338 Hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

338 Hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

Chuyên đề tốt nghiệp Đại học KTQD Lời mở đầu Trên giới, dịch vụ kiểm toán coi dịch vụ có tính chun nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc tạo lập mơi trường kinh doanh minh bạch hiệu Tuy nhiên, Việt Nam dịch vụ kiểm tốn cịn mẻ, hoạt động kiểm toán độc lập xuất cách 10 năm đòi hỏi khách quan kinh tế khuyến khích phát triển nhà nước, dịch vụ kiểm toán phát triển mạnh mẽ Việt Nam Đặc biệt từ Nghị định số 105 ngày 30/3/2004 Chính Phủ đời mở thị trường to lớn cho công ty kiểm tốn Cho tới nay, số lượng cơng ty kiểm toán tăng lên đáng kể, dịch vụ cung cấp khơng ngừng đa dạng hố Cùng với phát triển dịch vụ kiểm toán, dịch vụ khác dịch vụ định giá tài sản, dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ tư vấn tài chính,…cũng phát triển theo Tuy nhiên, kiểm tốn tài xem dịch vụ quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp lập đối tượng quan tâm nhiều người Trong q trình thực tập Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Định gía Việt Nam tìm hiểu chương trình kiểm tốn tham gia số kiểm tốn Cơng ty thực em lựa chọn tìm hiểu đề tài: “Hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Cơng ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực hiện” Trong trình thực đề tài này, em tham gia kiểm tốn Báo cáo tài Công ty ABC Công ty XYZ cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2005, em chọn số liệu hai Công ty để minh hoạ cho lý luận nghiên cứu khoản phải thu khách hàng Khoản phải thu khách hàng có liên quan chặt chẽ đến doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Vì vậy, việc hạch toán kế toán trung thực hợp lý khoản mục quan trọng, theo dõi khoản phải thu khách hàng khơng hợp lý dẫn đến khoản phải thu thu hồi hay khó địi, làm tăng chi phí kinh doanh kỳ Khoản phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp nên sai phạm Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Đại học KTQD liên quan đến khoản mục làm ảnh hưỏng trọng yếu đến Báo cáo tài doanh nghiệp Chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng thường xây dựng quan hệ với doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng xây dựng hợp lý giúp kiểm toán viên phát sai phạm không liên quan đến khoản phải thu kỳ mà liên quan đến số tài khoản khác tiền, doanh thu Chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng phù hợp cịn giúp phát khoản phải thu khó địi doanh nghiệp việc lập dự phòng khoản Thông qua việc nghiên cứu đề tài hiểu lý luận kiểm toán khoản phải thu khách hàng thực tế thực Công ty VAE, đồng thời hiểu rõ tầm quan trọng khoản phải thu khách hàng quan hệ với doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Hơn nữa, có hiểu biết mối quan hệ doanh thu khoản phải thu khách hàng Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung đề tài em bao gồm phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản phải thu kiểm tốn Báo cáo tài Phần II: Thực tế kiểm tốn khoản phải thu Cơng ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần III: Nhận xét đánh giá kiến nghị nhằm hoàn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu Cơng ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Do giới hạn mặt thời gian lực thân nên viết tránh khỏi hạn chế thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô giáo anh chị Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam (VAE) để em hồn thiện đề tài Em xin chân thành cảm ơn! Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Đại học KTQD Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản phải thu kiểm tốn báo cáo tài Khái quát khoản phải thu 1.1 Khái niệm chung khoản phải thu Các khoản phải thu báo cáo tài phần tài sản doanh nghiệp mà doanh nghiệp thu tương lai, việc hiểu hạch tốn đắn chất khoản phải thu vô quan trọng Theo thông tư số 23/2005/TT – BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005, khoản phải thu phân loại thành khoản phải thu ngắn hạn khoản phải thu dài hạn Tuy nhiên, chất khoản phải thu ngắn hạn dài hạn khác thời gian thu hồi khoản nợ phải thu Dưới định nghĩa khoản phải thu nói chung - Các khoản phải thu khách hàng: Các khoản phải thu khách hàng khoản phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thời điểm bán hàng thời điểm thu tiền không thời điểm Các khoản phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi1 - Các khoản ứng trước cho người bán: Là khoản phải thu khách hàng, đơn vị ứng trước cho người bán để mua hàng hoá, dịch vụ Các khoản ứng trước cho người bán xem khoản đặt cọc đơn vị để có đảm bảo người bán việc cung cấp hàng hoá, dịch cụ cho đơn vị.2 - Các khoản phải thu nội bộ: Các khoản phải thu nội phát sinh đơn vị kinh doanh có phân cấp kinh doanh, quản lý cơng tác kế toán Các khoản phải thu nội khoản công nợ mà doanh nghiệp phải thu cấp đơn vị trực thuộc, phụ thuc hoc cỏc n v khỏc Giáo trình kế toán tài (2005) Học viện tài Giáo trình kế toán tài (2005) Học viện tµi chÝnh Hồng Thanh Tâm Kiểm tốn 44 Chun đề tốt nghiệp Đại học KTQD doanh nghiệp độc lập khoản chi hộ, trả hộ, khoản mà đơn vị cấp có nghĩa vụ nộp lên cấp cấp phải cấp cho cấp dưới3 - Các khoản phải thu khác: Theo thông tư số 23, khoản phải thu khác bao gồm: tạm ứng nội bộ, khoản ký cược, ký quỹ, khoản phải thu khác (số dư nợ tài khoản phải thu khác khác - TK 1388 số dư nợ tài khoản phải trả khác khác – TK 3388 Tạm ứng nội nghiệp vụ phát sinh nội doanh nghiệp; quan hệ toán tạm ứng xảy doanh nghiệp với cán cơng nhân viên trường hợp doanh nghiệp cho công nhân viên tạm ứng trước số tiền vật tư để thực thi công vụ kỳ kế toán4 Các khoản chấp, ký cược, ký quỹ: + Các khoản chấp: Nghiệp vụ chấp thường xảy quan hệ tín dụng, người cho vay khơng tín nhiệm khả tốn người vay, họ có quyền u cầu bên vay phải chấp tài sản để đảm bảo an tồn cho khoản tín dụng mà họ cung cấp Tài sản chấp để vay tiền gọi tài sản chấp5 + Các khoản ký cược: Nghiệp vụ ký cược xảy quan hệ thuê, mượn tài sản, bên cho thuê có quyền yêu cầu bên thuê phải đặt cược khoản tiền định để đảm bảo an toàn cho tài sản cho thuê Trường hợp bên thuê chiếm đoạt làm hư hỏng tài sản bên cho th có quyền thu toàn phần tiền đặt cược6 + Các khoản ký quỹ: Nghiệp vụ ký quỹ thường xảy quan hệ thực hợp đồng kinh tế giao nhận đại lý, đấu thầu Thông thường quan hệ kinh tế, cam kết bên hợp đồng không thực hiện, gây thiệt hại lớn cho bên Bờn s b thit Giáo trình kế toán tài (2005) Học viện tài Giáo trình kế toán tài (2005) Học viện tài Giáo trình kế toán tài (2004) - Đại học kinh tế quốc dân Giáo trình kế toán tài (2004) - Đại học kinh tế quốc dân Hồng Thanh Tâm Kiểm tốn 44 Chun đề tốt nghiệp Đại học KTQD hại lớn cam kết hợp đồng khơng thực hiện, có quyền u cầu đối tác có liên quan phải ký khoản tiền định để ràng buộc đối tác phải thực nghiêm chỉnh cam kết ghi hợp đồng Trường hợp đối tác có liên quan vi phạm hợp đồng bên u cầu ký quỹ thu tồn phần tiền đối tác Trường hợp hợp đồng kinh tế có liên quan đến việc cung cấp hàng hố, dịch vụ kế tốn phải phân biệt khoản tiền ký quỹ với khoản tiền ứng trước khách hàng tiền ứng trước cho nhà cung cấp Nói chung, tiền ứng trước khách hàng tiền ứng trước cho nhà cung cấp tính ràng buộc, cịn tiền ký quỹ có tính chất ràng buộc nghĩa vụ thực hợp đồng kinh tế7 Các khoản phải thu khác: Các khoản phải thu khác bao gồm khoản phải thu có tính chất phi hàng hoá vãng lai thu tiền phạt, tiền bồi thường người phạm lỗi, khoản chi hộ tiền nhà, điện, nước cho công nhân viên, thu nhập từ hoạt động tài chưa nhận được, khoản thu đơn vị cho vay, mượn vật tư hay tiền vốn tạm thời, khoản ghi vào chi phí chưa cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi chờ xử lý, khoản phải thu khác thường khoản mang tính thu hộ chi hộ đơn vị Các khoản phải thu khác ngồi số dư nợ tài khoản 1388 cịn có số dư nợ tài khoản 3388 – khoản phải thu đơn vị trả thừa nghiệp vụ hạch toán tài khoản 33888 - Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng: Là số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác nhận hợp đồng xây dựng dở dang Là số tiền mà đơn vị phải thu khách hàng theo tiến độ kế hoạch, điều đuợc quy định rõ hợp đồng Khoản phải thu có đơn vị có hoạt động lĩnh vực xây dựng bản9 Gi¸o trình kế toán tài (2004) - Đại học kinh tế quốc dân Giáo trình kế toán tài (2004) - Đại học kinh tế quốc dân Chuẩn mực kÕ to¸n sè 15 Hồng Thanh Tâm Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Đại học KTQD - Các khoản thuế giá trị gia tăng (GTGT) khấu trừ: Thuế giá trị gia tăng khấu trừ thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ mua vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thuế GTGT khấu trừ số tiền mà doanh nghiệp nộp cho nhà nước thông qua người bán mua vật tư hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định10 - Các khoản dự phịng phải thu khó địi: Dự phịng phải thu khó địi thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Dự phịng phải thu khó địi việc dự phịng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán hay khoản phải thu chưa q hạn khơng thu hồi được11 Theo thông tư số 23/2005/ TT – BTC, khoản phải thu ngắn hạn tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị của khoản phải thu khách hàng, khoản trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, khoản phải thu khác thời điểm báo cáo có thời hạn toán năm chu kỳ kinh doanh (sau trừ khoản dự phòng phải thu khó địi) Cũng theo thơng tư số 23, khoản phải thu dài hạn tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu dài hạn khách hàng, khoản phải thu nội dài hạn khoản phải thu dài hạn khác (là số dư nợ tài khoản 1388, 3388 dài hạn số dư tài khoản 244 – ký cược ký quỹ dài hạn) Các khoản phải thu khách hàng phần số dư khoản phải thu bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Trong phạm vi đề tài này, em sâu nghiên cứu khoản phải thu khỏch hng 10 11 Giáo trình kế toán tài (2004) - Đại học kinh tế quốc dân Thông t sè 107/2001/TT - BTC Hồng Thanh Tâm Kiểm tốn 44 Chuyên đề tốt nghiệp Đại học KTQD 1.2 Bản chất khoản phải thu khách hàng Bản chất khoản phải thu khách hàng khoản thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ chưa thu tiền ngay, hình thức tín dụng mua bàn hàng hoá Thời hạn toán khoản phải thu khách hàng tuỳ thuộc sách tín dụng đơn vị áp dụng khách hàng cụ thể Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận bị nhân viên chiếm dụng hay bị tham Bên cạnh nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan mật thiết đến kết kinh doanh, đối tượng để sử dụng thủ thuật thổi phồng doanh thu lợi nhuận đơn vị Mặt khác, nợ phải thu khách hàng trình bày theo giá trị thực Tuy nhiên, việc lập dự phịng phải thu khó địi cho nợ phải thu khách hàng thường dựa vào ước tính nhà quản lý nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra Bản chất khoản dự phịng phải thu khó địi làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ lập dự phịng, làm giảm lợi nhuận kỳ báo cáo Vì vậy, để lập dự phịng ghi nhận vào chi phí niên độ báo cáo, doanh nghiêp cần phải tuân thủ nghiêm ngặt điều khoản quy định chế độ tài hành điều kiện để lập dự phịng phải thu khó địi Các doanh nghiệp cần lập dự phòng cho khoản phải thu để đề phòng nợ phải thu thất thu khách hàng khơng có khả trả nợ nhằm xác định giá trị thực khoản tiền nợ phải thu 1.3 Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Mặc dù khoản phải thu khách hàng phân thành khoản phải thu ngắn hạn khoản phải thu dài hạn khoản phải thu theo dõi tài khoản, chi tiết cho đối tượng phải thu, đến cuối kỳ kế toán, kế toán viên vào hợp đồng chứng từ có liên quan để phân chia thành khoản phải thu khách hàng ngắn hạn khoản Hồng Thanh Tâm Kiểm tốn 44 Chun đề tốt nghiệp Đại học KTQD phải thu khách hàng dài hạn Báo cáo tài đơn vị, hạch tốn khoản phải thu khách hàng phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc hạch toán khoản phải thu khách hàng12 Khi theo dõi hạch toán khoản phải thu tiết khoản phải thu theo đối tượng cụ thể, không phép bù trừ khoản công nợ phải thu phải trả đối tượng khác (trừ có thoả thuận đối tượng với doanh nghiệp) Phải tổng hợp tình hình tốn với người mua theo tính chất nợ phải thu hay nợ phải trả trước lập báo cáo kế toán Đối với khoản cơng nợ phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ phải vừa theo dõi nguyên tệ, vừa phải quy đổi thành VNĐ theo tỷ giá thích hợp thực điều chỉnh tỷ giá lập báo cáo kế toán năm Để hạch toán nghiệp vụ toán với người mua, kế toán sử dụng tài khoản 131 “phải thu khách hàng” Kết cấu tài khoản sau: Bên nợ phản ánh số tiền phải thu khách hàng mua chịu vật tư, hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp, số tiền doanh nghiệp trả lại cho khách hàng, số tiền chêch lệch điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ số tiền xoá sổ khoản phải thu khách hàng mà khơng thu hồi Bên có phản ánh số tiền phải thu khách hàng thu hồi được, số tiền khách hàng ứng trước để mua hàng, số nợ phải thu giảm bớt doanh nghiệp chấp thuận giảm giá, chiết khấu khách hàng trả lại hàng bán số tiền chêch lệch điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ Số dư bên nợ thể số tiền doanh nghiệp phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên có, phản ánh số tiền doanh nghiệp nợ khách hàng Về mặt nguyên tắc, tài khoản 131 sử dụng phát sinh nợ phải thu, phải trả khâu bán hàng Tuy nhiên, để tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác hạch tốn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế thực nghiệp vụ chiết khấu thương mi cho 12 Giáo trình kế toán tài (2004) - Đại học kinh tế quốc dân Hong Thanh Tõm Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Đại học KTQD khách hàng, doanh nghiệp sử dụng linh hoạt tài khoản trường hợp bán hàng thu tiền (ghi đồng thời định khoản vào bên Nợ bên Có tài khoản 131) - Ngun tắc hạch tốn dự phịng phải thu khó địi13: Các khoản dự phịng phải thu khó địi lập khoản phải thu khách hàng mà doanh nghiệp nghi ngờ khả trả nợ khách hàng Các khoản dự phịng phải thu khó địi lập doanh nghiệp có chứng chắn khoản nợ phải thu thất thu phù hợp với quy định chế độ tài hành Dự phịng hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Đơn vị lập dự phịng theo cách khác Tuy nhiên, tổng mức dự phòng khoản nợ phải thu khó địi lập khơng vượt q 20% tổng số dư nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm Cách 1: Doanh nghiệp ước tính tỷ lệ (theo kinh nghiệm) tổng doanh số thực bán chịu Số dự phòng phải lập = Doanh số phải thu x Tỷ lệ ước tính Cách 2: Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, khách hàng hạn xếp loại khách hàng khó địi, nghi ngờ Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể phương pháp xác minh, để xác định số dự phòng cần lập theo số % có khả (thất thu): Dự phịng phải thu khó địi cần lập = Nợ phải thu khó địi x Số % có khả Các quy định để nhận biết khách hàng khó địi: Các quy định để nhận biết khách hàng khó: 13 Th«ng t sè 107/2001/TT - BTC Hồng Thanh Tâm Kiểm tốn 44 Chun đề tốt nghiệp Đại học KTQD Nợ phải thu khách hàng q hạn tốn từ năm trở lên, kể từ ngày khách hàng ký nhận nợ chứng từ vay nợ (hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ ) Trong trường hợp đặc biệt, nợ chưa hạn thời gian quy định năm, người nhận nợ tình trạng chờ giải thể, phá sản bị quan pháp luật giam giữ, xét xử, trốn nợ Để hạch tốn khoản dự phịng phải thu khó địi kế tốn phải sử dụng tài khoản 139 “Dự phịng phải thu khó địi” Đây tài khoản điều chỉnh tài khoản 131 nên có cách ghi ngược lại, có số dư bên có Bên nợ: Bên nợ tài khoản 139 phản ánh việc hồn nhập dự phịng phải thu khó địi xử lý khoản nợ phải thu khó địi Trong thơng tư 107/2001 quy định, việc hồn nhập dự phịng phải thu khó địi ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Bên có: Bên có tài khoản 139 để lập dự phịng nợ phải thu khó địi ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Số dư bên có: Số dư bên có tài khoản 139 thể khoản dự phịng phải thu khó địi lập có 1.4 Khái qt trình tự hạch tốn khoản phải thu Trình tự hạch tốn khoản phải thu khách hàng Hồng Thanh Tâm 10 Kiểm tốn 44 ... cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam Phần III: Nhận xét đánh giá kiến nghị nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Do giới hạn mặt thời... tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng Mục tiêu chung kiểm toán khoản phải thu khách hàng nhằm thu thập loại chứng kiểm tốn để chứng minh cho tính trung thực hợp lý khoản phải thu khách hàng. .. phải thu ngắn hạn dài hạn khác thời gian thu hồi khoản nợ phải thu Dưới định nghĩa khoản phải thu nói chung - Các khoản phải thu khách hàng: Các khoản phải thu khách hàng khoản phát sinh q trình