Chương 4 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Ðối với CSKD được Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất để đầu tư xây dựng nhà để bán, xây dựng CSHT để chuyển nhượng, a  Đối với HH kinh doanh bất động sản Trường hợp giá đất tự k

CHƯƠNG 4 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Năm 2015 GV: T ng Th Thanh Th y ă ị ủ

NỘI DUNG CHƯƠNG 4

 4.1 Khái niệm, đặc điểm, mục đích

 4.2 Đối tượng nộp thuế

 4.3 Đối tượng chịu thuế GTGT,

 4.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT

 4.5 Căn cứ tính thuế,

NỘI DUNG CHƯƠNG 4

 4.6 Các phương pháp tính thuế GTGT

 4.7 Hóa đơn chứng từ

 4.8 Hoàn thuế GTGT

 4.9 Nơi nộp thuế GTGT

 4.10 Kê khai thuế GTGT

1/ Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày

03/06/2008 của Quốc Hội Khĩa 12

2/ Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày

18/12/2013 của Chính phủ

CĂN CỨ PHÁP LÝ

4/ Thơng tư 156/2013/TT-BTC ngày

06/11/2013 của Bộ Tài chính 3/ Thơng tư 219/2013/TT-BTC ngày

31/12/2013 của Bộ Tài chính

Tìm hiểu v 4.1 Khái niệm, ề khách hàng

đặc điểm, vai trò

4.1.1 Khái niệm

Thuế GTGT là loại thuế gián thu, được tính trên phần giá trị tăng thêm của HHDV phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng và được thu ở khâu tiêu thụ HHDV

GTGT cđa

HHDV

Tổng giá trị HHDV bán ra

Tổng giá trị HHDV mua

vào tương ứng

-=

4.1.2 Đặ c ñi m c a thu GTGT ể ủ ế

 Là một yếu tố cấu thành trong giá cả HHDV.

 Thuế GTGT đánh vào GTGT của HHDV phát

sinh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng HHDV đó

 Thuế GTGT là một loại thuế có tính trung lập

cao.

 Thuế GTGT chỉ đánh vào họat động tiêu dùng

trong phạm vi lãnh thổ.

4.1.3 Vai trò c a thu GTGT ủ ế

1- Đ iều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu

dùng HHDV chịu thuế GTGT

2- Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của

NSNN.

3- Thuế GTGT là loại thuế khơng trùng lắp.

4- Khuyến khích xuất khẩu HHDV,

5- Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch tốn kế

tốn; sử dụng hố đơn, chứng từ, và thanh tốn qua Ngân hàng.

4.2 Đối tượng nộp thuế

Tổ chức, cá nhân

cĩ hoạt động sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT ở Việt Nam

4.3 Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa dịch vụ

Dùng cho sản xuất kinh doanh

và tiêu dùng ở Việt Nam

Mua của tổ chức, cá nhân

ở nước ngoài

4.4 Đối tượng không chịu thuế

(25 nhóm)

 Nhóm 1: Sản phẩm trồng trọt chăn nuôi, thủy hải sản

chưa chế biến thành sản phẩm khác

 Nhóm 2: Giống vật nuôi, giống cây trồng.

 Nhóm 3: Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh,

mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp;

 Nhóm 4: Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển,

muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt, …

4.4 Đối tượng không chịu thuế (tt)

 Nhóm 5: Nhà thuộc sở hữu nhà nước bán cho người

đang thuê.

 Nhóm 6: Chuyển quyền sử dụng đất.

 Nhóm 7: Các loại bảo hiểm liên quan đến con người;

vật nuôi, cây trồng; Tái bảo hiểm.

 Nhóm 8: Dịch vụ tài chính như: cho vay; chiết khấu,

tái chiết khấu, cho thuê tài chính,… kinh doanh chứng khoán, dịch vụ tài chính phái sinh

4.4 Đối tượng không chịu thuế (tt)

 Nhóm 9: Dịch vụ y tế, thú y, …

 Nhóm 10: Dạy học, dạy nghề theo quy định của PL

Trường hợp có thu tiền ăn thì tiền ăn cũng thuộc đối tượng không chịu thuế.

 Nhóm 11: Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng

nguồn vốn ngân sách nhà nước.

 Nhóm 12: Sách báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành và

tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền

4.4 Đối tượng không chịu thuế (tt)

 Nhóm 13: Vận chuyển hành khách công cộng theo

các tuyến quy định của Bộ Giao thông vận tải

 Nhóm 14: Hàng hóa thuộc loại trong nước chưa sản

xuất được nhập khẩu sử dụng trực tiếp cho nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; …

 Nhóm 15: Vũ khí, khí tài chuyên phục vụ quốc phòng

 Xem Thông Tư 06/2012/TTBTC

4.5 Căn cứ tính thuế GTGT

Thuế GTGT

phải nộp =

Giá tính thuế

GTGT

X Thuế suất

Tìm hiểu v ề khách hàng

4.5.1 Giá tính thuế GTGT

Nguyên tắc chung

Giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có

thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng/dịch vụ hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghi trên

chứng từ của HHDV nhập khẩu

- Là giá bán ch ưa có thuế GTGT

- Đối với HHDV chịu thuế TTĐB là giá bán đã

- Đối với hàng bỏn cú giảm giỏ hay CK thương

mại: là giỏ bỏn đó giảm, đó chiết khấu

1

 Hàng húa dịch vụ mua bỏn trong nước

Ví dụ

Công ty CP A nh p kh u 5 chi c xe ô tô 4 chỗ ngồi, trị ậ ẩ ế giá nhập khẩu là: 200 triệu đồng /chiếc Hãy tính số thuế

NK, thuế TTĐB, giá tính thuế GTGT công ty A phải nộp

ở khâu nhập khẩu, t ng ổ s thu GTGT ph i n p ố ế ả ộ ; biết

thuế suất thuế NK là: 80%, thuế suất thuế TTĐB là: 50%, thuế suất thuế GTGT là 10%

Là giá nhập khẩu tại cửa khẩu + thuế nhập khẩu (nếu có) + thuế TTĐB (nếu có)

2

 Đối với hàng hĩa nhập khẩu

 Đối với hàng hóa nhập khẩu

Gi i ả

Thuế NK = 200 x 80% = 160 tr

Thuế TTĐB = (200 + 200 x 80%) x 50% = 180 tr Giá tính Thuế GTGT = 200 + 160 + 180 = 540 tr Thuế GTGT phải nộp = 540 x 5 x 10% = 270 tr

không phải tính, nộp thuế

GTGT

  Đối với HH bán trả góp, gia công

Đối với gia công hàng hóa: là giá gia công chưa

có thuế GTGT, bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công do bên nhận gia công phải chịu

5

là giá trị xây dựng, lắp

đặt không bao gồm giá trị NVL chửa coự thueỏ

GTGT

Cú 02 trường hợp :

6

Ðối với CSKD được Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất để đầu tư xây dựng nhà để bán, xây dựng CSHT để chuyển nhượng,

a

 Đối với HH kinh doanh bất động sản

Trường hợp giá đất tự kê

khai thấp hơn giá đất quy

định thì giá đất được trừ

tính theo giá đất do UBND

các tỉnh, thành phố quy định tại thời điểm bán, chuyển nhượng BĐS

Giá tính thuế là giá bán

nhà/chuyển nhượng CSHT

gắn với đất, chưa bao gồm

thuế GTGT - giá đất thực tế

tại thời điểm chuyển

nhượng do người nộp thuế

tự kê khai

Trường hợp xây dựng nhà để bán có thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng

b

 Đối với HH kinh doanh bất động sản (tt)

Giá đất được trừ tính theo tỷ lệ (%) của số tiền thu theo tiến độ

thực hiện dự án/tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng với giá đất thực tế tại thời điểm thu tiền lần

đầu theo tiến độ.

Giá đất được trừ

là giá đất thực

tế tại thời điểm

thu tiền lần đầu

theo tiến độ

Đối với vận tải, bốc xếp: là giá cước vận tải, bốc

xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại

9

Giá tính thuế là doanh thu dịch vụ hoặc tiền công, tiền hoa hồng được hưởng chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ như vé c ớc vận tải, vé xổ số kiến ư thiết ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá ch a có thuế GTGT đ ợc xác định ư ư

Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại): thì giá trọn gói doanh thu được xác

và một số khoản chi ở nước ngoài khác (nếu có chứng

từ hợp pháp) thì các khoản thu của khách hàng để chi cho các khoản trên được tính giảm trừ trong giá

(doanh thu) tính thuế GTGT

Đối với dịch vụ cầm đồ: giá tính thuế là tiền

phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu cĩ).

12

4.5.1 Giá tính thuế (tt)

Khoản thu từ dịch vụ này được xác định như trên

là giá đã cĩ thuế GTGT.

4.5.1 Giá tính thuế (tt)

Các trường hợp bán khơng theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra

Đối với hoạt động in: giá tính thuế là tiền cơng in

Trường hợp cơ sở in thực hiện các hợp đồng in, giá thanh tốn bao gồm cả tiền cơng in và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy

14

Đối với dịch vụ đại lý giám định, xét bồi thường, …: giá tính thuế là tiền cơng hoặc tiền

hoa hồng được hưởng, bao gồm cả khoản phí tổn

cơ sở kinh doanh bảo hiểm thu được

15

4.5.1 Giá tính thuế (tt)

Thời điểm xác định giá tính thuế

Đối với hàng hóa  Chuyển giao quyền sở hữu/quyền sử

dụng hàng hóa cho người mua,

 Không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Đối với cung ứng

dịch vụ

 Là thời điểm hoàn thành hoặc lập

hóa đơn bất kể đã thu hay chưa thu

tiền.

Đối với hoạt động

cung cấp điện,

nước sạch

 Là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hoá đơn.

Thời điểm xác định giá tính thuế (tt)

Đối với kinh doanh

BĐS …

 Là thời điểm thu tiền theo tiến độ

Đối với xây dựng,

lắp đặt

 Là thời điểm nghiệm thu công trình, hạng mục công trình, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Đối với hàng hóa

nhập khẩu

 Là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

Tìm hiểu v ề khách hàng

4.5.2 Thuế suất thuế GTGT

 3 loại thuế suất áp dụng cho các loại hàng

hóa / dịch vụ khác nhau:

• 0%: đặc biệt khuyến khích (xuất khẩu)

• 5%: ưu đãi (HHDV ưu đãi)

• 10%: thông thường

 HHDV xuất khẩu; ủy thác xuất khẩu

 Hoạt động xây dựng công trình của DN chế xuất;

 Hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; khu phi thuế

quan.

 Vận tải quốc tế.

 HHDV không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu

Thuế suất 0%

a

1 Hợp đồng bán, gia công HH xuất khẩu,

cung ứng dịch vụ

3 Tờ khai hải quan có xác nhận đã xuất

khẩu của cơ quan hải quan

2 Chứng từ thanh toán tiền HHDV xuất

khẩu qua ngân hàng

4 Hóa đơn GTGT bán HHDV

Thuế suất 0% (tt)

a

Bao gồm 15 nhóm cụ thể như sau:

1) Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt

2) Phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh, chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng.

3) Thức ăn gia súc, gia cầm và vật nuôi khác

Thuế suất 5%

b

4) Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ (tại nhà dân) phục vụ sản xuất nông nghiệp;

5) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản chưa qua chế biến bao gồm cả thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, …

6) M õ cao su sơ chế, nhựa thông sơ chế, lưới, dây giềng ủ và sợi để đan lưới đánh cá.

Xem thêm trong Thơng tư 06/2012/TT-BTC

Thuế suất 5% (tt)

b

Được xác định theo phương pháp loại trừ, áp dụng đối với HHDV không thuộc diện áp dụng các mức thuế suất 0%, 5%

Thuế suất 10%

c

VÍ DỤ 01

Công ty A trong kỳ có các nghiệp vụ như sau:

- Bán 100 sp X cho công ty B – Khu chế xuất

Linh Trung với giá bán 1 trđ/sp chưa thu tiền

- Bán 200 sp X cho công ty C – Q1 với giá bán

chưa thuế GTGT là 2 trđ/sp chưa thu tiền

Yêu cầu: Xác định thuế GTGT phải nộp, biết

thuế suất thuế GTGT của sản phẩm X là 10%

Số thuế GTGT phải nộp = 1 x 100 x 0% + 2 x

200 x 10% = 40 tr

GIẢI VÍ DỤ 01

Công ty A trong kỳ bán 200 sp X cho công ty C ở quận 5 với giá bán đã có thuế GTGT là 2.200.000 đ/sp chưa thu tiền

Yêu cầu: Xác định số thuế GTGT

phải nộp, biết rằng thuế suất thuế GTGT của sp X là 10%

VÍ DỤ 02

GIẢI VÍ DỤ 02

4.6 Phương pháp tính thuế GTGT

Tìm hiểu v ề khách hàng

4.6.1 PP khấu trừ thuế

Điều kiện áp dụng

Phương pháp khấu trừ thuế chỉ áp dụng đối với DN:

 Thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ

 Đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

đầu ra =

Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào

1 DN nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

2 Có hóa đơn, chứng từ theo quy định

3 Bán HHDV chịu thuế GTGT

4 Thuế đầu vào phát sinh tháng nào được kê

khai khấu trừ trong tháng đó.

5 Khấu trừ trễ hạn: tối đa 6 tháng kể từ tháng

phát sinh

Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào

1/11 2/11 3/11 4/11 5/11 6/11 7/11 8/11

Tháng thứ 1

Tháng thứ 2

Tháng thứ 3

Tháng thứ 4

Tháng thứ 5

Tháng thứ 6

Hóa đơn mua ngày 10/02/2011

Hạn chót kê khai là ngày 20/08/2011

Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào

6 Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng ,

trừ hóa đơn mua HHDV < 20 triệu (giá gồm

thuế GTGT)

Lưu ý: Những trường hợp không đáp ứng điều kiện

khấu trừ thuế

CSKD không đ ợc khấu trừ và hoàn thuế ư GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho SXKD HHDV thuộc đối t ợng không chịu ư thuế GTGT mà phải tính vào giá trị nguyên

vật liệu hoặc chi phí kinh doanh

Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào

Công thức tính phân bổ số thuế đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng

đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu

trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT

Riêng đối với TSCĐ sử dụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ

Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh

số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số bán ra

BÀI TÂẬP

Thuế GTGT đầu vào của HHDV hình thành TSCĐ

sau đây của doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ.

- Nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, nhà ở miễn phí,

- Phòng thay quần áo,

- Nhà để xe,

- Nhà vệ sinh,

- Bể nước phục vụ trong khu vực SXKD

- Nhà ở, trạm y tế trong các khu công nghiệp

- Nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, nhà ở miễn phí,

- Phòng thay quần áo,

- Nhà để xe,

- Nhà vệ sinh,

- Bể nước phục vụ trong khu vực SXKD

- Nhà ở, trạm y tế trong các khu công nghiệp

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ dùng vào mục đích

sau đây khơng được khấu trừ:

- Sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phịng,

- Phục vụ hoạt động tín dụng, bảo hiểm, chứng khốn, bệnh viện, trường học;

- Tàu bay, du thuyền khơng dùng cho kinh doanh

- Sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phịng,

- Phục vụ hoạt động tín dụng, bảo hiểm, chứng khốn, bệnh viện, trường học;

- Tàu bay, du thuyền khơng dùng cho kinh doanh

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế đầu vào của hàng hóa, TSCĐ bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, khơng được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của phần giá trị TSCĐ vượt trên 1,6 tỷ đồng của ô tô chở người từ 9 chỗ trở xuống, không sử dụng cho kinh doanh vận chuyển, không được khấu trừ

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thu GTGT ế đầu vào của hàng hóa mua ngoài/ tự sản xuất để khuyến mãi, quảng cáo phục vụ cho SXKD HHDV chịu thu GTGT ế thì đượ c kh u tr ấ ừ

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí được khấu trừ toàn bộ

Thuế GTGT của HHDV mua vào để SXKD HHDV bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để viện trợ nhân đạo được khấu trừ toàn bộ

Ví d 03 ụ

Trong kỳ kê khai thuế tháng 10/201X

-Ngày 06/10: DN A mua 10 cây viết từ DN B với giá mua chưa thuế GTGT 7.000 đ/cây

TH1: Ngày 18/10 DN A bán 10 cây viết cho DN C

với giá bán chưa thuế GTGT 9.000 đ/cây

TH2: Ngày 18/10 DN A bán 8 cây viết cho DN C

với giá bán chưa thuế GTGT 9.000 đ/cây

Yêu cầu: Tính thuế GTGT mà DN A phải nộp ở 2

trường hợp trên, biết thuế suất thuế GTGT 10%,

DN kê khai thuế theo phương pháp khấu trừ

Ví d 04 ụ

DN A có hoạt động kinh doanh muối Trong

kỳ kê khai thuế tháng 10 năm 201X

-Ngày 06/10 DN A mua 10 cây viết từ DN B với giá mua chưa thuế GTGT 7.000 đ/cây

-Ngày 18/10 DN A bán 100 kg muối cho DN

C với giá bán chưa thuế GTGT 3.000 đ/kg

Yêu cầu: Tính thuế GTGT DN A phải nộp biết -Thuế suất thuế GTGT là 10%

-DN A kê khai thuế theo phương pháp khấu trừ

Gi i Ví d 04 ả ụ

Thuế GTGT tạm tính = 100 x 3.000 x 0%

- 10 x 7.000 x 10% = - 7.000 đồng (Không được khấu trừ)

 Thuế GTGT phải nộp = 0 đồng

-Ngày 18/10 DN A bán 100 kg muối cho DN C với giá

bán chưa thuế GTGT 3.000 đ/kg và 6 cây viết với giá bán

chưa thuế GTGT là 9.000 đ/cây

Yêu cầu: Tính thuế GTGT DN A phải nộp biết

-Thuế suất thuế GTGT là 10%

-DN A kê khai thuế theo phương pháp khấu trừ

Gi i Ví d 05 ả ụ

Tìm hiểu v 4.6.2 PP trực tiếp ề khách hàng