Chương 4: Thuế giá trị gia tăng

Gồm 7 chương: Chương 1: Đại cương về thuế Chương 2: Thuế xuất nhập khẩu Chương 3: Thuế tiêu thụ đặc biệt Chương 4: Thuế giá trị gia tăng Chương 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 6: Thuế thu nhập cá nhân Chương 7: Các sắc thuế khác.

CÁC VĂN BẢN LUẬT

• LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG SỐ

4.1 Khái niệm, mục đích:

4.1.1 Khái niệm:

Thuế giá trị gia tăng là loại thuế gián thu tính trên

khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

4.1.2 Mục đích:

- Thu ngân sách Nhà nước

- Tránh thuế chồng chéo lên thuế.

- Thể hiện trách nhiệm, nghĩa vụ và quyền lợi của

người tiêu dùng đối với nhà nước.

4.2- Đối tượng chịu thuế, nộp thuế GTGT:

• 4.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT

• 4.2.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế

GTGT

• 4.2.3 Đối tượng nộp thuế GTGT

4

4.2.1- Đối tượng chịu thuế GTGT:

Đối tượng chịu thuế: Là hàng hoá, dịch vụ dùng

cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở VN

4.2.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế

GTGT.

 là các đối tượng hàng hóa tiêu dùng thiết yếu cho

xã hội Gồm:

 1 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuơi, thuỷ sản nuơi

trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm

khác hoặc chỉ qua sơ chế thơng thường của tổ chức,

cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.

 2 Sản phẩm là giống vật nuơi, giống cây trồng, bao

gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống,

tinh dịch, phơi, vật liệu di truyền.

 3 Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương

nội đồng phục vụ sản xuất nơng nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nơng nghiệp.

6

8 Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyển

nhượng vốn… theo quy định của pháp luật.

9 Dịch vụ y tế, thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa

văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở

hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội.

13 Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.

14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.

15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc.

16 Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt,

xe điện

17 Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển

18 Vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh

19 Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế

4.2.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế

GTGT.

• 20 Hàng hố chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất

khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu;

nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia cơng hàng hố xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất,

gia cơng xuất khẩu ký kết với bên nước ngồi; hàng hố, dịch vụ được mua bán giữa nước

ngồi với các khu phi thuế quan và giữa các

khu phi thuế quan với nhau

21 Chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính.

22 Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa chế tác.

23 Tài nguyên, khoáng sản khai thác xuất khẩu chưa chế biến theo quy định của Chính phủ.

24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng

khác cho người tàn tật.

25 Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp trong nước.

4.2.3- Đối tượng nộp thuế GTGT:

Các tổ chức, cá nhân có hoạt

động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, hoặc nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài.

4.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế

• 4.3.1 Giá tính thuế và thuế suất

• 4.3.2- Phương pháp tính thuế GTGT

14

4.3.1- Giá tính thuế và thuế suất.

4.3.1.1- Giá tính thuế:

a) Hàng hố, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh

với hàng hĩa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã cĩ thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa cĩ thuế giá trị gia tăng;

b) Hàng hĩa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng

4.3.1- Giá tính thuế và thuế suất.

•  4.3.1.1- Giá tính thuế:

• c) Đối với hàng hĩa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho là giá tính

thuế giá trị gia tăng của hàng hĩa, dịch vụ

cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này;

• d) Thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa cĩ thuế giá trị gia tăng;

16

4.3.1- Giá tính thuế và thuế suất.

đ) Đối với hàng hĩa bán theo phương thức trả

gĩp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa cĩ thuế giá trị gia tăng của hàng hố đĩ, khơng bao gồm khoản lãi trả gĩp, lãi trả chậm;

e) Đối với gia cơng hàng hố là giá gia cơng

chưa cĩ thuế giá trị gia tăng;

( Xem chi tiết luật 13/2008/QH12

Ngày ban hành : 12/06/2008)

4.3.1- Giá tính thuế và thuế suất.

18

b)Thuế suất 5%: áp dụng cho HH_DV:

- Thiết yếu cho đời sống xã hội;

- Phục vụ lãnh vực nông nghiệp, y tế, giáo dục,

khoa học kỹ thuật

Gồm: Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt,

Phân bón, Thiết bị, máy móc và dụng cụ

chuyên dùng cho y tế, Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh, Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, sản phẩm in, Đồ chơi cho trẻ em   

4.3.1- Giá tính thuế và thuế suất.

c)Thuế suất 10%:

Aùp dụng cho tất cả hàng hoá, dịch vụ thông thường và các hàng hoá, dịch vụ không thiết yếu, không nằm trong diện chịu các mức thuế suất 0% hoặc 5%.

4.3.2- Phương pháp tính thuế GTGT

20

Có 2 phương pháp:

4.3.2.1 Phương pháp khấu trừ thuế 4.2.3.2 Phương pháp tính trực tiếp

trên GTGT

4.3.2.1- Phương pháp khấu trừ thuế:

4.3.2.1- Phương pháp khấu trừ thuế:

22

a Thuế GTGT đầu ra:

 Bên bán lập hóa đơn VAT, trong đó thể hiện thuế

GTGT  GTGT đầu ra;

 Ví dụ giá bán chưa thuế là 100.000 đ, thuế GTGT

10%  Thuế GTGT đầu ra?

* Đầu ra của cơ sở bán hàng

* Đầu vào của cơ sở mua hàng

Thuế GTGT

đầu ra = Giá tính thuế của HH-DV bán ra X Thuế suất thuế GTGT của HH-DV đó

4.3.2.1- Phương pháp khấu trừ thuế:

b Thuế GTGT đầu vào:

 Mua HH-DV (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho

SXKD HH-DV chịu thuế GTGT  nhận hóa đơn thuế GTGT: phần thuế ghi trên hóa đơn VAT ->

Thuế GTGT đầu vào

 Trường hợp hóa đơn đặc thù ghi giá thanh toán

là giá đã có thuế GTGT , thì cơ sở được căn cứ

vào giá đã có thuế để xác định giá trước thuế và

VAT đầu vào

4.3.2.1- Phương pháp khấu trừ thuế:

24

c Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

 Trường hợp hh-dv mua vào dùng đồng thời cho

SXKD hh-dv chịu thuế và không chịu thuế

GTGT thì:

- Hạch toán riêng cho từng loại hh-dv

- Nếu không hạch toán riêng, sử dụng chung: thì thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ %

doanh số dv chịu thuế trên tổng doanh số dv

4.3.2.1- Phương pháp khấu trừ thuế:

 Thuế đầu vào được khấu trừ phát sinh trong

tháng nào thì được kê khai ngay trong tháng đó

không phân biệt đã xuất dùng hay còn tồn

kho.

 Trường hợp chưa kê khai kịp trong tháng thì

được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau, nhưng thời gian tối đa là 06 tháng, tính từ

tháng ghi trong hóa đơn

4.3.2.1- Phương pháp khấu trừ thuế:

26

d Điều kiện để được khấu trừ hoàn thuế GTGT

đầu vào đối với hh/dv xuất khẩu:

- Hợp đồng bán hàng hóa, gia công

- Tờ khai hải quan về hàng xuất khẩu (có xác

nhận của cơ quan hải quan)

- Chứng từ thanh toán qua Ngân hàng

- Hóa đơn GTGT bán hh/dv

4.3.2.1- Phương pháp khấu trừ thuế:

e Các trường hợp không được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào:

- Hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (Trừ

trường hợp hóa đơn đặc thù)

- Không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ,

MST của người bán.

- Hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống.

4.3.2.2- PP tính trực tiếp trên GTGT

• Áp dụng đối với các đối tượng sau đây:

• a) Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc

thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.

• b) Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.

• c) Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.

28

PP tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

• Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng GTGT của

hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất áp dụng đối với hàng hoá, dịch

vụ đó

• Ví dụ trang 43 thông tư 129/2008/TT-BTC

4.4- Hóa đơn chứng từ mua bán hh/dv:

30

* Cơ sở kinh doanh khi mua bán hh/dv

phải thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định Pháp luật:

 Cơ sở nộp thuế theo PP khấu trừ thuế khi

bán hàng phải sử dụng hóa đơn GTGT

 Cơ sở nộp thuế theo PP trực tiếp khi bán

hàng phải sử dụng hóa đơn bán hàng

 Khi lập hóa đơn phải ghi đầy đủ, đúng

các yếu tố quy định trên hóa đơn.

4.4- Hóa đơn chứng từ mua bán hh/dv:

 Hóa đơn chứng từ hợp pháp là:

 Hóa đơn do Bộ tài chính phát hành

 Hóa đơn do cơ sở kinh doanh tự

in theo mẫu quy định được CQ thuế chấp nhận

 Các loại hóa đơn chứng từ đặc thù khác

4.4- Hóa đơn chứng từ mua bán hh/dv:

32

 Xuất để tiêu dùng nội bộ, khuyến mãi,

quảng cáo, phục vụ cho SXKD hh/dv chịu

thuế GTGT  phải lập hóa đơn, trên hóa

đơn ghi rõ là hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ

SXKD, khuyến mãi, Q cáo không thu tiền

 Đối với hàng hóa xuất dùng để trao đổi; tiêu

dùng nội bộ không phục vụ cho SXKD hoặc phục vụ cho SXKD không chịu thuế GTGT thì

 phải lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi

đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như

hóa đơn xuất bán bình thường

4.4- Hóa đơn chứng từ mua bán hh/dv:

 Người bán đã xuất hóa đơn, người mua đã

nhận hàng nhưng sau đó người mua phát

hiện hàng không đúng tiêu chuẩn chất

lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần:(?)

 Khi xuất trả lại cho người bán, người

mua phải lập hóa đơn , ghi rõ hàng hóa trả lại người bán do không đúng quy cách, chất lượng … thể hiện rõ thuế GTGT (để

bên bán và bên mua điều chỉnh doanh số

4.4- Hóa đơn chứng từ mua bán hh/dv:

34

 Trường hợp người bán đã xuất hóa đơn,

người mua chưa nhận hàng nhưng sau đó

người mua phát hiện hàng không đúng tiêu

chuẩn chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một

phần:  Lập biên bản ghi rõ lý do  kèm

theo hóa đơn (bên bán điều chỉnh doanh số và

thuế GTGT đầu ra)

 Hóa đơn ghi sai một số chi tiết (không phải

tẩy xoá), phải điều chỉnh thì phải lập biên

bản điều chỉnh có xác nhận hai bên (nếu

hóa đơn đã xé khỏi cùi phiếu).

4.5- Đăng ký kê khai, nộp thuế:

4.5.1 – Đăng ký nộp thuế:

 Đối với cơ sở mới thành lập thời gian

đăng ký thuế (đăng ký nộp thuế)

chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày

được cấp giấy phép hoạt động.

 Sau khi cơ sở đăng ký thuế  cơ

quan thuế có trách nhiệm cấp giấy

chứng nhận đăng ký thuế, mã số thuế

4.5- Đăng ký kê khai, nộp thuế:

36

4.5.1 – Đăng ký nộp thuế:

 Cơ sở đã đăng ký nộp thuế, nếu có thay đổi

ngành nghề kinh doanh, thay đổi địa điểm trụ sở (văn phòng đại diện), thành lập chi nhánh, cửa hàng mới, thay đổi kế toán trưởng… phải đăng ký

bổ sung với cơ quan thuế chậm nhất là 5 ngày kể từ ngày có quyết định thay đổi đó

 Mở thêm cơ sở phụ thuộc (công ty con, xí

nghiệp, chi nhánh, cửa hàng…) ở một địa phương khác (tỉnh, TP trực thuộc Trung ương) thì phải

đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế tại địa phương mới

4.5- Đăng ký kê khai, nộp thuế:

4.5.1 – Đăng ký nộp thuế (tt):

 Cơ sở xây dựng, lắp đặt phải đăng ký thuế

với cơ quan địa phương nơi đóng trụ sở.

 Cơ sở áp dụng phương thức tính thuế trực

tiếp , nếu thực hiện đúng, đủ các điều kiện

 có quyền đăng ký thay đổi phương

thức tính thuế sang khấu trừ thuế (cơ quan thuế trả lời chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày đăng ký thay đổi)

4.5- Đăng ký kê khai, nộp thuế:

38

4.5.2 – Kê khai thuế GTGT:

 Hàng tháng phải lập và gởi cho cơ quan thuế

tờ khai tính thuế GTGT, kèm tờ khai là các bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra, và các biểu mẫu khác theo quy định

 Thời gian nộp tờ khai chậm nhất là ngày thứ

20 của tháng kế tiếp

4.5- Đăng ký kê khai, nộp thuế:

4.5.2 – Kê khai thuế GTGT (tt):

 Nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT

phải kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan Hải quan thu thuế nhập khẩu.

 Trường hợp không phát sinh doanh số

bán, VAT đầu vào, đầu ra  vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho CQ thuế

4.5- Đăng ký kê khai, nộp thuế (tt):

40

4.5.3 – Nộp thuế GTGT:

 Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối

cùng của thời hạn hồ sơ khai thuế.

 Đối với Cơ sở kinh doanh và người nhập

khẩu hàng hóa phải nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu

Thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế

GTGT hàng hoá nhập khẩu thực hiện theo thời hạn thông báo nộp thuế nhập khẩu

4.6- HOÀN THUẾ GTGT:

4.6.1 – Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT:

 Trong 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên

độ kế toán) có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu

trừ hết Ví dụ: (xem ví dụ – giáo trình)

 Đối với cơ sở kinh doanh đầu tư mới đã đăng ký kinh

doanh, đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

thuế đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt

động, chưa phát sinh thuế đầu ra, nếu thời gian đầu tư từ một năm trở lên được xét hoàn thuế đầu vào theo

từng năm

 Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư được hoàn

có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn

4.6- HOÀN THUẾ GTGT (tt):

42

Ví dụ 6: Cơ sở kinh doanh mới được thành lập năm 2003,

trong năm 2003 thực hiện đầu tư phần giá trị xây lắp là

6 tỷ đồng, giá trị máy móc, thiết bị 2 tỷ.

- Thuế GTGT đầu vào của vật tư dùng trong xây lắp là 400

triệu.

- Thuế GTGT của máy móc, thiết bị là 200 triệu.

- Đến cuối năm 2003, công trình chưa đi vào hoạt động

sản xuất, kinh doanh, chưa có doanh thu nên chưa phát sinh thuế GTGT phải nộp

- Sau khi lập báo cáo quyết toán thuế GTGT năm 2003,

xác định số thuế đầu vào 600 triệu, thì cơ sở làm hồ sơ đề nghị cơ quan thuế giải quyết hoàn số tiền thuế

GTGT là 600 triệu cho cơ sở.

4.6- HOÀN THUẾ GTGT (tt):

4.6.2 – Hồ sơ hoàn thuế GTGT:

 Để được hoàn thuế GTGT cơ sở phải lập công văn xin

hoàn thuế và lập hồ sơ hoàn thuế – theo biểu mẫu quy định.

CHÚC CẢ LỚP THÀNH CÔNG!