Slide bài giảng THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

26 nhóm: Một số sản phẩm thiết yếu, sản phẩm nông nghiệp chưa qua chế biến của nông dân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và nhập khẩu Một số HHDV được khuyến khích sản xuất, tiêu dùng: các dịch vụ công cộng Dịch vụ tín dụng, dịch vụ tài chính, quỹ đầu tư, bảo hiểm nhân thọ… HHDV của các cá nhân KD có TN thấp

Chương 2 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Lý Phương Duyên Khoa Thuế- Hải quan

Học viện Tài chính

Thuế GTGT

 Những vấn đề chung

 Nội dung cơ bản

 Xu hướng cải cách

Tài liệu Tham khảo

 Giáo trình Thuế- dùng cho đối tượng không

chuyên: NXB Tài chính, Hà nội 2009

 Giáo trình quản lý thuế- NXB Tài chính, Hà nội

VAT là gì?

 Thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá

dịch vụ phát sinh trong quá trình

từ sản xuất, lưu thông đến tiêu

dùng.

Giá bán

có thuế VAT đã nộp ở

giai đoạn trước

VAT còn phải

Ai phải nộp?

 Đối tượng nộp thuế

 Đối tượng chịu thuế

 Đối tượng không chịu thuế.

Đối tượng nộp thuế

 Là các tổ chức, cá nhân

- Sản xuất

- Kinh doanh

- Nhập khẩu

Hàng hoá dịch vụ thuộc đối

tượng chịu thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế

Là các hàng hoá dịch vụ

sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu tiêu dùng trong nước.

Hàng hoá dịch vụ nào không chịu thuế?

26 nhóm:

 Một số sản phẩm thiết yếu, sản phẩm nông nghiệp chưa qua chế biến của

nông dân tự sản xuất, đánh bắt bán

ra v à nhập khẩu

 Một số HHDV được khuyến khích sản

xuất, tiêu dùng: các dịch vụ công cộng

 Dịch vụ tín dụng, dịch vụ tài chính , quỹ đầu tư, bảo hiểm nhân thọ…

 HHDV của các cá nhân KD có TN thấp

Nguyên tắc

nhập khẩu HHDV thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào đối với những HHDV sử dụng

cho SXKD HHDV ở khâu không chịu thuế GTGT

Căn cứ tính thuế

 Giá tính thuế

 Thuế suất.

05/05/24 13

Giá tính thuế

Nguyên tắc : giá tính thuế là giá chưa có thuế

GTGT.

 Đối với HHDV sản xuất trong nước bán ra :

Giá tính thuế = giá chưa có thuế GTGT ghi trên hoá đơn.

 Đối với HH nhập khẩu:

Giá tính thuế = giá NK+ thuế NK thực tế phải nộp+ thuế TTĐB nếu có.

 Đối với HHDV chịu thuế TTĐB :

Giá tính thuế =giá bán đã có thuế TTĐB

 Đối với các HHDV sử dụng hoá đơn đặc thù :

Giá tính thuế = giá bán/1+ thuế suất.

 Dịch vụ cho thuê tài sản: Giá cho thuê chưa có

thuế:

- TH thu tiền thuê từng kỳ: Giá tính thuế là tiền thu được từng kỳ

- TH thu tiền thuê trước cho một thời hạn thuê: GTT

là số tiền thu trước

 Đối với hàng hóa dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ: Giá tính thuế là giá của sản phẩm

cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát

sinh

 Đối với hàng hóa luân chuyển nội bộ- không tính

Thuế suất

3 mức thuế suất: 0, 5,10%

 0%: HHDV xuất khẩu và được coi như

xuất khẩu

 5%: HHDV thiết yếu phục vụ trực tiếp

cho sản xuất và tiêu dùng.(15/41 nhóm)

 10%: HHDV thông thường (các nhóm

còn lại/27 nhóm)

 .

thuế suất 0% - đối tượng nào được hưởng?

nước ngoài, kể cả uỷ thác xuất khẩu, bán cho các DN chế xuất và các

trường hợp được coi là xuất khẩu.

được cung ứng trực tiếp cho tổ chức,

cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong

khu phi thuế quan

Đối tượng nào không được hưởng TS 0%?

4 NHÓM :

 Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển

nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa

chế biến thành sản phẩm khác; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho

cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan , trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ;

 Xăng, dầu bán cho xe ôtô của cơ sở kinh doanh trong khu phi

thuế quan mua tại nội địa;

 Xe ôtô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan

 Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh nội địa cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan nhưng địa điểm cung cấp và tiêu dùng dịch vụ ở ngoài khu phi thuế quan như: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển, đưa đón người lao động.

Trường hợp nào được coi là

xuất khẩu?

 HH gia công xuất khẩu chuyển tiếp

 HH gia công xuất khẩu tại chỗ

 HH xuất khẩu để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài.

L ưu ý Thuế suất 0%

- HH, DV vụ XK có xác nhận của hải quan

(đối với HH) nh ng không đủ các thủ tục, hồ sơ còn lại: không tính thuế GTGT đầu ra, không đ ợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

- HH gia công XK chuyển tiếp, Hàng hoá gia công XK tại chỗ không đủ một trong các

thủ tục, hồ sơ qui định: tính thuế GTGT

nh hàng tiêu thụ nội địa

Thảo luận

 Trong trường hợp nào thì người

tiêu dùng được ưu đãi nhất: HH có thuế suất 0% hay HH được miễn

thuế?

 Tại sao HH nhập khẩu phải chịu

thuế GTGT? DV nhập khẩu có chịu thuế GTGT không?

Tại sao phải áp dụng 2 phương pháp

này? Ưu nhược điểm từng phương

pháp?

Phương phỏp khấu trừ

 Đối tượng: ỏp dụng đối với các

đơn vị thực hiện tốt chế độ kế

toán, sử dụng hoá đơn GTGT và

không thuộc đối t ợng áp dụng tính thuế theo ph ơng pháp trực tiếp.

x Thuế suất

thuế GTGT của hh, dv

đó

Lưu ý:

Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá

thanh toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên

hoá đơn, chứng từ

 Một doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo ph

ơng pháp khấu trừ trong tháng có tình hình sau:

 - Tiêu thụ 1.000 sản phẩm, hóa đơn GTGT ghi giá ch a có thuế GTGT 200.000 đ/sản phẩm

 - Tiêu thụ 500 sản phẩm, hóa đơn GTGT chỉ ghi giá thanh toán 220.000 đ/sản phẩm

 - Thuế suất thuế GTGT áp dụng cho sản phẩm tiêu thụ 10%

 Yêu cầu : Xác định thuế GTGT đầu ra của doanh nghiệp trong tháng

Xác định Thuế GTGT đầu vào:

 Tập hợp thuế GTGT đầu vào : là tổng

Có phải mọi VAT đầu vào đều được khấu trừ?

Nguyên tắc xác định VAT đầu

vào ( Nguyên tắc chung )

 HH mua vào phải là HHDV chịu thuế

 HH DV phải được sử dụng cho hoạt động SXKD (không được sử dụng

cho mục đích cá nhân)

 HHDV mua vào được sử dụng để

hình thành nên hình thức cung ứng chịu thuế

NT1:

 Chỉ khấu trừ VAT đầu vào của hàng hoá, nguyên, nhiên, vật liệu, dịch vụ mua vào dùng để SX kinh doanh

hàng hoá, dịch vụ thuộc đối t ợng

chịu thuế GTGT ( Trừ TSCĐ)

Doanh nghiệp gặp khú khăn gỡ?

 Nếu hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng đồng thời

cho cả hoạt động SX kinh doanh chịu thuế và

không chịu thuế GTGT thì xử lý nh sau:

 Nếu cơ sở SX kinh doanh hạch toán riêng đ ợc thì

chỉ khấu trừ VAT đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho sxkd hàng hoá dịch vụ chịu VAT

 Nếu không hạch toán riêng đ ợc thì số thuế đầu

vào đ ợc khấu trừ đ ợc xác định bằng cách phân

bổ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT / tổng

doanh thu

 Số thuế GTGT đ ợc khấu trừ = Tổng số thuế GTGT

x Doanh thu chịu thuế GTGT/ Doanh thu thực hiện

1 TH1: không được khấu trừ VAT đầu vào mà tính vào

nguyên giá TSCĐ trong TH:

- TSCĐ chuyên dùng phục vụ cho việc sx vũ khí, khí tài

phục vụ an ninh quốc phòng

- TSCĐ là nhà làm trụ sở văn phòng và các thiết bị chuyên dùng phục vụ cho hoạt động tín dụng của các tổ chức tín dụng, KD tái bảo hiểm…các bệnh viện, trường học

- Tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích

KD vận chuyển hàng hóa, hành khách, KD du lịch, khách

TSC§ (tiÕp)

2 TH2 : được khấu trừ VAT đầu vào của HH,

DV hình thành TSCĐ của DN như nhà ăn

ca, nhà ở miễn phí, nhà để xe, nhà vệ

sinh…phục vụ người lao động làm việc

trong khu vực SX, KD và nhà ở, trạm y tế cho người LĐ làm việc trong khu công

nghiệp

3 TH3 : không được khấu trừ VAT đầu vào

đối với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng của TSCĐ là ôtô <= 9 chỗ ngồi không sử dụng cho vận chuyển hàng hóa, hành khách có trị giá >1,6 tỷ đồng

Ví dụ

 DN xây dựng một khu ký túc xá

cho công nhân Thuế GTGT đầu

vào mua HHDV để xây dựng khu

KTX này có được kê khai khấu trừ/ hoàn thuế không?

 VAT đầu vào phát sinh trong tháng nào đ ợc kê khai, khấu trừ khi xác

định số thuế phải nộp của tháng đó,

không phân biệt đầu vào đó đã

xuất dùng hay ch a xuất dùng

 Trong tr ờng hợp ch a kịp kê khai

trong tháng thỡ được kờ khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kờ khai, khấu trừ bổ

sung tối đa là 6 (sỏu) thỏng, kể từ thỏng

phỏt sinh hoỏ đơn, chứng từ bỏ sút

 Chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào của

những HHDV mua vào dùng cho SXKD HHDV

chịu thuế GTGT có hóa đơn GTGT hợp pháp

và lập đúng quy định

- Hóa đơn do Bộ TC phát hành

- Hóa đơn tự in

- Ghi đầy đủ tên, địa chỉ, MST của ng ời bán

- Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với HHDV mua vào từ 20 triệu đồng

(Cụng văn số: 10220 /BTC-TCT về điều kiện chứng từ thanh toỏn qua ngõn hàng để

khấu trừ, hoàn thuế GTGT)

+ Xuất khẩu tôm đông lạnh: 1000tr

Xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ?

TH1: Số thuế GTGT đầu vào cho việc bán tôm đông lạnh sơ chế là 30 tr, cho các họat động bán hàng khác là 70tr TH2: Nhà máy không hạch toán được số thuế GTGT đầu vào cho từng hoạt động

Điều kiện để đ ợc khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào

Phương phỏp tớnh trực tiếp trờn

doanh ở Việt nam không theo luật

đầu t n ớc ngoài tại Việt nam

 Các cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.

05/05/24 41

- §èi víi c¸c c¬ së chØ h¹ch to¸n ® îc doanh thu b¸n hµng

mµ kh«ng h¹ch to¸n ® îc c¸c kho¶n mua vµo:

ThuÕ GTGT ph¶i

x ThuÕ suÊt

- §èi víi c¬ së kh«ng x¸c ®inh ® îc doanh sè b¸n vµ

doanh sè mua vµo t ¬ng øng:

ThuÕ GTGT ph¶i

Húa đơn chứng từ mua

bỏn hàng húa dịch vụ

 CSKD nộp thuế theo ph ơng pháp khấu trừ phải sử dụng hóa đơn GTGT, kể cả tr ờng hợp bán HH, DV không chịu thuế GTGT

 CSKD nộp thuế theo ph ơng pháp tính trực tiếp

phải sử dụng hóa đơn bán hàng ghi giá thanh toán là giá đã

có thuế GTGT

 Một số tr ờng hợp sử dụng hoá đơn, chứng từ:

 Hàng húa xuất khẩu

 Hàng húa nhập khẩu

 HH xuất cho cỏc đơn vị trực thuộc và đại lý

 SXKD khụng thường xuyờn

Húa đơn chứng từ mua

bỏn hàng húa dịch vụ

 - Xuất khẩu trực tiếp:

Sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh

điều động nội bộ

HH xuất khẩu

 XK trực tiếp:

Xuất hàngCửa khẩu XK

Phiếu XKKVCNB Hóa đơn

Lệnh điều động nội bộVAT

cho CS đi ủy thác

 Nhận nhập khẩu uỷ thác:

 Khi trả hàng:

 > Nếu đã nộp thuế GTGT hàng NK  viết hoá

đơn GTGT:

 -Giá bán: Giá nhập + Thuế NK + Thuế TTĐB

 -Thuế GTGT: Thuế GTGT đã nộp khâu NK

 - Giá thanh toán: Giá bán + Thuế GTGT

 (Cơ sở đi uỷ thác đ ợc khấu trừ thuế GTGT khâu NK).

 > Nếu ch a nộp thuế GTGT khâu NK: Sử dụng

Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ + Lệnh

điều động nội bộ

 Khi nhận tiền hoa hồng : Viết hoá đơn GTGT (có dòng thuế GTGT)

 HH xuất cho các đơn vị trực thuộc và đại lý

Sử dụng một trong 2 cách:

- Xuất HĐ GTGT

- Xuất Phiếu XKKVCNB và Lệnh ĐĐNB

 Tổ chức, cá nhân, đơn vị hành chính sự nghiệp có sản xuất, kinh doanh hàng

hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh không thường xuyên, không có hoá đơn

thì được cơ quan thuế cung cấp hoá đơn

lẻ để sử dụng cho từng trường hợp

Đăng ký kờ khai nộp thuế

 Đăng ký thuế:

Nguyên tắc: doanh thu phát sinh ở

đâu, đăng ký nộp thuế tại đó.

Cơ sở kinh doanh  Cơ quan thuế địa

ph ơng nơi kinh doanh  Cấp mã số thuế

Kờ khai nộp thuế ở đõu?

có cơ sở sản xuất trực thuộc (B):

  Nếu B có tổ chức hạch toán kế toán

 phải kê khai nộp thuế GTGT tại địa ph ơng nơi đóng trụ sở (nh mua đứt bán đoạn).

  Nếu B hạch toán phụ thuộc và có trụ

sở ở khác địa ph ơng (cùng tỉnh, thành phố trực thuộc TW) với A  Cả A và B đều phải

đăng ký thuế với cục thuế địa ph ơng, nh ng

B không phải kê khai nộp thuế; chỉ A kê khai tập trung.Nếu B muốn kê khai nộp thuế riêng thì phải đăng ký.

Kờ khai nộp thuế ở đõu?

(tiếp)

 Nếu B hạch toán phụ thuộc ở khác địa ph ơng với A,

- Không bán hàng, không phát sinh doanh thu,

- Không hạch toán đ ợc đầy đủ thuế đầu vào

 Thực hiện kê khai nộp thuế tập trung tại văn phòng trụ sở chính của công ty

 Tr ờng hợp cơ sở sản xuất phụ thuộc không hạch toán

kế toán thì ng ời nộp thuế tại trụ sở chính phải nộp thuế GTGT tại địa ph ơng nơi đóng trụ sở của cơ sở hạch toán phụ thuộc theo tỷ lệ 1% hoặc 2% trên DT

ch a thuế đối với hàng hoá dịch vụ thuộc ĐT áp dụng thuế suất 5% hoặc 10%.Riêng tr ờng hợp các cơ sở xây dựng, lắp đặt nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 2% trên giá thanh toán công trình (giá CTGTGT)

 Đối với người nộp thuế có hoạt động

kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán

hàng vãng lai mà không thành lập đơn

vị trực thuộc tại địa phương cấp tỉnh

khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính

- Kê khai và nộp thuế tại nơi có hoạt

động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng

lai đó với tỷ lệ 2% hoặc 1%.

Kê khai thuế- bán hàng đại lý

thuế đối với hàng bán qua đại lý

khai, nộp thuế đối với hàng hoá bán qua đại

lý, và tiền hoa hồng thu đ ợc

Đại lý h ởng hoa hồng nh ng bán thấp hơn giá

chủ hàng qui định: kê khai, nộp thuế theo giá bán do chủ hàng qui định

* Đặc biệt: Đại lý dịch vụ đặc thù có mệnh giá in sẵn (vé tàu hoả, vé máy bay, bảo hiểm, sổ số…): không phải kê khai và nộp thuế GTGT

- Gi¸ b¸n : + TH 1: 200.000

®/sp + TH 2: 195.000

®/sp

Ai được hoàn thuế?

ph¸p khÊu trõ ® îc hoµn thuÕ trong

c¸c tr êng hîp sau:

3 th¸ng liªn tôc trë lªn cã luü kÕ sè

thuÕ ®Çu vµo ® îc khÊu trõ lín h¬n

sè thuÕ ®Çu ra Sè thuÕ ® îc hoµn lµ

sè thuÕ ®Çu vµo ch a ® îc khÊu trõ

hÕt trong thêi gian xin hoµn thuÕ.

Ai được hoàn thuế?

Cơ sở có hoạt động kinh doanh

xuất khẩu nếu phát sinh số thuế

đầu vào lớn (từ 200 triệu đồng trở

lên) đ ợc hoàn theo tháng

Ai được hoàn thuế?

Cơ sở mua sắm đầu t TSCĐ :

+ Nếu mới thành lập, ch a có doanh thu  thuế

đầu vào của TSCĐ đầu t đ ợc hoàn lại

 Nếu thời gian đầu t > 1 năm hoàn thuế theo

năm

 Nếu thuế đầu vào của TSCĐ lớn từ 200 triệu

đồng  hoàn thuế theo quý

+ Nếu đầu t mở rộng hoặc đầu t theo chiều

sâu  thuế đầu vào khấu trừ bình th ờng nh

hàng hoá, dịch vụ khác Nếu sau 3 tháng ch a khấu trừ hết số thuế đầu vào của TSCĐ thì đ ợc hoàn lại số thuế ch a đ ợc khấu trừ đó

Ai được hoàn thuế?

Cơ sở kinh doanh có dự án đầu t

của cơ sở sản xuất đang trong

giai đoạn đầu t ch a đi vào hoạt

động, ch a ĐKKD hay nộp thuế,

nếu có số thuế GTGT của hàng

hoá dịch vụ sử dụng riêng cho dự

án đầu t > 200 tr

Ai được hoàn thuế?

hợp sáp nhập, chia tách, giải thể …

có số thuế GTGT nộp thừa

theo quyết định của cơ quan

có thẩm quyền.



Ai được hoàn thuế? (tiếp)

dụng vốn ODA trong tr ờng hợp nhà thầu

cung cấp hàng hoá, dịch vụ phục vụ dự án.

nhân đạo hoặc viện trợ không hoàn lại

của các tổ chức, cá nhân n ớc ngoài để mua

hàng hoá để viện trợ  đ ợc hoàn lại số thuế

GTGT đầu vào đã trả khi mua hàng hoá đó.

mua hàng hoá dịch vụ tại Việt nam đ ợc hoàn lại số thuế đã trả ghi trên HĐ

Giảm thuế?

Giảm thuế và giảm thuế suất là gì?

Ai được hưởng lợi?

Xin c¶m ¬n !