Bài giảng thuế giá trị gia tăng

ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHỆ THỦ ĐỨC NỘI DUNG BÀI GIẢNG Môn học: Thuế khai báo thuế THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Người soạn: ThS DƯƠNG QUỐC VIỆT           GIỚI THIỆU Tài liệu tham khảo Kết cấu giảng Đối tượng chịu thuế Đối tượng nộp thuế Các trường hợp không chịu thuế Các trường hợp khấu trừ thuế GTGT Các trường hợp hoàn thuế GTGT Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Hóa đơn, chứng từ -1- TÀI LIỆU THAM KHẢO  Luật Thuế giá trị gia tăng (13/2008/QH12 ) ngày 03/06/2008  Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 qui định chi tiết thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008  Thông tư số 129/2008/TT- BTC Bộ Tài ngày 26/12/2008 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 qui định chi tiết thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 -2- KHÁI QUÁT - Thuế GTGT thuế gián thu - Thu diện rộng: Thuế tính khoản giá trị tăng thêm thể hóa đơn Không thu trùng thuế doanh thu ( không thể hóa đơn) - Kích thích XK (hoàn thuế đầu vào) - Không phí không ảnh hưởng đến KQ KD DN -2- KHÁI NIỆM  Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng  Đối tượng chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng ở Việt Nam  Người nộp thuế Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng -3- Đối tượng không chịu thuế Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ở khâu nhập  Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền  Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp  - 28 Đối tượng không chịu thuế  Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự     nhiên, muối tinh, muối i-ốt Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng tái bảo hiểm Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài phái sinh, bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật - 28 Đối tượng không chịu thuế  Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật nuôi  10 Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ  11 Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ  12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà ở cho đối tượng sách xã hội - 28 Đối tượng không chịu thuế  13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật  14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước  15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật….; in tiền  16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện - 28 Đối tượng không chịu thuế  17 Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để + sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; + tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; + tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ cần nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất, kinh doanh để cho thuê  18 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh - 28 THUẾ SUẤT  d) Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp;  đ) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến;  e) Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá;  g) Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến;  h) Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; - 28 THUẾ SUẤT  i) Sản phẩm đay, cói, tre, nứa ; sơ chế; giấy in báo;  k) Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy ;  l) Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh;  m) Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, bao gồm loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ ; - 28 THUẾ SUẤT  n) Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim;  o) Đồ chơi cho trẻ em; sách loại;  p) Dịch vụ khoa học, công nghệ  Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hoá, dịch vụ không quy định khoản khoản - 28 PP TÍNH THUẾ  Phương pháp khấu trừ thuế a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp = số thuế giá trị gia tăng đầu - số thuế giá trị gia tăng đầu vào b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập Ap dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - 28 PP TÍNH THUẾ  Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp = giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán X thuế suất thuế GTGT; b) Giá trị gia tăng xác định giá bán - giá mua vào tương ứng  Áp dụng trường hợp sau đây: a) Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; b) Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý  - 28 KHẤU TRỪ THUẾ GTGT ĐẦU VÀO  Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào sau:  a) sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ;  b) hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT không khấu trừ  Trường hợp thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng không chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ; - 28 KHẤU TRỪ THUẾ GTGT ĐẦU VÀO  c) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại khấu trừ toàn bộ;  d) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng  Nếu khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa sáu tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót - 28 KHẤU TRỪ THUẾ GTGT ĐẦU VÀO  Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau:  a) Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu;  b) Có chứng từ toán qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng;  c) Đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, điều kiện quy định điểm a điểm b khoản phải có hợp đồng ký kết với bên nước ngoài, hoá đơn bán hàng, chứng từ toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan xuất - 28 HOÀN THUẾ  Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng ba tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết  Trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết có số thuế lại từ hai trăm triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng - 28 HOÀN THUẾ  Hàng xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng  Khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa chưa khấu trừ hết  Có định hoàn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên - 28 HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ  Việc mua bán hàng hóa, dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật quy định sau đây: a) Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng; hoá đơn phải ghi đầy đủ, nội dung quy định, bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm (nếu có) b) Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng sử dụng hoá đơn bán hàng Đối với loại tem, vé chứng từ toán in sẵn giá toán giá toán tem, vé bao gồm thuế giá trị gia tăng - 28 BÀI TẬP THỰC HÀNH  Giá toán vé cước vận tải hàng không: 3.300.000 VND Thuế GTGT 10% Hãy xác định giá chưa có thuế GTGT? - 28 BÀI TẬP THỰC HÀNH  Doanh nghiệp B nhập xe ôtô du lịch chổ để làm tài sản cố định - Giá tính thuế NK: 20.000 USD - Thuế suất thuế NK : 30% (do bị thiên tai nên DN giảm 50%) - Thuế suất thuế TTDB: 60% - Thuế suất thuế GTGT nhập khẩu: 10% - Tỷ giá tính thuế: USD = 20.100 VND Xác định thuế GTGT doanh nghiệp B phải kê khai với quan Hải quan? - 28 BÀI TẬP THỰC HÀNH Kỳ tính thuế tháng 7/2011, Công ty Thương mại AMB có số liệu sau: - Số thuế GTGT đầu vào: 400.000.000 đồng ( có 02 hoá đơn có giá chưa có thuế GTGT: 30.000.000 đồng 15.000.000 đồng toán tiền mặt) - Số thuế GTGT đầu ra: 800.000.000 đồng - Số thuế GTGT lại phải nộp cuối kỳ tính thuế tháng 06/2011 là: đồng Vậy số thuế GTGT phải nộp kỳ tính thuế tháng 7/2011 công ty AMB theo phương pháp khấu trừ (VAT10% hóa đơn chứng từ đầy đủ, hợp pháp): THANKS FOR YOUR ATTENTION! [...]... gia tăng phải nộp = số thuế giá trị gia tăng đầu ra - số thuế giá trị gia tăng đầu vào b) Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hóa nhập khẩu... CỨ VÀ GIA TÍNH THUẾ  Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất  Giá tính thuế  a) Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng;  b) Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập... toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - 28 PP TÍNH THUẾ  Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp = giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra X thuế suất thuế GTGT; b) Giá trị gia tăng được xác định bằng giá bán ra - giá mua vào tương ứng  Áp dụng đối với các trường hợp sau đây: a)... thuê chưa có thuế giá trị gia tăng;  đ) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế giá trị gia tăng của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm;  e) Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế giá trị gia tăng;   - 28 CĂN CỨ VÀ GIA TÍNH THUẾ  h) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất... đá quý  - 28 KHẤU TRỪ THUẾ GTGT ĐẦU VÀO  1 Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào như sau:  a) sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng được khấu trừ toàn bộ;  b) hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ  Trường hợp thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản... sản chưa có thuế giá trị gia tăng;  i) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế giá trị gia tăng;  k) Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán... vụ chịu thuế giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng thì được khấu trừ toàn bộ; - 28 KHẤU TRỪ THUẾ GTGT ĐẦU VÀO  c) Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ;  d) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải... có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết  Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng -... HOÀN THUẾ  2 Hàng xuất khẩu nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng  3 Khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc chưa được khấu trừ hết  4 Có quyết định hoàn thuế giá trị gia tăng. .. Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng sử dụng hoá đơn bán hàng 2 Đối với các loại tem, vé là chứng từ thanh toán in sẵn giá thanh toán thì giá thanh toán tem, vé đó đã bao gồm thuế giá trị gia tăng - 28 BÀI TẬP THỰC HÀNH  Giá thanh toán vé cước vận tải hàng không: 3.300.000 VND Thuế GTGT 10% Hãy xác định giá chưa có thuế GTGT? - 28 BÀI TẬP THỰC HÀNH  Doanh ... đầu - số thuế giá trị gia tăng đầu vào b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào... có thuế giá trị gia tăng;  k) Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo công thức sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá. .. VÀ GIA TÍNH THUẾ  Căn tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất  Giá tính thuế  a) Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị