quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu tại công ty tnhh ernst & young

Đó chính là lý do người viết thực hiện đề tài “ Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu tại công ty Ernst & Young Việt Nam”.. Phạm vi nghiên cứu và hạn chế của đề tài - Ph

Chương mở đầu

1 Sự cần thiết của đề tài

Song song với nhu cầu hội nhập và phát triển của nền kinh tế Việt Nam, hoạt

động kiểm toán cũng có những bước tiến vượt bậc và ngày càng khẳng định vai trò quan

trọng của mình, đặc biệt là hoạt động kiểm toán các báo cáo tài chính tại các doanh

nghiệp

Nền kinh tế thị trường phát triển, nhu cầu cổ phần hóa để thu hút vốn và nhu cầu

đầu tư sinh lời cũng ngày càng tăng cao, điều đó đòi hỏi thông tin trên các báo cáo tài

chính tại các doanh nghiệp cũng phải ngày càng đáng tin cậy hơn Đáng nói đến là

khoản mục doanh thu và nợ phải thu là một trong những khoản mục được các nhà đầu tư

quan tâm nhiều nhất, vì nó có liên quan mật thiết đến tình hình hoạt động và lợi nhuận

của doanh nghiệp, đó cũng là cơ sở để đánh giá kết quả hoặc thành tích nên khả năng

khai khống khoản mục này là một thực tế, đặc biệt là trong bối cảnh kinh tế có nhiều

biến động như hiện nay

Bên cạnh đó, cũng phải nhìn nhận rằng bởi tính chất nhạy cảm của hai khoản

mục này mà các kiểm toán viên thường rất thận trọng và dành nhiều thời gian khi thực

hiện quy trình kiểm toán Cho nên, một quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu

khách hàng có hiệu quả về mặt thời gian và chi phí là một vấn đề rất đáng được quan

tâm Đó chính là lý do người viết thực hiện đề tài “ Quy trình kiểm toán khoản mục

doanh thu và nợ phải thu tại công ty Ernst & Young Việt Nam”.

2 Mục tiêu

- Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu áp dụng tại công ty

Ernst & Young

- Minh họa quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu đối với khách hàng XYZ

- Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu tại

công ty Ernst & Young và đề xuất kiến nghị

3 Phương pháp nghiên cứu.

- Thu thập tài liệu, số liệu, phỏng vấn khách hàng trong quá trình kiểm toán tại công ty

khách hàng

- Trực tiếp tham gia vào quy trình kiểm toán tại công ty khách hàng

- Phỏng vấn, trao đổi với kiểm toán viên trong phần nghiệp vụ về khoản mục doanh thu

và nợ phải thu

- Tham khảo chuẩn mực kế toán, kiểm toán và các tài liệu liên quan khác

4 Phạm vi nghiên cứu và hạn chế của đề tài

- Phạm vi nghiên cứu: Đề tài chỉ tập trung vào quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu

bán hàng cung cấp dịch vụ và nợ phải thu tại Ernst & Young

- Hạn chế của đề tài: Do tính bảo mật của số liệu công ty cung cấp nên số liệu trong đề

tài chỉ là số liệu mô phỏng Bên cạnh đó các tài liệu nghiên cứu đa số là tiếng Anh nên

trong quá trình biên dịch sang tiếng Việt của người viết vẫn còn hạn chế

5 Những từ viết tắt

VAS Chuẩnmực kế toán Việt Nam

KTV Kiểm toán viên

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ

phải thu

1.1 Nội dung và đặc điểm khoản mục doanh thu và nợ phải thu

1.1.1 Nội dung khoản mục doanh thu và nợ phải thu

a) Nội dung khoản mục doanh thu:

- Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán,

doanh thu phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh

nghiệp và doanh thu phát sinh góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

b) Nội dung khoản mục nợ phải thu:

- Nợ phải thu khách hàng được trình bày trên bảng cân đối kế toán ở phần “Tài sản

ngắn hạn” gồm khoản mục Phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp và khoản mục

dự phòng phải thu khó đòi được ghi theo số âm Số nợ phải thu thuần, tức giá trị thuần

có thể thực hiện được là hiệu số giữa phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khó đòi

1.1.2 Đặc điểm khoản mục doanh thu và nợ phải thu

a) Đặc điểm khoản mục doanh thu:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trị hàng hóa, dịch vụ của doanh

nghiệp đã bán hay cung cấp trong kì và được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động

kinh doanh, bao gồm Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ và

doanh thu thuần

- Doanh thu thuần là doanh thu đã trừ các khoản được giảm trừ như chiết khấu thương

mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất

khẩu được tính trên doanh thu thực hiện trong kỳ ( nếu có) Đối với các doanh nghiệp là

đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, thuế giá trị gia tăng đầu

ra được tính vào doanh thu bán hàng nhưng sau đó được đưa vào trong các khoản được

giảm trừ để tính doanh thu thuần

- Doanh thu là khoản mục quan trọng trên BCTC vì đó là cơ sở để đánh giá tình hình

hoạt dộng và quy mô của doanh nghiệp Đó cũng là lí do khiến khoản mục này là đối

tượng của nhiều sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC

- Doanh thu có liên quan đến lãi lỗ trong kì, do đó sai lệch về doanh thu sẽ làm cho lãi

lỗ được trình bày không trung thực và hợp lí Bên cạnh đó, doanh thu ở một số đơn vị

còn được dùng làm cơ sở đánh giá thành tích, nên nguy cơ doanh thu bị thổi phồng tại

các đơn vị cũng rất cao Ngược lại, doanh thu cũng có khả năng bị khai thấp hơn thực tế

để các đơn vị có thể trốn thuế hay tránh thuế

b) Đặc điểm khoản mục nợ phải thu:

- Là một loại tài sản khá nhạy cảm nên dễ dàng bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô

- Là khoản mục có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, do đó là đối tượng để

sử dụng các thủ thuật thổi phồng doanh thu và lợi nhuận của đơn vị

- Nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được,

bằng hiệu số của hai khoản mục “ phải thu khách hàng” và dự phòng phải thu khó đòi”

Tuy nhiên việc lập dự phòng chỉ là ước tính của nhà quản lí nên tính chủ quan khá cao,

dễ xãy ra sai sót và khó kiểm tra

1.2 Mục tiêu kiểm toán

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu

- Mục tiêu phát sinh: doanh thu được ghi nhận phải thật sự phát sinh và thuộc về đơn vị

- Mục tiêu đầy đủ: Các khoản doanh thu phải được ghi nhận đầy đủ

- Mục tiêu ghi chép chính xác: doanh thu được ghi nhận trên sổ chi tiết phải chính xác và

khớp với sổ cái

- Mục tiêu đánh giá: doanh thu được ghi nhận phản ánh đúng số tiền

- Mục tiêu trình bày và công bố: doanh thu được trình bày đúng đắn và công bố một

cách đầy đủ

1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu

- Mục tiêu hiện hữu: các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép có thực đều có thực

tại thời điểm lập báo cáo

- Mục tiêu đầy đủ: Tất cả các khoản nợ phải thu khách hàng đều phải được ghi nhận đầy

đủ

- Mục tiêu quyền: Các khoản nợ phải thu khách hàng tại thời điểm lập báo cáo thuộc về

đơn vị

- Mục tiêu ghi chép chính xác: nợ phải thu khách hàng trên sở chi tiết phải khớp với số

trên sổ cái, và phải phản ánh đúng số tiền gộp trên BCTC

- Mục tiêu đánh giá: Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được tính toán hợp lí để giá

trị thuần của nợ phải thu khách hàng gần đúng với giá trị thuần có thể thực hiện được

- Mục tiêu trình bày và công bố: các khoản nợ phải thu khách hàng được trình bày đúng

đắn và công bố một cách đầy đủ

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch

1.3.1.1 Tìm hiểu khách hàng

Theo VSA 310: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết đầy đủ về

tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực

tiễn hoạt động của đơn vị mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc

kiểm tra của KTV, hoặc đến báo cáo kiểm toán”.

 KTV cần có sự hiểu biết rộng trên nhiều phương diện:

- Hiểu biết chung về nền kinh tế, các chính sách của chính phủ…

- Môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán

- Những yếu tố nội tại của đơn vị được kiểm toán bao gồm những đặc điểm về sở hữu

và quản lý, tình hình kinh doanh, khả năng tài chính của đơn vị

 Kiểm toán viên thường thực hiện các quy trình dưới đây để thu thập thông tin về

khách hàng:

- Phỏng vấn ban giám đốc và những người liên quan trong doanh nghiệp

- Thực hiện thủ tục phân tích

- Quan sát, điều tra

- Thảo luận nhóm kiểm toán.

1.3.1.2 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng

Theo VAS 400: “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” ban hành theo quyết định

số 143/2001/QĐ-BTC: “KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và HTKSNB của

khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có

hiệu quả KTV phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro

kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp

tới mức có thể chấp nhận”.

 Trong giới hạn của báo cáo này, người viết chỉ tìm hiểu HTKSNB của khách hàng ở

hai chu trình: Bán hàng và Thu tiền

KTV có thể lập bảng câu hỏi và thực hiện kỹ thuật Walk-through để kiểm tra xem trên

thực tế kiểm soát nội bộ có thực hiện theo đúng như mô tả của đơn vị hay không

Dưới đây là bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Ghi chú

Không

áp dụng C ó Khôn g

Yếu kém Quan trọng

Thứ yếu

1 Các khoản bán chịu có được xét

duyệt trước khi gửi hàng đi bán hay

không?

2 Các chứng từ gửi hàng có được

đánh số thứ tự liên tục trước khi sử

dụng hay không?

3 Các hóa đơn bán hàng có được

đánh số trước và liên tục hay không?

4 Có quy định bắt buộc kiểm tra

nhằm đảm bảo rằng mọi hàng hóa

gửi đi đều được lập hóa đơn hay

không?

5 Có bảng giá đã được phê duyệt

cho hàng bán ra hay không?

6 Hàng tháng có tiến hành đối chiếu

công nợ với người mua không?

7 Có tiến hành đối chiếu số dư trên

sổ tổng hợp và chi tiết không và việc

đối chiếu này thực hiện khi nào?

1.3.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán sẽ được thiết kế nhằm xác định những công việc cụ thể

phải làm để từ đó tiến hành kiểm toán sao cho hiệu quả và đạt được sự đảm bảo về tính

trung thực và hợp lý của các tài khoản trên báo cáo tài chính Tùy vào quy mô, đặc điểm

và đặc thù của từng doanh nghiệp mà kiểm toán viên có thể thực hiện tăng thêm hoặc

giảm bớt các công việc trong chương trình kiểm toán

1.3.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch

1.3.2.1 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

KTV có thể thực hiện những thử nghiệm kiểm soát sau đây cho những thủ tục kiểm

soát mà mình dự định sẽ giảm đi các thử nghiệm cơ bản:

a Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng:

- Đối chiếu đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng về chủng loại, số

lượng, giá cả, ngày gửi hàng

- Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu để thu thập bằng chứng chứng minh các

nghiệp vụ bán chịu đã được phê duyệt theo đúng thủ tục

- Xem xét, cộng tổng từng loại hàng , tổng hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với

bảng giá đã được phê duyệt để đảm bảo rằng các hóa đơn đã áp đúng giá cho

từng loại hàng

- Xem xét sổ sách kế toán, sổ chi tiết, sổ tổng hợp chứng minh rằng các nghiệp vụ

bán hàng và thu tiền đã được phản ánh đầy đủ trên báo cáo tài chính

b Chọn mẫu đối chiếu: đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với các hóa đơn liên

quan, kiểm tra tính liên tục của các đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng, hóa đơn

bán hàng để phát hiện những trường hợp hàng đã gửi đi nhưng không lập hóa

đơn

c Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại, bị hư hỏng

d Đánh giá lại rủi ro kiểm soát liên quan đến nợ phải thu và nghiệp vụ bán

hàng và thiết kế các thử nghiệm cơ bản: Khi đánh giá, KTV nên nhận diện

những điểm yếu của HTKSNB để mở rộng thử nghiệm cơ bản và những điểm

mạnh cho phép giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản

1.3.2.2 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm cơ bản

 Đối với nợ phải thu khách hàng

 Thủ tục phân tích:

- Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu

(Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán)/Doanh thu thuần

- Tính vòng quay nợ phải thu khách hàng

Doanh thu thuần/Nợ phải thu bình quân

- Tính tỷ số chi phí dự phòng trên số dư nợ phải thu khách hàng

Tổng chi phí dự phòng trong năm/Nợ phải thu bình quân

- So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước

- Thử nghiệm chi tiết:

- Thu thập hay tự lập bảng số dư chi tiết phân tích tuổi nợ để đối chiếu với sổ chi

tiết và sổ cái

- Gửi thư xác nhận đến khách hàng

Theo VSA 501, đoạn 20 quy định: “Trường hợp các khoản phải thu được xác

định là trọng yếu trong báo cáo tài chính và có khả năng khách nợ sẽ phúc đáp thư yêu

cầu xác nhận các khoản nợ thì KTV phải lập kế họach yêu cầu khách nợ xác nhận trực

tiếp các khoản phải thu hoặc các số liệu tạo thành số dư của khoản phải thu.”

Có 2 phương thức thu thập xác nhận từ khách hàng được quy định trong đoạn 10

và 11 của VSA 505 như sau:

 Thư xác nhận mở (dạng khẳng định): Yêu cầu khách hàng trả lời trong mọi trường

hợp

 Thư xác nhận đóng (dạng phủ định): Chỉ yêu cầu khách hàng trả lời nếu có bất

đồng với thông tin đề nghị trên thư xác nhận

Thư xác nhận phải gửi trực tiếp cho kiểm toán viên

Thư xác nhận đóng (phủ định) thường cung cấp bằng chứng ít tin cậy hơn so với

việc sử dụng thư xác nhận mở (khẳng định), vì thế KTV cần xem xét thực hiện các thử

nghiệm cơ bản bổ sung

Tuy nhiên, chuẩn mực kiểm toán vẫn cho phép sử dụng thư xác nhận đóng trong

trường hợp rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp, số tiền xác nhận là

nhỏ, khả năng xảy ra sai sót thấp và KTV tin rằng người phản hồi sẽ quan tâm đến việc

trả lời

Ngoài ra, theo đoạn 25 của VSA 501: “Thư yêu cầu xác nhận nợ phải thu (có thể

gồm cả xác nhận nợ phải trả) bằng Đồng Việt Nam và bằng ngoại tệ (nếu có) của KTV

Các bước được tiến hành khi áp dụng thể thức gửi thư xác nhận tới khách hàng:

 Bước 1: Thiết kế mẫu: Cỡ mẫu phụ thuộc vào tính trọng yếu của khoản mục nợ

phải thu khách hàng, sự đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm

soát

 Bước 2: Khi nhận được thư xác nhận, KTV tiến hành đối chiếu số trên thư xác

nhận so với số trên sổ sách Nếu có sự khác biệt KTV sẽ tiến hành điều tra thêm

 Bước 3: Nếu không nhận được thư phúc đáp của khách hàng, KTV nên gửi lần 2,

lần 3 Hoặc tiến hành thủ tục kiểm toán thay thế khác như kiểm tra đến hóa đơn, hợp

đồng có liên quan, hoặc chứng minh cho khoản phải thu đó có thực hay không thông qua

việc kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán sau ngày kết thúc niên độ

 Bước 4: Đánh giá lại rủi ro đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng Nếu sai

sót vượt quá mức dự kiến, KTV cần đánh giá lại và thay đổi phạm vi của các thử nghiệm

cơ bản

a Kiểm tra việc lập dự phòng cho nợ phải thu khó đòi

- Kiểm tra việc xét duyệt cho việc xóa sổ nợ phải thu khó đòi phát sinh trong năm

- Thu thập và tìm hiểu quy trình ký duyệt các chính sách bán chịu của công ty vì

chính sách này ảnh hưởng đáng kể tới số dư cuối kỳ của nợ phải thu khách hàng

- Sau cùng KTV thực hiện các bước sau:

 So sánh chi tiết các khoản nợ, phân tích

theo nhóm tuổi của năm nay so với năm trước

 Rà soát lại thư xác nhận của khách hàng, tìm hiểu

dấu hiệu cho thấy những khoản nợ có thể không thu hồi được

hồi, ghi nhận lý do lập dự phòng và tổng số tiền lập

 Xem xét lại khoản nợ ước tính không thu hồi được

giữa những khoản phải thu khách hàng, doanh thu bán chịu và tổng số dự

phòng cho nợ phải thu khó đòi

b Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng:

- KTV lập bảng liệt kê những nghiệp vụ bán hàng diễn ra trong một số ngày trước

và sau ngày khóa sổ để so sánh với hóa đơn và chứng từ liên quan

- Chọn mẫu để so sánh ngày ghi trên hóa đơn bán hàng, ngày ghi vào sổ sách kế

toán và ngày trên chứng từ chuyển hàng để tìm sai lệch cần điều chỉnh

c Xem xét các khoản nợ phải thu khách hàng đã bị cầm cố thế chấp

d Đánh giá chung về sự trình bày và công bố khoản nợ phải thu khách hàng

trên báo cáo tài chính

- Kiểm tra việc trình bày tách biệt nợ phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, tạm

ứng cho công nhân viên và phải thu khác

- Đối với khoản mục “Người mua trả tiền trước” (số dư có của khoản mục nợ phải

thu khách hàng) KTV cần kiểm tra xem đơn vị có trình bày ở phần Nguồn vốn

trên BCĐKT đúng theo chuẩn mực kế toán hiện hành không

 Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Thủ tục phân tích:

- Lập bảng tính doanh thu theo từng tháng và từng đơn vị trực thuộc… và xem xét

các trường hợp tăng giảm bất thường

- Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh với

năm trước và tỷ lệ bình quân của ngành

- So sánh tỷ lệ hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán với số lượng hàng bán

được, giữa các năm và theo từng mặt hàng

 Thử nghiệm chi tiết:

- Kiểm tra tính có thật của doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu đã được ghi

chép

- Đối chiếu các khoản ghi nhận là doanh thu trong kỳ với các chứng từ gốc

- Lấy mẫu các nghiệp vụ ghi nhận là doanh thu trong kỳ và xem xét quá trình

thanh toán để chứng minh là khoản doanh thu đó thực sự phát sinh

- Xem xét sự phù hợp của thời điểm ghi nhận doanh thu

- Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Kiểm tra tính chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu và các khoản giảm trừ

- Kiểm tra việc phân loại doanh thu nhằm phát hiện những trường hợp không phân

loại đúng dẫn đến việc ghi chép hoặc trình bày sai về doanh thu Cụ thể KTV sẽ

xem xét sự phân biệt giữa:

 Doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay.

 Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu từ hoạt động tài chính

 Các loại doanh thu là đối tượng của các loại thuế khác nhau, thuế suất khác nhau,

hoặc khác nhau về cơ sở xác định doanh thu chịu thuế

- Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ nhằm

phát hiện các khoản doanh thu bị hạch toán sai niên độ, dẫn đến những sai lệch

trong doanh thu và lãi lỗ

Chương 2: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải

thu khách hàng tại Ernst & Young Việt Nam

2.1 Giới thiệu sơ lược về công ty Ernst & Young

2.1.1 Giới thiệu về công ty Ernst & Young thế giới

2.1.1.1 Lịch sử hình thành

- Trụ sở chính Ernst & Young: Luân Đôn - Anh

- Tổng giám đốc điều hành toàn cầu của Ernst & Young :John Ferraro

- Ernst & Young chính là tên của hai người hoàn toàn khác biệt A.C Ernst and Arthur

Young, được thành lập từ năm 1903, được sát nhập từ 2 công ty kế toán đó là Arthur

Young & Company và Ernst & Ernst

- Arthur Young – người Scotland – tốt nghiệp chuyên ngành luật nhưng lại rất thích

ngành ngân hàng và đầu tư Năm 1890 ông sang Mĩ và bắt đầu đeo đuổi nghiệp kế toán

Năm 1906 cùng với người bạn của mình Stanley ông lập ra công ty kế toán Arthur

Young & Co tại Chicago

- Alwin C Ernst sinh ra ở Mĩ Sau khi học xong phổ thông, ông làm nghề kế toán và

sau đó cùng với anh trai đã mở công ty kế toán Ernst & Ernst tại Cleveland, Ohio

- Năm 1989, hai công ty hợp nhất thành Ernst &Young Global Điều đáng lưu ý ở đây

là Ernst &Young Global là cơ quan quản lí chung của Ernst &Young và không cung cấp

bất cứ một dịch vụ kế toán, kiểm toán nào cho khách hàng Nhiệm vụ ấy là của Ernst

&Young ở các nước và khu vực, các công ty này độc lập hoạt động và tự chịu trách

nhiệm mà không liên đới tới nhau

2.1.1.2 Lĩnh vực hoạt động

- Ernst & Young cung cấp dịch vụ kế toán – kiểm toán, hỗ trợ soạn thảo báo cáo

thuế, báo cáo hoạt động, tư vấn thuế, đánh giá rủi ro doanh nghiệp, rủi ro kỹ thuật, tư

vấn nghiệp vụ, tư vấn đầu tư cá nhân Trong đó mảng hoạt động chính của Ernst &

Young là dịch vụ kiểm toán, dịch vụ thuế và dịch vụ tư vấn doanh nghiệp

- Ernst & Young tập trung vào bảy lĩnh vực chính là: dịch vụ tài chính, kỹ thuật,

viễn thông và giải trí, năng lượng, hóa học và dịch vụ công ích, sản phẩm công nghiệp

và tiêu dùng, bán lẻ, xây dựng, đất đai và y tế Tùy từng điều kiện cụ thể ở mỗi quốc

gia, các công ty con sẽ tập trung vào những lĩnh vực đặc thù khác nhau

Hình: Sơ đồ phân bổ mạng lưới Ernst & Young Global trên thế giới

2.1.2 Giới thiệu công ty Ernst & Young Việt Nam

2.1.2.1 Lịch sử hình thành

Thành lập vào tháng 3 năm 1992, Ernst & Young là công ty 100% vốn nước

ngoài đầu tiên tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực tư vấn, kế toán – kiểm toán được

cấp phép hoạt động với khoảng 250 nhân viên Sau gần 20 năm hoạt động, Ernst &

Young Việt Nam đã phát triển số lượng nhân viên với hơn 750 người, trong đó nhân

viên bên bộ phận AABS ( bộ phận tư vấn và quản lý DN) chiếm phần lớn, cùng với 4

văn phòng được đặt tại Hà Nội, Hồ Chí Minh, Viên Chăng (Lào) và Knompenh

(Campuchia) Hiện nay, điều hành Ernst & Young Việt Nam là ông Trần Đình Cường

Với triết lý kinh doanh tại Việt Nam là mong muốn giành được vị trí dẫn đầu về

lĩnh vực cung cấp dịch vụ cho khách hàng, luôn luôn thích ứng với các thách thức mới,

các quy định, luật lệ mới, đồng thời đem đến cho các nhân viên một môi trường làm việc

khuyến khích sự sáng tạo và cách tiếp cận nhất quán trong việc đáp ứng mọi nhu cầu

kinh doanh của khách hàng trong nền kinh tế biến chuyển nhanh chóng của Việt Nam,

Ernst & Young Việt Nam đang cung cấp các dịch vụ của mình cho các công ty đa quốc

gia, các công ty liên doanh và các doanh nghiệp hàng đầu của Việt Nam Trong tương

lai, Ernst & Young Việt Nam sẽ đề ra một số mục tiêu khắt khe cho chính mình để có

thể trở thành một nhà cung cấp dịch vụ tốt nhất cho tất cả các đối tượng khách hàng về

nhu cầu kinh doanh của họ

Americas

Europe, Middle East, India, Africa (EMEIA) Asia Pacific

Japan

2.1.2.2 Dịch vụ cung cấp

Hoạt động chủ yếu của công ty tại Việt Nam bao gồm cung cấp các dịch vụ kiểm

toán, thuế và tư vấn với 3 bộ phận nghiệp vụ chủ yếu: bộ phận kiểm toán và tư vấn DN

(AABS), bộ phận thuế (TAX), và bộ phận dịch vụ kinh doanh quốc tế (TAS)

Đối tượng khách hàng chủ yếu của công ty bao gồm 3 mảng chính:

- Doanh nghiệp nhà nước: VNPT, Viettel, Sabeco, PVN, Ngân hàng nhà nước Việt

- Bộ phận AABS: chuyên thực hiện dịch vụ kiểm toán

- Bộ phận TAX: chuyên thực hiện các dịch vụ về thuế

- Bộ phận TAS: chuyên cung cấp các dịch vụ kinh doanh quốc tế

- Bộ phận Admin: Thực hiện công việc nội bộ trong đơn vị, bao gồm cả việc quản

lý nhân sự trong công ty

Từng bộ phận bao gồm các cấp quản lý từ cao xuống thấp như sau: Partner,

Director, Senior Manager, Manager, Supervisor, Senior, Staff

2.2 Thực tế quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu của tại công

ty Ernst & Young Việt Nam

 Ernst & Young Việt Nam dùng phương pháp kiểm toán áp dụng chung cho tất cả

các công ty thuộc Ernst & Young Global Sau đây là Sơ đồ phương pháp kiểm

toán toàn cầu EY Gam ( Ernst & Young Global Audit Methodology)

Kết luận và ra báo cáo kiểm toán Thực hiện quy trình

Bản đồ phương pháp kiểm toán toàn cầu của Ersnt & Young

Đánh giá rủi ro Lên kế hoạch và xác định rủi

ro

Hoàn thành sơ bộ cho

hợp đồng kiểm toán

Xác định các nghiệp vụ trọng yếu, quá trình ghi nhận và xử lí trên hệ thống IT của khách hàng

Hiểu biết về tình hình

kinh doanh Hiểu biết vể các

giao dịch trọng yếu và quá trình

xử lí thông tin

Hiểu và đánh giá quá trình khóa sổ lập BCTC

Thực hiện phép thử Walk-Through

Xác định những công

việc cần thiết thực

hiện trong nhóm kiểm

toán

Hiểu biết về hoạt động

kiểm soát tại doanh

Hiểu hệ thống kiểm soát thông tin của khách hàng Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát quá trình xử lí thông tin

Đánh giá kiểm soát trên

hệ thông IT khách hàng

Đánh giá rủi ro kết hợp Thiết kế thử nghiệm kiểm soát

Thiết kế kiểm tra các nghiệp vụ và các gian lận có thể xãy ra trong quá trình ghi nhận

Thiết kế thử nghiệm cơ bản

Lên kế hoạch cho các thủ tục kiểm toán tổng thể

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Thực hiện kiểm tra nghiệp vụ

Cập nhật thử nghiệm kiểm soát

Cập nhật thử nghiệm trên hệ thống IT

Thực hiện thử nghiệm chi tiết

Thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết

Lên kế hoạch cho các công việc cần thực hiện cho quy trình kiểm toán

Liệt kê các chênh lệch trong quá trình kiểm toán

Thực hiện các thủ tục của BCTC

Liệt kê các chú ý cần xem xét

Thực hiện soát xét tổng thể và thông qua các quyết định

Chuẩn bị và họp trao đổi với khách hàng

Hoàn thành các tài liệu

và lưu trữ hợp đồng

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

2.2.1.1 Tiền kế hoạch

- Tiếp nhận kiểm toán khách hàng mới và duy trì kiểm toán đối với khách hàng cũ có

nhu cầu được Ernst & Young kiểm toán lại

- Phân công kiểm toán viên và các trợ lí kiểm toán tham gia vào quá trình kiểm toán

tại khách hàng

- Đưa ra những thỏa thuận sơ bộ với khách hàng, bao gồm thời gian kiểm toán, các

chi phí phát sinh trong quá trình kiểm toán, thời hạn ra báo cáo kiểm toán cho khách

hàng…

- Ký hợp đồng kiểm toán đối với khách hàng mới hoặc thư hẹn kiểm toán đối với

khách hàng cũ

Công ty XYZ là khách hàng cũ đã được Ersnt & Young Việt Nam tham gia kiểm toán

trong những năm trước, do đó trong năm 2011, công ty gửi thư hẹn kiểm toán cho khách

hàng nà

2.2.1.2 Lập kế hoạch

a) Tìm hiểu sơ bộ về khách hàng

 Quy trình chung:

- Trong quá trình tìm hiểu khách hàng, kiểm toán viên cần tìm hiểu từ tổng quan

bên ngoài đến nội tại bên trong đơn vị để có cái nhìn chung nhất về tình hình

hoạt động của đơn vị

 Hiểu biết chung về nền kinh tế: thực trạng nền kinh tế hiện tại, các chính sách

thay đổi lãi suất và tỷ giá ngoại tệ, tỷ lệ lạm phát và giá trị tiền tệ trong tương

lai…

 Hiểu biết về môi trường và lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp: các yêu cầu về

môi trường, thị trường và khả năng cạnh tranh, ảnh hưởng của sự thay đổi công

nghệ, các chỉ số tài chính quan trọng, các chuẩn mực và chế độ kế toán liên quan

cũng như các quy định pháp luật chi phối tình hình tài chính của doanh nghiệp…

 Các nhân tố nội tại của đơn vị: Các đặc điểm sở hữu và quản lí tại doanh nghiệp,

tình hình kinh doanh hiện tại và chiến lược trong tương lai, khả năng tài chính,

môi trường lập báo cáo của doanh nghiệp…

 Thông tin chung về khách hàng XYZ:

Công ty XYZ là một công ty cổ phần về lĩnh vực sản xuất kinh doanh được thành lập

theo Luật Doanh Nghiệp của Việt Nam theo Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh doanh số

4103004194, do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh (“SKHĐT”) cấp vào

ngày 27 tháng 12 năm 2005

Chuẩn mực và Hệ thống kế toán áp dụng

Các báo cáo tài chính hợp nhất của Công ty và các công ty con được trình bày bằng

ngàn đồng Việt Nam (“Ngàn VNĐ”) phù hợp với Chế độ Kế toán Việt Nam và các

Chuẩn mực Kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành theo:

Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 về việc ban hành bốn

Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 1);

Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 về việc ban hành sáu

Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 2);

Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 về việc ban hành sáu

Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 3);

Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 2 năm 2005 về việc ban hành sáu

Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 4); và

Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 về việc ban hành bốn

Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 5)

Bảng cân đối kế toán hợp nhất, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất, báo cáo

lưu chuyển tiền tệ hợp nhất và các thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất được trình bày

kèm theo và việc sử dụng các báo cáo này không dành cho các đối tượng không được

cung cấp các thông tin về các thủ tục và nguyên tắc và thông lệ kế toán tại Việt Nam và

hơn nữa không được chủ định trình bày tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh

doanh và lưu chuyển tiền tệ theo các nguyên tắc và thông lệ kế toán được chấp nhận

rộng rãi ở các nước và lãnh thổ khác ngoài Việt Nam

Chuẩn mực đã ban hành nhưng chưa có hiệu lực

Thông tư 210/2009/TT-BTC hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế

về trình bày báo cáo tài chính và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính ở Việt

Nam

Ngày 6 tháng 11 năm 2009, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 210/2009/TT-BTC

hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế về trình bày báo cáo tài chính

và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính Thông tư này quy định về việc thuyết

minh thêm thông tin và có ảnh hưởng đến việc trình bày các công cụ tài chính trên các

báo cáo tài chính Hướng dẫn này sẽ có hiệu lực cho các năm tài chính bắt đầu từ hoặc

sau ngày 1 tháng 1 năm 2011 trở đi Ban Tổng Giám đốc của Tập đoàn đang đánh giá

ảnh hưởng của việc áp dụng thông tư này đến các báo cáo tài chính hợp nhất của Tập

đoàn trong tương lai

Hình thức sổ kế toán áp dụng

Hình thức sổ kế toán áp dụng được đăng ký của Tập đoàn là Nhật ký chung

Niên độ kế toán

Niên độ kế toán của Tập đoàn bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng 12

Đồng tiền kế toán

Tập đoàn thực hiện việc ghi chép sổ sách kế toán bằng đồng Việt Nam (VNĐ)

b) Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

- Kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng – thu tiền bao gồm tất cả các thủ tục

kiểm soát liên quan đến tổ chức bán hàng và theo dõi công nợ khách hàng, tức từ

lúc nhận đơn khách hàng, xem xét phương thức thanh toán, vận chuyển, lập hóa

đơn, ghi chép doanh thu, nợ phải thu khách hàng cho đến khi được khách hàng

trả tiền và ghi tăng quỹ Để định hướng cho quá trình kiểm toán doanh thu và nợ

phải thu cũng như xác định phương pháp và thủ tục kiểm toán thích hợp cho 2

khoản mục này thì việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan

đến chu trình bán hàng là yêu cầu cần thiết

- Thực tế, mỗi đơn vị có một hệ thống kiểm soát nội bộ riêng về chu trình bán

hàng – thu tiền Nhưng một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu và hiệu quả đối

với chu trình hạch toán doanh thu và nợ phải thu đòi hỏi phải tách biệt các chức

năng, phân chia phân nhiệm cho những cá nhân hay các bộ phận khác nhau đảm

trách Khi hệ thống kiểm soát nội bộ có mức độ phân nhiệm càng cao thì sai

phạm càng dễ bị phát hiện nhờ sự kiểm tra hỗ tương giữa các phần hành hay

thông qua đối chiếu tài liệu giữa các bộ phận khác nhau và do đó sẽ giảm thiểu

được các hành vi gian lận

- Để tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến doanh thu và

khoản phải thu, trước hết phải tìm hiểu về quy trình bán hàng và thu tiền của một

doanh nghiệp

c) Xác lập mức trọng yếu

- Xác lập mức trọng yếu nhằm xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán, xác định cỡ

mẫu và là căn cứ để đánh giá các sai phạm trong quá trình kiểm toán Ở mức độ

tổng thể báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải ước tính toàn bộ sai sót có thể

chấp nhận được để đảm bảo báo cáo tài chính không có sai lệch trọng yếu

- Mức trọng yếu được xác định tại Ernst & Young Việt Nam bao gồm:

 Mức trọng yếu tổng thể (PM)

 Mức trọng yếu của khoản mục (TE)

 Mức quyết định quyết định ra bút toán điều chỉnh: ( SAD)

- Căn cứ vào tình hình hoạt động và mức độ rủi ro tại các doanh nghiệp mà Ernts

& Young kiểm toán, cơ sở thiết lập mức trọng yếu có thể là:

 Lợi nhuận trước thuế: Thông thường là lợi nhuận bình quân qua nhiều

năm

 Lãi gộp

 Doanh thu thuần: áp dụng đối với doanh nghiệp đang gần điểm hòa vốn

 Tài sản thuần: doanh nghiệp đang tạm ngưng hoạt động hoặc gặp khó

khăn về khả năng thanh toán

 Tổng tài sản: khi doanh nghiệp suy yếu

- Tại công ty XYZ, Ernst & Young dùng tổng lợi nhuận trước thuế làm cơ sở xác

lập mức trọng yếu Trong đó

 Mức trọng yếu tổng thể PM bằng 5% tổng lợi nhuận trước thuế

 Mức trọng yếu khoản mục TE bằng 50% PM

 Ngưỡng ra quyết định điều chỉnh tại doanh nghiệp SAD bằng 5% PM

d) Đánh giá rủi ro, xác định cách tiếp cận kiểm toán

Phương pháp tiếp cận kiểm toán bao gồm tiếp cận kiểm soát và tiếp cận cơ bản

Đối với mục tiêu kiểm toán nào mà kiểm toán viên định áp dụng tiếp cận kiểm soát,

kiểm toán viên sẽ tìm hiểu về các kiểm soát có liên quan và thực hiện thử nghiệm để

đánh giá thiết kế, vận hành và hữu hiệu của kiểm soát Đối với những mục tiêu áp dụng

tiếp cận cơ bản, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục phân tích và kiểm tra các nghiệp

vụ, các số dư tài khoản

e) Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán chung của doanh thu và nợ phải thu đang áp dụng tại Ernst &

Young như sau:

Tên

khách

hàng:

Người thực hiện:

Phải thu khách hàng Ex/ Oc Co Va/ Me & R

Bản chất, thời gian và mức độ thực hiện các thủ tục kiểm toán của chúng tôi được xác định dựa trên EY GAM( phương pháp kiểm toán toàn cầu: EY Global Audit Methodology)

Nếu khoản mục đã được kiểm giữa niên độ, xem xét và sử dụng phương pháp kiểm "cộng dồn" (roll-forward) các hoạt động từ ngày kiểm giữa niên độ đến ngày khóa sổ báo cáo tài chính So sánh với các giao dịch trong kỳ trước và điều tra các giao dịch bất thường

x

X

Thực hiện thủ tục phân tích và xác định cao điểm của Phải thu khách hàng vào những ngày hoặc những tuần kết thúc năm, thực hiệnkiểm "cut-off" ( chia cắt niên độ) bằng việc kiểm tra các chừng từ ghi nhận Phải thu khách hàng, hóa đơn, chừng từ vận chuyển….và các chứng từ hỗ trợ khác trước

và sau năm tài chính

x

Kiểm tra chứng từ làm căn cứ ghi nhận Phải thu khách hàng vó giá trị lớn hơn 25% TE cho

10 ngày trước và sau niên độ để đảm bảo Phảithu khách hàng được ghi nhận đúng niên độ

Kiểm tra các khoản bán chịu cho khách hàng

có giá trị lớn hơn 25%TE những ngày gần kết thúc năm và xem xét các nghiệp vụ ghi nhận hàng bán bị trả lại trong năm sau

X Đánh giá sự thích hợp của các khoản dự

phòng nợ khó đòi

Từ bảng phân tích tuổi nợ khách hàng, tính toán lại dự phòng nợ khó đòi

So sánh tỉ số vòng quay nợ phải thu hoặc số ngày thu tiền bình quân năm nay và năm trước

So sánh chi phí dự phòng nợ khó đòi và nợ đãđược xóa sổ với năm trước

Kết luận tính thích hợp của dự phòng

Đánh giá tính thích hợp của các khoản điều chỉnh khác liên quan đến khoản phải thu như chiết khấu, biên bản ghi nợ chưa thanh toán

Phân tích sự biến động của tổng Phải thu khách hàng, Phải thu khách hàng theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, thu thập sự giải trình cho những biến động bấtthường

X Xem xét khoản phải thu, Phải thu khách hàng và các khoản dự phòng trên sổ cái, hàng bán

bị trả lại, kiểm tra các khoản mục bất thường

x

X So sánh các giá trị lớn, kỳ hạn thanh toán,

Phải thu khách hàng của những khách hàng quan trọng năm nay với năm trước

x

Kiểm tra chi tiết

X Xem xét chi tiết nợ phải thu và điều tra các số

dư bất thường, tài khoản có số dư bên có và các tài khoản không phải khoản phải thu khách hàng, hoặc không được phân loại chínhxác là khoản phải thu thương mại

Kiểm tra việc ghi chép chính xácĐối chiếu với số tổng trên sổ cái và điều tra các khoản mục trọng yếu

Kiểm tra tính chính xác của tuổi ợ thông qua các chứng từ liên quan ( hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển…)

X Xem xét thư xác nhận từ ngân hàng và xác nhận công nợ, xác định những công bố cần

X Kiểm tra chi tiết các tài khoản khác hoặc thuyết minh khoản phải thu, xem xét việc gửi

thư xác nhận cho những khoản mục trọng yếu

Kết luận (mẫu): chúng tôi đã hoàn thành tất cả các bước của công việc đã lên kế hoạch

liên quan đến khoản mục Phải thu khách hàng, bao gồm thủ tục chung được mô tả trong

phương pháp kiểm toán toàn cầu EY Gam ( Ernst & Young Global Audit Methodology)

Trên cơ sở đánh giá rủi ro kết hợp và kết quả của những thủ tục kiểm toán đã thực hiện

Chúng tôi tin rằng những thủ tục đã được thực hiện một cách thích hợp với mục tiêu kiểm

toán được yêu cầu

Phải thu khách hàng- Hiện hữu _

Phải thu khách hàng- Đầy đủ

Phải thu khách hàng- Đánh giá _

Phải thu khách hàng- Quyền và nghĩa vụ: _

Theo kết quả hoàn thành các thủ tục kiểm toán cần thiết, không có sai lệch trọng yếu nào được pháthiện

Người

thực