Bài giảng thuế thu nhập doanh nghiệp

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP KHÁI NIỆM: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh khoản thu nhập khác có liên quan tổ Thu nhập từdoanh.Thuế chức hoạt động sản xuất, kinh Tổ chức ản xuất – kinh doanh sản xuất, kinh doanh Thu nhập khác thu nhập doanh nghiệ p Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công; đầu tư vốn; chuyển nhượng vốn; chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng quyền; THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP • ĐỐI TƯNG NỘP THUẾ: Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, bao gồm: -Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khốn, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật khác; - Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập tất lĩnh vực; - Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã; - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú Việt Nam; - Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ có thu nhập chịu thuế; PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP •3 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thuế TNDN phải nộp Thuế TNDN phải nộp = =( Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế x - Thuế suất thuế TNDN Phần trích lập quỹ )x Thuế suất thuế TNDN PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ngồi Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tối đa khơng q số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam VÍ DỤ Ví dụ: Công ty cổ phần Việt Nam PHT có mở chi nhánh Mỹ, năm 2009 ghi nhận số liệu sau: + Thu nhập nhận sau nộp thuế TNDN Mỹ: 60.000 USD, tỷ giá 17.000 VND/USD + Thuế suất thuế TNDN Mỹ: 40% Như vậy: + Để nhận thu nhập 60.000 USD với mức thuế suất thuế TNDN 40% thu nhập trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Mỹ là: 60.000/(1-40%) = 100.000 USD + Thuế TNDN nộp Mỹ: 100.000 x 40% = 40.000 USD + Thuế TNDN tính theo Luật Việt Nam: 100.000 x 25% = 25.000 USD 40% > 25% (thuế TNDN Mỹ > Thuế TNDN Việt Nam) + Thuế TNDN phải nộp Việt Nam thu nhập có từ kinh doanh Mỹ: 25.000 – 25.000 = ( 25.000 mức thuế tối đa trừ) CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ] [ Thu nhập Các khoản chuyển lo Thu nhập - Thu nhập = + kết chuyển the tính thuếchịu thuế miễn thuế qui đònh Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ thu nhập khác •Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: ( Thu nhập = Doanh chịu thuế thu ) Chi phí Các khoản thu - trừ + nhập khác DOANH THU TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: •Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền • Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Cơng ty cổ phần Kinh Đơ đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Hố đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: • Giá bán: 100.000 đồng • Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng • Giá tốn : 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng DOANH THU TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP •Đối với sở nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Cơ sở kem Thiên Lý đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp Hố đơn bán hàng thơng thường ghi giá bán tổng cộng 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: •Đối với hàng hố thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hố cho người mua • Đối với dịch vụ thời điểm hồn thành việc cung ứng d ịch vụ cho người mua thời điểm lập hố đơn cung ứng dịch vụ •Trường hợp thời điểm lập hố đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hố đơn • Trường hợp khác theo quy định pháp luật DOANH THU TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: •Đối với hàng hố, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hố, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm •Đối với hàng hố, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hố, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội DOANH THU TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP •Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu hoạt động gia cơng bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố • Đối với hoạt động cho th tài sản số tiền bên th trả kỳ theo hợp đồng th Trường hợp bên th trả tiền th trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước •Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho th tài tiền lãi cho vay, doanh thu cho th tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế • Đối với hoạt động vận tải tồn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hố, hành lý phát sinh kỳ tính thuế CĂN CỨ TÍNH THUẾ Thu nhập Thu nhập - Các khoản lỗ hoạt động = chuyển nhượng bất động tính thuế chịu thuế sản năm trước Thu nhập chịu thuế • Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định doanh thu thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản trừ giá vốn bất động sản khoản chi phí trừ liên quan đến hoạt động chuyển nhượng bất động sản 1.1 Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản a) Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản xác định theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản (bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm có) thời điểm chuyển nhượng bất động sản CĂN CỨ TÍNH THUẾ b) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: - Trường hợp doanh nghiệp Nhà nước cho th đất thu tiền th đất hàng năm sau doanh nghiệp cho th lại đất có hay chưa có kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc đất doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền bên th trả kỳ theo hợp đồng th Trường hợp bên th trả tiền th trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước - Trường hợp tổ chức tín dụng nhận giá trị quyền sử dụng đất bảo đảm tiền vay để thay cho việc thực nghĩa vụ bảo đảm có chuyển quyền sử dụng đất tài sản chấp bảo đảm tiền vay doanh thu để tính thu nhập chịu thuế giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất bên thoả thuận - Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất tài sản kê biên bảo đảm thi hành án doanh thu để tính thu nhập chịu thuế giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất bên đương thoả thuận giá Hội đồng định giá xác định 1.2 Chi phí chuyển nhượng bất động sản: a) Ngun tắc xác định chi phí: - Các khoản chi trừ để xác định thu nhập chịu thuế hoạt động chuyển nhượng bất động sản kỳ tính thuế phải tương ứng với doanh thu để tính thu nhập chịu thuế b) Chi phí chuyển nhượng bất động sản trừ bao gồm: - Giá vốn đất chuyển quyền xác định phù hợp với nguồn gốc quyền sử dụng đất, cụ thể sau: + Đối với đất Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho th đất giá vốn số tiền sử dụng đất, số tiền cho th đất thực nộp Ngân sách nhà nước; + Đối với đất nhận quyền sử dụng tổ chức, cá nhân khác vào hợp đồng chứng từ trả tiền hợp pháp nhận quyền sử dụng đất, quyền th đất; trường hợp khơng có hợp đồng chứng từ trả tiền hợp pháp giá vốn tính theo giá Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm doanh nghiệp nhận chuyển nhượng bất động sản CĂN CỨ TÍNH THUẾ + Trường hợp doanh nghiệp đổi cơng trình lấy đất Nhà nước giá vốn xác định theo giá trị cơng trình đổi, trừ trường hợp thực theo quy định riêng quan nhà nước có thẩm quyền + Giá trúng đấu giá trường hợp đấu giá quyền sử dụng đất, quyền th đất; + Đối với đất doanh nghiệp có nguồn gốc thừa kế theo pháp luật dân sự; cho, biếu, tặng mà khơng xác định giá vốn xác định theo giá loại đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương định vào Bảng khung giá loại đất Chính phủ quy định thời điểm thừa kế, cho, biếu, tặng • Trường hợp đất doanh nghiệp thừa kế, cho, biếu, tặng trước năm 1994 giá vốn xác định theo giá loại đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương  định năm 1994 vào Bảng khung giá loại đất quy định Nghị định số 87/CP ngày 17 tháng năm 1994 Chính phủ + Đối với đất chấp bảo đảm tiền vay, đất tài sản kê biên để bảo đảm thi hành án giá vốn đất xác định tùy theo trường hợp cụ thể theo hướng dẫn điểm nêu CĂN CỨ TÍNH THUẾ - Chi phí đền bù thiệt hại đất - Chi phí đền bù thiệt hại hoa màu - Chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư chi phí tổ chức thực bồi thường, hỗ trợ, tái định cư theo quy định pháp luật • Các khoản chi phí bồi thường, đền bù, hỗ trợ, tái định cư chi phí tổ chức thực bồi thường, hỗ trợ, tái định cư nêu khơng có hố đơn lập Bảng kê ghi rõ: tên; địa người nhận; số tiền đền bù, hỗ trợ; chữ ký người nhận tiền Chính quyền phường, xã nơi có đất đền bù, hỗ trợ xác nhận theo quy định pháp luật bồi thường, hỗ trợ tái định cư Nhà nước thu hồi đất - Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất - Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt - Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng đường giao thơng, điện, cấp nước, nước, bưu viễn thơng… - Giá trị kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc có đất - Các khoản chi phí khác liên quan đến bất động sản chuyển nhượng CĂN CỨ TÍNH THUẾ •Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh nhiều ngành nghề khác phải hạch tốn riêng khoản chi phí Trường hợp khơng hạch tốn riêng chi phí hoạt động chi phí chung phân bổ theo tỷ lệ doanh thu từ chuyển nhượng bất động sản so với tổng doanh thu doanh nghiệp •Khơng tính vào chi phí chuyển nhượng bất động sản khoản chi phí Nhà nước tốn tốn nguồn vốn khác Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản 25% CĂN CỨ TÍNH THUẾ Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế Khơng áp dụng mức thuế suất ưu đãi; thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ khoản lỗ khơng bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập khác mà chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản năm sau (nếu có) Thời gian chuyển lỗ tối đa khơng q năm liên tục, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ XÁC ĐỊNH THU NHẬP TÍNH THUẾ VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG KHỐN Thu nhập thuộc diện nộp thuế 1.1 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn doanh nghiệp thu nhập có từ chuyển nhượng phần tồn số vốn doanh nghiệp đầu tư cho nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm trường hợp bán tồn doanh nghiệp) 1.2 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn doanh nghiệp thu nhập có từ chuyển nhượng phần tồn số chứng khốn doanh nghiệp tham gia đầu tư chứng khốn cho nhiều tổ chức cá nhân khác • Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn bao gồm: chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ loại chứng khốn khác theo quy định XÁC ĐỊNH THU NHẬP TÍNH THUẾ VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG KHỐN Căn tính thuế 2.1 Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn, chứng khốn xác định: Thu nhập tính thuế Giá Giá mua Chuyển phần vốn = nhượng - chứng khốn chuyển nhượng Chi phí chuyển - nhượng -Thuế suất thuế TNDN 25% -Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuếxThuế suất thuế TNDN BÀI TẬP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP – BÀI 23 BÀI 23: DOANH THU BÁN HÀNG THUẾ GTGT ĐẦU RA 1.Bán cho Cty T&T: 10.000x50.000 = 500 500x10% = 50 2.Bán cho KCNC:(5.000-50)x52.500 =259,875 259,875x10%=25,9875 3.Xuất khẩu: 10.000x52.000 = 520 520x0% = 4.Bán qua ĐL: 45.000x50.000 =2.250 2.250x10% = 225 5.Bán lẻ: 30.000x55.000/(1+10%) =1.500 1.500x10% = 150 CỘNG 5.029,875tr 450,9875 tr THUẾ GTGT ĐẦU VÀO ĐƯC KHẤU TRỪ: NK dây chuyền sản xuất mới: (2tỷ + 30%x2tỷ)x10% = 260 tr Hàng hóa, dòch vụ mua vào nước: - Có hóa đơn GTGT: 3tỷx10% = 300 tr - Có hóa đơn đặc thù: [22 trđ/(1 +10%)]x10% = tr Cộng: 562 tr Thuế GTGT phải nộp: 450.987.500 – 562.000.000 = -111.012.500 đ BÀI TẬP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP – BÀI 23 Chi phí trực tiếp (chi phí sản xuất) SP A năm: 1.Nguyên liệu: 0,5x100.000x41.000 = 2.050 (TT>>ĐM) 2.Dòch vụ: = 40 3.KH TSCĐ: = 300 4.Lương: 500 + 80 = 580 5.BHXHYT,KPCĐ: 19%x580= 110,2 7.CP khác: 500 – 20 = 480 Cộng: 3.560,2 tr Giá thành SP A sản xuất năm:3.560,2 tr/100.000sp= 35.602 đ/sp Tổng số SP A bán năm: 10.000 + 5.000 – 50 + 10.000 + 45.000 + 30.000 = 99.950 sp A Giá vốn SP A bán năm: 20.000x35.000 + (99.950 – 20.000)x 35.602 = 3.546.379.900 đ BÀI TẬP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP – BÀI 23 Chi phí gián tiếp ( Chi phí QLDN, BH chi phí khác) năm: 2.Dòch vụ: = 20 3.KH TSCĐ: 50 + 50 -20 = 80 4.Lương: 110 – 10 = 100 5.BHXHYT,KPCĐ: 19%x100 = 19 7.Hoa hồng ĐL: 45.000x50.000x2%= 45 8.CP khác: 50 + 60 – 10 = 100 9.Thuế xuất khẩu: 10.000x52.000x5% = 26 Cộng: 390 tr Chi phí trừ năm: 3.546.379.900 + 390.000.000 = 3.936.379.900 đồng Thuế TNDN phải nộp: = (5.029.875.000 - 3.936.379.900 + 0)x25% = 273.373.775 đồng BÀI TẬP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP – BÀI 29 BÀI 29: DOANH THU BÁN HÀNG THUẾ GTGT ĐẦÀU RA 1.Bán cho ST: (12.000 +100)x51.000 = 617,1 10%x617,1 = 61,7 2.Xuất khẩu:15.000x60.000 = 900 0%x900 = 3.Bán qua ĐL:80%x10.000x50.000 = 400 10%x400 = 40 4.Bán DNXNK: 12.000x(55.000/1+10%)= 600 10%x600 = 60 5.Bán cho KCN:(10.000 – 200)x55.000 = 539 10%x539 = 53,9 Bán lẻ: 10.000x(55.000/1+10%) = 500 10%x500 = 50 Cộng: 3.556,1 tr 265,61 tr Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: 600 tr Thuế GTGT phải nộp: 265,61 – 600 = -334,39 tr Chi phí trực tiếp (chi phí sản xuất) SP A phát sinh năm: 1.Vật liệu: 800 – 50 = 750 2.Lương: 550 + 22 = 572 3.BHXHYT,KPCĐ: 19%x572 = 108,68 4.KH TSCĐ: 200 – 20 = 180 10.CP khác: = 100 Cộng: 1.710,68 tr BÀI TẬP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP – BÀI 29 Giá thành SP A sản xuất năm: 1.710,68 tr/40.000 spA = 42.767 đ/sp A Giá thực tế xuất kho SP A sản xuất năm: 42.767 + 500 = 43.267 đ/sp A Giá thực tế xuất kho SP A tồn đầu năm: 42.000 + 500 = 42.500 đ/sp A Tổng SP A bán năm: 12.000 + 100 + 15.000 + 80%x10.000 + 12.000 + 10.000 -200 + 10.000 = 66.900 sp A Giá vốn SP A bán năm: 30.000x42.500 + (66.900 – 30.000)x43.267 = 2.871.552.300 đồng BÀI TẬP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP – BÀI 29 Chi phí gián tiếp (CP QLDN, BH CP khác) phát sinh năm: 1.Vật liệu: 100 – 20 = 80 2.Lương: = 100 3.BHXHYT,KPCĐ: 19%x100 = 19 4.KHTSCĐ: = 40 7.Lãi vay ngân hàng: = 60 8.Hoa hồng ĐL: 80%x10.000x50.000x2% = 9.Phí vận tải(F)và(I): 5.000x15.000 = 75 10.Cp khác: 200 – 20 – 10 = 170 11 Thuế XK: 15.000x(60.000 – 5.000)x2% = 16,5 Cộng: 568,5 tr ... TÍNH THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Trường hợp doanh nghiệp nộp thu thu nhập doanh nghiệp loại thu tương tự thu thu nhập doanh nghiệp ngồi Việt Nam doanh nghiệp trừ số thu thu nhập doanh nghiệp. .. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thu TNDN phải nộp Thu TNDN phải nộp = =( Thu nhập tính thu Thu nhập tính thu x - Thu suất thu TNDN Phần trích lập quỹ )x Thu suất thu TNDN PHƯƠNG... khác Thu nhập chịu thu kỳ tính thu xác định sau: ( Thu nhập = Doanh chịu thu thu ) Chi phí Các khoản thu - trừ + nhập khác DOANH THU TÍNH THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Doanh thu để tính thu nhập