BÀI GIẢNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Chương 4: THUẾ GTGT 1.Khái niệm, đặc điểm Người nộp thuế đ/tượng chịu thuế VAT 4.Căn tính thuế KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM •Kn: đánh vào gt tăng thêm hh, dvụ động viên phần thu nhập CD NSNN đánh lên hvi tiêu dùng {TN+TS}điều tiết TN •Đặc điểm: -có đ/tượng chịu thuế rộng -đánh phần gt tăng thêm hh, dvụ -∑số thuế phải nộp cho khâu=số thuế cuối cùng∑ gt hh, dvụngười tiêu dùng gánh chịuko phụ thuộcgđ lưu thông ≠ -người tiêu dùng=người chịu gánh nặng thuế  giảm tình trạng trốn thuế, tránh thuế NGƯỜI NỘP THUẾ  T/chức,CNhđ sx, KD hh, dvụ chịu thuế GTGT VN  T/chức, CN ≠ NK hh, mua dvụ từ n/ngoài chịu thuế GTGT NGƯỜI NỘP THUẾ - T/chức KDt/lập+đký KD=LDN, LDNNN, Luật HTX; - T/chức KT t/chức c/trị, t/chức c/trị - XH, t/chức XH, XH - nghề nghiệp, đvị vũ trang ND, t/chức nghiệp,t/chức ≠ - DN có vốn đ/tư n/ngoài,bên n/ngoài t/gia hợp tác KD theo Luật Đầu tư+T/chức, cá nhân n/ngoài hđ KD VN không thuộc hình thức đ/tư theo Luật Đấu tư - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người KD độc lập, đ/tượng KD ≠ hđ sx, KD, NK đ/tượng chịu thuế GTGT •Hhoá, dvụ  sx, KD,,tiêu dùng VN •Các loại hh, dvụ không chịu thuế VAT: -Sp trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sp khác (sơ chế thông thường) t/chức, cá nhân tự sx, đánh bắt bán khâu NK -Giống vật nuôi, giống trồng -Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sx NN; dvụ thu hoạch sp NN Hh, dvụ không chịu thuế VAT: -Sp muối sx từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt - Nhà thuộc ‘s NN bán cho người thuê - Chuyển quyền sử dụng đất - BH nhân thọ, BH người học, BH vật nuôi, BH trồng, tái BH, Bảo hiểm sức khoẻ, dvụ bảo hiểm lq đến người, BH nông nghiệp, BH tàu, thuyền, trang thiết bị phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản Hh, dvụ không chịu thuế VAT: - Xuất bản, NK, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách c/trị, SGK, g/trình, sách VBPL, sách KHkt, sách in=chữ d/tộc thiểu số, tranh, ảnh băng, đĩa ghi tiếng, ghi hình, data điện tử, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền - Dạy học, dạy nghề - Phát sóng truyền thanh, truyền hình=vốn NSNN Hh, dvụ không chịu thuế VAT: -Dvụ cấp TD; KD chứng khoán; chuyển nhượng vốn; dvụ tài phái sinh -Dvụ y tế, dvụ thú y -Dvụ bưu chính, viễn thông công ích,Internet phổ cập theo chương trình CP -đóng tàu đánh bắt xa bờ Hh, dvụ không chịu thuế VAT: -duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dvụ tang lễ -Duy tu, sửa chữa, XD=vốn đóng góp ND, vốn viện trợ nhân đạocông trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cs hạ tầng,nhà cho đ/tượng CSXH Hh, dvụ không chịu thuế VAT: -Máy móc, thiết bị, vật tưtrong nước chưa sx  NKSD trực tiếphđ NCKH, p/triển công nghệ; -Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, p/tiện vận tải chuyên dùng,vật tư  nước chưa sxNK t/hành hđ tìm kiếm, thăm dò, p/triển mỏ dầu, khí đốt, phục vụ cho NCKH 4.1.2 Thuế suất 5% • Giáo cụgiảng dạy,học tập, nghiên cứu, thí nghiệm KH; • Hđ vh, triển lãm, TDTT; biểu diễn nghệ thuật; sx phim; NK, phát hành, chiếu phim; • Đồ chơi trẻ em; sách (-trừ sách đ/tượng ko chịu thuế GTGT) • Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội 4.1.2 Thuế suất 10%  áp dụng hh, dvụ chịu thuế khác ( bao gồm trường hợp Dvụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố,KDC 4.3 Phương pháp tính thuế 4.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế: ád cho: GTGT 1.cs KD t/hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ + doanh thu >= tỷ/năm 2.cs KD doanh thu < tỷ/năm đký nộp thuế= pp khấu trừ: -DN, HTX hđ doanh thu thực đầy đủ chế độ hoá đơn, kế toán, sổ sách, chứng từ -DN thành lập từ dự án đầu tư cskd hoạt động nộp thuế gtgt theo pp khấu trừ;-Dn, HTX thành lập có thực đầu tư, mua sắm TS cố định máy móc, thiết bị -Tổ chức nước ngoài, cá nhân KD VN ~ hợp đồng nhà thầu, HĐ nhà thầu phụ; Tổ chức kinh tế khác hạch toán thuế gtgt đầu ra, đầu vào Số thuế GTGT phải nộp=Thuế GTGT đầu ra-Thuế GTGT đầu vào khấu trừ •Thuế GTGT đầu =giá tính thuế hh, dvụ chịu thuế bán x thuế suất thuế GTGT hh, dvụ •Thuế GTGT đầu vào = ∑ số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hh, dvụ dùng cho sx, KD hh dvụ chịu thuế GTGT *quy định khấu trừ thuế đầu -vào Thuế GTGT đầu vào hh, dvụ SD cho sx, KD hh, : dvụ chịu thuế GTGT  khấu trừ toàn bộ; -Thuế GTGT đầu vào hh, dvụ SD đồng thời cho sx, KD hh, dvụ chịu thuế ko chịu thuế khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hh, dvụ SD cho sx, KD hh, dvụ chịu thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào hh, dvụ bán cho t/chức, CN SD vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lạikhấu trừ toàn bộ; - Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng nàokê khai, khấu trừxđ số thuế phải nộp tháng Điều kiện khấu trừ thuế đầu đ/tượng nộp thuế : - Có hoá đơn GTGT mua hh, dvụ chứng từ nộp thuế GTGT khâu NK; -Có chứng từ ttoán qua NH hh, dvụ mua vào, (-hh, dvụ mua lần có gt< 20 triệu đồng - Hh, dvụ XK2 đk + HĐ ký kết với bên n/ngoài vv bán, gia công hh, cung ứng dvụ, hoá đơn bán hh, dvụ, chứng từ ttoán qua NH, tờ khai hải quan đvới hh XK 4.3.2 Pp tính thuế GTGT trực tiếp • Tính trực tiếp giá trị gia tăngHđ mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý -Số thuế GTGT phải nộp=GTGT hh, dvụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT hh, dvụ • GTGT hh, dvụ=Doanh số hh, dvụ bán ra-Giá vốn hh, dvụ bán • Tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % Số thuế phải nộp=Tỷ lệ % x doanh thu +Phân phối, cung cấp hh:1% +Dịch vụ, XD ko bao thầu nguyên vật liệu: 5% +SX vận tải, dịch vụ bao thầu nguyên vật liệu 3% +Hoạt động kinh doanh khác 2% ad DN, HTX doanh thu < tỷ đồng/năm (-t hợp tự nguyện ad pp khấu trừ thuế) Hộ, cá nhân kinh doanh NHà thầu nước chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ 4.4 Hóa đơn chứng từ mua bán hh, dvụ •Cs KD mua, bán hh, dvụ t/hiện chế độ hóa đơn, chứng từ: - CS KD nộp thuế GTGT= pp khấu trừ bán hh, cung ứng dvụ chịu thuế GTGT phải SD hoá đơn tự in sau đký với quan qlý thuế - CS KD nộp thuế=pp trực tiếp GTGTbán hh, dvụSD hoá đơn bán hàng •Các loại tem, vé chứng từ ttoán in sẵn giá ttoángiá ttoán tem, vé bao gồm thuế GTGT •Khi lập hoá đơncs KDghi đầy đủ, ytố quy định hoá đơn Hoàn thuế giá trị gia tăng •Cs KD nộp thuế=pp khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT3 tháng liên tục trở lênsố thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hếtSố thuế hoànsố thuế đầu vào chưa khấu trừ hết t/gian xin hoàn thuế Hoàn thuế giá trị gia tăng • Cs KD t/lập từ d/án đ/tư đký KD, đký nộp thuế GTGT=pp khấu trừ; d/án tìm kiếm thăm dò,p/triển mỏ dầu khí gđ đ/tư, chưa hđ t/gian đ/tư≥1 nđược hoàn thuế GTGT hh, dvụ SD cho đ/tư theo năm Hoàn thuế giá trị gia tăng •CS KD hđ nộp thuế GTGT=pp khấu trừ có d/án đ/tư mới/ gđ đ/tưCS KD kê khai bù trừ số thuế GTGT hh, dvụ mua vào SD cho d/án đ/tư mới+kê khai thuế GTGT hđ sx KD t/hiện Sau bù trừsố thuế GTGT hh, dvụ mua vào SD cho đ/tưchưa khấu trừ hết ≥ 200 triệuđược hoàn thuế GTGT cho d/án đ/tư Hoàn thuế giá trị gia tăng • CS KD hđ (-DN hạch toán toàn ngành) thuộc đ/tượng nộp thuế GTGT=pp khấu trừ có d/án đ/tư cs sx địa bàn T≠ nơi đóng trụ sở chính,trong gđ đ/tư, chưa hđ, chưa đký KD, chưa đký thuếsố thuế GTGT hh, dvụ mua vào SD cho đ/tư ≥ 200 triệuđược hoàn thuế GTGT cho d/án đtư cs KD kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng t/hợp Hoàn thuế giá trị gia tăng •Cs KD tháng có hh, dvụ XK thuế GTGT đầu vào hh xuất p/sinh tháng chưa khấu trừ ≥ 300 triệuxét hoàn thuế theo tháng •Cs KD thángcó hh, dvụ XK+có hh, dvụ bán nước có số thuế GTGT đầu vào hh, dvụ XK p/sinh tháng chưa khấu trừ ≥ 200 triệusau bù trừ với số thuế GTGT đầu hh, dvụ bán nướcsố thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ ≥ 200 triệu  cs KD hoàn thuế GTGT theo tháng Hoàn thuế giá trị gia tăng •Cs KD QT thuếchia, tách, g/thể, PS, chuyển đổi ‘s; giao, bán, khoán, cho thuê DNNNsố thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết có số thuế GTGT nộp thừa •Hoàn thuế GTGT  ch/trình, d/án SD vốn ODA ko hoàn lại viện trợ ko hoàn lại, viện trợ nhân đạo • Đ/tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hh, dvụ VNSD hoàn thuế GTGT trả ghi hoá đơn GTGT/chứng từ ttoán ghi giá ttoán có thuế GTGT •Cs KD có QĐ xử lý hoàn thuế cq có thẩm quyền ... hạch toán thuế gtgt đầu ra, đầu vào Số thuế GTGT phải nộp =Thuế GTGT đầu ra -Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu =giá tính thuế hh, dvụ chịu thuế bán x thuế suất thuế GTGT hh, dvụ Thuế GTGT... triệu/năm Căn tính thuế 4.1 Giá tính thuế: • Hh, dvụcs sx, KD bán/cung ứngđ/tượng ≠ giá bán chưa có thuế GTGT - Hh, dvụ chịu thuế TTĐB giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT -Hh chịu thuế bảo vệ... quý -Số thuế GTGT phải nộp=GTGT hh, dvụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT hh, dvụ • GTGT hh, dvụ=Doanh số hh, dvụ bán ra -Giá vốn hh, dvụ bán • Tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % Số thuế phải