BÀI GIẢNG THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

BÁO CÁO CHUYÊN ĐỀ MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT NHÓM ĐẶC VẤN ĐỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Nội dung C.S.P.L VỀ THUẾ TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt HẠN CHẾ VÀ GIẢI PHÁP THẢO LUẬN Văn QPPL thuế TTĐB Trước Trước 01/04/2009 01/04/2009 Luật thuế TTĐB năm 1990 Nghị định 352-HĐBT TT 46-TC/TCT Luật thuế TTĐB năm 1993 Nghị định 56-CP TT 01 BKH/DN Luật thuế TTĐB năm 1995 Nghị định 97-CP TT 98 TC/TCT Luật thuế TTĐB năm 1998 (thay luật năm 90, bổ sung luật năm 93.95) Nghị định 84/1998/NĐ-CP TT 168/1998/TT-BTC Nghị định 149/2003/NĐ-CP TT119/2003/TT-BTC Luật thuế TTĐB năm 2003 TT 28/2006/TT-BTC Luật thuế TTĐB số 57/2005/QH11 Nghị định 156/2005/NĐ-CP TT 18/2005/TTBTC TT 115/2005/TT-BTC Văn QPPL thuế TTĐB Sau Sau 01/04/2009 01/04/2009 Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 Nghị định số 26/2009/NĐ-CP Thông tư số 64/2009/TT-BTC I Các pháp lý thuế TTĐB THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Khái niệm đặc điểm Đối tượng chịu thuế TTĐB Đối tượng không chịu thuế TTĐB Người nộp thuế Căn phương pháp tính thuế Khấu trừ, hoàn thuế giảm thuế Khái niệm đặc điểm I Căn pháp lý thuế TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt Khái Niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế đánh vào số hàng hoá dịch vụ Nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng quốc gia thời kỳ Căn tính thuế: Giá tính thuế dịch vụ I Căn pháp lý thuế TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định sau: Giá tính thuế TTĐB Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT = + Thuế suất thuế TTĐB Căn tính thuế: Giá tính thuế dịch vụ Thuế tiêu thụ đặc biệt Kinh doanh gôn: bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, phí khác tiền ký quỹ (nếu có) Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng: doanh thu từ kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng trừ tiền trả thưởng cho khách Giá dịch vụ Chưa VAT I Căn pháp lý thuế TTĐB Kinh doanh đặt cược doanh thu bán vé đặt cược trừ tiền trả thưởng cho khách hàng (giá chưa có VAT), không bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cược Kinh doanh vũ trường, mát-xa ka-ra-ô-kê: doanh thu hoạt động vũ trường, sở mát-xa karaoke, bao gồm dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm Kinh doanh xổ số: doanh thu bán vé loại hình xổ số phép kinh doanh theo quy định pháp luật Căn tính thuế: Giá tính thuế dịch vụ I Căn pháp lý thuế TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt Ví dụ 4: sở kinh doanh gôn có tổ chức hoạt động kinh doanh khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trò chơi không thuộc diện chịu thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB Ví dụ 5: Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống) sở kinh doanh A kỳ tính thuế 100.000.000đ Giá tính thuế TTĐB 100.000.000đ = + 40% 100.000.000đ = 1,4 = 71.428.571đ Căn tính thuế:Thuế suất (Điều 7, Luật thuế TTĐB 2008) STT I Căn pháp lý thuế TTĐB Hàng hoá, dịch vụ Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế suất (%) I Hàng hoá   Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Rượu     a) Rượu từ 20 độ trở lên     - Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45   - Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50   b) Rượu 20 độ 25  Bia   - Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45   - Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 65   Căn tính thuế:Thuế suất (Điều 7, Luật thuế TTĐB 2008) STT I Căn pháp lý thuế TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt Hàng Hóa, Dịch vụ Thuế suất (%) I Hàng Hòa Xe ô tô 24 chỗ     a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều     - Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45   - Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50   - Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3   60   b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều này          30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15     Căn tính thuế:Thuế suất (Điều 7, Luật thuế TTĐB 2008) STT I Căn pháp lý thuế TTĐB Hàng Hóa, Dịch vụ Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế suất (%) I Hàng Hòa Xe ô tô 24 chỗ   đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số lượng sử dụng Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều e) Xe ô tô chạy lượng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều         g) Xe ô tô chạy điện   - Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 - Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 - Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 - Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Căn tính thuế:Thuế suất (Điều 7, Luật thuế TTĐB 2008) STT I Căn pháp lý thuế TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt Hàng Hóa, Dịch vụ Thuế suất (%) I Hàng Hòa Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng 10 Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70% Căn tính thuế:Thuế suất (Điều 7, Luật thuế TTĐB 2008) STT I Căn pháp lý thuế TTĐB Hàng Hóa, Dịch vụ Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế suất (%) II Dịch vụ   Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế TTĐB I Căn pháp lý thuế TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt a) a) Hoàn Hoàn thuế thuế TTĐB TTĐB Hàng tạm nhập, tái xuất (chi tiết theo Khoản 1, Điều 6, NĐ 26) Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất 3 Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, chấm dứt hoạt động có số thuế nộp thừa; Có định hoàn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế TTĐB I Căn pháp lý thuế TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt b) b) Khấu Khấu thuế thuế TTĐB TTĐB Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nguyên liệu nộp thuế TTĐB có chứng từ hợp pháp khấu trừ số thuế nộp nguyên liệu xác định số thuế TTĐB phải nộp khâu sản xuất Số thuế Số thuế TTĐB TTĐB phải nộp khâu Số thuế nộp nguyên liệu TTĐB hàng chịu mua vào = phải thuế TTĐB tương ứng nộp xuất kho với số hàng tiêu thụ xuất kho kỳ tiêu thụ kỳ Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế TTĐB I Căn pháp lý thuế TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt b) b) Khấu Khấu thuế thuế TTĐB TTĐB Ví dụ 6: Trong kỳ kê khai thuế, sở A phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 10.000 lít rượu nước, nộp thuế TTĐB nhập 250 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu + Xuất bán 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB phải nộp 9.000 chai rượu xuất bán 350 triệu đồng + Số thuế TTĐB nộp khâu nhập nước rượu phân bổ cho 9.000 chai rượu bán 150 triệu đồng Số thuế TTĐB sở A phải nộp kỳ là: 350 triệu đồng - 150 triệu đồng = 200 triệu đồng Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế TTĐB I Căn pháp lý thuế TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt c) c) Giảm Giảm thuế thuế TTĐB TTĐB Tax Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thuế Tax Mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai nạn bất ngờ gây không 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường II NHỮNG BẤT CẬP TRONG CÁC QPPL VỀ THUẾ TTĐB II NHỮNG BẤT CẬP TRONG CÁC QPPL VỀ THUẾ TTĐB Vấn đề đối tượng chịu thuế Vấn đề liên quan đến thuế suất Vấn đề giá tính thuế Vấn đề liên quan giảm thuế