Bài giảng THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

THU THU NHP DOANH NGHIP ? Mục tiêu Li nhun k toỏn # Thu nhp chu thu Chờnh lch vnh vin # Chờnh lch v thi gian Chi phớ thu thu nhp doanh nghip Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh C s tớnh thu Chờnh lch tm thi Ti sn thu thu nhp hoón li Thu thu nhp hoón li phi tr Thu thu nhp doanh nghip Ghi nhn v trỡnh by thu thu nhp doanh nghip Li nhun k toỏn # Thu nhp chu thu Li nhun (l) k toỏn: L li nhun hoc l ca mt k, trc tr thu thu nhp doanh nghip, c xỏc nh theo quy nh ca chun mc k toỏn v ch k toỏn Thu nhp chu thu: L thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip ca mt k, c xỏc nh theo qui nh ca Lut thu thu nhp doanh nghip hin hnh v l c s tớnh thu thu nhp doanh nghip phi np (hoc thu hi c) Thu nhp chu thu = (Doanh thu-Chi phớ c tr) + Cỏc khon thu nhp khỏc Thu TNDN phi np VAS VAS -> LL -> ii nhu nhu nn kk toỏn toỏn =/ Lu Lu tt TTNDN TTNDN -> -> Thu Thu nh nh pp ch chuu thu thu Li nhun k toỏn => Thu nhp chu thu Li nhun k toỏn Cng Chi phớ khụng c khu tr theo lut Thu Thu nhp theo Lut thu nhng khụng c ghi nhn cho mc ớch k toỏn Tr Chi phớ c gim tr cho mc ớch thu nhng khụng c ghi nhn theo mc ớch k toỏn Thu nhp khụng tớnh theo lut Thu nhng c ghi nhn cho mc ớch k toỏn Li nhun chu thu S khỏc bit gia k toỏn v thu Khon mc K toỏn Thu Doanh thu Dch v hon thnh, chuyn Hoỏ n phỏt hnh hoc dch v hon thnh,chuyn giao quyn SH giao quyn SH Khu hao Theo thi gian s dng c tớnh ca ti sn Theo khung quy nh Khụng c trự KHTSC khụng s dng cho SXK,phn KH vt mc quy nh, D phũng phi thu khú ũi,gim giỏ hng tn kho, gim giỏ khon TTC Theo ban lónh o doanh nghip Theo hng dn c th ca B Ti chớnh Chi phớ h tr ng h Ghi nhn vo chi phớ Cú phn khụng c khu tr Lói vay Chi phớ Lói vay vi lói sut vt mc quy nh khụng c tớnh vo chi phớ hp lý D phũng tr cp mt vic v thụi vic Chi phớ Theo t l 3% Chi qung cỏo, tip th, khuyn mi, hoa hng mụi Chi phớ Khng ch t l quy nh Chi phớ Khụng c tr Chi phớ khụng cú hoỏ n chng t theo quy nh ca c quan thu Chi phớ Khụng c tớnh Tin pht Chi phớ Khụng c tớnh gii, Khon l chờn lch t giỏ ỏnh giỏ li cui k, quỏ tỡnh TXDCB Li nhun k toỏn # Thu nhp chu thu Cỏc khon chờnh lch vnh vin : l chờnh lch gia li nhun k toỏn v thu nhp chu thu phỏt sinh t cỏc khon doanh thu, thu nhp khỏc, chi phớ c ghi nhn vo li nhun k toỏn nhng li khụng c tớnh vo thu nhp, chi phớ xỏc nh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip Li nhun k toỏn # Thu nhp chu thu Chờnh lch vnh vin : Chi phớ khụng c chp nhn cho mc ớch tớnh thu Tin pht; Lói tin vay quỏ t l khng ch quy nh; Chi phớ khỏc vt quỏ t l quy nh; Thu nhp c thu: C tc, li nhun c chia; Thu nhp t hot ng SXKD hng hoỏ dch vca DN cú s L l ngi khuyt tt, sau cai nghin,ngi nhim HIV Thu nhp t hot ng dy ngh dnh riờng cho ngi dõn tc thiu s, ngi khuyt tt, Li nhun k toỏn # Thu nhp chu thu Chờnh lch v thi gian : l chờnh lch phỏt sinh s khỏc bit v thi im doanh nghip ghi nhn thu nhp hoc chi phớ v thi im phỏp lut v thu quy nh tớnh thu nhp chu thu hoc chi phớ c khu tr thu nhp chu thu Vớ d ghi nhn thu nhp vo mt nm nhng thu thu nhp c tớnh mt nm khỏc, hoc ghi nhn chi phớ vo mt nm nhng chi phớ ú ch c khu tr vo thu nhp chu thu mt nm khỏc Chờnh lch v thi gian Thu nhập hoạc chi phí chuyển sang kỳ khác để tính thu nhập chịu thuế Thu nhp Chi phớ Nm 01 K toỏn u th Income / Nghip v Expense Thu nhp Chi phớ Nm 02 K toỏn thu thu nhp doanh nghip Nm th hai Chi phớ Thu thu nhp doanh nghip hin hnh N TK 8211: 21.000 Cú TK 3334: 21.000 Chi phớ Thu thu nhp doanh nghip hoón li Ti sn thu thu nhp hoón li phi tr N TK 243: 1.400 Cú TK 8212: 1.400 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip: 19.600 S d ti sn TTNDN hoón li : 5.600 K toỏn thu thu nhp doanh nghip Nm th ba Chi phớ Thu thu nhp doanh nghip hin hnh N TK 8211: 21.000 Cú TK 3334: 21.000 Chi phớ Thu thu nhp doanh nghip hoón li Ti sn thu thu nhp hoón li phi tr N TK 8212: 1.400 Cú TK 243: 1.400 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip: 22.400 S d thu Ti sn TTNDN hoón li : 4.200 K toỏn thu thu nhp doanh nghip Nm th t Chi phớ Thu thu nhp doanh nghip hin hnh N TK 8211: 21.000 Cú TK 3334: 21.000 Chi phớ Thu thu nhp doanh nghip hoón li Ti sn thu thu nhp hoón li phi tr N TK 8212: 4.200 Cú TK 243: 4.200 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip: 25.200 S d thu thu nhp doanh nghip hoón li : K toỏn thu thu nhp doanh nghip N1 N2 N3 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip 16.80 19.60 22.40 25.200 Thu TNDN hin hnh 21.00 21.00 21.00 21.000 -4.200 -1.400 1.400 4.200 4.200 Thu TNDN Hoón li Ti sn thu thu nhp hoón lai 4.200 5.600 N4 K toỏn thu thu nhp doanh nghip Ti sn Ngy mua Nguyờn giỏ Th.g KH KT T Chi phớ khu hao K toỏn Thu A 01/01/2005 12.000.000 4.000.000 2.000.000 B 01/01/2005 10.000.000 5.000.000 2.500.000 9.000.000 4.500.000 Cng K toỏn thu thu nhp doanh nghip 31/12/05 31/12/06 Giỏ tr CL 13.000 4.000 - TSA 8.000 4.000 - TSB 5.000 - CSTT 17.500 13.000 TSA 10.000 TSB Chờnh lch loai CL Thu HL +(-) 31/12/07 31/12/08 31/12/09 31/12/10 - - - 8.500 4.000 2.000 - 8.000 6.000 4.000 2.000 - 7.500 5.000 2.500 - 4.500 9.000 8.500 4.000 2.000 - KT 1.260 KT KT 2.520 1.260 - KT 2.380 1.120 140 - 1.260 KT KT 560 - 560 - 560 K toỏn thu thu nhp doanh nghip Nm 2005/2006 Chi phớ Thu thu nhp doanh nghip hoón li Ti sn thu thu nhp hoón li phi tr N TK 243: 1.260 Cú TK 8212: 1260 S d ti sn TTNDN hoón li 31/12/2005: 1.260 S d ti sn TTNDN hoón li 31/12/2006: 2.520 K toỏn thu thu nhp doanh nghip Nm 2007 Chi phớ Thu thu nhp doanh nghip hoón li Ti sn thu thu nhp hoón li phi tr N TK 8212: 140 Cú TK 243: 140 Nm 2008 Chi phớ Thu thu nhp doanh nghip hoón li Ti sn thu thu nhp hoón li phi tr N TK 8212: 1.260 Cú TK 243: 1.260 S d ti sn TTNDN hoón li 31/12/2006: 2.520 S d ti sn TTNDN hoón li 31/12/2007: 2.380 S d ti sn TTNDN hoón li 31/12/2008: 1.120 K toỏn thu thu nhp doanh nghip Nm 2009/2010 Chi phớ Thu thu nhp doanh nghip hoón li Ti sn thu thu nhp hoón li phi tr N TK 8212: 560 Cú TK 243: 560 S d ti sn TTNDN hoón li 31/12/2008: 1.120 S d ti sn TTNDN hoón li 31/12/2009: 560 S d ti sn TTNDN hoón li 31/12/2010: Trỡnh by Bn thuyt minh BCTC Ti sn thu thu nhp hoón li: Cui nm u nm - Ti sn thu thu nhp hoón li liờn quan n khon chờnh lch tm thi c khu tr - Ti sn thu thu nhp hoón li liờn quan n khon l tớnh thu cha s dng - Ti sn thu thu nhp hoón li liờn quan n khon u ói tớnh thu cha s dng - Khon hon nhp ti sn thu thu nhp hoón li ó c ghi nhn t cỏc nm trc Ti sn thu thu nhp hoón li Trỡnh by Bn thuyt minh BCTC Thu thu nhp hoón li phi tr Cui nm u nm Thu thu nhp hoón li phi tr phỏt sinh t cỏc khon chờnh lch tm thi chu thu - Khon hon nhp thu thu nhp hoón li phi tr ó c ghi nhn t cỏc nm trc - Thu thu nhp hoón li phi tr Trỡnh by Bn thuyt minh BCTC Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh 31- Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh Nm Nm trc - Chi phớ thu thu nhp doanh nghip tớnh trờn thu nhp chu thu nm hin hnh - iu chnh chi phớ thu thu nhp doanh nghip ca cỏc nm trc vo chi phớ thu thu nhp hin hnh nm - Tng chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh Trỡnh by Bn thuyt minh BCTC Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li Nm Nm trc - Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li phỏt sinh t cỏc khon chờnh lch tm thi phi chu thu - Chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li phỏt sinh t vic hon nhp ti sn thu thu nhp hoón li - Thu nhp thu thu nhp doanh nghip hoón li phỏt sinh t cỏc khon chờnh lch tm thi c khu tr () () - Thu nhp thu thu nhp doanh nghip hoón li phỏt sinh t cỏc khon l tớnh thu v u ói thu cha s dng () () - Thu nhp thu thu nhp doanh nghip hoón li phỏt sinh t vic hon nhp thu thu nhp hoón li phi tr () () - Tng chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li Trỡnh by Bn thuyt minh BCTC Tng s thu thu nhp doanh nghip hin hnh v thu thu nhp hoón li liờn quan n cỏc khon mc c ghi nhn vo ch s hu; Gii thớch mi quan h gia chi phớ (hoc thu nhp) thu thu nhp doanh nghip v li nhun k toỏn theo mt hoc c hai hỡnh thc sau: - i chiu bng s gia chi phớ (hoc thu nhp) thu TNDN v tớch s ca li nhun k toỏn nhõn (x) vi thu sut ỏp dng; hoc - i chiu bng s gia thu sut hiu qu bỡnh quõn vi thu sut ỏp dng Giỏ tr (ngy ỏo hn, nu cú) ca cỏc chờnh lch tm thi c khu tr, l tớnh thu cha s dng v cỏc u ói thu cha s dng m cha ti sn thu thu nhp hoón li no c ghi nhn vo Bng cõn i k toỏn; Chờnh lch tm thi, mi loi l tớnh thu cha s dng cng nh cỏc u ói thu cha s dng; Trỡnh by Bn thuyt minh BCTC Giỏ tr ca ti sn thu thu nhp hoón li v thu thu nhp hoón li phi tr c ghi nhn trờn Bng cõn i k toỏn ca tng nm s dng; Giỏ tr thu nhp hoc chi phớ thu TNDN hoón li c ghi nhn vo Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh, nu iu ny khụng c phn ỏnh rừ t cỏc thay i ca cỏc giỏ tr c ghi nhn Bng cõn i k toỏn; Doanh nghip phi trỡnh by giỏ tr ca ti sn thu thu nhp hoón li v bng chng cho vic ghi nhn, khi: - Vic s dng ti sn thu thu nhp hoón li ph thuc vo li nhun tớnh thu tng lai vt quỏ mc li nhun phỏt sinh t vic hon nhp cỏc chờnh lch tm thi chu thu hin ti; v - Doanh nghip chu l nm hin hnh hoc nm trc qui nh phỏp lý v thu m ti sn thu hoón li cú liờn quan ... np (hoc thu hi c) tớnh trờn thu nhp chu thu v thu sut thu thu nhp doanh nghip ca nm hin hnh Thu TNDN hin hnh = Thu nhp tớnh thu X Thu sut Thu nhp tớnh thu = Thu nhp chu thu - (Thu nhp c thu + Cỏc... 69.000 Ti sn thu thu nhp doanh nghip Li nhun sau thu Chi phớ (thu nhp) thu thu nhp doanh nghip Chi phớ thu thu nhp doanh nghip (hoc thu nhp thu thu nhp doanh nghip): L tng chi phớ thu thu nhp hin... 21. 000 21. 000 60.000 70.000 16 .800 19 .600 Thay i thu TNHL 4.200 1. 400 S d thu thu nhp hoón li 4.200 5.600 21. 000 21. 000 80.000 90.000 25.200 22.400 - 1. 400 4.200 54.000 - 4.200 - Thu thu nhp doanh