Bài giảng thuế tiêu thụ đặc biệt

THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Thuế TTĐB loại thuế gián thu chứa đựng đặc điểm vô đặc biệt khó nhầm lẫn với loại thuế gián thu Đặc điểm đặc biệt là:  Chỉ đánh vào số hàng hóa, dòch vụ đặc biệt  Mức thuế suất cao Thuế TTĐB áp dụng tất quốc gia giới Tuy nhiên, mức thuế suất hàng hóa, dòch vụ đặc biệt quốc gia có nhiều khác biệt Sự khác biệt xuất phát từ khác THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Mục tiêu thuế TTĐB: Thu thuế với mức thuế suất cao làm tăng giá bán hàng hóa dòch vụ, đặc biệt qua hạn chế mức tiêu dùng hàng hóa, dòch vụ Thuế tiêu thụ đặc biệt có tác động lớn đến việc đònh hướng hành vi tiêu dùng Cần lưu ý thêm điểm hàng hóa, dòch vụ chòu thuế tiêu thụ đặc biệt thường hàng hóa, dòch vụ có độ co giãn cung cầu hàng hóa thấp Vì vậy, nhiều trường hợp người tiêu dùng sẵn sàng chấp nhận trả tiền thuế để tiêu dùng hàng hóa, dòch vụ Điều thể thực tế hàng hóa, dòch vụ đặc biệt tiêu dùng với khối lượng lớn Việc tiêu dùng hàng hóa, dòch vụ lúc tạo khoản thu lớn cho ngân sách nhà nước THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Khái niệm:  Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu đánh vào số loại hàng hóa dòch vụ đặc biệt với mức thuế suất cao  Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào hàng hóa, dòch vụ cần thiết hạn chế tiêu dùng  Thông thường hàng hóa, dòch vụ loại hàng hóa, dòch vụ gây tác hại cho sức khoẻ người đời sống văn hóa cộng đồng cao cấp so với mặt thu nhập chung xã hội ĐỐI TƯNG CHỊU THUẾ a Hàng hóa: Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm  Rượu Bia  Ô tô 24 chỗ ngồi  Xe môtô hai bánh, xe môtô ba bánh có dung tích xi lanh 125 cm3  Tàu bay, du thuyền  Xăng loại, nap-ta (naptha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng  Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống - Bài - Vàng mã, hàng mã  ĐỐI TƯNG CHỊU THUẾ b Dòch vụ:  - Kinh doanh vũ trường  - Kinh doanh mát xa (massage) ???Spa  - Kinh doanh ka-ra-ô-kê (karaoke)  - Kinh doanh ca-si-nô (casino)  - Kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy giắt-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự  - Kinh doanh đặt cược  - Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi golf  - Kinh doanh sổ xố ĐỐI TƯNG KHÔNG CHỊU THUẾ Đối với hàng hóa xuất khẩu:  Hàng hóa xuất di chuyển tiêu dùng bên lãnh thổ Việt nam khu phi thuế quan - Hàng hóa sở sản xuất trực tiếp xuất - Hàng hóa sở sản xuất ủy thác xuất nước - Hàng hóa sở sản xuất gia công xuất (bao gồm hàng hóa bán, gia công cho khu phi thuế quan, trừ xe ô tô chở người 24 chỗ ngồi) - Hàng hóa tạm xuất khẩu, tái nhập thời hạn qui đònh - Hàng hóa mang nước để bán hội chợ triển lãm nước - ĐỐI TƯNG KHÔNG CHỊU Hàng hóa sởTHUẾ sản xuất bán cho sở kinh doanh để xuất theo hợp đồng sở xuất nhập ký với nước trước mua hàng sở sản xuất Trường hợp sở kinh doanh xuất nhập sau mua hàng không xuất mà bán nước sở phải nộp đủ số thuế tiêu thụ đặc biệt thay cho sở sản xuất Ví dụ: Cty XNK Quận mua Cty rượu Bình Tây 10.000 chai rượu để xuất theo hợp đồng ký kết với nước Hết hạn hợp đồng xuất khẩu, Cty XNK xuất 8.000 chai, 2.000 chai không xuất Cty XNK bán nước - Trường hợp mua 10.000 chai rượu Bình Tây để xuất theo hợp đồng ký kết không thuộc diện chòu thuế TTĐB - Hết hạn hợp đồng xuất khẩu, Cty XNK xuất 8.000 chai 2.000 chai Cty XNK bán nước phải nộp thuế TTĐB cho 2.000 chai ĐỐI TƯNG KHÔNG CHỊU THUẾ Đối đối hàng hóa nhập khẩu: - Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua biên giới Việt Nam - Hàng hóa từ nước nhập vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ thò trường nội đòa bán vào khu phi thuế quan, trừ xe ôtô chở người 24 chỗ - Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất thời hạn qui đònh - Hàng hóa nhận viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại - Hàng hóa đồ dùng tổ chức, cá nhân nước hưởng tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao Chính Phủ Việt Nam qui đònh phù hợp với điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia  - ĐỐI TƯNG KHÔNG CHỊU THUẾ Quà tặng tổ chức, cá nhân nước cho quan nhà nước, tổ chức trò xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vò vũ trang nhân dân theo qui đònh Chính phủ Bộ Tài - Quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức qui đònh Chính phủ Bộ Tài - Hàng hóa mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam người nước xuất nhập cảnh qua cửa Việt Nam - Hàng nhập để bán cửa hàng kinh doanh hàng miễn thuế, bán cho đối tượng hưởng chế độ mua hàng miễn thuế - Xe chuyên chở người chuyên dùng khu vui chơi, giải trí, thể thao không tham gia giao thông theo quy đònh Luật giao thông đường ĐỐI TƯNG KHÔNG CHỊU THUẾ - Hàng nhập để dự hội chợ triển lãm thực tái xuất thời hạn quy đònh - Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lòch - Xe ôtô cứu thương; xe ôtô chở phạm nhân; xe ôtô tang lễ; xe ôtô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ôtô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành không tham gia giao thông - Hàng hóa mua, bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ôtô chở người 24 chỗ - Đối với điều hòa nhiệt độ loại có công suất từ 90.000 BTU trở xuống theo thiết kế nhà sản xuất để lắp phương tiện vận tải, bao gồm ôtô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ - Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dòch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dòch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Cơ sở kinh doanh mua hàng để xuất theo hợp đồng ký kết với nước không xuất mà bán nước giá tính thuế TTĐB phần hàng hóa bán nước xác đònh sau: Giá bán nước sở Giá tính thuế = xuất chưa có +GTGT Thuế suất thuế TT T thuế PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Ví dụ: Cty XNK Quận mua Cty rượu Bình Tây 10.000 chai rượu để xuất theo hợp đồng ký kết với nước xuất 10.000 chai, giá bán chưa có thuế GTGT 130.000 đ/chai Hết hạn hợp đồng xuất khẩu, Cty XNK xuất 8.000 chai, 2.000 chai không xuất Cty XNK bán nước với giá bán chưa có thuế GTGT 150.000 đ/chai Tính thuế TTĐB Cty XNK phải nộp? Biết thuế suất thuế TTĐB 45% Thuế TTĐB = [(2.000 x 150.000)/(1 +45%)]x45% = 93.103.448 đồng PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ 4.2 ĐỐI VỚI DỊCH VỤ KINH DOANH TRONG NƯỚC: Là giá cung ứng dòch vụ sở kinh doanh chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT, xác đònh sau: Giá bán dòch vụ chưa có thuế GTGT  Giá tính thuế = - Đối với hoạt động vũ trường, mát-xa, ka1 + Thuế suất thuế ra-ô-kê giá tính thuế TTĐB doanh thu cácTTĐB hoạt động kinh doanh vũ trường, sở kinh doanh mát-xa, ka-ra-ôkê PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ - Đối với kinh doanh Casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược giá tính thuế TTĐB doanh thu từ hoạt động trừ số tiền trả thưởng cho khách Ví dụ: Tại trường đua ngày 1/5/2008 có tình hình sau: bán 5.000 vé đặt cược đua ngựa với giá bán vé có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT 10.000đ Trong 5.000 vé bán có 40 vé trúng thưởng, vé trúng 40.000 đ Yêu cầu: xác đònh giá tính thuế TTĐB ngày 1/5 biết thuế suất thuế TTĐB 30% Giá tính thuế TTĐB ngày 1/5: = [( 5.000 x 10.000 – 40.000 x 40 ) / ( + 30 %)] = 37.230.769 đồng PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Đối với kinh doanh sân golf doanh thu thực thu chưa có thuế GTGT bán thẻ hội viên, bán vé chơi golf, bao gồm tiền phí chơi golf hội viên trả tiền ký quỹ (nếu có) Cơ sở kinh doanh sân golf có kinh doanh loại hàng hóa, dòch vụ khác không thuộc danh mục chòu thuế TTĐB hàng hóa, dòch vụ chòu thuế TTĐB  Đối với dòch vụ sổ xố giá vé số chưa có thuế GTGT  PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ  4.3.ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU: Giá tính thuế TTĐB: = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập  Ví dụ: Doanh nghiệp A nhập ô tô chỗ ngồi, giá nhập ô tô 8.000 USD Tính giá tính thuế TTĐB? Biết thuế suất thuế nhập 83%, tỷ giá hối đoái NHNN Việt nam công bố vào thời điểm 16.600 VND/USD  Giá tính Thuế TTĐB: = [( 8.000x16.600 + 8.000 x 16.600 x 83% )] = 243.024.000 đồng  PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ • • • • • • • Trường hợp miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế TTĐB không bao gồm số thuế nhập miễn, giảm VD: Nhập 01 xe ôtô 04 chỗ ngồi, giá nhập quy VND 400.000.000 đồng, thuế suất thuế nhập 83% Xác đònh giá tính thuế TTĐB? Biết thuế nhập giảm 30% Thuế nhập giảm 30%: 400.000.000x83%x30% = 99.600.000 đồng Giá tính thuế TTĐB: = (400.000.000 + 400.000.000x83% 99.600.000 ) = 632.400.000 đồng  KHẤU TRỪ THUẾ Nếu sở sản xuất mặt hàng chòu thuế TTĐB nguyên liệu chòu thuế TTĐB kê khai thuế khâu sản xuất khấu trừ số TTĐB nộp đối Quythuế trình Sản phẩm với Nguyên nguyên tương với số sản xuất ứng liệu liệusản phẩm tiêu thụ Thuế TTĐB huế TTĐB phải nộp =  Thuế TTĐB Thuế TTĐB Số thuế TTĐB Thuế Theo công thức: = phải nộp TTĐB Phải hàng nộp xuất kho Thuế TTĐB - - Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương KHẤU TRỪ THUẾ Ví dụ: Tại sở sản xuất rượu thuốc có tình sau: - Nhập 10.000 lít rượu nguyên liệu, thuế TTĐB nộp nhập 250 trđ - Xuất kho 8.000 lít rượu nguyên liệu để sản xuất 16.000 chai rượu thuốc - Xuất bán 14.000 chai rượu thuốc với giá bán chưa có thuế GTGT 54.000 đ/chai Yêu cầu: Xác đònh thuế TTĐB sở sản xuất rượu phải nộp? Biết rằng, thuế suất thuế TTĐB rượu đóng chai 45% Thuế TTĐB phải nộp là: = [(14.000chai x 54.000đ/c)/(1 + 45%)]x45% 250tr x (8.000/10.000)x(14.000/16.000) = 234.620.690đ – 175.000.000đ = 59.620.690đ HOÀN THUẾ - Hàng tạm nhập nộp thuế TTĐB, tái xuất hoàn lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số hàng tái xuất - Hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo ( hư hỏng, mất, giao không đủ hàng ) - Hàng nhập nộp thuế TTĐB không phù hợp chất lượng, chủng loại theo hợp đồng phép xuất trả lại cho nước ( hoàn lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số hàng xuất trả cho nước ) - Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu, nộp thuế TTĐB xuất thành phẩm hoàn thuế TTĐB tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất thành phẩm thực xuất - Hàng nhập doanh nghiệp Việt nam phép nhập làm đại lý giao, bán hàng cho nước - Sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, chấm dứt hoạt động có có số thuế nộp thừa - Có đònh hoàn thuế theo điều ước quốc tế BÀI TẬP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT – BÀI Thuế TTĐB sản phẩm rượu bán ra: Bán cho Cty TNHH A: = [100 x 198.650/(1+45%)]x45% = 6.165.000 Bán cho KCN: = [194.300 x(200 – 20) /(1+45%)]x45% = 10.854.000 Xuất khẩu: Không chòu thuế TTĐB Bán cho khu chế xuất: Không chòu thuế TTĐB Bán qua siêu thò: (10.000 x 195.750 )/(1+45%)]x45% = 607.500.000 Bán qua đại lý: = (90%x20.000 x 195.750) /(1+45%)]x45% = 1.093.500.000 Cộng 1.718.019.000 Thuế TTĐB rượu phải nộp: 1.718.019.000 – 250.000.000x(100+20020+10.000+90%x20.000)/50.000 = 1.576.619.000 đồng BÀI TẬP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT – BÀI Thuế TTĐB bia lon: Bán qua hệ thống cửa hàng bán lẻ: [(20.000+100)x129.500 ]/(1+75%)x75% = 1.115.550.000 đồng Bán qua hệ thống siêu thò: ø [(40.000x125.125 ]/(1+75%)x75% = 2.145.000.000 đồng Thuế TTĐB bia lon phải nộp: = 1.115.550.000 + 2.145.000.000 = 3.260.550.000 đồng BÀI TẬP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT – BÀI 10 Bán qua hệ thống cửa hàng bán lẻ: = [(20.000 + 10.000 )x209.550/(1 +65%)]x65% = 2.476.500.000 đồng 11 Bán qua hệ thống bán buôn: = [(30.000 x 200.000)/(1 + 65%)] x 65% = 2.363.636.364 đồng 12 Gia công thuốc điếu: = [(2.000 x 118.800)/(1 +65%)] x 65% = 93.600.000 13 Bán cho công ty XNK: không thuộc diện chòu thuế Thuế TTĐB thuốc phải nộp: = 2.476.500.000 + 2.363.636.364 + 93.600.000 = 4.933.736.364 đồng ... sách nhà nước THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Khái niệm:  Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu đánh vào số loại hàng hóa dòch vụ đặc biệt với mức thuế suất cao  Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào hàng...THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Mục tiêu thuế TTĐB: Thu thuế với mức thuế suất cao làm tăng giá bán hàng hóa dòch vụ, đặc biệt qua hạn chế mức tiêu dùng hàng hóa, dòch vụ Thuế tiêu thụ đặc biệt có... không nộp thuế TTĐB, trừ trường hợp sau: Tổ chức, cá nhân mua hàng hóa thuộc diện chòu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước 4 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Thuế TTĐB