HỌ VÀ TÊN: NGUYỄN THANH TRÍ LỚP: KẾ TOÁN 3- KHÓA K2007 TP CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I-NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1-Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, gọi thuế thu nhập công ty nhiều quốc gia Đối tượng thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập sở kinh doanh (pháp nhân, thể nhân) xác định sở doanh thu sau trừ chi phí có liên quan đến việc hình thành doanh thu 2-Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1-Thu nhập tính thuế: Căn xác định thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập tính thuế sở kinh doanh,tính theo năm dương lịch năm tài chính.Thu nhập tính thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh sở kể thu nhập chịu thuế khác sau loại trừ khoản thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển theo qui định Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp lọai thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tối đa không số thuế thu nhâp doanh nghiệp phải nộp theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2- Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ (-) thu nhập thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước Trang HỌ VÀ TÊN: NGUYỄN THANH TRÍ LỚP: KẾ TOÁN 3- KHÓA K2007 TP Thu nhập chịu thuế (=) doanh thu trừ (-) khoản chi phí trừ hoạt động kinh doanh cộng (+) thu nhập khác,kể thu nhập nước Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải kê khai nộp thuế Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp xác định theo năm dương lịch năm tài chính.Hàng quý sở kinh doanh phải tạm lập nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho quan quản lý thuế, đến cuối năm lập bảng toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật hành 2.3-Doanh thu tính thuế: -Doanh thu tính thuế toàn tiền bán hàng,tiền cung ứng dịch vụ,kể số phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền -Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu thuế GTGT.Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT doanh thu bao gồm thuế GTGT Thời điểm xác định doanh thu để tính thuế thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, hoàn thành dịch vụ thời điểm lập hóa đơn bán hàng cung ứng dịch vụ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp quy định cụ thể nghị định, thông tư Bộ tài ban hành 2.4-Các khoản chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế: Trang HỌ VÀ TÊN: NGUYỄN THANH TRÍ LỚP: KẾ TOÁN 3- KHÓA K2007 TP -Các khoản chi phí trừ: Là khoản chi phí không thuộc nhóm khoản chi phí không trừ phải đáp ứng điều kiện sau: +Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp +Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật -Các khoản chi không trừ để xác định thu nhập chịu thuế:Là khoản chi không áp dụng đủ điều kiện quy định nêu trên, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường.Các khoản chí phí không trừ thuộc danh mục liệt kê đây: -Khoản tiền phạt vi phạm hành -Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác -Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định -Phần chi phí nguyên vật liệu, nguyên liệu, lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao doanh nghiệp xây dựng thông báo cho quan thuế giá thực tế xuất kho -Phần chi trả lãi vay vốn SXKD đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay -Trích khấu hao tài sản cố định không theo quy định pháp luật -Khoản trích trước chi phí không theo quy định pháp luật -Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân,tiền thù lao cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh Trang HỌ VÀ TÊN: NGUYỄN THANH TRÍ LỚP: KẾ TOÁN 3- KHÓA K2007 TP doanh; tiền lương tiền công, khoản hạch toán khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật -Chi trả vay vốn tương ứng với vốn điều lệ thiếu -Thuế GTGT đầu vào khấu trừ; thuế GTGT nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp -Phần chi quảng cáo tiếp thị khuyến mãi, hoa hồng môi giới, chi phí tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán, chi báo biếu tặng cho quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động SXKD vượt 10% tổng số chi trừ Đối với doanh nghiệp thành lập phần chi không vượt 15% năm đầu… -Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ giáo dục, y tế khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định pháp luật 3-Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh sau: -Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh 25% -Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò khai thác dầu khí tài nguyên quý khác tối thiểu 32%~50% -Đối với hoạt động xổ số kiến thiết, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suầt 28%.Bộ Tài quy định cụ thể chế tài áp dụng khoản thu nhập sau thuế hoạt động xổ số kiến thiết II-VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Trang HỌ VÀ TÊN: NGUYỄN THANH TRÍ LỚP: KẾ TOÁN 3- KHÓA K2007 TP -Góp phần khuyến khích đầu tư:nhằm tạo đòn bẩy thúc đẩy kinh tế phát triển, không phân biệt thành phần kinh tế phương thức đầu tư -Góp phần tái cấu trúc kinh tế theo ngành nghề, vùng, lãnh thổ: Áp dụng thuế suất ưu đãi ngành nghề địa bàn khuyến khích đầu tư ( có thời hạn) -Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước III- PHƯƠNG PHÁP GHI NHẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HOÃN LẠI 1-Chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn: Việc ghi nhận doanh thu, thu nhập chi phí theo chuẩn mực kế toán có nguyên tắc khác với thuế thu nhập doanh nghiệp,vì năm kế toán cò thể tạo khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ -Các khoản chênh lêch vĩnh viễn: chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế phát sinh từ khoản doanh thu,thu nhập khác chi phí ghi nhận vào lợi nhuận kế toán lại không tính vào thu nhập, chi phí xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp -Các khoản chênh lệch tạm thời: Là chênh lêch phát sinh khác biệt thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập chi phí thời đểm pháp luật quy định tính thu nhập chịu thuế chi phí khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế 2-Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Căn vào chênh lệch tạm thời chịu thuế để tính thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi vào chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại cuối năm tài Trang HỌ VÀ TÊN: NGUYỄN THANH TRÍ LỚP: KẾ TOÁN 3- KHÓA K2007 TP Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại bằng(=) tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm nhân (x) thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành -Thuế TNDN hoãn lại năm thực theo nguyên tắc bù trừ -Thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh năm ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại để xác định kết kinh doanh -Ghi bổ sung khoản thuế hoãn lại có sai sót trọng yếu năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế 3- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định ghi nhận “Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại theo qui định chuẩn mực kế toán số 17 “thuế thu nhập doanh nghiệp” hướng dẫn Thông tư Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xác định theo công thức sau: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (=) tổng chênh lệch tạm thời đuợc khấu trừ phát sinh năm cộng (+) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng Căn vào khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ vào giá trị khầu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng để tính tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại IV-KẾ TOÁN CHI TIẾT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1-Chứng từ kế toán là: - Bảng báo cáo kết kinh doanh -Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp -Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Trang HỌ VÀ TÊN: NGUYỄN THANH TRÍ LỚP: KẾ TOÁN 3- KHÓA K2007 TP -Tờ khai tóan thuế thu nhập doanh nghiệp 2-Trình tự ghi sổ kế tóan: - Xác định kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành -Cuối năm kế toán tính ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả: Thuế thu nhập lại phải trả cuối kỳ; điều chỉnh số dư đầu năm thuế thu nhập hõan lại phải trả do áp dụng hồi tố sách kế toán sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trước -Cuối năm kế toán tính ghi nhận tài sản thuế thu nhập hõan lại:Giá trị tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại lại cuối năm; điều chỉnh số dư đầu năm tài sản thuế thu nhập hõan lại ghi nhận (hoặc hòan nhập) năm áp dụng hồi tố sách kế toán sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trước 3-Tài khoản sử dụng: -Tài khoản 3334-Thuế thu nhập doanh nghiệp:tài khoản phản ánh số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo năm -Tài khoản 347: Thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả- tài khoản phản ánh khoản tiền thuế thu nhập hoãn lại phải trả, cuối năm kế toán tính lập “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” -Tài khoản 243: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại- tài khoản phản ánh khoản tiền thuế thu nhập hoãn lại, cuối năm kế toán tính lập “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” Trang HỌ VÀ TÊN: NGUYỄN THANH TRÍ LỚP: KẾ TOÁN 3- KHÓA K2007 TP V- CHI PH Í THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH 1- Tài khoản sử dụng: -Tài khoản 8211: Chi phi thuế thu nhập doanh nghiệp hành: Ghi nhận chi phí thuế thu nhập năm tài hành mà doanh nghiệp phải nộp nộp theo luật thuế thu nhập doanh nghịêp -Tài khoản 8211:Chi phhí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại mà doanh nghiệp phải nộp nộp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2- Nghiệp vụ kế toán: Tài khoản 821 phát sinh bên nợ kết chuyển bên có Tài khoản sang Tài khoản 911, có trường hợp đặc biệt Tài khoản 821 phát sinh bên Có kết chuyển bên Nợ tài khoản sang TK 911 VI-THÍ VỤ: 1-Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp ghi mức trích khấu hao TSCĐ không qui định tính vào chi phí báo cáo tài chính: Công ty trích khấu hao tài sản cố định năm 500 triệu đồng 200 triệu đồng mức trích khấu hao tài sản khấu hao hết nguyên giá tiếp tục sử dụng.Như 200 triệu khấu hao TSCĐ khấu hao hết nguyên chi phí khấu hao không quy định 2-Ghi nhận khoản lãi vay vượt định mức khống chế:Năm 2009 công ty hạch toán vào chi phí lãi vay 600 triệu đồng, 100 triệu đồng lãi vay cá nhân vượt mức lãi vay cho phép Luật thuế thu nhập doanh nghiệp VII- TÀI LIỆU THAM KHẢO 1-Giáo trình kế toán tài phần - Bộ môn kế toán tài -Trường Đại Học Kinh Tế TpHCM Trang HỌ VÀ TÊN: NGUYỄN THANH TRÍ LỚP: KẾ TOÁN 3- KHÓA K2007 TP 2-Giáo trình thuế - Khoa Tài Chính nhà nước -Trường Đại Học Kinh Tế TpHCM 3- Kỹ thuật khai báo thuế (Thuế 3)-Khoa Tài nhà nước -Trường Đại Học Kinh tế TpHCM Trang ... 3 -Thu suất thu thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh sau: -Thu suất thu thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh 25% -Thu suất thu thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh tiến... biệt thu tiền hay chưa thu tiền -Doanh thu để tính thu nhập chịu thu sở kinh doanh nộp thu GTGT theo phương pháp khấu trừ thu doanh thu thu GTGT .Doanh thu để tính thu nhập chịu thu sở kinh doanh. .. doanh nghiệp hoãn lại IV-KẾ TOÁN CHI TIẾT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1-Chứng từ kế toán là: - Bảng báo cáo kết kinh doanh -Tờ khai thu thu nhập doanh nghiệp -Tờ khai thu thu nhập doanh nghiệp