BÀI GIẢNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

• Hđ đại lý, môi giới mua bán hh,dvụ hưởng hoa hồngtiền hoa hồng thu được từ các hđ này chưa có thuế GTGT •Hh, dvụ được SD chứng từ ttoán ghi giá ttoán là giá đã có thuế GTGTgiá tính

1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM

•Kn: đánh vào gt tăng thêm hh, dvụ động viên 1

phần thu nhập của CD NSNN

đánh lên hvi tiêu dùng {TN+TS}điều tiết TN

•Đặc điểm:

-có đ/tượng chịu thuế rộng

-đánh trên phần gt tăng thêm của hh, dvụ

-∑số thuế phải nộp cho các khâu=số thuế cuối cùng∑

gt hh, dvụngười tiêu dùng gánh chịuko phụ

thuộcgđ lưu thông ≠ nhau.

-người tiêu dùng=người chịu gánh nặng về thuế  giảm tình trạng trốn thuế, tránh thuế.

- DN có vốn đ/tư n/ngoài,bên n/ngoài t/gia hợp tác

KD theo Luật Đầu tư+T/chức, cá nhân n/ngoài hđ

KD ở VN không thuộc hình thức đ/tư theo Luật Đấu tư

- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người KD độc lập,

đ/tượng KD ≠ hđ sx, KD, NK.

3 đ/tượng chịu thuế GTGT

•Hhoá, dvụ  sx, KD,,tiêu dùng ở VN.

•Các loại hh, dvụ không chịu thuế VAT:

-Sp trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi

trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sp

khác (sơ chế thông thường) của t/chức, cá nhân tự sx, đánh bắt bán ra và ở khâu NK -Giống vật nuôi, giống cây trồng.

-Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét

kênh, mương nội đồng phục vụ sx NN; dvụ thu hoạch sp NN.

Hh, dvụ không chịu thuế VAT:

-Sp muối được sx từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt.

- Nhà ở thuộc ‘s NN bán cho người đang thuê.

- Chuyển quyền sử dụng đất

- BH nhân thọ, BH người học, BH vật nuôi, BH cây trồng, tái BH, Bảo hiểm sức khoẻ, dvụ bảo hiểm lq đến con người, BH nông nghiệp, BH tàu, thuyền, trang thiết bị phục vụ trực tiếp

đánh bắt thuỷ sản.

Hh, dvụ không chịu thuế

VAT:

- Xuất bản, NK, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách c/trị, SGK, g/trình, sách VBPL, sách KHkt, sách in=chữ d/tộc thiểu số, tranh, ảnh băng, đĩa ghi tiếng, ghi hình, data điện tử, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền

- Dạy học, dạy nghề

- Phát sóng truyền thanh, truyền

hình=vốn NSNN

Hh, dvụ không chịu thuế

-đóng mới tàu đánh bắt xa bờ

Hh, dvụ không chịu thuế VAT:

-duy trì vườn thú, vườn hoa, công

viên, cây xanh đường phố, chiếu

sáng công cộng; dvụ tang lễ

-Duy tu, sửa chữa, XD=vốn đóng góp của ND, vốn viện trợ nhân đạocông trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cs hạ tầng,nhà ở cho đ/tượng CSXH

Hh, dvụ không chịu thuế

VAT:

-Máy móc, thiết bị, vật tưtrong

nước chưa sx  NKSD trực

tiếphđ NCKH, p/triển công nghệ;

-Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, p/tiện vận tải chuyên dùng,vật tư  trong nước chưa sxNK t/hành hđ

tìm kiếm, thăm dò, p/triển mỏ dầu, khí đốt, phục vụ cho NCKH

Hh, dvụ không chịu thuế VAT:

-Tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷtrong nước chưa sxNK tạo TSCĐ của

DN, thuê của n/ngoài SD sx,

KD,cho thuê.

- Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ QPAN

- Sp XKtài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định của CP.

Hh, dvụ không chịu thuế

người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế.

Hh, dvụ không chịu thuế VAT:

-Hh, dvụ bán cho t/chức, CN n/ngoài, t/chức QTviện trợ nhân đạo, viện trợ ko hoàn lạiVN

-Hh, dvụ bánt/chức, CN n/ngoài,

t/chức QTviện trợ nhân đạo, viện trợ ko hoàn lạiVN

- Chuyển giao công nghệ; chuyển

nhượng quyền ‘s; phần mềm máy tính.

Hh, dvụ không chịu thuế VAT:

-Hh chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ VN, hàng tạm NK, tái XK; hàng

tạm XK, tái NK; ngliệu NK để sx, gia

công hh XK theo HĐ sx, gia công XK

ký kết với bên n/ngoài; hh, dvụmua bánn/ngoài-khu phi thuế quan;khu phi thuế quan với nhau

- Vàng NK dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sp mỹ nghệ, đồ trang sức

Hh, dvụ không chịu thuế

VAT:

-Sp nhân tạo thay thế bộ phận cơ thể của người bệnh; nạng, xe lăn, dụng cụ

chuyên dùng ≠ cho người tàn tật.

-Thức ăn gia súc, gia cầm, thức ăn cho vật nuôi khác; phân bón, máy móc

chuyên dùng phục vụ cho sx NN

- Hh, dvụ cá nhân KD có mức thu

doanh thu <= 100 triệu/năm

4 Căn cứ tính thuế

4.1 Giá tính thuế:

• Hh, dvụcs sx, KD bán/cung ứngđ/tượng

≠ giá bán chưa có thuế GTGT.

- Hh, dvụ chịu thuế TTĐBgiá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT.

-Hh chịu thuế bảo vệ môi trường giá bán đã

có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có

thuế gtgt

-Thuê máy móc, thiết bị, p/tiện v/tải của n/ngoài (trong nước chưa sx được)cho thuê

lạiđược trừ giá thuê phải trả cho n/ngoài

4.1 Giá tính thuế:

• Hh bán trả góp, trả chậmgiá tính theo giá bán trả 1 lần chưa có thuế GTGT(-lãi trả góp, lãi trả chậm)

• Gia công hhgiá gia công chưa có thuế GTGT

• Hđ XD, lắp đặtgt c/trình, hạng mục c/trình, phần công việc t/hiện bàn giao chưa có thuế

4.1 Giá tính thuế:

•Hđ KD BĐSgiá bán BĐS chưa có thuế GTGT.

• Hđ đại lý, môi giới mua bán hh,dvụ hưởng hoa hồngtiền hoa hồng thu được từ các hđ này chưa

có thuế GTGT

•Hh, dvụ được SD chứng từ ttoán ghi giá ttoán là giá đã có thuế GTGTgiá tính thuế xđ:

•Giá chưa có thuế GTGT=

Giá ttoán/1+thuế suất của hh, dvụ (%)

4.1 Thuế suất thuế GTGT

4.1.1 Thuế suất 0%

•Hh xuất khẩu ra nước ngoài/bán vào khu phi thuế quan+ Công trình XD, lắp đặt ở nước ngoài/khu phi thuế quan.

•HH điểm giao nhận hh ở ngoài VN

•Phụ tùng, vật tư thay thế sửa chữ, bảo dưỡng, phtiện, máy móc thiết bị cho nước ngoài+tiêu dùng ngoài VN

•Xuất khẩu tại chỗ+Dịch vụ cung ứng trực tiếp tổ chức/

cá nhân ở nước ngoài/khu phi thuế quan/tiêu dùng ngoài VN/khu phi thuế quan

hh, dvụ được tiêu dùng ngoài Việt Nam

4.1.2 Thuế suất 5%

•Nước sạch phục vụ sản xuất/sinh hoạt

(-nước uống đóng chai/bình/ (-nước giải khát);

4.1.2 Thuế suất 5%

•Thức ăn gia súc, gia cầm, thức ăn cho vật nuôi (chưa chế biến/qua chế biến)

•Dịch vụ sơ chế bảo quản sản

phẩm

•Thực phẩm tươi sống (chưa được làm chín/chế biến thành sp khác)

4.1.2 Thuế suất 5%

•Đường; phụ phẩm sx đường

•Sp=đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ

dừa, sọ dừa, bèo tây,sp thủ công ≠ sx=ngliệu tận dụng từ NN; bông sơ chế; giấy in báo;

•Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa

bệnh; sp hóa dược, ngliệu sx thuốc phòng, chữa bệnh

• Đồ chơi trẻ em; sách (-trừ sách là đ/tượng ko chịu thuế GTGT)

• Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở

xã hội

4.1.2 Thuế suất 10%

 áp dụng đối với hh, dvụ chịu thuế khác

( bao gồm trường hợp Dvụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường

phố,KDC

4.3 Phương pháp tính thuế

GTGT

4.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế: ád cho:

1.cs KD t/hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ +

doanh thu >= 1 tỷ/năm

2.cs KD doanh thu < 1 tỷ/năm đký nộp thuế= pp khấu trừ:

-DN, HTX đang hđ doanh thu thực hiện đầy đủ chế độ hoá đơn,

kế toán, sổ sách, chứng từ

-DN thành lập mới từ dự án đầu tư của cskd đang hoạt động nộp

thuế gtgt theo pp khấu trừ;-Dn, HTX mới thành lập có thực hiện

đầu tư, mua sắm TS cố định máy móc, thiết bị

-Tổ chức nước ngoài, cá nhân KD tại VN ~ hợp đồng nhà thầu,

HĐ nhà thầu phụ; Tổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế gtgt đầu ra, đầu vào

Số thuế GTGT phải nộp=Thuế GTGT đầu ra-Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

•Thuế GTGT đầu ra =giá tính thuế của hh, dvụ

chịu thuế bán x thuế suất thuế GTGT hh, dvụ đó

•Thuế GTGT đầu vào = ∑ số thuế GTGT ghi trên

hoá đơn GTGT mua hh, dvụ dùng cho sx, KD hh dvụ chịu thuế GTGT.

* quy định về khấu trừ thuế đầu vào :

- Thuế GTGT đầu vào của hh, dvụ SD cho sx, KD

hh, dvụ chịu thuế GTGT  khấu trừ toàn bộ;

-Thuế GTGT đầu vào của hh, dvụ SD đồng thời cho

sx, KD hh, dvụ chịu thuế và ko chịu thuế khấu trừ

số thuế GTGT đầu vào của hh, dvụ SD cho sx, KD

hh, dvụ chịu thuế GTGT

- Thuế GTGT đầu vào của hh, dvụ bán cho t/chức,

CN SD vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lạikhấu trừ toàn bộ;

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nàokê khai, khấu trừxđ số thuế phải nộp tháng đó

Điều kiện được khấu trừ thuế

đầu của đ/tượng nộp thuế :

từ nộp thuế GTGT ở khâu NK;

-Có chứng từ ttoán qua NH hh, dvụ mua

vào, (-hh, dvụ mua từng lần có gt< 20 triệu

đồng

- Hh, dvụ XK2 đk trên + HĐ ký kết với bên n/ngoài vv bán, gia công hh, cung ứng dvụ, hoá đơn bán hh, dvụ, chứng từ ttoán qua NH,

tờ khai hải quan đvới hh XK.

4.3.2 Pp tính thuế GTGT trực tiếp

• Tính trực tiếp trên giá trị gia tăngHđ

mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý.

-Số thuế GTGT phải nộp=GTGT của hh,

dvụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT

của hh, dvụ đó

• GTGT của hh, dvụ=Doanh số của hh,

dvụ bán ra-Giá vốn của hh, dvụ bán ra.

• Tính trực tiếp trên giá trị

gia tăng bằng tỷ lệ %

Số thuế phải nộp=Tỷ lệ % x doanh thu

+Phân phối, cung cấp hh:1%

+Dịch vụ, XD ko bao thầu nguyên vật liệu: 5%

+SX vận tải, dịch vụ bao thầu nguyên vật liệu 3%

+Hoạt động kinh doanh khác 2%

ad DN, HTX doanh thu < 1 tỷ đồng/năm (-t hợp tự nguyện ad pp khấu trừ thuế)

Hộ, cá nhân kinh doanh

NHà thầu nước ngoài chưa thực hiện đầy đủ chế độ

kế toán, hoá đơn, chứng từ

4.4 Hóa đơn chứng từ mua

bán hh, dvụ

•Cs KD mua, bán hh, dvụ t/hiện chế độ hóa đơn, chứng từ:

- CS KD nộp thuế GTGT= pp khấu trừ bán hh,

cung ứng dvụ chịu thuế GTGT phải SD hoá đơn

tự in sau khi đký với cơ quan qlý thuế

- CS KD nộp thuế=pp trực tiếp trên GTGTbán

hh, dvụSD hoá đơn bán hàng.

•Các loại tem, vé là chứng từ ttoán in sẵn giá

ttoángiá ttoán tem, vé đó đã bao gồm thuế

GTGT.

•Khi lập hoá đơncs KDghi đầy đủ, đúng ytố quy định trên hoá đơn

5 Hoàn thuế giá trị gia tăng

•Cs KD nộp thuế=pp khấu trừ thuế

được hoàn thuế GTGT3 tháng liên tục trở lênsố thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hếtSố thuế

được hoànsố thuế đầu vào chưa khấu trừ hết của t/gian xin hoàn thuế

5 Hoàn thuế giá trị gia tăng

• Cs KD mới t/lập từ d/án đ/tư đã đký

KD, đký nộp thuế GTGT=pp khấu trừ; d/án tìm kiếm thăm dò,p/triển

mỏ dầu khí trong gđ đ/tư, chưa

hđ nếu t/gian đ/tư≥1 nđược

hoàn thuế GTGT của hh, dvụ SD

cho đ/tư theo từng năm

5 Hoàn thuế giá trị gia tăng

•CS KD đang hđ nộp thuế GTGT=pp khấu trừ có d/án đ/tư mới/ trong gđ đ/tưCS KD kê khai bù trừ số thuế GTGT của hh, dvụ mua vào SD cho d/án đ/tư mới+kê khai thuế GTGT

của hđ sx KD đang t/hiện Sau khi

bù trừsố thuế GTGT của hh, dvụ mua vào SD cho đ/tưchưa được khấu trừ hết ≥ 200 triệuđược

hoàn thuế GTGT cho d/án đ/tư

5 Hoàn thuế giá trị gia

tăng

• CS KD đang hđ (-DN hạch toán toàn

ngành) thuộc đ/tượng nộp thuế

GTGT=pp khấu trừ có d/án đ/tư cs sx mới tại địa bàn T≠ nơi đóng trụ sở

chính,trong gđ đ/tư, chưa hđ, chưa đký

KD, chưa đký thuếsố thuế GTGT của

hh, dvụ mua vào SD cho đ/tư ≥ 200

triệuđược hoàn thuế GTGT cho d/án đtư cs KD kê khai, lập hồ sơ hoàn

thuế riêng t/hợp này

5 Hoàn thuế giá trị gia

tăng

•Cs KD trong tháng có hh, dvụ XK nếu thuế GTGT

đầu vào của hh xuất khẩu p/sinh trong tháng chưa được khấu trừ ≥ 300 triệuxét hoàn thuế theo

tháng

•Cs KD trong thángcó hh, dvụ XK+có hh, dvụ bán trong nước có số thuế GTGT đầu vào của

hh, dvụ XK p/sinh trong tháng chưa được khấu

trừ ≥ 200 triệusau khi bù trừ với số thuế GTGT đầu ra của hh, dvụ bán trong nướcsố thuế

GTGT đầu vào chưa được khấu trừ ≥ 200 triệu 

cs KD được hoàn thuế GTGT theo tháng.

5 Hoàn thuế giá trị gia

tăng

•Cs KD QT thuếchia, tách, g/thể, PS, chuyển đổi ‘s; giao, bán, khoán, cho thuê DNNNsố thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết hoặc có số thuế

ttoán đã có thuế GTGT.

•Cs KD có QĐ xử lý hoàn thuế của cq có thẩm quyền