Bài giảng thuế giá trị gia tăng (2014)

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Kết cấu giảng - Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT - Nội dung thuế GTGT hành + Đối tượng không chịu thuế + Căn tính thuế + Phương pháp tính thuế I. Khái niệm, đặc điểm VAT 1. VAT gì? 2. Đặc điểm VAT Tại phải áp dung VAT thay thuế doanh thu? - Tránh trùng thuế (trùng thuế gì?) - Khuyến khích xuất - Tăng cường hạch toán kế toán - Phù hợp với nước giới Tại áp dụng VAT? Chỉ tiêu Sản xuất Thương mại Thương mại Thuế doanh thu Giá vốn - 104 114.4 Giá bán(k thuế) 100 110 120 Giá TT (có thuế) 104 114.4 124.8 - 100 106 Giá bán(k thuế) 100 106 111.6 Giá TT (có thuế) 110 116.6 122.76 Thuế GTGT Giá vốn II. Nội dung thuế GTGT Văn liên quan: + Luật thuế GTGT 13/2008 + Nghị định 123/NĐ – CP + Thông tư 129/ TT - BTC Đối tượng không chịu thuế  . Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi chưa qua chế biến qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập khẩu.  Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống,  Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp  Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt Đối tượng không chịu thuế  Nhóm giáo dục: xuất phát hành sách chuyên ngành, dịch vụ dạy học  Nhóm y tế: dịch vụ khám chữa bệnh cho người, dịch vụ thú y  Nhóm dịch vụ tài chính: bảo hiểm, tài phái sinh, cấp tín dụng, chuyển nhượng đầu tư chứng khoán  Nhóm dịch vụ công cộng: bưu viễn thông công công, cấp thoát nước,vận tải công cộng, chiếu sáng…  Nhóm an ninh quốc phòng, rà pháo bom minh, chế tài chuyên dụng  Nhóm hàng hóa viện trợ nhân đạo, tiêu chuẩn hành lý xách tay, chuyển khẩu….  Nhóm khác: vàng thỏi, khoáng sản chưa qua chế biến hàng hóa phận nhân tạo thay thể người Chuyển giao công nghệ, Hàng hoá thuộc loại nước chưa sản xuất nhập (nghiên cứu phát triển) Đối tượng không chịu thuế  Trước 01/01/2009  Từ 01/01/2009 - 29 nhóm - 26 nhóm Chuyển nhóm sau từ không chịu thuế sang chịu thuế: - Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải thuộc loại nước chưa sản xuất nhập tạo TSCĐ DN. -Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; SX phim; NK, phát hành chiếu phim. -Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập dò thuộc loại ĐTCB NN. - Vận tải quốc tế. Đối tượng không chịu thuế Bổ sung thêm nhóm: - Cày, bừa đất, nạo vét kênh mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp. Chi tiết thêm số nhóm, cụ thể sau: Đối tượng không chịu thuế  Trước 01/01/2009 - Nhóm dịch vụ tài chính: chưa hướng dẫn dịch vụ tài phái sinh - Chuyển nhượng sở hữu trí tuệ (10%) - Rà phá bom mìn, vật nổ (hướng dẫn công văn Bộ)  Từ 01/01/2009, bổ sung: - dịch vụ tài phái sinh gồm nghiệp vụ dịch vụ tài phái sinh khác; - Chuyển nhượng SHTT - Rà phá bom mìn, vật nổ vào đối tượng không chịu thuế Hóa đơn, chứng từ 4- Nội dung hóa đơn  - Họ, tên; địa chỉ; mã số thuế, tài khoản toán (nếu có) người mua người bán; tên hàng hoá dịch vụ, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, tiền hàng; thuế suất, tiền thuế GTGT (nếu có); tổng số tiền toán; chữ ký người bán, người mua hàng. Hóa đơn, chứng từ . Phát hành hóa đơn  - Phát hành hóa đơn tổ chức, cá nhân kinh doanh  Tổ chức, cá nhân kinh doanh trước sử dụng hóa đơn cho việc bán hàng hóa, dịch vụ phải lập Tờ thông báo phát hành hóa đơn.  Nội dung Tờ thông báo phát hành hóa đơn gồm: hóa đơn mẫu, ngày bắt đầu sử dụng, ngày lập Tờ thông báo phát hành chữ ký người đại diện trước pháp luật.  Hóa đơn mẫu in đúng, đủ nội dung liên hóa đơn giao cho người mua loại phát hành, có số hóa đơn dãy chữ số in chữ “Mẫu” tờ hóa đơn.  Tờ thông báo phát hành hóa đơn gửi đến quan thuế nơi tổ chức, cá nhân phát hành thông báo đóng trụ sở chính, thời hạn mười ngày, kể từ ngày ký thông báo phát hành niêm yết sở sử dụng hóa đơn để bán hàng hóa, dịch vụ suốt thời gian sử dụng hóa đơn. Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 05 năm 2010  Phát hành hóa đơn Cục thuế:  Hóa đơn Cục Thuế đặt in để bán, cấp trước bán, cấp lần đầu phải lập Tờ thông báo phát hành hóa đơn.  Nội dung Tờ thông báo phát hành hóa đơn mẫu quy định trên.  Tờ thông báo phát hành hóa đơn phải gửi đến tất Cục Thuế nước thời hạn 10 (mười) ngày, kể từ ngày lập Tờ thông báo phát hành niêm yết sở trực thuộc Cục Thuế suốt thời gian sử dụng hóa đơn. Trường hợp Cục Thuế đưa nội dung Tờ thông báo lên trang mạng (Website) ngành thuế gửi Tờ thông báo đến Cục Thuế khác.  Trường hợp có thay đổi nội dung thông báo phát hành, Cục Thuế phải thực thủ tục thông báo phát hành theo quy định. Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 05 năm 2010     Sử dụng hóa đơn - Khi bán hàng hóa, dịch vụ người bán phải lập hóa đơn + HĐ lập theo thứ tự từ số nhỏ đến số lớn + Ngày lập hóa đơn ngày bên mua bán làm thủ tục ghi nhận HHDV chuyển quyền SH, quyền SD.Trường hợp PL quy định chuyển quyền SH, quyền SD có hiệu lực kể từ thời điểm đăng ký ngày lập HĐ ngày bàn giao HH.  + Nếu giao hàng nhiều lần bàn giao hạng mục, công đoạn DV lần giao hàng bàn giao phải lập HĐ  + Trường hợp bán hàng qua điện thoại, qua mạng; bán HHDV lúc cho nhiều người tiêu dùng, lập HĐ người bán người mua ký tên theo quy định Bộ Tài chính.  + HĐ điện tử lập xong sau người bán người mua ký xác nhận giao dịch thực theo quy định PL giao dịch điện tử. Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 05 năm 2010  Sử dụng hóa đơn  - Bán hàng hóa, dịch vụ lập hóa đơn  + Bán hàng hóa, dịch vụ có tổng giá toán 200.000 đồng lần lập hóa đơn, trừ trường hợp người mua yêu cầu nhận hóa đơn.  + Bán hàng hóa, dịch vụ có tổng giá toán 200.000 đồng theo dõi bảng kê.  + Cuối ngày, sở kinh doanh lập hóa đơn ghi số tiền bán hàng hóa, dịch vụ ngày thể dòng cộng bảng kê, ký tên giữ liên giao cho người mua cuống, liên khác luân chuyển theo quy định. Tên người mua hóa đơn ghi “bán lẻ không giao hóa đơn”. Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 05 năm 2010 Xử lý thu hồi hóa đơn lập  Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, phát hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo liên lưu giữ số hóa đơn lập sai.  Trường hợp hóa đơn lập giao cho người mua phát lập sai, theo yêu cầu bên, hàng hóa, dịch vụ mua bị trả lại bị đòi lại, hai bên lập biên thu hồi liên số hóa đơn lập sai, hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bị trả lại, bị đòi lại lưu giữ hóa đơn người bán.  Biên thu hồi hóa đơn phải thể nội dung lập sai lý đòi lại, trả lại hàng hóa, dịch vụ thỏa thuận bồi thường hai bên (nếu có).  Các phần khác nghiên cứu GT NĐ 51 4. Quản lý sử dụng hoá đơn          hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng thông thường Tổ chức, cá nhân bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ - Tổ chức, cá nhân bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ phải lập hoá đơn giao cho khách hàng theo quy định. - Khi lập hoá đơn phải phản ảnh đầy đủ nội dung, tiêu in sẵn mẫu hoá đơn, gạch chéo phần bỏ trống - Hóa đơn dùng để khấu trừ thuế GTGT, hoàn thuế GTGT, tính chi phí hợp lý tính thuế, toán tiền phải đảm bảo quy định cụ thể sau: + Hóa đơn phải gốc, liên (liên giao khách hàng). + Hóa đơn phải ghi đầy đủ tiêu, nội dung theo quy định phải nguyên vẹn. + Số liệu, chữ viết, đánh máy in hóa đơn phải rõ ràng, đầy đủ, xác theo quy định, không bị tẩy xóa, sửa chữa. 4. Quản lý sử dụng hoá đơn  Lưu ý Một số trường hợp sử dụng ghi hoá đơn giá trị gia tăng  Cơ sở sản xuất, kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo PPKT thuế bán HHDV thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT; bán cho đối tượng miễn thuế GTGT; bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải sử dụng hoá đơn GTGT. Trên hoá đơn GTGT ghi dòng giá bán giá thuế GTGT, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi gạch bỏ.  Sử dụng hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo  Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu theo quy định pháp luật thương mại hoạt động xúc tiến thương mại) phải lập hoá đơn GTGT, hoá đơn ghi tên số lượng hàng hoá, ghi rõ hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu không thu tiền; dòng thuế suất, thuế GTGT không ghi, gạch chéo. 4. Quản lý sử dụng hoá đơn  + Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động tiêu dùng nội bộ:  Phải lập hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), hoá đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT hoá đơn xuất bán hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng. 4. Quản lý sử dụng hoá đơn  Điều chuyển hàng hoá cho sở hạch toán phụ thuộc  - Các sở sản xuất, kinh doanh xuất điều chuyển hàng hoá cho sở hạch toán phụ thuộc chi nhánh, cửa hàng khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) để bán xuất điều chuyển chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với nhau; xuất hàng hoá cho sở nhận làm đại lý bán giá, hưởng hoa hồng, vào phương thức tổ chức kinh doanh hạch toán kế toán, sở lựa chọn hai cách sử dụng hoá đơn, chứng từ sau:  + Sử dụng hoá đơn GTGT để làm toán kê khai nộp thuế GTGT đơn vị khâu độc lập với nhau;  + Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội bộ; Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý theo quy định hàng hoá xuất cho sở làm đại lý kèm theo Lệnh điều động nội bộ. 4. Quản lý sử dụng hoá đơn  Hàng hoá, dịch vụ có giảm giá  Hàng hoá, dịch vụ có giảm giá hóa đơn ghi giá bán giảm, thuế GTGT, tổng giá toán có thuế GTGT.  Nếu việc giảm giá áp dụng vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thực tế mua đạt mức định số tiền giảm giá hàng hoá bán tính điều chỉnh hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ lần mua cuối kỳ tiếp sau. Trên hoá đơn phải ghi rõ số hóa đơn giảm giá số tiền giảm giá. 4. Quản lý sử dụng hoá đơn  Điều chỉnh HĐ số trường hợp  Cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, người bán xuất hoá đơn, người mua nhận hàng, sau người mua phát hàng hoá không quy cách, chất lượng phải trả lại toàn hay phần hàng hoá, xuất hàng trả lại cho người bán, sở phải lập hoá đơn, hoá đơn ghi rõ hàng hoá trả lại người bán không quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT. Hoá đơn để bên bán điều chỉnh doanh số bán, số thuế GTGT đầu ra; bên mua điều chỉnh doanh số mua, số thuế GTGT đầu vào. 4. Quản lý sử dụng hoá đơn  - Cơ sở kinh doanh xuất bán, cung ứng hàng hoá, dịch vụ lập hoá đơn hàng hoá, dịch vụ không đảm bảo chất lượng, quy cách, kiểu dáng ghi sai thuế suất phải điều chỉnh (tăng, giảm) giá bán, điều chỉnh thuế suất thuế GTGT bên bán bên mua phải lập biên có thoả thuận văn ghi rõ số lượng, quy cách hàng hoá, mức giá tăng (giảm) theo hoá đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng hoá đơn, thời gian), lý tăng (giảm) giá, lý điều chỉnh thuế suất đồng thời bên bán lập hoá đơn điều chỉnh mức giá điều chỉnh. Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) giá bán, (không ghi số âm (-)), thuế GTGT cho hàng hoá, dịch vụ hoá đơn số, ký hiệu . Căn vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào 4. Quản lý sử dụng hoá đơn  - Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung ứng dịch vụ có giá trị thấp mức quy định lập hoá đơn, người mua yêu cầu cung cấp hoá đơn phải lập hoá đơn theo quy định, trường hợp không lập hoá đơn phải lập Bảng kê bán lẻ. Cuối ngày sở kinh doanh Bảng kê bán lẻ để lập hoá đơn làm tính thuế.  - Cơ sở cho thuê tài cho thuê tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phải lập hoá đơn theo quy định. 4. Quản lý sử dụng hoá đơn  Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý mua cá nhân không kinh doanh, hoá đơn lập Bảng kê hàng hoá mua vào.  Hoá đơn, chứng từ tài sản góp vốn, tài sản điều chuyển thực sau:  Trường hợp cá nhân, tổ chức không kinh doanh có góp vốn tài sản vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần chứng từ tài sản góp vốn biên chứng nhận góp vốn, biên giao nhận tài sản. . Trường hợp cá nhân dùng tài sản thuộc sở hữu mình, giá trị quyền sử dụng đất để thành lập doanh nghiệp tư nhân, văn phòng luật sư làm thủ tục chuyển quyền sở hữu tài sản, chuyển quyền sử dụng đất cho doanh nghiệp tư nhân  Trường hợp cá nhân dùng tài sản thuộc sở hữu mình, giá trị quyền sử dụng đất để thành lập doanh nghiệp tư nhân, văn phòng luật sư làm thủ tục chuyển quyền sở hữu tài sản, chuyển quyền sử dụng đất cho doanh nghiệp tư nhân 4. Quản lý sử dụng hoá đơn  Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có: biên góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết; biên định giá tài sản Hội đồng giao nhận vốn góp bên góp vốn (hoặc văn định giá tổ chức có chức định giá theo quy định pháp luật), kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản.  Tài sản điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc sở kinh doanh; tài sản điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản xuất hoá đơn. [...]... mua bn vng bc quý T chc cỏ nhõn nc ngoi kinh doanh Vit Nam khụng theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ chịu thuế Thuế suất X thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ đó PHNG PHP TRC TIP GTGT ca hng hóa, dch vụ = Giỏ thanh toan của hng hóa, dịch vụ - Giá vốn của hàng hoá, dịch vụ mua vo tng ng 4.2 Phng phỏp khu tr Cỏc i tng ỏp dng phng phỏp khu tr thu:... khai np thu GTGT ỳng ch Ngc li, cỏc cụng ty khụng tuõn th ỳng cỏc iu kin trờn s phi np thu theo phng phỏp trc tip Phng phỏp khu tr Số thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu ra = = Thu GTGT u vo - Thuế GTGT đầu ra Giá bán cha có thuế x v vThuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Thuế suất thuế GTGT -Tin thu trờn hoỏ n GTGT - Chng t thu GTGT khõu nhp khu - Chng t thu np thay - Chng t c thự Phng phỏp khu tr - C s kinh doanh... v t 2 thỏng 1/2013 khi hon thin Trng hp bờn mua nh l cụng ty bt ng sn X? thỡ thu giỏ tr gia tng c x lý th no? Vớ d v giỏ tớnh thu Tem th Giỏ tớnh thu = 2000/(1+10%) * Dch v casino, cm 3 Thi im xỏc nh thu GTGT Trc 01/01/2009 T 01/01/2009 - i vi kinh doanh BS, - i vi kinh doanh l thi im chuyn BS, l thi im thu giao quyn s hu, tin theo tin thc quyn s dng, khụng hin d ỏn hoc tin phõn bit ó thu hay ... hoỏ, l thi im chuyn giao quyn s hu hoc quyn s dng hng hoỏ cho ngi mua, khụng phõn bit ó thu c tin hay cha thu c tin i vi cung ng dch v l thi im hon thnh vic cung ng dch v hoc thi im lp hoỏ n cung ng dch v, khụng phõn bit ó thu c tin hay cha thu c tin i vi hng hoỏ nhp khu l thi im ng ký t khai hi quan 4 PHNG PHP TNH THU Phng phỏp khu tr thu Phng phỏp tớnh thu GTGT trc tip trờn giỏ tr gia tng 4.1 Phng phỏp... thu v khụng chu thu GTGT nhng c s khụng hch toỏn riờng c thu u vo c khu tr, thỡ thu u vo c tớnh khu tr theo t l (%) doanh s ca hng hoỏ, dch v chu thu GTGT so vi tng doanh s ca hng hoỏ dch v bỏn ra Thi gian khu tr thu u vo: ngay trong thỏng phỏt sinh v thỏng k tip chm nht khụng quỏ 3 thỏng k t thi im kờ khai Vớ d v khu tr thu Thỏng 1/2012: VAT u ra l 100 triu, VAT u vo l 20 triu Thỏng 2/2012 VAT phi... h s i vi 02 trng hp c coi nh xut khu: + Hng hoỏ, vt t do DNVN xut khu thc hin cụng trỡnh xõy dng nc ngoi + Hng hoỏ, vt t do CSKD trong nc bỏn cho DNVN thc hin cụng trỡnh xõy dng nc ngoi v thc hin giao hng hoỏ ti nc ngoi theo hp ng ký kt - B iu kin ng ký vi cỏc Ban qun lý khu i vi trng hp CSKD cung cp vn phũng phm, hng hoỏ phc v sinh hot hng ngy ca DNCX  . THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Kết cấu bài giảng - Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT - Nội dung thuế GTGT hiện hành + Đối tượng không chịu thuế + Căn cứ tính thuế + Phương. Thương mại 2 Thuế doanh thu Giá vốn - 104 114.4 Giá bán(k thuế) 100 110 120 Giá TT (có thuế) 104 114.4 124.8 Thuế GTGT Giá vốn - 100 106 Giá bán(k thuế) 100 106 111.6 Giá TT (có thuế) 110 116.6. theo giá đất (hoặc giá thuê đất) do UBND tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng. Giá tính thuế - Giá tính thuế đối với nhá máy thuỷ điện EVN theo giá bán điện nội bộ của EVN. - Giá tính thuế