Bài giảng thuế thu nhập doanh nghiệp

ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHỆ THỦ ĐỨC NỘI DUNG BÀI GIẢNG Môn học: Thuế khai báo thuế THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Người soạn: ThS DƯƠNG QUỐC VIỆT             GIỚI THIỆU Tài liệu tham khảo Kết cấu giảng Người nộp thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập miễn thuế Kỳ tính thuế Căn tính thuế Xác định thu nhập tính thuế Doanh thu Các khoản trừ không trừ Thuế suất PP tính thuế Ưu đãi thuế TNDN -1- TÀI LIỆU THAM KHẢO  Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (14/2008/QH12) ngày 03/06/2008  Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Qui định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp  Thông tư số 130 /2008/TT-BTC Bộ tài ngày 26/12/2008 hướng dẫn Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Qui định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp -2- KHÁI QUÁT - Thuế TNDN là thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ có chịu thuế - Thuế TNDN áp dụng chung cho thành phần kinh tế, điều chỉnh sở thường trú công ty nước hoạt động KD VN ( thông qua sở cty NN tiến hành phần hay toàn hoạt động KD VN) mang lại thu nhập -3- NGƯỜI NỘP THUẾ  Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt      động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật này, bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (DN nước ngoài) có sở thường trú sở thường trú Việt Nam; c) Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; d) Ðơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập -4- NGƯỜI NỘP THUẾ  Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau:  a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam;  b) Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam có liên quan không liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; -5- NGƯỜI NỘP THUẾ  c) Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó;  d) Doanh nghiệp nước sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam -6- NGƯỜI NỘP THUẾ  Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước bao gồm:  a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu…  b) Ðịa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt…  c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn  đ) Ðại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam -7- THU NHẬP CHỊU THUẾ  Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác quy định khoản điều  Thu nhập khác bao gồm - thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; - thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; - thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; - thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; - hoàn nhập khoản dự phòng; -8- THU NHẬP CHỊU THUẾ - thu khoản nợ khó đòi xóa đòi được; - thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; - khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót - khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam -9- TRƯỜNG HỢP GIẢM THUẾ KHÁC  Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động nữ  Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số - 28 - CHUYỂN LỖ  Doanh nghiệp có lỗ chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian chuyển lỗ không năm năm, kể từ năm năm phát sinh lỗ  Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản chuyển số lỗ vào thu nhập tính thuế hoạt động - 29 - TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂN KHCN  Doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp  Trong thời hạn năm năm, kể từ trích lập, không sử dụng sử dụng không hết 70% sử dụng không mục đích phải nộp phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu nhập trích lập quỹ mà không sử dụng sử dụng không mục đích phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp - 30 - TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂN KHCN  Doanh nghiệp không hạch toán khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế  Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp sử dụng cho đầu tư khoa học công nghệ Việt Nam - 31 - ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG ƯU ĐÃI THUẾ  áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ nộp thuế theo kê khai  Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ưu đãi thuế quy định Ðiều 13 (ưu đãi thuế suất) Ðiều 14 (Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế) luật với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không ưu đãi thuế; trường hợp không hạch toán riêng xác định theo tỷ lệ doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh ưu đãi thuế tổng doanh thu - 32 - ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG ƯU ĐÃI THUẾ  Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Ðiều 13 Ðiều 14 luật không áp dụng đối với:  a) Thu nhập quy định khoản Ðiều ( Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; ) luật này;  b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác;  c) Thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định pháp luật; - 33 - ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG ƯU ĐÃI THUẾ  Trong thời gian, doanh nghiệp hưởng nhiều mức ưu đãi thuế khác khoản thu nhập doanh nghiệp lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi  Trong thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ điều kiện ưu đãi thuế quy định Điều 18 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Điều năm tính thuế không hưởng ưu đãi thuế mà phải nộp thuế theo mức thuế suất 25% - 34 - ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG ƯU ĐÃI THUẾ  Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế quy định Điều 15 Điều 16 (TN từ Chuyển nhương BĐSN) Nghị định 124/2008/ND-CP doanh nghiệp đăng ký kinh doanh lần đầu, trừ trường hợp sau:  a) Doanh nghiệp thành lập trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp theo quy định pháp luật;  b) Doanh nghiệp thành lập chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, trừ trường hợp giao, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước; - 35 - ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG ƯU ĐÃI THUẾ  c) Doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên thành lập mà chủ doanh nghiệp chủ hộ kinh doanh cá thể thay đổi ngành nghề kinh doanh trước đây;  d) Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hợp tác xã thành lập mà người đại diện theo pháp luật người có số vốn góp cao doanh nghiệp hoạt động giải thể chưa 12 tháng - 63 - BÀI TẬP THỰC HÀNH Câu Một doanh nghiệp A thành lập năm 2001 Trong năm 2009 DN có kê khai: - Doanh thu bán hàng: 6.000 triệu đồng - Tổng khoản chi trừ tính thuế TNDN (không bao gồm chi quảng cáo, tiếp thị ) 3.500 triệu đồng - Phần chi quảng cáo, tiếp thị liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp : 430 triệu đồng *Hỏi Thu nhập chịu thuế TNDN doanh nghiệp kỳ tính thuế là? - 37 - BÀI TẬP THỰC HÀNH  a 2.070 triệu đồng  b 2.150 triệu đồng  c 2.500 triệu đồng  d Số khác - 38 - BÀI TẬP THỰC HÀNH Một doanh nghiệp năm tính thuế có tài liệu sau: - Doanh thu tiêu thụ sản phẩm: 4.000 triệu đồng - Tổng hợp chi phí phát sinh kỳ: 3.000 triệu đồng, đó: + Chi phí xử lý nước thải: 300 triệu đồng + Chi tiền lương trả cho người lao động thực tế không chi trả: 200 triệu đồng + Các chi phí hợp lý - Thuế suất thuế TNDN 25%, Thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp năm? - 39 - BÀI TẬP THỰC HÀNH  Câu Doanh nghiệp X năm tính thuế có tài liệu sau:  - Doanh thu tiêu thụ sản phẩm: 8.000 triệu đồng  - Tổng hợp chi phí phát sinh kỳ: 6.000 triệu đồng,      đó: + Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu: 300 triệu đồng + Chi đào tạo tay nghề cho công nhân: 200 triệu đồng + Các chi phí lại coi hợp lý - Thuế suất thuế TNDN 25%, Tính Thuế TNDN X phải nộp năm? - 41 - BÀI TẬP THỰC HÀNH  Doanh nghiệp tư nhân B thành lập năm 2000, năm 2010 có        số liệu sau: - Doanh thu tiêu thụ sản phẩm: 7.000 triệu đồng - Chi phí doanh nghiệp kê khai: 5.000 triệu đồng, đó: + Tiền lương công nhân viên có chứng từ hợp pháp: 500 triệu đồng + Tiền lương cho chủ DN: 200 triệu đồng + Các chi phí lại coi chi phí hợp lý - Các khoản lổ kết chuyển theo quy định: 200 triệu đồng Biết thuế suất Thuế TNDN doanh nghiệp 25% Hãy tính thuế TNDN phải nộp ? - 43 - THANKS FOR YOUR ATTENTION! [...]... TÍNH THU  1 Số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thu được tính bằng thu nhập tính thu nhân với thu suất; trường hợp doanh nghiệp đã nộp thu thu nhập ở ngoài Việt Nam thì được trừ số thu thu nhập đã nộp nhưng tối đa không quá số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của luật này  2 Đối với doanh nghiệp quy định tại điểm c, d khoản 2 Điều 2 Luật Thu thu nhập doanh nghiệp. .. Căn cứ tính thu  Căn cứ tính thu là thu nhập tính thu và thu suất  Xác định thu nhập tính thu  1 Thu nhập tính thu trong kỳ tính thu được xác định bằng thu nhập chịu thu trừ thu nhập được miễn thu và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước  2 Thu nhập chịu thu bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được... tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thu ; ( không có thu nhập chịu thu trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thu , giảm thu được tính từ năm thứ tư) - 27 - TRƯỜNG HỢP GIẢM THU KHÁC  1 Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thu thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động nữ  2 Doanh nghiệp sử dụng nhiều... 2 Kỳ tính thu thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với doanh nghiệp nước ngoài : - có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thu đối với thu nhập chịu thu phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở - không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thu đối với thu nhập chịu thu phát sinh tại Việt Nam - 12 - CĂN CỨ VÀ PP TÍNH THU  Căn... định thu nhập chịu thu phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng - 20 - THU SUẤT  1 Thu suất thu thu nhập doanh nghiệp là 25%,  2 Thu suất thu thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh - 21 - PHƯƠNG PHÁP TÍNH THU ... tỷ lệ doanh thu giữa hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thu trên tổng doanh thu - 32 - ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG ƯU ĐÃI THU  3 Việc ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp quy định tại Ðiều 13 và Ðiều 14 của luật này không áp dụng đối với:  a) Thu nhập quy định tại khoản 2 Ðiều 3 ( về Thu nhập chịu thu bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; ) của luật này;  b) Thu nhập từ... DỤNG ƯU ĐÃI THU  1 chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thu theo kê khai  2 Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thu quy định tại Ðiều 13 (ưu đãi về thu suất) và Ðiều 14 (Ưu đãi về thời gian miễn thu , giảm thu ) của luật này với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không được ưu đãi thu ; trường... dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thu thu nhập doanh nghiệp đó - 30 - TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂN KHCN  3 Doanh nghiệp không được hạch toán các khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu  4 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp chỉ được sử dụng cho đầu tư khoa học và công... khác: 2% - 22 - NƠI NỘP THU Doanh nghiệp nộp thu tại nơi có trụ sở chính Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thu c hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thu c trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở chính thì số thu được tính nộp theo tỷ lệ chi phí giữa nơi có cơ sở sản xuất và nơi có trụ sở chính - 23 - ƯU ĐÃI THU TNDN  1 được áp dụng thu suất 10% trong thời... được giảm thu thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số - 28 - CHUYỂN LỖ  1 Doanh nghiệp có lỗ được chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thu Thời gian được chuyển lỗ không quá năm năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ  2 Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản chỉ được chuyển số lỗ vào thu nhập tính thu của hoạt ... Kết cấu giảng Người nộp thu Thu nhập chịu thu Thu nhập miễn thu Kỳ tính thu Căn tính thu Xác định thu nhập tính thu Doanh thu Các khoản trừ không trừ Thu suất PP tính thu Ưu đãi thu TNDN... thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thu tính thu nhập tính thu nhân với thu suất; trường hợp doanh nghiệp nộp thu thu nhập Việt Nam trừ số thu thu nhập nộp tối đa không số thu thu. .. Nam nộp thu thu nhập chịu thu phát sinh Việt Nam - 12 - CĂN CỨ VÀ PP TÍNH THU  Căn tính thu  Căn tính thu thu nhập tính thu thu suất  Xác định thu nhập tính thu  Thu nhập tính thu kỳ