kế toán vốn cổ phần

GIỚI THIỆU VỀ CỔ PHIẾU - Cổ phiếu là chứng chỉ do CTCP phát hành hoặc bút toán ghi sổ xác nhận quyền sở hữu một hoặc một số cổ phần của công ty đó - Vốn của CTCP được chia thành nhiều

Kế toán vốn cổ phần

NỘI DUNG CHƯƠNG 2

2.1 Giới thiệu chung về cổ phiếu

GIỚI THIỆU VỀ CỔ PHIẾU

- Cổ phiếu là chứng chỉ do CTCP phát hành hoặc bút toán

ghi sổ xác nhận quyền sở hữu một hoặc một số cổ phần của công ty đó

- Vốn của CTCP được chia thành nhiều phần bằng nhau, gọi là cổ phần

- Nội dung cổ phiếu: Thông tin về công ty phát hành, số

lượng cổ phần và loại cổ phần, mệnh giá mỗi cổ phần và tổng mệnh giá, thông tin về người sở hữu cổ phiếu, thông tin về thủ tục chuyển nhượng cổ phiếu, chữ ký, số đăng ký, ngày phát hành cổ phiếu

PHÂN LOẠI CỔ PHẦN

Phân loại theo tính ưu tiên:

CP phổ thông (Popular stock) CP ưu đãi (Priority stock) Loại cổ phần được phát hành

rộng rãi ra công chúng

Loại cổ phần mà người sở hữu được hưởng một hoặc nhiều quyền lợi, ưu tiên hơn so với cổ đông phổ thông

Bắt buộc và chiếm tỷ trọng lớn

trong vốn điều lệ của CTCP

Không bắt buộc và chiếm tỷ trọng nhỏ

Được chuyển nhượng, mua bán

một cách dễ dàng trên thị trường

Không được chuyển nhượng

Không đảm bảo cổ tức Đảm bảo cổ tức (CP ưu đãi cổ

tức) Xếp cuối cùng khi phân phối tài

sản khi công ty bị giải thể, phá

sản

PHÂN LOẠI CỔ PHẦN

Cổ phần ưu đãi

CP ưu đãi quyền biểu quyết: là cổ phần có số phiếu biểu

quyết nhiều hơn so với cổ phần phổ thông Số phiếu biểu quyết của một cổ phần ưu đãi biểu quyết do Điều lệ công

ty quy định

CP ưu đãi cổ tức: là cổ phần được trả cổ tức với mức

cao hơn so với mức cổ tức của cổ phần phổ thông hoặc mức ổn định hằng năm Cổ đông sở hữu cổ phần ưu đãi

cổ tức không có quyền biểu quyết

CP ưu đãi hoàn lại vốn: là cổ phần được công ty hoàn lại

vốn góp bất cứ khi nào theo yêu cầu của người sở hữu hoặc theo các điều kiện được ghi tại cổ phiếu của cổ phần

ưu đãi hoàn lại

Phân loại theo hình thức

- CP ghi danh: Là cổ phiếu có ghi tên người sở hữu Cổ

phiếu của sáng lập viên, hội đồng quản trị

- CP vô danh: Là cổ phiếu không ghi tên người sở hữu

Phân loại theo quá trình phát hành

Chào bán cho dưới 100 nhà đầu tư

không kể nhà đầu tư chuyên nghiệp

(ngân hàng thương mại, công ty tài

chính, kinh doanh bảo hiểm, kinh

CÁC PHƯƠNG THỨC PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU

Điều kiện chào bán CP rộng rãi ra công chúng

- Vốn điều lệ tại thời điểm đăng ký chào bán từ 10 tỷ đồng trở lên

- Hoạt động kinh doanh của năm liền trước năm đăng ký chào bán phải có lãi và không có lỗ luỹ kế

- Có phương án phát hành và phương án sử dụng vốn

- Tối thiểu 20% VCP của tổ chức phát hành phải được bán cho trên

100 người đầu tư ngoài tổ chức phát hành

- Cổ đông sáng lập phải nắm giữ ít nhất 20% VCP và phải nắm giữ mức này tối thiểu 3 năm kể từ ngày kết thúc đợt phát hành

- Trường hợp cổ phiếu phát hành có tổng giá trị theo mệnh giá vượt 10

tỷ đồng thì phải có tổ chức bảo lãnh phát hành

Phân tích những thuận lợi và bất lợi khi phát hành cổ phiếu rộng rãi

ra công chúng ???

?

CÁC PHƯƠNG THỨC PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU

- Xem xét điều kiện phát hành:

* Nếu giá trị CP được phát hành tương ứng với số với đã đăng kí mua nhỏ hơn 10% so với vốn điều lệ: Dừng đợt phát hành và hoàn trả tiền ký quỹ cho các nhà đầu tư

* Nếu đạt tỷ lệ quy định: Phân phối cổ phiếu

- Cổ phiếu chuyển cho cổ đông trong thời gian 30 ngày sau khi hoàn tất phát hành

Giá trị cổ phiếu được xác định bằng tổng giá trị các dòng tiền trong tương lai mà DN tạo ra cho cổ đông được chiết khấu về thời điểm hiện tại ở một mức lãi suất chiết khấu hợp lý

KẾ TOÁN PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU

TK SỬ DỤNG

1 TK 411 " Nguồn vốn kinh doanh"

- TK 4111 " Vốn đầu tư của chủ sở hữu” : ghi theo mệnh giá

(Có thể mở chi tiết để thể hiện các thông tin liên quan đến cổ phiếu)

- TK 4112 " Thặng dư vốn cổ phần“

(TK điều chỉnh tăng /giảm cho TK 4111)

* Giá phát hành > mệnh giá: Ghi Có

* Giá phát hành < mệnh giá: Ghi Nợ

2 TK 1388 chi tiết “Phải thu của cổ đông“: giá phát hành

3 TK 635

4 TK 242 chi tiết Chi phí thành lập CTCP

KẾ TOÁN PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU

 Nếu không đủ điều kiện phát hành: Hoàn trả tiền

 Khi nhận tiền ký quỹ

Nợ TK 111, 112

Có TK 138 – CT người đặt mua

 Chuyển tiền ký quỹ vào TK phong tỏa

Nợ TK 112 – chi tiết TK phong tỏa

Có TK 138

 Nếu đủ điều kiện phát hành: Phân phối cổ phiếu

Nợ TK 1388 – CT phải thu cổ đông: Giá phát hành Nợ/Có TK 4112 – Thặng dư VCP: Thặng dư VCP

Có TK 4111 – VCP đăng ký mua: Mệnh giá

 Chi phí phát hành

Nợ TK 635: nếu phát hành bổ sung

Nợ TK 242 – chi phí thành lập DN

Có TK 111/112/331

KẾ TOÁN CP BỊ THU HỒI VÀ TÁI PHÁT HÀNH

Cổ phiếu phát hành được thanh toán một phần và một số

cổ đông không trả đủ số tiền khi đến hạn hoặc đã gọi nhưng chưa góp, cổ phiếu có thể bị thu hồi

 Khi thu hồi

KẾ TOÁN CP BỊ THU HỒI VÀ TÁI PHÁT HÀNH

KẾ TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP KHÁC VỀ PHÁT HÀNH CP

Phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần

Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần

Có TK 4111- Vốn đầu tư của chủ sở hữu

Phát hành thêm cổ phiếu từ các nguồn Quỹ

Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển hoặc Nợ TK 3531 - Quỹ khen thưởng

Có TK 4111- Vốn đầu tư của chủ sở hữu

Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có)

Phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức bằng cổ phiếu)

Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

Có TK 4111- Vốn đầu tư của chủ sở hữu;

Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có)

KẾ TOÁN TÁCH, GỘP CP

Tách và gộp CP là việc làm tăng hoặc giảm số CP đang lưu hành của một công ty cổ phần mà không làm thay đổi vốn điều lệ, vốn cổ phần hay toàn bộ giá trị thị trường tại thời điểm tách hoặc gộp cổ phiếu

- Tăng số lượng CP đang lưu hành và làm giảm mệnh giá CP tương ứng với tỷ lệ tách, do đó giá cổ phiếu trên thị trường cũng sẽ giảm tương ứng và giao dịch được thực hiện dễ dàng hơn

TÁCH CP

- Sau khi tách CP, giá cổ phiếu thường có xu hướng tăng lên

và số lượng cổ phiếu được giao dịch trên thị trường tăng lên

có thể làm tăng số lượng cổ đông của công ty, qua đó góp phần làm hạn chế khả năng công ty bị thâu tóm

KẾ TOÁN TÁCH, GỘP CP

- Gộp cổ phiếu sẽ làm giảm số lượng cổ phiếu đang lưu hành, mệnh giá cổ phiếu tăng lên và giá thị trường của cổ phiếu cũng tăng lên tương ứng với tỷ lệ gộp cổ phiếu

GỘP CP

- Trường hợp gộp cổ phiếu thường ít khi xảy ra đối với các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán bởi vì mục đích duy nhất của việc gộp cổ phiếu là làm cho cổ phiếu đó

có giá trị hơn trên thị trường và qua đó làm tăng tính thanh khoản của cổ phiếu

KẾ TOÁN TÁCH, GỘP CP

Việc tách, gộp cổ phiếu không làm thay đổi qui mô vốn nên công ty chỉ theo dõi các thủ tục pháp lý liên quan đến quá trình tách, gộp cổ phần, cổ phiếu mà không phản ánh trên sổ sách, tài khoản kế toán, nhưng yêu cầu công ty thay đổi một

số thông tin

Thảo luận

Các thông tin nào sẽ thay đổi mà CTCP cần công bố??

KẾ TOÁN CP QUỸ (share buy-backs)

CP quỹ: CP công ty đã phát hành và được mua lại

Lý do: CTCP mua lại CP do chính công ty đã phát hành:

- Quyền của cổ đông yêu cầu được hoàn lại cổ phiếu

- Ban quản trị công ty mong muốn thay thế thành phần chủ

sở hữu

- Một giải pháp giảm vốn để giúp công ty có cơ hội để quản

lí có hiệu quả hơn cấu trúc tài chính hoặc làm mạnh hóa

tình hình tài chính (mua cổ phiếu để hủy bỏ hoặc phát hành lại cổ phiếu với mệnh giá khác)

- Bình ổn giá cổ phần trên thị trường…

KẾ TOÁN CP QUỸ (share buy-backs)

Điều kiện mua lại cổ phiếu:

- Công ty có quyền mua lại không quá 30% tổng số cổ phiếu phổ thông, một phần hay toàn bộ cổ phần ưu đãi đã bán

- Hội đồng quản trị có quyền quyết định mua lại không quá 10% tổng số cổ phần của từng loại Trong trường hợp còn lại, Đại hội đồng cổ đông sẽ quyết định

- Giá mua không được cao hơn giá thị trường tại thời điểm mua lại đối với cổ phiếu phổ thông Đối với CP khác: giá mua không được thấp hơn giá thị trường

KẾ TOÁN CP QUỸ (share buy-backs)

Các trường hợp không được mua lại cổ phiếu:

- Đang có nợ quá hạn hoặc nợ phải thu khó đòi >10% số vốn

cổ đông

- Đang trong quá trình chào bán CP huy động thêm vốn

- CP của công ty đang là đối tượng chào mua công khai

- Đã thực hiện việc mua lại CP trong vòng 06 tháng

- Mua lại CP và bán CP quỹ trong cùng một đợt

KẾ TOÁN CP QUỸ (share buy-backs)

Điều kiện bán CP quỹ

- Công ty đại chúng chỉ được bán CP quỹ sau 6 tháng kể từ ngày kết thúc đợt mua lại gần nhất, trừ trường hợp CP quỹ được bán hoặc dùng làm CP thưởng cho người lao động trong công ty hoặc công ty chứng khoán mua lại cổ phần của chính mình để sửa lỗi giao dịch

- Có quyết định của HĐQT thông qua phương án bán cụ thể trong đó nêu rõ thời gian thực hiện, nguyên tắc xác định giá

- Có công ty chứng khoán được chỉ định thực hiện giao dịch

- Trường hợp bán cổ phiếu quỹ theo hình thức chào bán chứng khoán ra công chúng, công ty đại chúng thực hiện theo quy định về chào bán chứng khoán ra công chúng

KẾ TOÁN CP QUỸ (share buy-backs)

TK SỬ DỤNG

TK 419 " Cổ phiếu quỹ"

Bên Nợ: Giá thực tế của CP quy khi mua vào Bên Có: Giá thực tế CP quỹ tái phát hành, chia cổ tức hoặc hủy bỏ

Số dư Nợ: giá thực tế của CP quỹ hiện có

TK 419 được Ghi âm khi bên phần NCVSH của Bảng CĐKT

KẾ TOÁN CP QUỸ (share buy-backs)

 Khi mua lại CP quỹ

Nợ TK 419: Giá mua lại

Có TK 111/112

 Khi tái phát hành hoặc sử dụng CP quỹ trả cổ tức

Nợ TK 111/112/1388: Giá tái phát hành hoặc Nợ TK 421: Giá thỏa thuận trả cổ tức

KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN

sở hữu quyền được mua cổ phiếu phổ thông theo một giá nhất định và trong một khoảng thời gian xác định trước

quyền được bán cổ phiếu phổ thông theo một giá nhất định

và trong một khoảng thời gian xác định trước

KẾ TOÁN QUYỀN MUA

Giá trị của quyền mua sẽ được xác định bằng khoản chênh

lệch giữa giá trị thị trường của lượng cổ phiếu được mua thêm với số tiền người mua trả cho tổ chức phát hành +/- khoản chênh lệch kỳ vọng

Khoản chênh lệch kỳ vọng này, sẽ do hai bên thỏa thuận dựa

trên việc dự đoán biến động tiếp theo của cổ phiếu đó (thường

dự tính đến lúc cổ phiếu được mua thêm về tài khoản) Nếu cổ

phiếu đang có xu hướng đi lên, người mua có thể sẵn sàng trả cao hơn, và ngược lại

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ QUYỀN MUA

KẾ TOÁN QUYỀN MUA

Tại ngày phát hành quyền chọn:

Nợ TK 11X: giá mua quyền chọn

Có TK 411 - Quyền chọn mua Khi quyền chọn mua được thực hiện:

Nợ TK 11X Nợ/Có TK 4112

Có TK 4111 Nếu có một số quyền chọn mua không thực hiện

Nợ TK 411 - Quyền chọn mua

Có TK 411: SL QCM được thực hiện x giá mua

Có TK 411 - Quyền chọn mua mất hiệu lực

TK sử dụng:

TK 411-Quyền chọn mua

TK 411- Quyền chọn mua mất hiệu lực (trong trường hợp quyền

chọn không được thực hiện tại ngày theo quy định)

KẾ TOÁN CHIA CỔ TỨC

- Ngày công bố chia cổ tức: ngày Hội đồng quản trị thông báo việc sẽ chi trả cổ tức, đồng thời với công bố chia cổ tức, ngày khóa sổ, ngày lập danh sách cổ đông được chia cổ tức

và ngày trả cổ tức cũng được đưa ra trong thông báo này

- Ngày khóa sổ: còn gọi là ngày chốt danh sách cổ đông được chia cổ tức Các cổ đông phải có tên trong sổ danh sách cổ đông trong ngày này mới được nhận cổ tức

- Ngày thanh toán: là ngày do Hội đồng quản trị công ty quyết định, thường sau ngày thông báo từ 4-6 tuần

Mệnh giá

cổ phần ưu đãi

CP ưu đãi không lũy kế

Là loại CP mà nếu trong một kỳ kế toán năm nào đó công ty bị lỗ hoặc 1 lý do khác mà công ty không thông báo trả cổ tức thì số cổ tức này sẽ không được chuyển sang các kỳ sau để chi trả

CP ưu đãi lũy kế

Là loại cổ phiếu được bảo đảm thanh toán cổ tức, kể cả trong một số

kỳ kế toán năm công ty không thông báo thanh toán hoặc chỉ thông báo thanh toán được một phần thì số cổ tức chưa thanh toán được cộng dồn và công ty phải trả số cổ tức này trước khi trả cổ tức của cổ phiếu phổ thông

KẾ TOÁN CHIA CỔ TỨC

CP ưu đãi không lũy kế

Ví dụ: Công ty cổ phần Trường Sơn có số cổ phiếu ưu đãi không

luỹ kế trị giá 100.000.000 đ, cổ tức ưu đãi 15%/năm Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông trong các năm 2010 đến 2013

Lợi nhuận (lỗ) sau thuế TNDN (50) 10 90 200

Cổ tức ưu đãi không lũy kế - - 15 15

LN (hoặc lỗ) phân bổ cho CP phổ thông (50) 10 75 185

KẾ TOÁN CHIA CỔ TỨC

CP ưu đãi không lũy kế

Ví dụ: Công ty cổ phần Trường Sơn có số cổ phiếu ưu đãi lũy kế trị

giá 100.000.000 đ, cổ tức ưu đãi 15%/năm Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông trong các năm

2010 đến 2013

Lợi nhuận (lỗ) sau thuế TNDN (50) 10 90 200

Cổ tức ưu đãi lũy kế phát sinh trong kỳ 15 15 15 15

Cổ tức ưu đãi lũy kế 15 15 45 60

LN (hoặc lỗ) phân bổ cho CP phổ thông (65) (5) 75 185

KẾ TOÁN CHIA CỔ TỨC

Cổ tức trả cho CP phổ thông

Xác định căn cứ vào lợi nhuận ròng đã thực hiện và các khoản chi trả cổ tức được trích từ nguồn lợi nhuận giữ lại Chỉ được trả cổ tức sau khi:

- Hoàn thành nghĩa vụ về thuế và nghĩa vụ tài chính khác

- Trích lập các quỹ của công ty và bù đắp lỗ trước đó theo qui định pháp luật

KẾ TOÁN CHIA CỔ TỨC

LN chia cho CP phổ thông

Lấy chỉ tiêu lợi nhuận (lỗ) sau thuế TNDN trong kỳ trừ đi số

cổ tức ưu đãi phát sinh trong kỳ Giá trị này không bao gồm

số cổ tức ưu đãi luỹ kế liên quan đến các kỳ trước

Khoản chênh lệch lớn hơn/nhỏ hơn giữa giá trị hợp lý của khoản thanh toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ của

cổ phiếu ưu đãi khi công ty mua lại cp ưu đãi của người sở hữu được trừ/cộng (-/+) khỏi Lợi nhuận phân bổ cho cổ phiếu phổ thông

Số CP phát hành thêm

x

Số ngày lưu hành

Số CP mua lại

x

Số ngày mua lại

KẾ TOÁN CHIA CỔ TỨC

Khi xác định số tiền chia cổ tức cho cổ đông

Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 338 - chi tiết cổ tức phải trả

Khi thanh toán cổ tức cho cổ đông bằng tiền

Nợ TK 338 – chi tiết cổ tức phải trả

Có TK Tiền

Khi thanh toán cổ tức cho cổ đông bằng cổ phiếu

Nợ TK 338 – chi tiết cổ tức phải trả

Có TK 4111: ghi theo mệnh giá Có/Nợ TK 4112

TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

(i) Số CP được phép phát hành;

(ii) Số CP đã được phát hành và được góp vốn đầy đủ và số CP

đã được phát hành nhưng chưa được góp vốn đầy đủ;

(iii) Mệnh giá của CP

(iv) Phần đối chiếu số CP đang lưu hành tại thời điểm đầu và cuối niên độ;

(v) Các quyền lợi, ưu đãi và hạn chế gắn liền với CP, kể cả những hạn chế trong việc phân phối cổ tức và việc trả lại vốn góp;

a Đối với mỗi loại CP

TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

b Phần mô tả tính chất và mục đích của mỗi khoản dự trữ trong vốn chủ sở hữu

c Phần cổ tức đã được đề xuất, hoặc được công bố sau ngày lập Bảng cân đối kế toán nhưng trước khi báo cáo tài chính được phép phát hành

d Giá trị cổ tức của cổ phiếu ưu đãi luỹ kế chưa được ghi nhận

e Lợi nhuận (lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu CP phổ thông

- Số CP bình quân lưu hành trong kỳ

- Lãi cơ bản trên CP từ lợi nhuận (lỗ) sau thuế TNDN phân

bổ cho CPPT của công ty mẹ cho tất cả các kỳ báo cáo CTCP trình bày lãi cơ bản trên CP kể cả trong trường hợp giá trị này là 1 số âm (lỗ cơ bản trên CP )