trong xã hội của cơ quan thuế

1.1.2 Công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Thuế SDĐPNN là loại thuế thu hàng năm đối với các đối tượng sử dụng đất để

ở, xây dựng công trình hoặc sản xuất kinh doanh phi nông nghiệp

1.1.2.1 Sự cần thiết của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Để điều tiết nguồn thu đối với đất ở ngày 03/7/1992, Ủy ban thường vụ Quốc Hội thông qua Pháp lệnh thuế nhà và đã được sửa đổi, bổ sung một số điều năm

1994 Theo Nghị quyết số 21-NQ/TW, Quốc hội khoá 12 đã đưa Luật thuế nhà, đất vào chương trình xây dựng pháp luật của Quốc Hội Ngày 17/6/2010, tại kỳ họp thứ

7, Quốc hội Khoá XII đã thông qua “Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp” Luật thuế sử SDĐPNN có hiệu lực vào ngày 01/01/2012

Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp ban hành nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển và hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế Nghị quyết số 48-NQ/TW ngày 24 tháng 5 năm 2005 của Bộ Chính trị về chiến lược xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp luật Việt Nam đến năm 2010, định hướng đến năm 2020 đã xác định: “Tiếp tục cải cách pháp luật về thuế theo hướng ổn định, đơn giản hơn, mức thuế phù hợp, có tính đến các chế định kinh tế quốc tế và khu vực cũng như các điều ước quốc tế khác có liên quan”

Luật thuế SDĐPNN ra đời xuất phát từ những nguyên nhân, yêu cầu quản lý:

Trang 23

Thứ nhất, Pháp lệnh thuế nhà, đất được Uỷ ban Thường vụ Quốc hội thông

qua ngày 03/7/1992, được sửa đổi, bổ sung một số điều năm 1994, quy định về điều tiết nguồn thu đối với đất ở; Pháp lệnh này bước đầu đặt cơ sở cho việc tăng cường quản lý, động viên đóng góp của người SDĐPNN vào ngân sách nhà nước, tăng cường nguồn lực cho ngân sách địa phương

Tuy nhiên, qua hơn 15 năm thực hiện, đến nay, trước những bất cập phát sinh trong quản lý, điều tiết việc sử dụng đất, nhiều quy định của Pháp lệnh đã không còn đáp ứng yêu cầu thực tiễn, cần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với Luật đất đai năm 2003; nguồn thu ngân sách nhà nước từ thuế chưa tương xứng với giá trị đất đai; đặc biệt, chưa thể hiện vai trò điều tiết, quản lý của Nhà nước trong vận hành nền kinh tế thị trường

Thứ hai, một số quy định về quản lý thuế đất trong Pháp lệnh thuế nhà, đất đã

được thể hiện trong Luật quản lý thuế Vì vậy, việc sửa đổi, nâng cao giá trị pháp lý của Pháp lệnh là cần thiết, nhằm hoàn thiện một bước khuôn khổ pháp lý về quản

lý, sử dụng đất theo hướng tiết kiệm, hiệu quả, công bằng; đồng thời, việc ban hành luật nhằm thể chế hóa chủ trương đổi mới chính sách về đất đai mà Đảng đã đề ra trong Nghị quyết số 21-NQ/TW ngày 30/01/2008, theo đó, tăng cường hơn nữa vai trò của thuế trực thu, trong đó có thuế sử dụng đất

Thứ ba, việc nâng lên thành Luật là để phù hợp thẩm quyền của Quốc hội quy

định tại Điều 84 Hiến pháp năm 1992 và Điều 1 Nghị quyết số 51/2001/QH10 ngày 25/12/2001 của Quốc hội về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Hiến pháp năm

1992 (việc sửa đổi hoặc bãi bỏ các thứ thuế thuộc thẩm quyền của Quốc hội)

1.1.2.2 Mục tiêu của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Việc ban hành Luật thuế SDĐPNN nhằm đảm bảo các mục tiêu, yêu cầu sau:

- Tăng cường quản lý nhà nước đối với SDĐPNN, khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, có hiệu quả, góp phần hạn chế đầu cơ đất và khuyến khích thị trường bất động sản phát triển lành mạnh

- Khắc phục những mặt hạn chế của chính sách thuế nhà, đất hiện hành Nâng cao tính pháp lý của pháp luật về thuế SDĐPNN trên cơ sở bổ sung mới và kế thừa các quy định còn phù hợp

Trang 24

- Các quy định trong Luật không quá kỹ thuật, phức tạp; phải rõ ràng, dễ thực hiện, dễ quản lý

- Tiếp cận với thông lệ quốc tế tạo điều kiện thuận lợi cho việc hội nhập quốc tế

- Động viên hợp lý sự đóng góp của người sử dụng đất, nhất là những đối tượng sử dụng đất vượt hạn mức quy định vào ngân sách Nhà nước

1.1.2.3 Nội dung của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

* Đối tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

- Đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị quy định của pháp luật:

+ Đất ở tại đô thị bao gồm đất của hộ gia đình, cá nhân để xây dựng nhà ở, xây dựng các công trình phục vụ đời sống trong cùng một thửa đất thuộc khu dân cư đô thị, phù hợp với quy hoạch xây dựng đô thị đã được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền xét duyệt

+ Đất ở tại nông thôn: Đất ở của hộ gia đình, cá nhân tại nông thôn bao gồm đất để xây dựng nhà ở, xây dựng các công trình phục vụ đời sống, vườn, ao trong cùng một thửa đất thuộc khu dân cư nông thôn, phù hợp với quy hoạch xây dựng điểm dân cư nông thôn đã được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền xét duyệt

- Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp gồm:

+ Đất xây dựng khu công nghiệp bao gồm đất để xây dựng cụm công nghiệp, khu công nghiệp, khu chế xuất và các khu sản xuất, kinh doanh tập trung khác có cùng chế độ sử dụng đất;

+ Đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh bao gồm đất để xây dựng cơ sở sản xuất công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp; xây dựng cơ sở kinh doanh thương mại, dịch vụ và các công trình khác phục vụ cho sản xuất, kinh doanh (kể cả đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh trong khu công nghệ cao, khu kinh tế);

- Đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt bằng chế biến khoáng sản, trừ trường hợp khai thác khoáng sản mà không ảnh hưởng đến lớp đất mặt hoặc mặt đất;

- Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm bao gồm đất để khai thác nguyên liệu và đất làm mặt bằng chế biến, sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm

Trang 25

- Đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế nhưng được các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng vào mục đích kinh doanh

* Đối tượng không chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Đất phi nông nghiệp không sử dụng vào mục đích kinh doanh thuộc đối tượng không chịu thuế bao gồm:

- Đất sử dụng vào mục đích công cộng bao gồm: Đất giao thông, thuỷ lợi; đất xây dựng công trình văn hoá, y tế, giáo dục và đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích công cộng; đất có di tích lịch sử - văn hoá, danh lam thắng cảnh; đất xây dựng công trình công cộng khác theo quy định của Chính phủ;

- Đất do cơ sở tôn giáo sử dụng;

- Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa;

- Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng;

- Đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ;

- Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp, đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh;

- Đất phi nông nghiệp khác theo quy định của pháp luật

* Người nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

- Người nộp thuế SDĐPNN là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế SDĐPNN

- Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất thì người đang sử dụng đất là người nộp thuế

- Người nộp thuế trong một số trường hợp cụ thể được quy định:

+ Trường hợp được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực hiện dự án đầu tư thì người được Nhà nước giao đất, cho thuê đất là người nộp thuế;

+ Trường hợp người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp đồng thì người nộp thuế được xác định theo thỏa thuận trong hợp đồng Trường hợp trong

Trang 26

hợp đồng không có thoả thuận về người nộp thuế thì người có quyền sử dụng đất

là người nộp thuế

+ Trường hợp đất đã được cấp Giấy chứng nhận nhưng đang có tranh chấp thì trước khi tranh chấp được giải quyết, người đang sử dụng đất là người nộp thuế Việc nộp thuế không phải là căn cứ để giải quyết tranh chấp về quyền sử dụng đất + Trường hợp nhiều người cùng có quyền sử dụng một thửa đất thì người nộp thuế là người đại diện hợp pháp của những người cùng có quyền sử dụng thửa đất đó + Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh bằng quyền sử dụng đất mà hình thành pháp nhân mới có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế thì pháp nhân mới là người nộp thuế

+ Trường hợp thuê nhà thuộc sở hữu Nhà nước thì người nộp thuế là người cho thuê nhà (đơn vị được giao ký hợp đồng với người thuê)

+ Trường hợp được nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực hiện dự án xây nhà ở để bán, cho thuê thì người nộp thuế là người được Nhà nước giao đất, cho thuê đất Trường hợp chuyển nhượng quyền sử dụng đất cho các tổ chức, cá nhân khác thì người nộp thuế là người nhận chuyển nhượng

Diện tích đất tính thuế được quy định như sau:

+ Diện tích đất tính thuế là diện tích đất thực tế sử dụng Trường hợp có quyền

sử dụng nhiều thửa đất ở thì diện tích đất tính thuế là tổng diện tích các thửa đất tính thuế Trường hợp được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để xây dựng khu công nghiệp thì diện tích đất tính thuế không bao gồm diện tích đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung

Trang 27

+ Trong trường hợp diện tích đất tính thuế đối với đất ở nhà nhiều tầng nhiều

hộ ở, nhà chung cư bao gồm cả trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh thì diện tích đất tính thuế được xác định bằng hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà của từng

+ Đối với công trình xây dựng dưới mặt đất thì áp dụng hệ số phân bổ bằng 0,5 diện tích đất xây dựng chia cho tổng diện tích công trình của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng

Giá của 1m 2 đất: là giá đất theo mục đích sử dụng do Ủy ban nhân dân tỉnh,

thành phố trực thuộc trung ương quy định và được ổn định theo chu kỳ 5 năm, kể từ ngày Luật này có hiệu lực thi hành

2 Phần diện tích vượt không quá 3 lần hạn mức 0,07

Việc áp dụng mức thuế suất này là kế thừa và tương đương với mức động viên trung bình đối với đất theo quy định của Pháp lệnh thuế nhà, đất trước đây; qua thực

Trang 28

tế áp dụng không phát sinh vướng mắc Việc quy định mức thuế suất này không làm tăng thêm nghĩa vụ nộp thuế

Hạn mức đất ở làm căn cứ tính thuế là hạn mức giao đất ở mới theo quy định của Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, kể từ ngày Luật này có hiệu lực thi hành Trong trường hợp hạn mức đất ở theo quy định trước ngày Luật này có hiệu lực thi hành mà thấp hơn hạn mức giao đất ở mới thì áp dụng hạn mức giao đất ở mới để làm căn cứ tính thuế; Trường hợp hạn mức đất ở theo quy định trước ngày Luật này có hiệu lực thi hành mà cao hơn hạn mức giao đất ở mới thì áp dụng hạn mức đất ở cũ để làm căn cứ tính thuế

+ Mức thuế suất đối với đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, công trình xây dựng dưới mặt đất: áp dụng mức thuế suất 0,03%

+ Mức thuế suất đối với đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp và đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 3 của Luật sử dụng vào mục đích kinh doanh: áp dụng mức thuế suất 0,03%

+ Mức thuế suất đối với đất sử dụng không đúng mục đích, đất chưa sử dụng theo đúng quy định: áp dụng mức thuế suất 0,15% Trường hợp đất của dự án đầu

tư phân kỳ theo đăng ký của nhà đầu tư được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì không coi là đất chưa sử dụng và áp dụng mức thuế suất 0,03%

+ Mức thuế suất đối với đất lấn chiếm: áp dụng mức thuế suất rất cao là 0,2%

và không áp dụng hạn mức Tuy nhiên, việc nộp thuế không phải là căn cứ để công nhận quyền sử dụng đất hợp pháp của người nộp thuế đối với diện tích đất lấn, chiếm

* Đăng ký, khai, tính và nộp thuế

Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp không quy định lại các nội dung này

mà quy định “Người nộp thuế đăng ký, khai, tính và nộp thuế theo quy định của pháp luật về quản lý thuế” Đồng thời quy định rõ nơi đăng ký, khai, tính và nộp thuế là tại cơ quan thuế huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất Trường hợp ở vùng sâu, vùng xa, điều kiện đi lại khó khăn, người nộp thuế có thể thực hiện việc đăng ký, khai, tính và nộp thuế tại Uỷ ban nhân dân xã

Cơ quan thuế tạo điều kiện để người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ của mình

Ngoài ra, để đảm bảo thực hiện mục tiêu khi xây dựng Luật thuế sử dụng đất

Trang 29

phi nông nghiệp là góp phần hạn chế đầu cơ đất, Luật quy định thêm việc đăng ký, khai, tính và nộp thuế đối với trường hợp có quyền sở hữu nhiều nhà ở, quyền sử dụng nhiều thửa đất ở thì diện tích tính thuế là tổng diện tích các thửa đất ở tính thuế trong phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Việc đăng ký, khai, tính

và nộp thuế được quy định như sau:

- Người nộp thuế đăng ký, khai, tính và nộp thuế tại cơ quan thuế huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất;

- Người nộp thuế được lựa chọn hạn mức đất ở tại một huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất Trường hợp có một hoặc nhiều thửa đất ở vượt hạn mức thì người nộp thuế được lựa chọn một nơi có thửa đất ở vượt hạn mức để xác định diện tích vượt hạn mức của các thửa đất

Giá tính thuế được áp dụng theo giá đất của từng huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh tại nơi có thửa đất

Người nộp thuế lập tờ khai tổng hợp theo mẫu quy định để xác định tổng diện tích các thửa đất ở có quyền sử dụng và số thuế đã nộp, gửi cơ quan thuế nơi người nộp thuế đã lựa chọn để xác định hạn mức đất ở để nộp phần chênh lệch giữa số thuế phải nộp theo quy định của Luật này và số thuế đã nộp

* Miễn, giảm thuế

- Về miễn thuế

+ Đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư; dự án đầu

tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất của doanh nghiệp sử dụng trên 50% số lao động là thương binh, bệnh binh

+ Đất của cơ sở thực hiện xã hội hoá đối với các hoạt động trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao, môi trường

+ Đất xây dựng nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết, cơ sở nuôi dưỡng người già

cô đơn, người khuyết tật, trẻ mồ côi; cơ sở chữa bệnh xã hội

+ Đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn + Đất ở trong hạn mức của người hoạt động cách mạng trước ngày 19/8/1945; thương binh hạng 1/4, 2/4; người hưởng chính sách như thương binh hạng 1/4, 2/4;

Trang 30

bệnh binh hạng 1/3; anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân; mẹ Việt Nam anh hùng; cha đẻ, mẹ đẻ, người có công nuôi dưỡng liệt sỹ khi còn nhỏ; vợ, chồng của liệt sỹ; con của liệt sỹ được hưởng trợ cấp hàng tháng; người hoạt động cách mạng bị nhiễm chất độc da cam; người bị nhiễm chất độc da cam mà hoàn cảnh gia đình khó khăn + Đất ở trong hạn mức của hộ nghèo theo quy định của Chính phủ

+ Hộ gia đình, cá nhân trong năm bị thu hồi đất ở theo quy hoạch, kế hoạch được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì được miễn thuế trong năm thực tế có thu hồi đối với đất tại nơi bị thu hồi và đất tại nơi ở mới

+ Đất có nhà vườn được cơ quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận là di tích lịch sử - văn hoá

+ Người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng nếu giá trị thiệt hại

về đất và nhà trên đất trên 50% giá tính thuế

- Giảm thuế

+ Đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư; dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất của doanh nghiệp sử dụng từ 20% đến 50% số lao động là thương binh, bệnh binh;

+ Đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; + Đất ở trong hạn mức của thương binh hạng 3/4, 4/4; người hưởng chính sách như thương binh hạng 3/4, 4/4; bệnh binh hạng 2/3, 3/3; con của liệt sỹ không được hưởng trợ cấp hàng tháng;

+ Người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng nếu giá trị thiệt hại

về đất và nhà trên đất từ 20% đến 50% giá tính thuế

- Nguyên tắc miễn, giảm thuế

+ Người nộp thuế được hưởng cả miễn thuế và giảm thuế đối với cùng một thửa đất thì được miễn thuế; người nộp thuế thuộc hai trường hợp được giảm thuế trở lên thì được miễn thuế

+ Người nộp thuế đất ở chỉ được miễn thuế hoặc giảm thuế tại một nơi do người nộp thuế lựa chọn, trừ trường hợp người nộp thuế được miễn thuế khi gặp

Trang 31

khó khăn do sự kiện bất khả kháng mà giá trị thiệt hại về đất và nhà trên đất trên 50% giá tính thuế và trường hợp người nộp thuế được giảm 50% số thuế phải nộp khi gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng mà giá trị thiệt hại về đất và nhà trên đất

1.1.2.4 Nội dung công tác quản lý thuế SDĐPNN

a Sự cần thiết của công tác quản lý thuế SDĐPNN

Một quốc gia ra đời và phát triển đòi hỏi phải có nhiều nguồn lực, trong đó nguồn lực tài chính là quan trọng và là nền tảng để phát triển Để có được nguồn tài chính mạnh, Nhà nước có thể huy động bằng nhiều cách như: in tiền, phát hành trái phiếu, vay nợ trong và ngoài nước, thu thuế Tuy nhiên, các hình thức như in tiền hay đi vay không thể sử dụng lâu dài và có thể ảnh hưởng xấu đến nền kinh tế, chỉ có hình thức thu thuế là hợp lý và lâu bền nhất Thuế SDĐPNN có vai trò vai trò rất lớn trong việc huy động ngân sách Nhà nước, do vậy công tác quản lý thuế SDĐPNN là một công tác quan trọng cần phải được hoàn thiện để nâng cao hiệu quả

Công tác quản lý thuế SDĐPNN là hoạt động của cơ quan thuế nhằm mục đích chủ yếu là đảm bảo nguồn thu thuế SDĐPNN cho ngân sách Nhà nước, góp phần phát huy tốt hơn vai trò của luật thuế SDĐPNN

Do điều kiện kinh tế xã hội khác nhau nên thuế SDĐPNN được áp dụng ở các quốc gia cũng có những đặc điểm khác nhau, vì vậy công tác quản lý thuế SDĐPNN ở mỗi nước có những đặc điểm riêng phù hợp với điều kiện của nước đó Ngay cả công tác quản lý thuế SDĐPNN trong mỗi quốc gia ở các cấp khác nhau cũng có sự khác nhau tuỳ thuộc vào chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của mỗi bộ phận, mỗi cấp Ở Việt Nam, công tác quản lý thu thuế SDĐPNN được thực hiện cụ thể ở hai cấp là Cục thuế và Chi cục thuế

Trang 32

Công tác quản lý thuế SDĐPNN ở cấp Cục thuế và Chi cục thuế bao gồm các nội dung: Đăng ký thuế và cấp mã số thuế; Xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế; Quyết toán thuế và kiểm tra quyết toán thuế; Xử lý miễn, giảm thuế; Quản lý hồ sơ doanh nghiệp Trong công tác quản lý thuế SDĐPNN, Cục thuế phải phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan như: Kho bạc, Uỷ ban nhân dân Tỉnh, Sở Tài nguyên và môi trường để đảm bảo quản lý triệt để và phát triển nguồn thu

b Mô hình tổ chức quản lý thuế

Hiện nay hệ thống tổ chức quản lý thu thuế của nước ta được tổ chức như sau:

- Ở Trung ương có Tổng cục thuế thuộc Bộ Tài Chính: thực hiện chức năng quản lý nhà nước đối với các khoản thu nội địa, bao gồm thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác thuộc Ngân sách nhà nước và Tổng cục hải quan thực hiện chức năng quản lý thu đối với hàng hóa xuất nhập khẩu

- Ở các tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương có các Cục thuế, các Cục thuế chịu sự chỉ đạo của Tổng cục thuế và UBND cùng cấp

- Ở cấp quận, huyện, thành phố trực thuộc tỉnh có các chi cục thuế, các Chi cục thuế chịu sự chỉ đạo của Cục thuế và UBND cùng cấp

Để thực hiện Luật quản lý thuế, hiện nay ngành thuế đã chuyển đổi cơ cấu theo mô hình quản lý theo chức năng

Tổ chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng là việc tổ chức bộ máy trong đó cơ cấu bao gồm các bộ phận (Phòng, ban, đội), mỗi bộ phận thực hiện một chức năng quản lý thuế cơ bản đối với hầu hết các loại thuế và đối với tất cả các đối tượng nộp thuế theo thẩm quyền được phân công Các chức năng quản lý thuế cơ bản gồm:

- Tuyên truyền pháp luật thuế và hỗ trợ người nộp thuế

- Xử lý tờ khai và kế toán thuế

- Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thu nợ thuế

- Thanh tra, kiểm tra thuế

Ngoài các bộ phận thực hiện chức năng quản lý thuế cơ bản, cơ cấu tổ chức còn gồm một số bộ phận thực hiện việc quản lý các sắc thuế đặc thù hoặc thực hiện

Trang 33

các chức năng khác phục vụ cho việc quản lý thuế (Giá trị gia tăng, quản lý thuế thu nhập cá nhân; pháp chế, chính sách, quản lý cán bộ, dự toán thu thuế, quản lý ấn chỉ, quản trị, tài vụ, …) Đây là mô hình được đánh giá với nhiều ưu điểm

Năm 2004 mô hình này đã được triển khai áp dụng thí điểm tại Cục Thuế TP.HCM và Quảng Ninh và bắt đầu từ 1/7/2007 được triển khai trên toàn quốc Thực hiện quản lý thuế theo chức năng là nhằm thực hiện cơ chế : Cơ sở kinh doanh

tự kê khai, tự tính thuế và tự nộp thuế vào NSNN Theo kinh nghiệm của các nước

và qua hơn 4 năm triển khai thí điểm đã khẳng định việc thực hiện cơ chế cơ sở kinh doanh tự kê khai, tự tính thuế và tự nộp thuế vào NSNN và tổ chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng là phù hợp và ưu việt đối với công tác quản lý thuế của Việt Nam trong điều kiện phát triển và hội nhập kinh tế thế giới hiện nay Cụ thể:

- Thích ứng với mọi sự thay đổi về chính sách thuế và người nộp thuế

- Tập trung chuyên sâu quản lý thuế theo chức năng, hạn chế sự trùng chéo chức năng quản lý thuế giữa các bộ phận trong cơ cấu tổ chức do mỗi chức năng được giao cho một bộ phận chịu trách nhiệm thực hiện, tạo điều kiện nâng cao trình

độ, kỹ năng chuyên môn hóa quản lý thuế, tập trung đào tạo, bồi dưỡng chuyên sâu, chuyên nghiệp cho cán bộ, công chức

- Quản lý được minh bạch do mỗi bộ phận thực hiện một chức năng, một hoặc một số công đoạn của quy trình quản lý, vì vậy khâu sau kiểm soát được khâu trước, tạo điều kiện nâng cao hiệu quả của việc kiểm soát nội bộ

- Tạo điều kiện áp dụng các công nghệ quản lý tiên tiến, hiện đại; tin học hóa công tác quản lý thuế nhờ chuyên môn hóa chức năng quản lý thuế

- Khắc phục tình trạng gia tăng áp lực khi đối tượng nộp thuế ngày càng tăng trưởng nhanh chóng so với tổ chức quản lý theo NNT

- Tạo điều kiện cho người nộp thuế tăng cường tính tự giác và giảm chi phí tuân thủ luật thuế của người nộp thuế, giảm chi phí quản lý của cơ quan Thuế

- Hạn chế sự tùy tiện và các hành vi tiêu cực trong quản lý thuế do các cán bộ thuế trực tiếp tiếp xúc với NNT trong toàn bộ các khâu của quy trình quản lý

c Trình tự công tác quản lý thuế SDĐPNN

Trang 34

Trình tự công tác quản lý thu thuế SDĐPNN được thể hiện theo Sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1 Trình tự công tác quản lý thuế SDĐPNN

* Tổ chức đăng ký thuế

Việc tổ chức đăng ký thuế và cấp mã số thuế ở cục thuế được các phòng: Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế (TT-HT); phòng Kê khai và kế toán thuế (KK-KTT) và phòng Tin học, thực hiện và ở Chi cục là cấp đội

Hướng dẫn các doanh nghiệp kê khai đăng ký thuế: phòng (đội) Tuyên truyền

và hỗ trợ người nộp thuế phát các tài liệu hướng dẫn về các chính sách thuế, nghĩa

vụ nộp thuế

Nhận hồ sơ khai thuế và lập sổ bộ: phòng (đội) nghiệp vụ nhận hồ sơ khai

thuế từ cán bộ ủy nhiệm thu các xã, phường, thị trấn lập sổ bộ sau đó chuyển cho phòng Kê khai và kế toán thuế

Tiếp đến là kiểm tra hồ sơ khai thuế: phòng (đội) Kê khai và kế toán thuế kiểm

tra các chỉ tiêu kê khai trên hồ sơ khai thuế của các tổ chức, cá nhân và các hộ và phải liên hệ với NNT để chỉnh sửa nếu có sai sót, sau đó chuyển cho phòng Tin học

Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Trang 35

* Cấp mã số thuế: Phòng Tin học nhận các tờ khai, thực hiện nhập các thông

tin trên tờ khai vào máy tính và lấy mã số thuế của ĐTNT trên máy tính để ghi vào

tờ khai đăng ký thuế Sau đó chuyển dữ liệu đăng ký thuế về Tổng cục thuế để kiểm tra tránh sự trùng lặp mã số thuế, khi được Tổng cục thuế chấp nhận thì in giấy chứng nhận cấp mã số thuế và bảng kê danh sách mã số thuế của ĐTNT chuyển cho các phòng Kê khai và kế toán thuế, Chi cục thuế để gửi tới ĐTNT

* Thông báo thuế: Phòng (đội) Kê khai và kế toán thuế kiểm tra thủ tục, hồ sơ khai thuế, kiểm tra đối tượng, trường hợp và các số liệu trên hồ sơ Phân loại đối tượng miễn giảm thuế và kiểm tra xác định số thuế được phải theo luật định, lập danh sách ấn định thuế và gửi cho người nộp thuế đồng thời gửi phòng Quản lý nợ

và cưỡng chế nợ thuế để đôn đốc thu thuế

* Xử lý đối tượng nộp chậm: Phòng (đội) Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế theo dõi trên máy, tổ chức thực hiện công tác quản lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền thuế

nợ và cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt, lập danh sách đối tượng nộp chậm thuế

và ra thông báo cho người nộp thuế trình lãnh đạo Cục duyệt

* Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: Công việc này do phòng (đội) quản lý nợ

và cưỡng chế nợ thuế thực hiện, cụ thể: Sau thời gian hết hạn nộp thuế phòng (đội) quản lý nợ theo dõi xác định các tổ chức, cá nhân và hộ gia đình còn nợ thuế trên ứng dụng Quản lý nợ, tiếp đó thực hiện phân loại nợ và đôn đốc, cưỡng chế thu nợ thuế theo quy trình Quản lý nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14/10/2011 của Tổng cục Thuế

1.1.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

* Các chính sách quản lý của Nhà nước nói chung và chính sách thuế SDĐPNN nói riêng

Các cơ quan thuế thực hiện công tác quản lý thuế SDĐPNN trên cơ sở các chính sách quản lý của Nhà nước, việc thực hiện các chính sách đó có được thuận lợi hay không phụ thuộc rất nhiều vào chính bản thân các chính sách đó Nếu Nhà nước xây dựng các chính sách đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện thì công tác quản lý

sẽ được thuận lợi, ngược lại nếu các chính sách đó phức tạp thì sẽ gây khó khăn trong quản lý, thậm chí còn tạo ra nhiều kẽ hở để kẻ xấu lợi dụng chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước Ngoài các chính sách về thuế, các chính sách quản lý khác của

Trang 36

Nhà nước cũng ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế SDĐPNN

Các quy định, chính sách quản lý của Nhà nước đối với nền kinh tế bằng pháp luật hay các chính sách phân cấp quản lý thu của Trung ương đều ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế SDĐPNN một cách gián tiếp hoặc trực tiếp Việc phân cấp quản lý thu nếu không phù hợp với khả năng của từng cấp, từng bộ phận sẽ gây khó khăn, làm giảm hiệu quả trong công tác quản lý Có những trường hợp, việc phân cấp quản lý vượt quá năng lực nên các bộ phận không hoàn thành được nhiệm vụ, tuy nhiên nếu phân cấp dưới năng lực thì sẽ gây nên sự trì trệ, không phát huy hết hiệu quả trong công tác

* Tổ chức bộ máy quản lý

Công tác tổ chức bộ máy quản lý có vai trò rất quan trọng trong công tác quản

lý thuế SDĐPNN Dù có chính sách đúng đắn, hợp lý nhưng việc tổ chức bộ máy quản lý không phù hợp với trình độ chuyên môn, bộ máy tổ chức chồng chéo thì công tác quản lý không thể đạt hiệu quả cao được Do đó, công tác quản lý thuế đòi hỏi cơ quan thuế phải luôn luôn kiện toàn bộ máy tổ chức quản lý thuế SDĐPNN

* Nguồn nhân lực

Nhân lực là yếu tố quyết định trong mọi hoạt động, trên mọi lĩnh vực Nếu đội ngũ nhân lực không đủ khả năng về trình độ, thể lực thì không thể hoàn thành được nhiệm vụ được giao Do đó, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ ngành thuế có vai trò quyết định đến thành công trong việc thực hiện luật thuế SDĐPNN,

đó là yếu tố hết sức quan trọng Nếu người quản lý mà không nắm vững các quy định, chính sách, quy trình nghiệp vụ thì công tác quản lý không thể đạt kết quả cao Cán bộ thuế phải là người trực tiếp phổ biến, hướng dẫn cho nhân dân, đối tượng nộp thuế về các chính sách, quy định về thuế để mọi người hiểu và chấp hành đầy

đủ nghĩa vụ nộp thuế thì công tác quản lý thuế mới có thể đạt hiệu quả cao

* Điều kiện kinh tế, cơ sở vật chất kỹ thuật

Một nền kinh tế phát triển không chỉ làm tăng nguồn thu cho ngân sách mà còn tạo điều kiện phát triển công nghệ, cải tiến trang thiết bị kỹ thuật Cơ sở vật chất kỹ thuật phát triển sẽ làm giảm thời gian và chi phí trong công tác quản lý, nâng cao hiệu quả quản lý Trình độ khoa học kỹ thuật, sự hỗ trợ của các phương tiện kỹ thuật hiện đại và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật trong công tác quản

Trang 37

lý thuế, đặc biệt là trang thiết bị tin học ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả công tác quản lý thuế SDĐPNN

* Ý thức chấp hành pháp Luật của người dân

Ý thức chấp hành pháp luật thuế của người dân là yếu tố có ảnh hưởng quyết định tới việc thực thi Luật thuế SDĐPNN Ý thức chấp hành pháp luật thuế của nhân dân phụ thuộc vào các chính sách tuyên truyền, giáo dục của những người làm công tác quản lý, nếu Nhà nước có những chính sách thích đáng để khuyến khích nhân dân tự giác chấp chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thì công tác quản lý thuế chắc chắn sẽ đạt hiệu quả cao

Ý thức chấp hành thể hiện rõ rệt qua hàng vi tự khai nộp thuế của NNT, các tổ chức ít khi vi phạm về nộp tờ khai thuế SDĐPNN mà chủ yếu vi phạm về cơ chế tự khai tự nộp thuế

* Công tác kiểm tra của các cơ quan quản lý Nhà nước

Bên cạnh việc xây dựng các chính sách, thì công tác kiểm tra việc thực hiện các chính sách đó có vai trò rất lớn ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế SDĐPNN Công tác kiểm tra của các cơ quan Nhà nước có vai trò đảm bảo công bằng trong xã hội và sự công minh của pháp luật Nó làm tăng ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT cũng như ý thức trách nhiệm của cán bộ thuế, góp phần ngăn chặn tình trạng tiêu cực, gian lận

* Công tác Tuyên tuyền và Hỗ trợ người nộp thuế

Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế là một nội dung quan trọng, là khâu đột

phá của toàn bộ lộ trình cải cách và hiện đại hóa ngành thuế trong giai đoạn hiện nay Công tác này có tầm quan trọng đặc biệt, không những nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm và tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế nói chung và thuế SDĐPNN nói riêng của người nộp thuế, góp phần thực hiện thắng lợi nhiệm vụ của ngành, mà còn tạo mối quan hệ gắn kết giữa cơ quan thuế và người nộp thuế

* Năng lực và ý thức trách nhiệm của cán bộ công chức:

Trang 38

Ý thức trách nhiệm và năng lực của một bộ phận cán bộ còn kém, còn bàng quan với công việc, xa rời thực tiễn, thụ động trong công tác Trong khi đó thái độ

xử lý của cơ quan Thuế chưa kiên quyết, còn nương nhẹ, do đó công tác quản lý chưa phát huy tối đa năng lực của mỗi cán bộ

* Công nghệ thông tin và việc sử dụng công nghệ thông tin

Trình độ tin học của cán bộ thuế chưa cao, việc áp dụng công tác quản lý thuế trên máy tính chưa đồng bộ Công tác quản lý thuế SDĐPNN trên máy tính đạt hiệu quả chưa cao, chưa có quy trình quản lý trên máy tính chưa hoàn chỉnh, trình độ kỹ năng về máy tính còn hạn chế

* Công tác quản lý Nhà nước

Đây là nội dung quan trọng góp phần thực hiện thành công Luật thuế SDĐPNN

và nâng cao chất lượng phục vụ NNT, trường hợp việc phối hợp giữa các cơ quan Sở Tài nguyên môi trường, Kho bạc, Cấp ủy chính quyền địa phương không được tốt, đồng bộ thì sẽ ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế

Nhìn chung công tác quản lý thuế chịu sự tác động trực tiếp của rất nhiều các yếu tố khác nhau, cả những yếu tố khách quan và chủ quan, cả những yếu tố trên địa bàn Tỉnh cũng như trên phạm vi cả nước Trong đó có những yếu tố tác động tích cực làm tăng nguồn thu cho ngân sách, nhưng cũng có những yếu tố lại tác động tiêu cực làm giảm kết quả thu ngân sách Nhà nước

1.2 Cơ sở thực tiễn

1.2.1 Kinh nghiệm trong quản lý thuế SDĐPNN của một số nước trên thế giới

1.2.1.1 Kinh nghiệm của các nước và khuyến nghị của các tổ chức quốc tế

Kinh nghiệm của các nước khác trong vận hành thuế sử dụng đất nông nghiệp và tài sản gắn liền theo hướng đánh thuế chung vào tài sản bất động sản, trong đó có những nước đánh vào giá trị chung của tài sản (không đánh theo diện tích đất sử dụng) Trên thực tế, hầu hết các nước áp dụng thuế đối với nhà ở dưới hình thức thuế tài sản và loại thuế này trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách địa phương và góp phần hạn chế đầu cơ bất động sản Dù vậy, chính sách thuế nhà ở được áp dụng tại các nước cũng không hoàn toàn giống nhau Các nước như Nga,

Trang 39

Trung Quốc, Hàn Quốc thông thường người nộp thuế nhà ở là chủ sở hữu, nhưng trong trường hợp chưa xác định chủ sở hữu của căn nhà thì người nộp thuế nhà ở

là người đang sử dụng trên thực tế Nhưng tại Pháp, người phải chịu thuế nhà ở là những người đang sống trong một công trình xây dựng làm nơi ở, dù người đó là chủ sở hữu hay người đi thuê

Việc xác định giá tính thuế giữa các nước cũng có sự khác nhau Ở một số nước, giá tính thuế nhà là tổng giá trị ngôi nhà sau khi trừ đi các chi phí mua sắm, xây dựng nhà Chẳng hạn, ở Nga, thuế nhà được tính trên cơ sở giá trị của căn nhà

do cơ quan thuế xác định theo phương pháp chung đối với các loại tài sản mà không nhất thiết căn cứ vào giá thị trường Ở Hàn Quốc, giá tính thuế là giá trị tiêu chuẩn của căn nhà do chính quyền địa phương xác định hàng năm, thường thấp hơn giá thị trường khoảng 20% Tại một số nước (Pháp, Thái Lan) giá tính thuế được xác định dựa trên giá trị cho thuê của căn nhà Ở Trung Quốc, người nộp thuế có thể lựa chọn phương pháp tính thuế theo giá trị ngôi nhà hoặc theo giá trị cho thuê

Về thuế suất, đa số các nước áp dụng thuế suất tỷ lệ % theo ngưỡng, tuy nhiên, nếu giá tính thuế là giá trị của căn nhà thì mức thuế suất thường thấp, còn nếu giá tính thuế là giá trị cho thuê thì có thuế suất cao hơn Ở Trung Quốc, nếu tính thuế theo giá trị ngôi nhà thì thuế suất là 1,2% nhưng nếu tính thuế theo giá trị cho thuê thì thuế suất là 12% đối với cá nhân trong nước và 18% đối với DN và cá nhân nước ngoài

Ở Hàn Quốc, có thuế suất đối với đất ở (trên giá trị đất đai) rất cao, từ 0,2% đến 0,5%, tùy theo theo mục đích sử dụng đất Ở Đài Loan, thuế đất đai có thuế suất lũy tiến đối với phần giá trị vượt ngưỡng cũng khá cao, đến 5,5% Một số nước (Pháp, Đài Loan) còn phân loại đất để đánh thuế Theo đó, đất không có công trình xây dựng, đất

bỏ hoang thường bị đánh thuế cao hơn đất có công trình xây dựng hay đất đang được

sử dụng nhằm khuyến khích khai thác giá trị của đất đai, sử dụng đất hiệu quả

1.2.1.2 Bài học rút ra cho ngành Thuế Việt Nam

Đối với thuế đất ở, Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp của Việt Nam quy định: tùy theo diện tích sử dụng trong hạn mức hay vượt hạn mức và mức độ vượt

Trang 40

hạn mức đến 3 lần hoặc trên 3 lần mà thuế suất lần lượt là 0,03%; 0,07% và 0,15% Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp có mức thuế suất là 0,03% Đất sử dụng không đúng mục đích chịu mức thuế suất là 0,15% Đất lấn chiếm chịu thuế suất 0,2% Như vậy, nếu so với nhiều nước, mức thuế suất thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tại Việt Nam hiện nay còn thấp, nên số thu ngân sách còn thấp và ít có tác dụng hạn chế đầu cơ BĐS

Để khuyến khích sử dụng hiệu quả nhà, đất, hạn chế tình trạng nhà, đất không

sử dụng (bỏ hoang) do đầu cơ thì công cụ thuế thường được sử dụng và phát huy tác dụng bằng cách tăng thuế nắm giữ, đánh thuế lũy tiến trên thu nhập từ chuyển nhượng BĐS Cũng cần nhấn mạnh rằng, công cụ chính sách thuế chỉ có thể phát huy hiệu quả khi các cơ quan chức năng quản lý được số lượng BĐS và kiểm soát được các giao dịch diễn ra trên thị trường một cách công khai, minh bạch Đồng thời, phải quyết được vấn đề giá tính thuế, bởi trên thị trường BĐS Việt Nam hiện tồn tại nhiều loại giá khác nhau (giá hình thành do đấu giá, giá do UBND cấp tỉnh ban hành hàng năm, giá giao dịch thực tế trên thị trường) Trong 3 loại giá này, giá do UBND cấp tỉnh ban hành hàng năm thường thấp hơn giá thị trường khoảng 30% và thường được

sử dụng làm căn cứ tính thuế và lệ phí trước bạ Các giao dịch chuyển nhượng BĐS cũng thường kê khai giá trị giao dịch thấp hơn hoặc bằng mức giá do UBND cấp tỉnh ban hành để giảm nghĩa vụ thuế phải nộp Dù chưa phát huy tối ưu về mặt động viên nguồn lực, nhưng với ưu điểm dễ thực hiện, việc sử dụng khung giá do UBND cấp tỉnh ban hành hàng năm làm căn cứ tính thuế là hợp lý trong điều kiện hiện nay

1.2.2 Kinh nghiệm quản lý thuế SDĐPNN của một số địa phương trong nước

1.2.2.1 Kinh nghiệm triển khai Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng

Những năm qua, thành phố Hải Phòng đã triển khai thực hiện đồng bộ các nội dung của Luật Đất đai năm 2003, công tác quản lý và sử dụng đất của thành phố đã

có những chuyển biến và đạt những kết quả nhất định như: cơ bản hoàn thành việc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất nông nghiệp giao lâu dài cho nông dân; việc giao đất, cho thuê đất theo quy hoạch, kế hoạch; bổ sung, hoàn thiện nhiều cơ

Định dạng
Số trang	108
Dung lượng	1,56 MB