Nội dung của bài giảng trình bày lịch sử về thuế, thuế doanh thu, khái niệm về thuế giá trị gia tăng, đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng, đối tượng không chịu thuế, đối tượng thuế suất 0%, đối tượng miễn thuế và những đối tượng không thuộc diện chịu thuế, phương pháp khấu trừ, đối tượng áp dụng, phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp, thuế suất thuế giá trị gia tăng, hoàn thuế giá trị gia tăng, kê khai và nộp thuế.
TÌM HIỂU LỊCH SỬ Thuế doanh thu sử dụng trước thuế giá trò gia tăng đời Thuế doanh thu loại thuế gián thu đơn giản, dễ quản lý Chương 4: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Thuế doanh thu dựa nguyên tắc : “Có doanh thu thu thuế doanh thu” Giá bán : 150.000 đ/áo Xét VD sau: Giá bán : 100.000đ/áo Xí nghiệp may Áo sơ mi Thuế DT = 150.000x2% = 3.000 đ Thuế DT = 100.000x2% = 2.000 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG • 2.000 đ tiền thuế doanh thu lập lập lại nhiều lần • Cùng loại thuế loại hàng hóa lặp lặp lại nhiều lần đưa đến tượng “thuế bò tr ùn g lắp ” Đây nhược điểm lớn thuế doanh thu • Ngoài ra, siêu thò mua hàng bán lỗ hàng hóa sau: • Giá mua: 100.000 đ/áo, giá bán 90.000 đ/áo siêu thò có doanh thu 90.000 đ/áo • Thuế doanh thu = 90.000x2% = 1.800 • Để khắc phục tình trạng có quan điểm cho đánh thuế phần giá tr ò gia tăn g doanh thu toàn tượng trùng lắp thuế Ví dụ: • Thuế GTGT = (150.000 – 100.000)x2% = 1.000 2.ĐỐI TƯNG NỘP THUẾ Tổ chức, cá nhân Tổ chức, cá nhân Sản xuất thương mại Hàng hóa Dòch vụ Kinh doanh Tổ chức, cá nhân Nhập Hàng hóa, dòch vụ Thuế TTĐB khâu thương mại nộp thuế TTĐB, thuế GTGT khâu thương mại phải nộp thuế GTGT Người Tiêu dùn g Siêu thò = 100.000x2% + 50.000x2% = 3.000 = 2.000 + 1.000 = 3.000 1.KHÁI NIỆM Thuế giá trò gia tăng loại thuế gián thu tính phần giá trò tăng thêm tất hàng hóa, dòch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông tiêu dùng Thuế GTGT có phạm vi đánh thuế rộng Đối tượng chòu thuế giá trò gia tăng bao gồm tất hàng hóa, dòch vụ sử dụng vào mục đích sau: vSản xuất vKinh doanh vTiêu dùng cá nhân PHÂN BIỆT KHÁI NIỆM Phân biệt khái niệm: Không chòu thuế Thuế suất 0% Miễn thuế PHÂN BIỆT KHÁI NIỆM PHÂN BIỆT KHÁI NIỆM vKhông chòu thuế: -Là đối tượng nằm quy đònh Luật, không chòu chi phối điều khoản, quy đònh Luật -Các điều khoản, quy đònh Luật khôn g áp dụn g cho đối tượng không thuộc diện chòu thuế -Côn g thức, phương pháp tính thuế dành cho đối tượng chòu thuế khôn g dàn h cho đối tượn g khôn g chòu thuế -Khôn g có côn g thức phương pháp tính thuế nên số thuế phải nộp số khôn g thể xác đònh ∞ -Số thuế khôn g xác đònh nên có kết khôn g phải nộp thuế vThuế suất 0%: -Là đối tượng nằm quy đònh Luật, hoàn toàn chòu chi phối điều khoản, quy đònh Luật -Các điều khoản, quy đònh Luật áp dụng cho đối tượng thuộc diện chòu thuế suất 0% -Côn g thức, phương pháp tính thuế dàn h cho đối tượn g chòu thuế suất 0% -Có công thức phương pháp tính thuế mức thuế suất 0% nên số thuế phải nộp đồn g -Số thuế phải nộp đồn g nên kết khôn g phải nộp thuế khôn g có đồn g tiền mện h giá đồn g PHÂN BIỆT KHÁI NIỆM PHÂN BIỆT KHÁI NIỆM vMiễn thuế: -Là đối tượng nằm quy đònh Luật, hoàn toàn chòu chi phối điều khoản, quy đònh Luật -Các điều khoản, quy đònh Luật áp dụng cho đối tượng thuộc diện miễn thuế -Côn g thức, phương pháp tính thuế dàn h cho đối tượn g thuộc diện miễn thuế -Có công thức phương pháp tính thuế nên số thuế phải nộp số xác đònh khôn g phải khôn g xác đònh ∞ đồn g -Số thuế phải nộp xem xét miễn hội đủ điều kiện miễn thuế 3.ĐỐI TƯNG KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ õ Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, r ánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, , ánh bắt bán khâu nhập Các sản phẩm qua sơ chế thông thường sản phẩm làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát, ướp muối, bảo quản lạnh hình thức bảo quản thơng thường khác Bán Mua vào Không chòu thuế Chòu thuế ∞ 100 = ∞ DN B: Thuế suất 0% Chòu thuế 100 = - 100 DN A: Thuế đầu ∞ nên trừ thuế GTGT đầu vào kết ∞ DN A không khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà tính vào chi phí DN B: Thuế đầu đồng trừ thuế đầu vào có kết số âm(-) DN B hoàn thuế GTGT DN A: 3.ĐỐI TƯNG KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUEÁ õBảo hiểm nhân thọ, tái bảo hiểm õDịch vụ cấp tìn dụng: cho vay, chiết khấu, … õKinh doanh chứng khốn õChuyển nhượng vốn õDịch vụ tài phái sinh õDịch vụ y tế, dịch vụ thú y õBưu chính, viễn thơng õDạy học, dạy nghề õPhát sóng truyền hình, truyền nguồn vốn NSNN õXuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, giáo trình… 3.ĐỐI TƯNG KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ 3.ĐỐI TƯNG KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ õIn tiền õVận chuyển hành khách xe bus, xe điện õ Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng hố xuất theo hợp đồng sản xuất, gia cơng XK ký kết với bên nước ngồi; õ Chuyển giao công nghệ theo quy ịnh Luật chuyển giao cơng nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy ịnh Luật sở hữu trí tuệ õ Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm dịch vụ phần mềm theo quy định pháp luật õVàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác õ Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến, bao gồm khoáng sản qua sàng, tuyển, xử lý nâng cao hàm lượng, tài nguyên qua công đoạn cắt, xẻ õ SP nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh, bao gồm sản phẩm phận cấy ghép lâu dài thể người; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật 3.ĐỐI TƯNG KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ 4.PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ õ Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình qn tháng thấp mức lương tối thiểu chung õ Hàng hoá bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy Eịnh Thủ tướng Chính phủ õ Hàng dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia bán õ Các hoạt động có thu phí, lệ phí Nhà nước theo pháp luật phí lệ phí õ Rà phá bom mìn, vật nổ đơn vị quốc phòng thực cơng trình đầu tư nguồn vốn ngân sách nhà nước PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT PHẢI NỘP : = Thuế GTGT đầu r a – Thuế GTGT đầu vào khấu tr B.1 THUẾ GTGT ĐẦU RA: Giá tính thuế HH DV chòu thuế bán r a x Thuế suất thuế GTGT HH, DV bán r a 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ: A ĐỐI TƯNG ÁP DỤNG: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế hộ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B1 Thuế GTGT uầu ra: Đối với hàng hóa, dòch vụ sở sản xuất kinh doanh bán giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT Ví dụ: Tại côn g ty thương mại bán quạt điện với giá chưa thuế GTGT 300.000 đ, thuế suất thuế GTGT quạt điện 10% Thuế GTGT đầu r a = 300.000 đ x 10% = 30.000 ñ 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B1 Thuế GTGT uầu ra: - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tính theo giá bán sản phẩm bán trả lần chưa bao gồm thuế GTGT khôn g bao gồm lãi tr ả góp , lãi tr ả chậm Ví dụ: Doanh nghiệp bán tủ lạnh theo hai phương thức: toán bán với giá trđ/tủ lạnh, trả chậm vòng tháng bán với giá 8,24 trđ Trong tháng DN bán tủ lạnh có tủ lạnh bán theo phương thức trả góp Thuế suất 10% Thuế GTGT đầu tháng DN = trđ x tủ lạnh x 10% = 3,2 trđ 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B1 Thuế GTGT uầu ra: - Đối với hàng hoá chòu thuế TTĐB khâu sản xuất nước dòch vụ chòu thuế TTĐB khâu kinh doanh nước giá tính thuế GTGT giá bán bao gồm thuế TTĐB chưa bao gồm thuế GTGT Ví dụ: Cơng ty TNHH sản xuất tô JRD VN bán cho DN A xe với giá gã có thuế TTĐB, chưa có thuế GTGT 500.000.000đ/chiếc DN bán lại cho người tiêu dùng xe với giá chưa thuế GTGT 550.000.000đ/chiếc Thuế suất GTGT 10% ÞCơng ty JRD có thuế GTGT nầu là: x 500.000.000 x 10% = ÞDN A có thuế GTGT nầu : x 550.000.000 x 10% = 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B1 Thuế GTGT uầu ra: - Đối với hàng hóa, dòch vụ dùng trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, trả thay lương giá tính thuế hàng hóa, dòch vụ tính theo giá tính thuế hàng hóa, dòch vụ cùn g loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Ví dụ: Doanh nghiệp may mặc A dùng 500 quần áo để trao đổi với sở B để lấy vải, giá bán chưa thuế giá trò gia tăng quần áo loại 190.000 đ/bộ, thuế suất thuế GTGT 10% Xác đònh thuế đầu Thuế GTGT đầu 500 quần áo dùng để trao đổi = 500 x 190.000 ñ x 10% = 9.500.000 ñ 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2 Thuế GTGT uầu vào khấu trừ: Tổng số thuế GTGT ghi hố đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố uịnh) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hố nhập Riêng yếu tố đầu vào mua nước có chứng từ toán giá có thuế GTGT số thuế đầu vào phải xác đònh công thức sau: =[giá toán/ (1 + Thuế suất)] x thuế suất 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B1 Thuế GTGT uầu ra: - Đối với hàng hóa, dòch vụ có chứng từ toán cho phép ghi giá toán giá có thuế giá trò gia tăng giá chưa có thuế giá trò gia tăng xác đònh: = ( Giá toán ) / ( + thuế suất ) ÞThuế GTGT aầu = Giá tốn + thuế suất X thuế suất - Đối với hoạt động gia công giá gia công chưa có thueá GTGT 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2 Thuế GTGT uầu vào khấu trừ: C THUẾ GTGT PHẢI NỘP Ở KHÂU NHẬP KHẨU: Thuế GTGT phải nộp: = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế GTGT: = Giá tính thuế nhập + Thuế NK + Thuế TTĐB (Nếu Có) (Nếu có) Ví dụ: Doanh nghiệp A nhập Xe Ô tô chỗ ngồi nguyên chiếc, giá CIF quy tiền Việt nam 300 trđ/chiếc Yêu cầu: Tính thuế GTGT phải nộp biết thuế suất thuế nhập 83%, thuế suất thuế TTĐB 50%, thuế suất thuế GTGT 10% Thuế nhập = 300trđ x 83% = 249trđ Thuế TTĐB = (300trđ + 249trđ)x50% = 274,5trđ Thuế GTGT nhập ôtô = ( 300trñ + 249trñ+ 274,5trñ)x10% = 82,35trñ 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2 Thuế GTGT uầu vào khấu trừ: 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2 Thuế GTGT uầu vào khấu trừ: VD: Nhập 01 xe ôtô 04 chỗ ngồi, giá nhập quy tiền Việt Nam 400.000.000 đồng, thuế suất thuế nhập 83%, thuế suất thuế TTĐB 50% Xác đònh giá tính thuế GTGT? Biết thuế nhập miễn thuế •Thuế nhập phải nộp: đồng •Thuế TTĐB: - Thuế GTGT hàng hóa, dòch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dòch vụ chòu thuế GTGT khấu trừ toàn - Thuế GTGT đầu vào hàng hàng hóa, dòch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dòch vụ chòu thuế GTGT không chòu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dòch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dòch vụ chòu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào khấu trừ không khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng khấu trừ theo tỷ lệ ( % ) doanh số chòu thuế so với tổng doanh soá HH nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá nhập cộng (+) với thuế nhập (đã giảm) (400.000.000 + 0) x 50%= 200.000.000 đồng Giá tính thuế GTGT: (400.000.000 + + 200.000.000) = 600.000.000 ñ 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2 Thuế GTGT uầu vào khấu trừ: Ví dụ: Trong kỳ tính thuế ngân hàng có tình hình sau: - Tổng số tiền lãi thu từ hoạt động cho vay vốn 3.200 trđ - Doanh số hoạt động dòch vụ khác thuộc diện chòu thuế GTGT (cung ứng dòch vụ toán, làm đại lý ) 800 trđ ( giá chưa bao gồm thuế GTGT ) - Có số dòch vụ mua vào dùng chung cho hoạt động trên, có hóa đơn GTGT với giá mua chưa thuế GTGT: 500 trđ, thuế suất 10% Yêu cầu : xác đònh thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT đầu vào dùng chung cho hoạt động: = 500trđx10% = 50trđ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: = 50trđ x 800trđ/(800trđ + 3.200trđ) = 10 trđ 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2 Thuế GTGT uầu vào khấu trừ: Ví dụ: Trong kỳ tính thuế DNSX có tình hình sau: - Tổng doanh thu thu 100.000.000 từ kinh doanh HH thuộc diện không chòu thuế GTGT - Doanh số hoạt động khác thuộc diện chòu thuế GTGT 800 trđ ( giá chưa bao gồm thuế GTGT ) - Có số TSCĐ mua vào dùng chung cho hoạt động trên, có hóa đơn GTGT với giá mua chưa thuế GTGT: 500 trđ, thuế suất 10% Yêu cầu : xác đònh thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT đầu vào TSCĐ dùng chung cho hoạt động: = 500trđx10% = 50trđ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ = 50 tr 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2 Thuế GTGT uầu vào khấu trừ: õ Riêng thuế GTGT đầu vào TSCĐ đồng thời dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dòch vụ chòu thuế GTGT hàng hóa, dòch vụ không chòu thuế GTGT khấu trừ toàn thuế GTGT đầu vào TSCĐ naøy - Thuế GTGT Cầu vào TSCĐ trường hợp sau khơng khấu trừ mà tính vào nguyên giá TSCĐ: + nhà làm trụ sở văn phòng thiết bị chuyên dùng phục vụ hoạt động tín dụng tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, bệnh viện, trường học; + tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2 Thuế GTGT uầu vào khấu trừ: Thuế GTGT uầu vào hàng hố, dịch vụ hình thành tài sản cố hịnh doanh nghiệp nhà ăn ca, nhà nghỉ ca, nhà miễn phí, phòng thay quần áo, nhà hể xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động làm việc khu vực sản xuất, kinh doanh nhà ở, trạm y tế cho người lao động làm việc khu cơng nghiệp khấu trừ tồn TSCĐ ôtô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ôtô sử dụng vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lòch, khách sạn) có giá trò vượt 1,6 tỷ đồng số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần giá trò vượt 1,6 tỷ đồng không khấu trừ 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2 Thuế GTGT uầu vào khấu trừ: 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2 Thuế GTGT uầu vào khấu trừ: • Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT tính vào nguyên giá tài sản cố ịnh, giá trị nguyên vật liệu chi phí kinh doanh • Thuế GTGT ầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho Cơ sở kinh doanh khơng tính khấu trừ thuế GTGT uầu vào trường hợp: - Hóa đơn GTGT khơng ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù dùng hoá đơn GTGT ghi giá tốn giá gã có thuế GTGT); - Khơng ghi ghi không tiêu tên, i ịa chỉ, mã số thuế người bán nên khơng xác định người bán; - Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (khơng có hàng hóa, dịch vụ kèm theo); - Hóa đơn ghi giá trị khơng ng giá trị thực tế hàng hóa, dịch vụ mua, bán trao đổi ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ THUẾ GTGT ĐẦU VÀO 4.PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ - Có hóa đơn GTGT hàng hóa, dòch vụ mua vào - Có chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập dòch vụ mua từ nước - Có chứn g từ toán qua ngân hàn g hàng hóa, dòch vụ mua vào có giá trò toán từ 20 triệu đồng trở lên - Yếu tố đầu vào phải tham gia vào trình sản xuất , kinh doanh - Kết trình sản xuất, kinh doanh tạo hàng hóa, dòch vụ thuộc diện chòu thuế GTGT 4.2 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP A ĐỐI TƯNG ÁP DỤNG: vCá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy đònh pháp luật vTổ chức, cá nhân nước kinh doanh không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy đònh pháp luật vHoạt động kinh doanh mua, bán vàng bạc, đá quý, ngoại tệ 4.2 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP B Xác đònh thuế GTGT phải nộp: (có ầy đủ HĐ, chứng từ) = GTGT hàng hóa, dòch vụ chòu thuế x Thuế suất GTGT hàng hóa, dòch vụ chòu thuế: Giá toán = Hàng hóa, dòch vụ bán - Giá toán hàng hóa, dòch vụ mua vào tương ứng Giá tốn hàng hoá, dịch vụ bán giá thực tế bán ghi hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Giá toán hàng hóa, dòch vụ mua vào xác đònh giá trò hàng hóa, dòch vụ mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dòch vụ chòu thuế GTGT bán tương ứng 4.2 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP B Xác đònh thuế GTGT phải nộp: (khơng có HĐ mua vào) Cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dòch vụ có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy đònh, xác đònh đún g doanh thu bán hàng hóa, dòch vụ khôn g có đủ hóa đơn mua hàn g hóa, dòch vụ đầu vào giá trò gia tăng xác đònh bằng: DT x Tỷ lệ (% ) giá tr ò gia tăn g tính tr ên DT Tỷ lệ (%) giá trò gia tăng tính doanh thu làm xác đònh giá trò gia tăng quy đònh sau: - Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hóa): 10% - Dòch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50% - Sản xuất, vận tải, dòch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên liệu: 30% 4.2 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP B Xác đònh thuế GTGT phải nộp: (không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy đònh) Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy đònh pháp luật nộp thuế tỷ lệ (%) Bộ Tài quy đònh 5.THUẾ SUẤT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 5.1.Thuế suất 0%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% 5.1.Thuế suất 0% Dịch vụ xuất • DV xuất bao gồm DV cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan • Tổ chức nước ngồi tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, người nộp thuế giá trị gia tăng Việt Nam; • Cá nhân nước ngồi người nước ngồi khơng cư trú Việt Nam, người Việt Nam định cư nước Việt Nam thời gian diễn việc cung ứng dịch vụ; • Tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan có đăng ký kinh doanh trường hợp khác theo quy định Thủ tướng Chính phủ • Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngồi • Vận tải quốc tế bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hoá theo chặng quốc tế từ Việt Nam nước từ nước ngồi đến Việt Nam nội địa 5.THUẾ SUẤT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG •Thuế suất 0% •Thuế suất 5% •Thuế suất 10% 5.1.Thuế suất 0% Hàng hóa xuất - Hàng hóa xuất nước ngồi, kể uỷ thác xuất khẩu; - Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; - Các TH coi XK theo QĐ pháp luật : + Hàng hố gia cơng chuyển quy uịnh pháp luật thương mại hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia cơng hàng hố với nước ngồi + Hàng hóa gia cơng xuất chỗ theo quy uịnh pháp luật thương mại hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia cơng hàng hố với nước + HH xuất để bán hội chợ, triển lãm nước + Hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình doanh nghiệp chế xuất 5.1.Thuế suất 0% • Hồ sơ chứn g minh hàn g hóa xuất khẩu: vTờ khai hải quan hàng hóa xuất vHóa đơn giá trò gia tăng (khi bán hàng xuất khẩu) vHợp đồng văn vChứng từ toán qua ngân hàng • Hồ sơ chứn g minh dòch vụ xuất vHóa đơn giá trò gia tăng (khi cung cấp dòch vụ) vHợp đồng văn vChứng từ toán qua ngân hàng Riêng điện, nước, văn phòng phẩm, hàng hóa phục vụ sinh hoạt hàng ngày doanh nghiệp chế xuất làm thủ tục hải quan TH khơng áp dụng mức thuế suất 0% 5.2 Thuế suất 5% - Tái bảo hiểm nước ngồi; chuyển giao cơng nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngồi; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, uầu tư chứng khốn nước ngồi; dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thơng chiều nước ngồi; sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh khu phi thuế quan - Xăng, dầu bán cho xe ôtô sở kinh doanh khu phi thuế quan mua nội địa; - Xe ôtô bán cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan - Các dịch vụ sở kinh doanh nội địa cung cấp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan địa điểm cung cấp tiêu dùng dịch vụ khu phi thuế quan như: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển, đưa đón người lao động Áp dụng cho HH, DV thiết yếu cho đời sống như: nước sạch, phân bón, thức ăn cho vật ni, dịch vụ máy móc phục vụ nông nghiệp, sp nông nghiệp khâu thương mại, đường, thiết bị y tế, giáo cụ giảng dạy, , chơi trẻ em… 6.HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 5.2 Thuế suất 10% • Áp dụng cho HH, DV không nằm mức thuế 0% 5% Kê khai, nộp thuế Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế thời hạn nộp thuế • • • • Khai thuế GTGT loại khai thuế theo tháng Thời hạn kê khai chậm ngày 20 tháng Trừ số TH : Khai toán năm PP trực tiếp Thời hạn kê khai chậm ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm (DL) Khai thuế tạm tính theo lần phát sinh hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh Thời hạn kê khai chậm ngày thứ 10, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế Khai thuế tạm tính theo lần phát sinh PP tính trực tiếp Doanh số người kinh doanh không thường xuyên Thời hạn kê khai chậm ngày thứ 10, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế Khai thuế khoán áp dụng cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh Thời hạn kê khai chậm ngày 30 tháng 12 năm trước • Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế xét hoàn thuế sau thời gian thán g liên tục trở lên có số thuế giá tr ò gia tăn g đầu vào chưa khấu tr hết Số thuế hoàn số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết • Ví dụ: DN A kê khai thuế GTGT sau: Thán g kê khai Thuế đầu vào khấu tr Thuế đầu Thuế phải r a phát sinh nộp tr ong thán g 200 300 300 100 350 200 -100 +50 -100 Lũy kế số thuế đầu vào chưa khấu tr -100 - 50 -150 ... ghi giá toán giá có thuế giá trò gia tăng giá chưa có thuế giá trò gia tăng xác đònh: = ( Giá toán ) / ( + thuế suất ) Thuế GTGT aầu = Giá tốn + thuế suất X thuế suất - Đối với hoạt động gia. .. địa 5.THUẾ SUẤT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Thuế suất 0% Thuế suất 5% Thuế suất 10% 5.1 .Thuế suất 0% Hàng hóa xuất - Hàng hóa xuất nước ngồi, kể uỷ thác xuất khẩu; - Hàng hóa bán vào khu phi thuế. .. dòch vụ đầu vào giá trò gia tăng xác đònh bằng: DT x Tỷ lệ (% ) giá tr ò gia tăn g tính tr ên DT Tỷ lệ (%) giá trò gia tăng tính doanh thu làm xác đònh giá trò gia tăng quy đònh sau: - Thương mại