kế toán nguồn kinh phí

4 5 Kế toán nguồn kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản Kế toán nguồn kinh phí hoạt động 2 1 Nguồn kinh phí và hình thành nguồn kinh phí ở đơn vị HCSN 2 Nguồn kinh phí và hình thành NKP ở đơn

KẾ TOÁN

NGUỒN KINH PHÍ

CHƯƠNG 2

Nội dung

Kế toán nguồn kinh phí dự án

3

Kế toán nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nước

4

5 Kế toán nguồn kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản

Kế toán nguồn kinh phí hoạt động

2

1 Nguồn kinh phí và hình thành nguồn kinh phí ở đơn vị HCSN

2

Nguồn kinh phí và hình thành NKP ở

đơn vị HCSN

Nguồn kinh phí trong đơn vị hành chính sự nghiệp

là nguồn lực tài chính mà các đơn vị được quyền

sử dụng để phục vụ cho việc thực hiện nhiệm vụ chính trị, chuyên môn có tính chất HCSN.

tất cả các loại nguồn kinh phí đều được tiếp nhận

theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp.

Các nguồn hình thành kinh phí tại đơn vị HCSN

4

Được

cấp

Kinh phí được

cấp trên cấp

dưới dạng cấp

KP

Từ các khoản thu

Được bổ sung

từ các khoản thu phí, lệ phí, học phí, …

Nguồn khác

Bổ sung từ

HĐ SXKD, …

Hình thức cấp phát ngân sách

Theo dự toán

===================

Áp dụng cho các khoản

chi được lập dự toán;

hình thức này được

thực hiện thông qua Kho

bạc dựa trên dự toán

được giao

Hình thức cấp phát ngân sách

Bằng lệnh chi

===================

khoản chi không dự toán trước được, các khoản này do CQTC cấp trực tiếp bằng

“Lệnh chi tiền”

5

Trình tự, thủ tục cấp phát KP theo dự toán

1

Cơquanchủquản

hoặccơquantàichính

(sởtàichính) sẽthông

báosốdựtoánđược

giaochoc đơnvịsử

dụngNSNN

vàKBNN cùngcấp

2

Căn cứ vào dự toán được giao và theo yêu cầu nhiệm vụ chi, thủ trưởng chuẩn chi kèm theo hồ sơ thanh toán gửi KBNN nơi giao dịch

3

KBNN căn cứ vào hạn phối cho đơn vị, kiểm soát chi theo QĐ và lệnh chuẩn

sử dụng ngân sách, thực hiện việc thanh toán, chi trả

Phương thức cấp phát của KBNN

1

CẤP TẠM ỨNG

===========

Áp dụng cho các khoản

chi chưa đủ điều kiện

cấp phát, thanh toán

trực tiếp hoặc tạm ứng

theo hợp đồng

2

CẤP PHÁT T.TOÁN

===========

Áp dụng cho các khoản chi

đủ điều kiện cấp thanh toán trực tiếp, các khoản tạm ứng đủ điều kiện chuyển từ cấp tạm ứng sang cấp phát thanh toán

Phương thức chi tiêu NSNN

Phương thức chi tiêu NSNN

Rút dự toán

Chi tiêu

theo kế

hoạch

Chi chuyển trả trực tiếp tại KBNN

Nguồn kinh phí hoạt

đ ng

Kế toán nguồn kinh phí hoạt động

NSNN cấp

Hội phí và các khoản đóng góp

Phí, lệ phí

Từ c/lệch thu/chi HĐ SXKD

Từ các khoản khác theo QĐ

Được viện trợ

Được biếu, tặng

Kế toán chi tiết NKP hoạt động

Nguồn kinh phí hoạt động được theo dõi chi tiết trên sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí để phản ánh chi tiết từng loại kinh phí, nguồn kinh phí, thời gian cấp kinh phí, theo từng nơi cấp kinh phí và theo mục lục Ngân sách Nhà nước.

Chứng từ kế toán chủ yếu để hạch toán nguồn kinh phí hoạt động là phiếu thu, giấy rút dự toán bằng tiền hoặc chuyển khoản, biên lai thu tiền, và các chứng từ khác có liên quan…

Kế toán sẽ căn cứ vào các chứng từ phát sinh ở mỗi nghiệp vụ để tiến hành theo dõi trên các sổ chi tiết có liên quan như: Sổ theo dõi dự toán, Sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí.

10

Kế toán tổng hợp NKP hoạt động

Tài khoản sử dụng

TK 461 – Nguồn kinh phí hoạt động

Số kinh phí tăng lên trong kỳ

Số kinh phí giảm xuống trong kỳ

Số dư:

- Kinh phí đã nhận nhưng chưa sử dụng;

- Kinh phí đã sử dụng nhưng chưa được quyết toán

11

TK cấp 2:

4611 – Năm trước;

4612 – Năm nay;

4613 – Năm sau

Công dụng:Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn kinh phí hoạt động

Kế toán nguồn kinh phí hoạt động

TK 008 – Dự toán chi hoạt động

Nhận dự toán chi hoạt động Rút dự toán chi hoạt động

Số dư:

Dự toán chi hoạt động còn chưa rút

Công dụng:phản ánh nguồn kinh phí hoạt động được cấp có thẩm quyền giao và việc rút dự toán ra sử dụng

TK 336 – Tạm ứng kinh phí

Nhận tạm ứng kinh phí từ kho bạc

Số nhận tạm ứng đã thanh toán

Khoản kinh phí đơn vị đã nộp trả KBNN

Số dư:

Số kinh phí đã tạm ứng nhưng chưa thanh toán

Kế toán nguồn kinh phí hoạt động

Công dụng:Tài khoản tạm ứng kho bạc được dùng để phản ánh số kinh phí đã tạm ứng của kho bạc và việc thanh toán số kinh phí tạm ứng đó trong thời gian

dự toán chi ngân sách chưa được cấp có thẩm quyền giao

Tạm ứng kinh phí

Tạm ứng khi chưa được giao

dự toán

===============

Sử dụng TK 336 để hạch toán

Tạm ứng khi chưa đủ điều kiện thanh toán (Cấp phát KP dưới dạng cấp tạm ứng)

================

TK 111, 112

461,

Tạm ứng k/phí

Khi đã đủ điều kiện thanh toán, nghiệp

vụ thanh toán không hạch toán mà chỉ chuyển từ tạm ứng thành cấp phát

TK 111, 112

TK 336

461,

(1) T/ứng khi

chưa được

(2) Khi được

TK 461 Nguồn kinh phí hoạt động

TK 008

Dự toán chi hoạt dộng

Dự toán chi hoạt

động được giao chi hoạt độngRút dự toán

5111 – Thu phí, lệ phí

Số thu phí, lệ phí đã thu được để lại (đã có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách)

4212 – Chênh lệch thu chi hoạt động SXKD

Bổ sung nguồn kinh phí

từ chênh lệch thu chi hoạt động SXKD

111, 112

Rút dự toán về quĩ để

chi hoạt động

111, 112

Số thu phí, lệ phí

(2)

(3) (4)

(5)

Kếtoá tổnghợpnguồnkinhphíhoạtđng

TK 5111

Thu phí, lệ phí 111, 112

Khi thu phí, lệ phí

3332

Số thu phí, lệ phí phải nộp ngân sách

342

342

Số phí, lệ phí phải thu của cấp dưới

521

Số thu phí, lệ phí phải nộp cấp trên

Số thu phí, lệ phí đã thu được để lại nhưng cuối

kỳ chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NS

Số thu phí, lệ phí đã thu được để lại đã có chứng từ

ghi thu, ghi chi ngân sách

Kết chuyển số đã thu

sang nguồn kinh phí

hoạt động khi có chứng

từ ghi thu, ghi chi NS

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6) (7)

TK 461

Ví dụ 1

ĐVT: 1.000 đồng

Trường THPT A có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1/ Nhận quyết định về dự toán chi hoạt động được cấp trong năm là 2.000.000;

2/ Rút dự toán chi hoạt động về nhập quỹ tiền mặt 200.000;

3/ Nhận quyết định của cấp trên về việc bổ sung nguồn kinh phí hoạt động từ các khoản thu học phí của học sinh là 100.000;

4/ Nhận được viện trợ từ một tổ chức phi chính phủ bằng tiền mặt 100.000, đã nhận được chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách

Yêu cầu:

Định khoản các nghiệp vụ kinh tế có liên quan

661 – Chi hoạt động

Chi tiết nguồn NS cấp

Rút dự toán chi hoạt động

332, 334

152, 153

Xuất vật tư, CCDC tính

vào chi hoạt động

241

Chi phí sửa chữa TSCĐ

tính vào chi hoạt động

Tiền lương, phụ cấp và các

vào chi hoạt động

331

Phải trả về các dịch vụ đã

sử dụng nhưng chưa TT

461 – Nguồn KP hoạt động

Chi tiết nguồn NS cấp

111, 112

Xuất quĩ chi hoạt động

Khi báo cáo quyết toán được duyệt, kết chuyển Chi hoạt động vào Nguồn kinh phí hoạt động

(Chi tiết theo từng nguồn kinh phí ngân sách cấp)

TK 008

Dự toán chi hoạt dộng

Dự toán chi hoạt động được giao chi hoạt độngRút dự toán

(1) (2,3,4,5,6)

(2)

(2b)

(3a)

(2a)

(3b)

(7)

Sơđ hạchtoá tổnghợp chi hoạtđngtừnguồnNSNN cấp

Kế toán nguồn kinh phí hoạt động

19

(Khi quyết toán chưa được duyệt)

Cuối năm, khi báo cáo quyết toán chưa được duyệt, kết chuyển

nguồn kinh phí hoạt động năm nay thành năm trước:

TK 4612 – Năm nay

TK 4611 – Năm trước

KP chưa được quyết toán

20

Kế toán nguồn kinh phí hoạt động

Sang năm sau, khi báo cáo quyết toán năm trước được

duyệt, phần kinh phí năm trước còn thừa, sau ghi có

quyết định xử lý, kế toán ghi:

TK 4611 – Năm trước

TK 4612 – Năm nay

Chuyển nguồn KPHĐ năm trước

thành nguồn KPHĐ năm nay

(Khi quyết toán được duyệt)

Ví dụ 2

ĐVT: 1.000 đồng

Đơn vị HCSN A trong năm N có các tài liệu sau:

- Số dư cuối kỳ của TK 461: 700.000;

Các tài liệu liên quan đến chi HĐ trong kỳ:

a/ Các khoản chi đã chi trả bằng tiền mặt (điện, nước, điện thoại) 40.000; b/ Xuất dùng NVL: 8.000, công cụ dụng cụ: 2.000;

c/ Tính lương và các khoản trích theo lương: 600.000;

Sang năm N+1, 100% số chi trong năm N của đơn vị A là đúng chế độ và được duyệt với nguồn kinh phí trong năm N; số kinh phí thừa đơn vị được kết chuyển sang nguồn kinh phí hoạt động trong năm N+1;

Yêu cầu:

Định khoản các nghiệp vụ kinh tế có liên quan vào năm N và N+1

Kế toán chi tiết NKP dự án

 Nguồn kinh phí dự án phải được theo dõi chi tiết theo từng chương trình, dự án, đề tài và theo từng nguồn cấp phát kinh phí trên sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí Quá trình sử dụng kinh phí phải phản ánh theo Mục lục ngân sách Nhà nước.

 Căn cứ vào các chứng từ phát sinh ở mỗi nghiệp vụ, kế toán sẽ tiến hành theo dõi và phản ánh trên các sổ chi tiết có liên quan bao gồm:

Sổ theo dõi dự toán, Sổ theo dõi cho vay (áp dụng đối với các dự án tín dụng), sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí.

22

Kế toán nguồn kinh phí dự án

TK 009 – Dự toán chi chương trình, dự án

Nhận dự toán chi chương trình, dự án Rút dự toán chi chương trình, dự án

Số dư:

Dự toán chi hoạt động còn chưa rút

TK 462 – Nguồn kinh phí dự án

Số kinh phí tăng lên trong kỳ

Số kinh phí giảm xuống trong kỳ

Số dư:

Số kinh phí chưa sử dụng hoặc đã sử dụng nhưng chưa được quyết toán

23

662 – Chi dự án

Rút dự toán chi cho các dự án

332, 334

152, 153

Xuất vật tư, CCDC cho

dự án

241

Chi phí sửa chữa TSCĐ

tính vào chi dự án

Tiền lương, phụ cấp và các

vào dự án

331

Phải trả về các dịch vụ đã

sử dụng nhưng chưa TT

462 – Nguồn KP dự án

111, 112

Xuất quĩ chi dự án

Khi báo cáo quyết toán được duyệt, kết chuyển Chi dự án vào Nguồn kinh phí dự án

(Chi tiết theo từng chương trình, dự án, đề tài)

TK 009 – Dự toán chi chương trình, dự án

Dự toán chi chương trình, dự

án được giao

Rút dự toán chi chương trình, dự

án dự án

(1) (2,3,4,5,6)

(2)

(2b)

(3a)

(2a)

(3b)

(7)

Kếtoá nguồnkinhphívàcác khoảnchi dựá

Các dự án tín dụng

TK 313 – Cho vay

hồi hoặc được cho phép xóa nợ

Số dư:

Số nợ gốc cho vay chưa thu

hồi hoặc chưa được xử lý

Tài

khoản

cấp

2:

Cho vay trong hạn

3131

25

Kế toán nguồn kinh phí dự án

TK 462 – Nguồn kinh phí dự án

(chi tiết: dự án cho vay)

TK 009 – Dự toán chi chương trình, dự án

(1) Dự toán chi

hoạt động

được giao

Rút dự

toán chi

hoạt động

(2)

TK 111, 112, 152, … (3) Rút dự toán chi c/trình, d/án

TK 521 Thu chưa qua ngân sách

(5) Khi có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách

TK 461 – Nguồn kinh phí

hoạt động

(6) Kết thúc dự án, dùng

bổ sung nguồn kinh phí

(4)Nhận viện trợ làm vốn vay nhưng chưa nhận được chừng từ ghi thu, ghi chi ngân sách

111, 112

(8) Nộp trả NSNN số

vốn sử dụng để cho vay

26

Kế toán các dự án tín dụng

TK 3131 TK 111, 112

TK 511

TK 461, 462

TK 3132 TK 3133

TK 111, 112

TK 462 (1) Xuất tiền cho vay theo hợp đồng vay

(2) Số tiền lãi cho vay thu được (3) Số lãi được xử

lý theo QĐ

(4) Thu hồi khoản tiền vay

(5) Vay quá hạn, chưa thu hồi được

(6a) Khoanh nợ cho vay

(6b) Khoanh

nợ cho vay

(7) Khi nhà tài trợ đồng ý xóa nợ

(8) Nộp trả NSNN

Kế toán chi tiết NKP theo đơn đặt hàng

của NN

Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước phải được theo dõi trên Sổ theo dõi dự toán, Sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí và Mục lục ngân sách Nhà nước Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước phải được theo dõi chi tiết theo từng đơn đặt hàng, từng nguồn ngân sách.

Căn cứ vào các chứng từ phát sinh trong quá trình thực hiện đơn đặt hàng, kế toán đơn vị sẽ tiến hành phản ánh vào các tài khoản có liên quan

28

Kế toán tổng hợp nguồn KP theo ĐĐH

của NN

TK 465 – Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng nhà nước

Tiếp nhận nguồn kinh phí theo ĐĐH của nhà nước

Khối lượng công việc hoàn thành theo ĐĐH;

K/c số KP đã cấp trong kỳ cho các đơn vị cấp

dưới;

Không sử dụng hết phải nộp lại

Số dư:

Nguồn kinh phí chưa được quyết toán

29

Kế toán tổng hợp nguồn KP theo ĐĐH

của NN

TK 465 111, 112, 152, …

211

341

511 635

111, 112

TK 008 Chi tiết: Chi theo ĐĐH của nhà nước

(1) Nhận được dự toán chi

theo ĐĐH của nhà nước

(2) Rút dự toán

(3) Nhận KP bằng TSCĐ

(2a, 4a) Rút dự toán

(6) Chi phí

phát sinh

đến ĐĐH

của nhà

nước

(5) Cấp KP cho cấp dưới để thực hiện đơn hàng

(4) Rút dự toán cấp cho cấp dưới

(7) K/c chi phí

thực tế thực

hiện đơn

hàng

(8) Sản phẩm, công việc hoàn thành, nghiệm thu bàn giao

(9) Nộp lại số KP sử dụng không hết

4213

(10) K/c chênh

lệch thu > chi

511

Kế toán nguồn kinh phí đầu tư XDCB

TK 441 – Nguồn KP đầu tư XDCB

Số kinh phí tăng lên trong kỳ

Số kinh phí giảm xuống trong kỳ

Số dư:

Số kinh phí chưa sử dụng hoặc đã

sử dụng nhưng chưa được QT

4411 – Nguồn KP NSNN cấp

4413 – Nguồn KP viện trợ

4418 – Nguồn khác

Tài khoản

cấp 2

31

Phương pháp kế toán NKP đầu tư XDCB

TK 441 TK 111, 112

TK 152, 153

TK 421

TK 341

TK 0092 – Dự toán chi đầu tư XDCB

(1) Khi được giao dự toán

(2a) Rút DT

(2b) Rút dự toán

(3) Nhận KP bằng NVL, …

(4) B/sung NKP bằng khoản chênh lệch thu/chi

(5) Kinh phí cấp cho cấp

dưới

TK 111, 112

(6) Nộp lại nguồn KP thừa

32

Phương pháp kế toán NKP đầu tư XDCB

 Ghi nhận tăng TSCĐ

TK 241 TK 211, 213

TK 311

TK 441

Tập hợp chi phí liên quan

đến việc đầu tư XDCB

(1) Ghi tăng TSCĐ

(2) Các khoản chi sai phải thu hồi

(3) Các khoản KP xin duyệt

bỏ đã được duyệt y

TK 466 – Nguồn KP hình thành TSCĐ

(5) Khi công trình hoàn thành, k/c thành

nguồn KP đã hình thành TSCĐ

TK 441