Bài giảng thuế thu nhập doanh nghiệp (2013)

THUẾ TNDN I II III Đối tượng chịu thuế Đối tượng nộp thuế Phương pháp tính thuế I Đối tượng chịu thuế:  Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ thu nhập chịu thuế khác, kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước II Đối tượng nộp thuế:  Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp) III Phương pháp tính thuế: 3.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế Thu Thuế suất TNDN = nhập x thuế phải nộp tính thuế TNDN Kỳ tính thuế TNDN:  Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng 3.2 Thu nhập chịu thuế TNDN: Thu Thu nhập Thu nhập nhập = - + chịu tính thuế miễn thuế thuế Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế: Thu nhập Doanh Chi phí = chịu thuế thu trừ + Các khoản thu nhập khác 3.3 Doanh thu tính thu nhập chịu thuế:  Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng hoá, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền   Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Cơ sở kinh doanh A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: • • • • Giá bán: Thuế GTGT (10%): Giá toán : Doanh thu để tính thu 100.000 đồng 10.000 đồng 110.000 đồng nhập chịu thuế 100.000 đồng   Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Cơ sở kinh doanh B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng 2.5 Tiền ăn ca:   Có thể tổ chức ăn đơn vị toán tiền không vượt mức lương tối thiểu nhà nước qui định (từ ngày 01/05/2012 1.050.000 đồng/tháng) Tiền ăn định lượng chi trả cho NLĐ làm việc số ngành đặc biệt 2.6 Chi thưởng sáng kiến, cải tiến:  Quy định chi thưởng sáng kiến, cải tiến tính vào chi phí, sở kinh doanh phải có quy chế qui định cụ thể việc chi thưởng sáng kiến phải có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến 2.7 Chi tài trợ cho giáo dục:  Tài trợ cho giáo dục gồm: tài trợ cho việc mở trường học theo hình thức công lập, dân lập tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định Luật Giáo dục; Tài trợ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập hoạt động trường học; Tài trợ học bổng cho học sinh, sinh viên thuộc sở giáo dục phổ thông, sở giáo dục nghề nghiệp sở sở giáo dục đại học quy định Luật Giáo dục; Tài trợ cho thi môn học giảng dạy trường học mà đối tượng tham gia dự thi người học  Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện sở kinh doanh nhà tài trợ, đại diện sở giáo dục hợp pháp đơn vị nhận tài trợ (theo mẫu số 02/TNDN) 2.8 Chi trả tiền điện nước hợp đồng chủ sở hữu cho thuê ký trực tiếp với cty điện nước:  Trường hợp sở kinh doanh thuê địa điểm sản xuất kinh doanh trực tiếp toán tiền điện, nước cho nhà cung cấp điện, nước phải lập bảng kê (theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo hoá đơn toán tiền điện, nước hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh  Trường hợp sở kinh doanh thuê địa điểm sản xuất kinh doanh toán tiền điện, nước với chủ sở hữu cho thuê địa điểm kinh doanh phải lập bảng kê (theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo chứng từ toán tiền điện, nước người cho thuê địa điểm sản xuất kinh doanh phù hợp với số lượng điện, nước thực tế tiêu thụ hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh 2.9 Chi công tác phí  Chi phụ cấp cho người lao động công tác (không bao gồm tiền lại tiền ở) không vượt lần mức qui định theo hướng dẫn Bộ tài cán công chức 2.10 Chi cho lao động nữ:     Chi đào tạo nghề Tiền lương phụ cấp cho giáo viên dạy nhà trẻ Chi khám sức khoẻ thêm lần Chi bồi dưỡng sau sinh lần 1, 2.11 Chi trang phục: Chi tiền cho người lao động tối đa không vượt 5.000.000 đồng/năm  Chi vật 5.000.000 đ/năm 2.12 Chi lãi vay: theo lãi suất thực vay tối đa không vượt 1,5 lần mức lãi suất Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố Lưu ý: Lãi vay góp vốn điều lệ  2.13 Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh không vượt 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập phần chi không vượt 15% ba năm đầu, kể từ thành lập Lưu ý: Đối với hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hoá bán ra; 2.14 Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh tính vào chi phí tính thuế TNDN Ngoại trừ khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư XDCB 2.15 Về khoản phạt:   Không tính vào chi phí khoản tiền phạt giao thông, phạt chế độ đăng ký kinh doanh, phạt chế độ kế toán thống kê, phạt vi phạm pháp luật thuế khoản phạt vi phạm hành Như khoản phạt thuộc trách nhiệm dân thoả thuận bên như: phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt toán chậm… tính vào chi phí 2.17 Các khoản thuế phí khác trừ: Thuế GTGT sở kinh doanh nộp  thuế GTGT theo PP khấu trừ Thuế TNDN   Thuế thu nhập cá nhân 3.4 Thu nhập chịu thuế khác:       Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, kinh doanh chứng khoán Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản Thu nhập từ lãi tiền gửi, tiền cho vay Thu chênh lệch tỷ giá hối đoái Và khoản thu nhập chịu thuế khác phát sinh kỳ tính thuế TNDN 3.5 Thuế suất thuế TNDN:   Thuế suất thông thường 25% Ngoài có thuế suất ưu đãi [...]... nhập chịu thu khác:       Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, kinh doanh chứng khốn Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản Thu nhập từ lãi tiền gửi, tiền cho vay Thu chênh lệch tỷ giá hối đối Và các khoản thu nhập chịu thu khác phát sinh trong kỳ tính thu TNDN 3.5 Thu suất thu TNDN:   Thu suất thơng thường là 25% Ngồi ra còn có thu suất... kinh doanh, phạt chế độ kế tốn thống kê, phạt vi phạm pháp luật thu và các khoản phạt vi phạm hành chính Như vậy các khoản phạt thu c về trách nhiệm dân sự hoặc thoả thu n 2 bên như: phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt thanh tốn chậm… được tính vào chi phí 2.17 Các khoản thu và phí khác trừ: Thu GTGT của cơ sở kinh doanh nộp  thu GTGT theo PP khấu trừ Thu TNDN   Thu thu nhập cá nhân 3.4 Thu nhập. .. đồng th Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho th tài chính là tiền lãi cho vay, doanh thu về cho th tài chính phải thu phát sinh 3.4 Chi phí hợp lý khi tính thu TNDN: 1   Ngun tắc xác định các khoản chi tính vào chi phí hợp lý: Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật 2 Những... sở kinh doanh th địa điểm sản xuất kinh doanh trực tiếp thanh tốn tiền điện, nước cho nhà cung cấp điện, nước phải lập bảng kê (theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thơng tư này) kèm theo các hố đơn thanh tốn tiền điện, nước và hợp đồng th địa điểm sản xuất kinh doanh  Trường hợp cơ sở kinh doanh th địa điểm sản xuất kinh doanh thanh tốn tiền điện, nước với chủ sở hữu cho th địa điểm kinh doanh phải... Chi phí khấu hao tài sản cố đònh phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh Khơng tính vào chi khấu hao TSCĐ thu c một trong các trường hợp sau:    Chi khấu hao đối với tài sản cố định khơng sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ Chi khấu hao đối với TSCĐ khơng có giấy tờ chứng minh được thu c quyền sở hữu của doanh nghiệp Khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị... phù hợp với định mức tiêu hao ngun vật liệu, định mức tiêu hao do doanh nghiệp tự xây dựng phải đăng ký với cơ quan thu Khơng được tính vào chi phí phần ngun vật liệu vượt định mức Ghi chú: Chi phí ngun liệu, vật liệu bị tổn thất hoặc bị hư hỏng (ngoại trừ phần đã được các tổ chức, cá nhân bồi thường) thì được tính vào chi phí khi tính thu TNDN 2.3 Chi phí tiền lương, tiền cơng:    Các khoản tiền... tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh khơng vượt q 10% tổng số chi được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi khơng vượt q 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập Lưu ý: Đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ khơng bao gồm giá mua của hàng hố bán ra; 2.14 Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối thực tế phát sinh được tính vào chi phí khi tính thu TNDN Ngoại trừ khoản lỗ chênh... vào chi phí, cơ sở kinh doanh phải có quy chế qui định cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến và phải có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến 2.7 Chi tài trợ cho giáo dục:  Tài trợ cho giáo dục gồm: tài trợ cho việc mở trường học theo các hình thức cơng lập, dân lập và tư thục thu c hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định của Luật Giáo dục; Tài trợ cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập và hoạt... học sinh, sinh viên thu c các cơ sở giáo dục phổ thơng, cơ sở giáo dục nghề nghiệp và cơ sở sở giáo dục đại học được quy định tại Luật Giáo dục; Tài trợ cho các cuộc thi về các mơn học được giảng dạy trong trường học mà đối tượng tham gia dự thi là người học  Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện cơ sở kinh doanh là nhà tài trợ,... cơng của chủ DNTN, chủ cơng ty TNHH 1 thành viên khơng được tính vào chi phí hợp lý  Chi phí tiền lương, tiền cơng và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết tốn thu năm thực tế chưa chi thì khơng tính vào chi phí hợp lý hợp lệ 2.4 Chi phí mua ngồi:   Là chi phí phải có hố đơn chứng từ hợp pháp, hợp lệ Trường hợp mua hàng hố dịch vụ khơng có hố đơn được phép ... chịu thu :  Thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thu bao gồm thu nhập chịu thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hố, dịch vụ thu nhập chịu thu khác, kể thu nhập chịu thu từ... theo quy định Thu nhập chịu thu : Thu nhập Doanh Chi phí = chịu thu thu trừ + Các khoản thu nhập khác 3.3 Doanh thu tính thu nhập chịu thu :  Doanh thu để tính thu nhập chịu thu tồn tiền bán... Phương pháp tính thu : 3.1 Thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo cơng thức sau: Thu Thu Thu suất TNDN = nhập x thu phải nộp tính thu TNDN Kỳ tính thu TNDN:  Kỳ tính thu xác định