Tài liệu Bài giảng môn thuế

Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế. Bài giảng môn thuế.

Chơng 1: Những vấn đề chung thuế Đ1- Thuế vai trò thuế kinh tế thị trờng I-Sự đời tính tất yếu khách quan thuế Lịch sử phát triển xã hội loài ngòi chứng minh , thuế đời đòi hỏi cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nớc Sự xuất thuế kỉ nguyên nhân loại gắn liền với nhu cầu chi tiêu Nhà nớc Thuế Nhà nớc hai phạm trù gắn bó hữu với nhau, Nhà nớc tồn tất yếu phải có thuế Thuế sở vật chất đảm bảo cho hoạt động phát triển Nhà nớc Nhà nớc tổ chức trị đại diện quyền lợi cho giai cấp thống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để thống trị xã hội Nhà nớc xuất đòi hỏi phải có sở vật chất định đảm bảo cho tồn hoạt động Do nhà nớc phải dùng quyền lực trị vốn có để tập trung phận cải xã hội vào tay nhà nớc.Việc tập trung huy động nguồn cải thực cách khác có hình thức đóng góp bắt buộc đợc gọi thuế II- Khái niệm, đặc điểm thuế 1- Khái niệm a-Xét góc độ phạm trù tài Thuế hình thức dộng viên phân phối phân phối lại sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân tổ chức kinh tế ngời dân tạo để hình thành quĩ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nớc b- Xét thực chất Thuế đợc đặc trng quan hệ tiền tệ Nhà nớc tổ chức, cá nhân xã hội, mối quan hệ đợc nảy sinh cách khách quan có tính chất xã hội đặc biệt, việc nộp thuế có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh Nhà nớc.Nhà nớc qui định mức thu thời hạn thu pháp luật thành viên xã hội Khái niệm tổng quát: thuế khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nớc theo mức độ thời hạn đợc pháp luật qui định, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội 2- Đặc điểm: a-Thuế khoản chuyển giao thu nhập tầng lớp xã hội cho Nhà nớc - Hình thức chuyển giao không gắn với lợi ích cụ thể ngòi nộp thuế, sử dụng phơng pháp tự nguyện việc chuyển giao Để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng, Nhà nớc tất yếu phải sử dụng quyền lực trị để bắt buộc đối tợng có thu nhập phải chuyển giao - Phần lớn hàng hoá công cộng Nhà nớc sản xuất cung cấp Việc cung cấp hàng hoá công cộng xuất ngời ăn không nghĩa không tự nguyện trả tiền cho việc thụ hởng hàng hoá công cộng, để đảm bảo cung cấp hàng hoá công cộng, Nhà nớc sử dụng thuế để buộc ngời ăn khôngphải chuyển giao thu nhập từ khu vực t sang khu vực công b- Thuế không mang tính hoàn trả trực tiếp - Mức thuế mà tầng lớp xã hội đóng góp cho Nhà nớc, không hoàn toàn dựa mức độ dịch vụ hàng hoá công cộng Nhà nớc cung cấp mà ngời nộp thuế đợc hởng Ngời nộp thuế quyền đòi hỏi Nhà nớc cung cấp hàng hoá ,dịch vụ cho nộp thuế Mức độ cung cấp hàng hoá dịch vụ công cộng Nhà nớc không thiết phải ngang mức độ đóng góp ngời nộp thuế Mức đóng góp nhìều hay vào kết hoạt động kinh tế mục tiêu phát triển kinh tế xã hội nh nhu cầu tài chung Nhà nớc - Ngời nộp thuế suy cho nhận đợc phần dịch vụ công cộng mà Nhà nớc cung cấp chung cho cộng đồng, giá trị phần dịch vụ không thiết phải tơng đồng với với khoản thuế mà họ nộp cho Nhà nớc, đặc điểm phân biệt khác thuế với khoản phí lệ phí, khoản thu Nhà nớc nhng có tính chất đối giá c- Thuế chịu ảnh hởng yếu tố kinh tế, trị xã hội thời kì định Việc đánh thuế phủ thoát li yếu tố kinh tế,chính trị ,xã hội, nguồn thu nhập thuế kết trình hoạt động kinh tế, hoạt động kinh tế hoạt động kinh tế hiệu tạo đợc nguồn thu thuế Ngợc lại việc đánh thuế phủ tất yếu ảnh hởng đến trình kinh tế xã hội - Yếu tố kinh tế tác động đến thuế thờng mức độ tăng trởng kinh tế quốc dân, thu nhập bình quân đầu ngời, giá cả, thị trờng, biến động Ngân sách Nhà nớc - Yếu tố trị xã hội tác động đến thuế thờng thể chế trị Nhà nớc, tâm lí, tập quán tầng lớp dân c, truyền thống văn hoá xã hội dân tộc d- Việc đóng thuế đợc qui định trớc pháp luật thể tính pháp lí cao thuế đ- Thuế đợc giới hạn phạm vi biên giới quốc gia quyền lực pháp lí Nhà nớc ngời tài sản III- Vai trò thuế kinh tế nớc ta 1- Thuế khoản thu chủ yếu Ngân sách Nhà nớc Việc sử dụng công cụ thuế để huy động đóng góp cho Nhà nớc có u điểm: - Nguồn thu vào Ngân sách Nhà nớc thông qua thuế tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nớc tạo Thuế lại công cụ phân phối có phạm vi rộng lớn bao trùm hầu hết lĩnh vực Đối tợng nộp thuế bao gồm toàn thể nhân pháp nhân hoạt động kinh tế phát sinh nguồn thu nhập, thuế đảm bảo nguồn thu lớn, ổn định thờng xuyên cho Ngân sách Nhà nớc - Phơng thức huy động tập trung nguồn lực thuế sử dụng phơng pháp chuyển giao thu nhập bắt buộc, Nhà nớc dảm bảo thực công việc phân bố gánh nặng khoản chi tiêu công cộng - Nguồn thu cho Ngân sách thể tăng nhiều nhanh sở kinh tế có tăng trởng đạt hiệu kinh tế cao, đồng thời với ý thức triệt để tiết kiệm ngời dân, sản xuất tiêu dùng Thuế kết hợp phơng thức bắt buộc đợc qui định dới hình thức pháp luật cao với kích thích vật chất, tạo quan tâm chủ thể kinh tế đến chất lợng hiệu kinh doanh Trên sở thuế góp phần tích cực vào viêc bồi dỡng, khai thác nguồn thu ngày tăng cho Ngân sách Nhà nớc 2- Thuế công cụ quản lí điều tiết vĩ mô kinh tế Để khắc phục khuyết tật kinh tế thị trờng ( công bằng, thiếu ổn định, lạm phát) Nhà nớc phải can thiệp vào trình hoạt động kinh tế biện pháp hành mang tính chất cỡng chế hàng loạt công cụ kinh tế, đặc biệt thuế thuế trở thành công cụ quan trọng để thực quản lí điều tiết vĩ mô kinh tế - Thuế có vị trí quan trọng việc kiểm kê, kiểm soát, quản lí hớng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lu thông tất thành phần kinh tế theo định hớng phát triển Nhà nớc, góp phần tích cực vào việc điều chỉnh mặt cân đối lớn kinh tế quốc dân( tích luỹ tiêu dùng, tiền hàng, cung cầu) - Thông qua việc định hình thức thu thuế khác nhau, xác định đắn đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế, chế độ miễn giảm hợp lí, Nhà nớc khuyến khích nâng đỡ hoạt động kinh doanh cần thiết, làm ăn có hiệu cao, đồng thời kìm hãm ngành nghề, mặt hàng cần hạn chế sản xuất, hạn chế tiêu dùng theo hớng tiết kiệm, chống xa hoa lãng phí, thuế góp phần điều chỉnh cấu kinh tế, cấu ngành hợp lí theo yêu cầu phát triển kinh tế Nhà nớc giai đoạn - Để đảm bảo tốc độ tăng trởng ổn định, Nhà nớc sử dụng thuế để điều chỉnh kinh tế chu kì : thời kì khủng hoảng suy thoái, Nhà nớc hạ thấp mức thuế tạo điều kiện thuận lợi nhằm kích thích tiêu dùng để tăng đầu t mở rộng sức sản xuất, thời kì phát triển mức, cách tăng thuế, Nhà nớc giữ vững nhịp độ tăng trởng theo mục tiêu đề - Thuế đợc sử dụng để điều tiết việc làm thất nghiệp : thất nghiệp cao,cùng với tăng chi tiêu phủ, thuế cần đợc giảm để tăng tổng cầu việc làm Trong thời kì kinh tế lạm phát với việc cắt giảm chi tiêu Chính phủ, thuế tăng để giảm tổng cầu hạn chế gia tăng lạm phát - Thuế đợc sử dụng nh công cụ có hiệu để góp phần thực sách đối ngoại, bảo hộ kinh tế nớc thúc đẩy hội nhập kinh tế khu vực giới Thông qua điều chỉnh mức thu thuế xuất nhập mà gây áp lực tăng giá hàng nhập khẩu, giảm khả cạnh tranh so với hàng sản xuất nớc, từ điều chỉnh khối lợng hàng hoá đa vào, đa để thực bảo hộ sản xuất nớc bảo vệ lợi ích thị trờng nội địa Mặt khác, tác động đánh thuế nhập gây nên phản ứng ngời tiêu dùng nớc, tạo nên lựa chọn họ tiêu dùng Đ2- Các yếu tố cấu thành sắc thuế Khác với hình thức động viên tài khác, thuế thực chuyển giao thu nhập dới hình thức biêủ cụ thể sắc thuế Sắc thuế hình thức thuế cụ thể đợc qui định văn pháp luật, dới hình thức luật, pháp lệnh chế độ thuế Trong văn pháp luật thuế, thông thờng chứa đựng yếu tố sau: 1-Tên gọi: -Tên sắc thuế phải biểu đợc đặc trng riêng -Tên gọi sắc thuế nói lên sở tính thuế nội dung chủ yếu sắc thuế nh : thuế GTGT có sở tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp có sở tính thuế thu nhập chịu thuế doanh nghiệp 2-Đối tợng nộp thuế: - Luật thuế rõ tổ chức, cá nhân phải thực việc khai báo khai báo, nộp thuế theo qui định sắc thuế đó, tức khoản thuế chủ thể phải nộp chủ thể đối tợng nộp thuế - Đối tợng nộp thuế thể nhân pháp nhân theo qui định pháp luật có trách nhiệm phải nộp thuế Đối tợng nộp thuế không thiết đối tợng chịu thuế 3-Đối tợng chịu thuế ( khách thể chịu điều chỉnh luật thuế hay sở tính thuế ) Do sở tính thuế thu nhập, hàng hoá hay tài sản, đối tợng chịu thuế thu nhập, giá trị hàng hoá giá trị tài sản Mỗi luật thuế có đối tợng chịu thuế riêng, tính đơn vị vật lí đơn vị giá trị (thuế sử dụng đất nông nghiệp có sở tính thuế diện tích hạng đất ), đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ sản xuất tiêu dùng nớc, đối tợng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động kinh doanh 4-Mức thuế phải nộp đơn vị đối tợng chịu thuế ( thuế suất) Mức thuế thể mức độ động viên Nhà nớc đơn vị đối tợng chịu thuế Mức thuế phải nộp thuế suất hay định suất thuế.Thuế suất linh hồn sắc thuế Có nhiều dạng thuế suất: - Thuế suất thống : qui định mức nộp thuế nh cho tất đối tợng chịu thuế (thuế thân) - Thuế suất phân biệt: qui định mức thuế khác cho đối tợng nộp thuế đối tợng chịu thuế tuỳ theo định hớng quốc gia - Thuế suất đơn vị: ( hay gọi định suất thuế): loại thuế suất đợc qui định theo đơn vị vật lí đối tợng chịu thuế, ví dụ than phải nộp 100.000 đồng, loại thuế không phụ thuộc vào giá trị đối tợng nộp thuế - Thuế suất theo giá trị: loại thuế suất qui định tỉ lệ phần trăm huy động đơn vị giá trị đối tợng chịu thuế 5- Miễn, giảm thuế: - Là yếu tố ngoại lệ đợc qui định số sắc thuế, thực chất số tiền thuế mà ngời nộp thuế phải nộp cho Nhà nớc, song lí kinh tế, xã hội mà Nhà nớc cho phép nộp toàn ( miễn thuế ) nộp phần (giảm thuế) số tiền thuế - Mục đích: +Tạo điều kiện giúp đỡ ngời nộp thuế khắc phục hoàn cảnh khó khăn nguyên nhân khách quan làm giảm thu nhập ảnh hởng đến hoạt động kinh tế họ +Thực số chủ trơng sách kinh tế xã hội khuyến khích hoạt động ngòi nộp thuế Thông thờng sắc thuế có qui định chế độ miễn giảm thuế bao gồm: Các trờng hợp đợc xét miễn giảm thuế Điều kiện thủ tục đợc xét miễn, giảm thuế Mức độ đợc xét miễn, giảm thuế Thẩm quyền cấp việc xét miễn, giảm thuế 6- Trách nhiệm nghĩa vụ đối tợng nộp thuế Luật thuế qui định đối tợng nộp thuế phải có trách nhiệm nghĩa vụ trình đóng thuế cho Nhà nớc, gồm: -Thực việc đăng kí kinh doanh , đăng kí thuế -Thực chế độ sổ sách kế toán, chứng từ, hoá đơn -Thực việc khai báo, cung cấp số liệu theo yêu cầu quan thuế -Thực kê khai, nộp thuế, nộp phạt đầy đủ, hạn Việc qui định trách nhiệm nghĩa vụ nhằm nâng cao ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà nớc đối tợng nộp thuế, đa việc thực qui định sắc thuế vào nề nếp, kỉ cơng sở pháp lí để xử lí vụ vi phạm thuế, đảm bảo kiểm soát quan thuế qúa trình chấp hành luật thuế ngời nộp thuế đợc chặt chẽ, kịp thời 7- Thủ tục thu nộp Bao gồm qui định thủ tục kê khai, địa điểm, thời gian trình tự nộp thuế Thủ tục thu nộp thuế pháp lí để thực việc nộp thuế đúng, đủ, kịp thời sở pháp lí để xử lí trờng nộp chậm, dây da tiền thuế 8- Xử lí vi phạm Để đảm bảo cho luật thuế đợc thực thi cách nghiêm minh, sắc thuế có qui định xử lí vi phạm thuế, bao gồm việc xác định hành vi vi phạm, mức xử lí thẩm quyền xử lí cấp hành vi vi phạm Đ3 - Phân loại thuế Để định hớng xây dựng quản lí hệ thống thuế, ngời ta tiến hành xếp sắc thuế có tính chất thành nhóm khác gọi phân loại thuế Phân loại thuế việc xếp sắc thuế hệ thống thuế thành nhóm khác theo tiêu thức định 1- Dựa vào phơng thức đánh thuế;(Theo tính chất chuyển dịch thuế ) Các hình thức thuế, suy cho đánh vào thu nhập ngời chịu thuế Tuy nhiên, tuỳ thuộc vào phơng pháp đánh thuế - đánh cách trực tiếp hay gián tiếp vào thu nhập mà ngời ta chia hệ thống thuế thành hai loại: -Thuế trực thu: loại thuế đánh trực tiếp vào tài sản thu nhập ngời chịu thuế Đặc điểm: đối tợng nộp thuế theo Luật quy định đồng với đối tợng chịu thuế Về nguyên tắc: thuế mang tính chất thuế luỹ tiến tính đến khả thu nhập ngời nộp thuế Loại thuế thờng bao gồm sắc thuế có sở thu nhập kiếm đợc nuớc ta, loại thuế gồm có thuế thu nhập cá nhân ngời có thu nhập cao, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất, thuế nhà đất -Thuế gián thu: loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản ngời nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thông qua giá hàng hoá, dịch vụ Ngời tiêu dùng ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ ngời chịu thuế Đặc điểm: ngời nộp thuế theo luật ngời trả thuế không đồng với Loại thuế có chuyển dịch gánh nặng thuế trờng hợp định Thuế gián thu có ảnh hởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua chế giá thị trờng Tuy nhiên, ảnh hởng thuế gián thu chịu chi phối quan hệ cung cầu thị trờng, mà phụ thuộc vào chất thị trờng, mà có tác động thuế, tức thị trờng cạnh tranh hay độc quyền Về chất thuế mang tính chất luỹ thoái mức thuế không phụ thuộc vào thu nhập có khả nhận đợc ngời nộp thuế Thuộc loại có sắc thuế mà sở đánh thuế khoản thu nhập dùng để tiêu dùng nớc ta loại thuế gồm có thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập 2- Dựa vào sở đánh thuế: Cơ sở đánh thuế rõ thuế đánh gì? Nếu vào sở đánh thuế, chia sắc thuế thành ba loại: - Thuế thu nhập: bao gồm sắc thuế có sở đánh thuế thu nhập kiếm đợc ( từ lao động, từ hoạt động sản xuất kinh doanh dới dạng lợi tức cổ phần, lợi nhuận) Thu nhập có nhiều dạng nên thuế thu nhập có nhiều dạng: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế lợi nhuận chuyển nớc -Thuế tiêu dùng: loại thuế có sở đánh thuế phần thu nhập đợc mang tiêu dùng tại, ví dụ: thuế GTGT , thuế tiêu thụ đặc biệt -Thuế tài sản: loại thuế có sở đánh thuế giá trị tài sản ( tài sản tài chính: tiền mặt, tiền gửi , chứng khoán; tài sản cố định: nhà cửa, máy móc thiết bị) Chơng : thuế giá trị gia tăng Đ1- Khái niệm, đặc điểm tác dụng thuế giá trị gia tăng I- Khái niệm: - Là thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh khâu trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng - Giá trị gia tăng ( GTGT) phần giá trị đợc tạo sản xuất kinh doanh Tổng giá trị hàng hoá dịch Tổng giá trị hàng GTGT = hoá dịch vụ bán vụ mua vào tơng ứng II- Đặc điểm: 1-Thuế GTGT loại thuế gián thu: Thuế GTGT yếu tố cấu thành giá hàng hoá dịch vụ nhằm động viên phần thu nhập ngời tiêu dùng họ tiêu dùng hàng hoá dịch vụ chịu thuế.Đối tợng nộp thuế ngời cung ứng hàng hoá, dịch vụ, ngời chịu thuế ngời tiêu dùng cuối Thuế GTGT khoản tiền đợc cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ mà ngời mua phải trả mua hàng 2-Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp: Thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng, nhng tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu đợc giai đoạn với số thuế tính theo giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Ví dụ: Bông Sợi Vải áo Giá trị 40 50 Thuế : 5-4=1 Tổng thuế : 4+1+2+1=8 nộp thuế 70 80 Thuế suất 10% 7-5=2 8-7=1 ngời tiêu dùng phải chịu thuế bốn sở phải 3-Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao: + Không chịu ảnh hởng trực tiếp kết kinh doanh ngời nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản đợc cộng thêm vào giá bán hàng hoá dịch vụ + Không bị ảnh hởng trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế, nghĩa việc phân đoạn chu trình kinh tế nhiều hay không ảnh hởng đến số thuế GTGT thu đợc tổng số thuế thu đợc giai đoạn số thuế tính theo giá bán cho ngời tiêu dùng cuối 4-Thuế GTGT có tính chất luỹ thoái so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào hàng hoá, dịch vụ, ngời tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ ngời phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp phải trả số thuế nh Nh vậy, so sánh số thuế phải trả so với thu nhập ngời có thu nhập cao tỉ lệ thấp ngợc lại 5- Thuế GTGT có tính lãnh thổ Đối tợng chịu thuế ngời tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia III- Tác dụng: 1- Thuế GTGT không thu trùng lắp, chế thu đại góp phần kích thích sản xuất kinh doanh, tăng cờng đầu t đổi TSCĐ, nâng cao suất, chất lợng, hạ giá thành sản phẩm 2- Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, có phạm vi rộng ( thu vào tổ chức, cá nhân có tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế ) nên đảm bảo số thu kịp thời thờng xuyên tạo nguồn thu ngày tăng cho Ngân sách ( nớc ta số thu thuế chiếm tỉ trọng 20 % đến 23% tổng số thu thuế hàng năm) 3- Góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng xuất đợc áp dụng thuế suất 0% đợc thoái trả lại toàn số thuế GTGT thu khâu trớc, đồng thời kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập nhằm bảo vệ sản xuất kinh doanh nội địa 4- Góp phần thúc đẩy doanh nghiệp thực tốt chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ, tạo điều kiện chống trốn lậu thuế có hiệu nâng cao tính tự giác đối tợng kinh doanh 5- Góp phần hoàn thiện sách thuế nớc ta, đa hệ thống thuế bớc phù hợp với thông lệ quốc tế, thúc đẩy mở rộng hợp tác kinh tế với nớc khu vực giới Đ2- Nội dung thuế GIá TRị GIA TăNg Các văn chủ yếu qui định thuế GTGT bao gồm: - Luật thuế GTGT đợc Quốc hội nớc Cộng hoà xã hội chủ nghiã Việt nam khoá 9, kì họp thứ 11 thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 - Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT đợc Quốc hội nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam khoá 11, kì họp thứ thông qua ngày17/6/2003 có hiệu lực thi hành từ 1/1/2004 - Nghị định số 158/2003/NĐ/CP ngày 10/12/2003 Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế GTGT - Thông t số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ tài hớng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ/CP -Thông t số 84/2003/TT-BTC sửa đổi bổ sung thông t 120/2003/BTC -Luật sửa đỏi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT đợc Quốc hội khoá 11 kì họp thứ thông qua ngày 29/11/2005 có hiệu lực thi hành từ 1/1/2006 Nội dung thuế GTGT đợc qui định văn bao gồm: I- Đối tợng chịu thuế không chịu thuế GTGT 1- Đối tợng chịu thuế GTGT: Là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất ,kinh doanh tiêu dùng Việt nam( bao gồm hàng hoá, dịch vụ đợc sản xuất nhập để tiêu dùng nớc,hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, trao đổi, biếu tặng) 2- Đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT( theo điều Luật thuế GTGT) Gồm 28 loại hàng hoá, dịch vụ, thờng có tính chất sau: + Là hàng hoá, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu sản xuất cộng đồng, không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng nh dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, đào tạo, vận chuyển hành khách công cộng xe buýt + Là hàng hoá, dịch vụ thuộc hoạt động đợc u đãi mục tiêu xã hội nhân đạo, không mang tính chất kinh doanh nh hàng nhập trờng hợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng từ nớc ngoài, phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chơng trình nguồn tiền ngân sách Nhà nớc cấp + Các hàng hoá, dịch vụ số ngành cần khuyến khích nh sản xuất nông nghiệp, sản xuất muối, thiết bị, máy móc nhập thuộc loại nớc cha sản xuất đợc + Hàng nhập nhng thực chất không phục vụ cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt nam nh hàng chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng qua Việt nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập + Một số loại hàng hoá, dịch vụ khó xác định GTGT thêm nh: dịch vụ tín dụng, quĩ đầu t Cơ sở kinh doanh cung ứng nhập hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chiu thuế GTGT không đợc khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khâu không chịu thuế GTGT II- Đối tợng nộp thuế GTGT Là tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Việt nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh ) tổ chức cá nhân khác có nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nớc chịu thuế GTGT ( gọi chung ngời nhập khẩu) III- Căn tính thuế : giá tính thuế thuế suất : A- Giá tính thuế: 1- Đối với hàng hoá dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác : Giá tính thuế giá bán cha có thuế GTGT, bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá hàng hoá, dịch vụ mà sở kinh doanh đợc hởng, trừ khoản phụ thu phí sở kinh doanh phải nộp Ngân sách Nhà nớc Trờng hợp sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán giá tính thuế GTGT giá bán giảm ghi hoá đơn Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt nhng cha có thuế GTGT 2- Đối với hàng hoá nhập khẩu: Giá tính thuế giá nhập cửa khẩu, cộng với thuế nhập khẩu, cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa làm tính thuế GTGT đợc xác định theo qui định giá tính thuế hàng nhập Trờng hợp hàng hoá nhập đợc miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng thuế nhập xác định theo mức thuế đợc miễn, giảm 3- Đối với dịch vụ phía nớc cung ứng cho đối tợng tiêu dùng Việt nam: Giá cha có thuế GTGT đợc xác định theo hợp đồng, trờng hợp hợp đồng không xác định cụ thể số thuế GTGT giá tính thuế GTGT giá dịch vụ phải toán trả cho phía nớc Ví dụ: công ty A thuê công ty nớc thiết kế xây dựng, giá toán theo hợp đồng phải trả cho công ty nớc 100 triệu công ty A phải nộp thuế GTGT 10% giá 100 triệu 4- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi , sử dụng nội bộ, biếu, tặng để trả thay lơng(trừ sản phẩm, hàng hoá,dịch vụ dùng để khuyến mại quảng cáo theo qui định tính thuế GTGT ) : Giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế hàng hoá dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hàng hoá luân chuyển nội nh xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật t để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất kinh doanh tính nộp thuế GTGT - Đối với dịch vụ cho thuê tài sản: bao gồm cho thuê nhà xởng, kho tàng, bến bãi, phơng tiện vận chuyển, máy móc , thiết bị Giá để tính thuế giá cho thuê cha có thuế, trờng hợp cho thuê theo hình thức thu tiền thuê kì thu trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền thuê kì thu trớc, bao gồm khoản thu dới hình thức khác nh thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê 6- Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp : Giá tính thuế giá bán trả lần cha có thuế GTGT hàng hoá (không bao gồm lãi trả góp) không tính theo số tiền trả góp kì 7- Đối với gia công hàng hoá : Giá tính thuế giá gia công cha có thuế , bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công bên nhận gia công phải chịu 8- Đối với hoạt động xây dung, lắp đặt: -Trờng hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu: giá tính thuế bao gồm giá trị nguyên vật liệu cha có thuế GTGT -Trờng hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu: giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu cha có thuế GTGT -Trờng hợp xây dựng,lắp đặt thực toán theo hạng mục công trình theo giá trị khối lợng xây dựng lắp đặt hoàn thành bàn giao giá tính thuế tính theo giá trị hạng mục công trình giá trị khối lợng công việc hoàn thành bàn giao cha có thuế GTGT 9- Đối với sở kinh doanh đợc Nhà nớc giao đất xây nhà, sở hạ tầng kĩ thuật để bán, để chuyển nhợng gắn với chuyển quyền sử dụng đất: Giá tính thuế GTGT nhà, sở hạ tầng bán chuyển nhợng giá bán, giá chuyển nhợng cha có thuế , trừ tiền sử dụng đất theo giá đất qui định giao đất 10-Đối với dịch vụ hởng tiền công tiền hoa hồng: Giá tính thuế tiền công tiền hoa hồng đợc hởng, cha có thuế GTGT 11- Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính chất đặc thù: dùng chứng từ nh tem bu chính, vé cớc vận tải, vé xổ số kiến thiết ghi giá toán giá có thuế GTGT giá cha có thuế đợc xác định nh sau: toán ( tiền bán vé, bán tem) Giá cha có thuế GTGT = Giá 1+(%) thuế suất hàng hoá, dịch vụ 2-Thuế suất: -Mức 0% hàng hoá dịch vụ xuất khẩu,hoạt động xâydựng, lắp đặt công trình nớc ngoài, công trình doanh nghiệp chế xuất , kể hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trờng hợp vận tải quốc tế, hàng hoá dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế, dịch vụ tái bảo hiểm nớc ngoài, dịch vụ tín dụng, đầu t tài chính, đầu t chứng khoán nớc sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác cha qua chế biến Chính phủ qui định -Mức 5% : hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ trực tiếp cho sản xuất tiêu dùng dịch vụ cần u đãi nh nớc phục vụ cho sản xuất sinh hoạt,thuốc chữa bệnh, phòng bệnh, giáo cụ, đồ dùng để giảng dạy học tập, thực phẩm tơi sống cha qua chế biến khâu kinh doanh thơng mại; dịch vụ khoa học công nghệ -Mức 10% hàng hoá, dịch vụ thông thờng nh sản phẩm điện tử, dầu mỏ, khí đốt, sản phẩm may mặc, xây dựng, lắp đặt, dịch vụ t vấn, IV- Phơng pháp tính thuế GTGT 1-Phơng pháp khấu trừ thuế a-Đối tợng áp dụng: Các đơn vị, tổ chức kinh doanh,doanh nghiệp chấp hành tốt công tác hạch toán kế toán chế độ sử dụng hoá đơn chứng từ, bao gồm doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, công ty , HTX, đơn vị tổ chức kinh doanh khác , trừ đối tợng áp dụng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua bán vàng bạc đá quí, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động để tính thuế trực tiếp GTGT b- Xác định thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu = = Thuế GTGT đầu Giá tính thuế hàng hoá dịch vụ bán Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ ì Thuế suất thuế GTGT hàng hoá dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế GTGT tổng số tiền ngời mua phải toán (nếu ghi giá toán thuế GTGT phải tính giá này) Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ nh tem bu chính, vé cớc vận tải, vé sổ xố kiến thiết ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng, thuế giá trị gia tăng đầu dợc xác định nh sau: Giá toán( tiền bán vé,tem) Thuế GTGT = Thuế suất ì thuế GTGT đầu 1+(%) thuế suất hàng hoá, dịch vụ *Thuế GTGT đầu vào : tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vụ( bao gồm tài sản cố định ) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập (nếu hóa đơn hoá đơn không qui định không đợc khấu trừ) + Thuế đầu vào hàng hoá dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá ,dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ, chịu thuế không chịu thuế GTGT Trờng hợp không hạch toán riêng đợc thuế đầu vào đợc khấu trừ, thuế đầu vào đợc tính khấu trừ theo tỉ lệ % doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán + Thuế đầu vào đợc khấu trừ phát sinh tháng đợc kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng không phân biệt xuất dùng hay để kho, thời gian kê khai tối đa tháng kể từ thời điểm kê khai thuế tháng phát sinh Đối với TSCĐ có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc khấu trừ dần đợc hoàn thuế theo qui định Chính phủ + Hàng hoá, dịch vụ xuất đợc khấu trừ thuế đầu vào phải đợc quan hải quan xác nhận hàng hoá thực xuất khẩu, phải có hoá đơn bán hàng hoá, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ cho bên nớc ngoài, phải đợc toán qua ngân hàng, trừ trờng hợp toán bù trừ hàng hoá xuất với hàng hoá nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nớc số trờng hợp đặc biệt khác + Việc khấu trừ thuế đầu vào số trờng hợp đặc biệt khác Chính phủ qui định + Căn để xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ , chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào hoá đơn GTGT có hoá đơn nhng không qui định không đợc khấu trừ thuế 2-Phơng pháp tính trực tiếp GTGT a-Đối tợng áp dụng 10 tài nguyên) nhng mức tối thiểu không thấp giá tính thuế Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố qui định c-Thuế suất: Qui định loại tài nguyên khai thác yêu cầu quản lí loại tài nguyên thời kì, thấp 0%, cao 40% Theo biểu thuế tài nguyên hành, tài nguyên đợc chia làm tám nhóm phù hợp với tám đối tợng chịu thuế Trong nhóm, thuế suất đợc qui điịnh cho loại tài nguyên : nhóm có mức thuế suất cao sản phẩm rừng tự nhiên ( nhóm 5) với mức thuế suất từ đến 40%, nhóm có mức thuế suất thấp nớc thiên nhiên ( nhóm 7) có mức thuế suất từ đến 4% Riêng thuế tài nguyên dầu thô khí thiên nhiên đợc tính sở luỹ tiến phần tổng sản lợng dầu khí thực, có phân biệt theo điều kiện khai thác 4/ Kê khai thuế, nộp thuế toán thuế a- Kê khai thuế Hàng tháng thời hạn chậm 10 ngày tháng sau, tổ chức cá nhân khai thác tài nguyên phải kê khai thuế tài nguyên phải nộp tháng trớc, kể trờng hợp không phát sinh thuế tài nguyên nộp cho quan thuế Tờ khai nộp thành hai có xác nhận cán trực tiếp quản lí thu thuế gửi quan thuế, lu sở Trờng hợp khai thác tài nguyên, khoáng sản điều kiện kê khai hàng tháng thời gian kê khai dài phù hợp với đặc thù hoạt động khai thác theo hớng dẫn văn Cục thuếTỉnh , thành phố b -Nộp thuế: Theo thời hạn ghi thông báo quan thuế, chậm không ngày 25 tháng sau tháng phát sinh thuế tài nguyên Trờng hợp tổ chức cá nhân khai thác thủ công phân tán, hoạt động không thờng xuyên đợc quan thuế chấp nhận nộp thuế theo phơng thức khoán quan thuế vào tờ khai sở khai thác tài nguyên kết hợp với điều tra thực tế nguồn tài nguyên, vốn, lao động, phơng tiện khai thác, giá tài nguyên để xác định sản lợng khai thác thực tế số thuế tài nguyên phải nộp Việc ấn định mức khoán phải đảm bảo công khai, dân chủ, sát với khả hoạt động khai thác tài nguyên Việc khoán thuế tài nguyên đợc tính toán để gắn liền với việc khoán thu loại thuế khác c-Quyết toán thuế Trong thời hạn 30 ngày sau kết thúc năm hoạt động,hoặc hợp đồng khai thác, tổ chức, cá nhân phải toán nộp thuế tài nguyên với quan thuế Trong thời hạn 10 ngày sau quan thuế kiểm tra thông báo, tổ chức, cá nhân phải nộp đủ số thuế thiếu ( có) vào Ngân sách Nhà nớc, số thuế nộp thừa đợc hoàn trả thời gian qui định tính vào số thuế tài nguyên phải nộp kì 5/Miễn giảm thuế tài nguyên a-Miễn thuế: - Đối với sản phẩm rừng tự nhiên dân c địa bàn đợc phép khai thác: nh gỗ, cành, củi ,tre, nứa, giang, vầu, lồ ô,phục vụ cho sống sinh hoạt hàng ngày, kể có d thừa bán phạm vi địa bàn huyện nơi khai thác - Đối với nớc thiên nhiên dùng vào sản xuất thuỷ điện không hoà vào mạng lới điện quốc gia - Đối với đất khai thác để sử dụng vào mục đích: san lấp xây dựng công trình phục vụ an ninh, quốc phòng, công trình đê điều, thuỷ lợi trực tiếp phục vụ nông nghiệp, làm đờng giao thông, công trình mang ý nghĩa nhân đạo từ thiện dành u 38 đãi ngời có công với cách mạng, công trình sở hạ tầng miền núi ( địa bàn cấp huyện huyện miền núi theo danh mục Uỷ ban dân tộc miền núi ban hành), phục vụ cho việc phát triển đời sống kinh tế xã hội vùng, xây dựng công trình trọng điểm quốc gia theo định Chính phủ cho trờng hợp cụ thể b-Giảm thuế: - Các dự án thuộc đối tợng u đãi đầu t theo luật khuyến khích đầu t nớc - Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên gặp thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ - Tổ chức cá nhân hoạt động khai thác thuỷ sản vùng biển xa bờ phơng tiện có công suất lớn đợc miễn thuế tài nguyên năm đầu kể từ đợc cấp giấy phép khai thác giảm 50% năm $2-thuế nhà đất I/Khái niệm, đặc điểm thuế nhà, đất a-Khái niệm: Thuế nhà, đất sắc thuế có sở tính thuế trị giá tài sản nhà đất Nhà đất thờng gắn với có chủ sở hữu chủ sử dụng, số nớc giới nớc ta, thuế nhà thuế đất đợc qui định sắc thuế Tuy nhiên, thấy sở tính thuế thuế nhà thuế đất không phụ thuộc vào Thuế nhà thuế tính trị giá nhà chủ sở hữu,nó động viên phần thu nhập chủ sở hữu nhà, tài sản quan trọng thể mức độ giàu có khả nộp thuế chủ thể xã hội Thuế đất thuế thu vào chủ thể có quyền sở hữu quyền sử dụng đất dùng vào mục đích xây dựng nhà xây dựng công trình Thuế nhà , đất nói chung thuế đất nói riêng thuộc loại thuế tài sản có tính chất trực thu Ngời chủ sở hữu nhà ngời sử dụng đất ngời nộp thuế nhà, đất ngời chịu khoản thuế b-Tác dụng thuế nhà đất: - Góp phần tăng cờng quản lí Nhà nớc việc xây dựng quản lí nhà ở, khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm có hiệu quả, đồng thời hạn chế việc chuyển quĩ đất sản xuất nông nghiệp sang xây dựng nhà -Tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc, góp phần thực công xã hội II-Những nội dung sách thuế nhà đất hành Việt nam Thuế nhà đất hành đợc áp dụng theo pháp lệnh thuế nhà, đất Chủ tịch Hội đồng Nhà nớc Võ chí Công kí ngày 31/7 1992, có hiệu lực thi hành từ 1/10/ 1992 Ngày19/5/1994 Uỷ ban thờng vụ Quốc hội ban hành Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều 39 củaPháp lệnh thuế nhà đất 1992 (Sửa điêù khoản điều 15 ), hiệu lực thi hành từ 1/1/ 1994 Các văn qui định chi tiết hớng dẫn thi hành có hiệu lực gồm: -Nghị định 94 CP ngày 25/8/1994 Chính phủ qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế nhà, đất Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế nhà đất -Thông t số 83/TT/BTC ngày 7/10/1994 Bộ tài hớng dẫn thi hành nghị định số 94 Pháp lệnh thuế nhà đất năm 1992 qui định: điều kiện nay, tạm thời cha thu thuế nhà cha qui định thuế nhà Vì vậy, nội dung qui định thuế nhà đất thuế đất 1/ Đối tợng chịu thuế đất: đất ở, đất công trình( không phân biệt đất có giấy phép hay có giấy phép sử dụng ) a-Đất : đất thuộc khu dân c thành thị nông thôn bao gồm : đất xây cất nhà, ( kể sông, hồ, ao, kênh rạch làm nhà cố định ), đất làm vờn, ao, sân, đờng hay bỏ trống quanh nhà, trừ diện tích nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp; kể đất đợc cấp giấy phép nhng cha xây dựng nhà b-Đất xây dựng công trình : đất xây dựng công trình công nghiệp, khoa học kĩ thuật, giao thông, thuỷ lợi, nuôi trồng thuỷ sản, văn hoá xã hội, dịch vụ, quốc phòng, an ninh, khoảnh đất phụ thuộc ( diện tích ao hồ, trồng cây, bao quanh công trình kiến trúc ), không phân biệt công trình không phân biệt công trình xây dựng xong sử dụng, xây dựng, đất đợc cấp phép nhng cha xây dựng, dùng làm bãi chứa vật t hàng hoá 2/ Đối tợng không chịu thuế đất: Không thu thuế đất ở, đất xây dựng công trình : aĐất dợc quan Nhà nớc có thẩm quyền công nhận chuyên sử dụng mục đích công cộng, phúc lợi xã hội từ thiện chung không mục đích kinh doanh không dùng để nh: đất làm đờng xá, cầu cống, công viên, sân vận động, đê điều, công trình thuỷ lợi, trờng học,(bao gồm nhà trẻ, nhà mẫu giáo), bệnh viện ( bao gồm bệnh xá,trạm y tế, trạm xá, phòng khám), nghĩa trang, nghĩa địa b- Đất dợc quan Nhà nớc có thẩm quyền công nhận chuyên dùng vào việc thờ cúng chung tôn giáo, tổ chức mà không mục đích kinh doanh không dùng để ở, nh di tích lịch sử, đình chùa, đền miếu, nhà thờ chung( kể nhà thờ họ).Riêng đền, miếu nhà thờ t phải nộp thuế đất Trờng hợp sử dụng đất không thuộc diện chiu thuế nêu vào mục đích kinh doanh để ở, tổ chức quản lí đất phải nộp thuế đất phần diện tích sử dụng vào kinh doanh để 3/ Đối tợng nộp thuế đất Đối tợng nộp thuế đất tất tổ chức cá nhân, có quyền sử dụng trực tiếp sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình, bao gồm: - Đất đợc uỷ quyền quản lí, tổ chức, cá nhân uỷ quyền phải nộp thuế - Đất bị tịch thu theo định quan có thẩm quyền giao đất cho tổ chức, cá nhân sử dụng tổ chức, cá nhân quản lí đất phải nộp thuế - Cán bộ, công nhân viên chức, quân nhân, ( gọi chung CBCNVC) mua nhà đất (hoá giá) từ nguồn đợc quan,xí nghiệp, đơn vị cấp đất ( phân phối, trả tiền đền bù thiệt hại đất ) để tự làm nhà ở, nhà thuộc sở hữu riêng CBCNVC CBCNVC phải nộp thuế đất - Các tổ chức cá nhân có nhà đất cho thuê( kể nhà đất quan, xí nghiệp quan quản lí nhà đất phân phối cho CBCNVC thuê ) tổ chức, cá nhân cho thuê nhà đất phải nộp thuế đất, ngời thuê ngời đợc phân phối nhà đất nộp thuế đất mà trả tiền thuê cho chủ cho thuê Cụ thể: + Tổ chức, cá nhân cho tổ chức, cá nhân nớc hay nớc thuê nhà, đất (kể nhà trọ, nhà khách, nhà nghỉ, khách sạn ) tổ chức cá nhân cho thuê phải nộp thuế đất 40 + Công ty, xí nghiệp quản lí nhà đất cho thuê nhà đất, công ty xí nghiệp đơn vị phải nộp thuế đất + Cơ quan, xí nghiệp , đơn vị lực lợng quốc phòng an ninh quản lí quĩ nhà đất cho CBCNV thuê, tổ chức đơn vị phải nộp thuế đất - Trong trờng hợp có tranh chấp, cha xác đinh đợc quyền sử dụng đất, kể trờng hợp lấn chiếm trái phép ( bao gồm phần diện tích đất lấn chiếm thêm khuôn viên tổ chức cá nhân quản lí cho thuê nộp thuế đất), tổ chức cá nhân trực tiếp sử dụng đất phải nộp thuế đất Việc nộp thuế đất trờng hợp nghĩa thừa nhận tính hợp pháp quyền sử dụng đất - Trờng hợp bên Việt nam tham gia xí nghiệp liên doanh đợc Nhà nớc cho góp vốn pháp định quyền sử dụng đất theo qui định điều Luật đầu t nớc Việt nam tổ chức ngời đại diện cho bên Việt nam dùng đất để góp vốn theo hợp đồng kí kết đối tợng nộp thuế đất Đối với hình thức đầu t nớc họat động theo Luật đầu t nớc Việt nam thuê đất nộp tiền thuê vào ngân sách Nhà nớc quan thuế thu theo chế độ Nhà nớc qui định, nộp thuế đất - Cơ quan ngoại giao, tổ chức quốc tế, ngời nớc sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình phải nộp thuế đất theo qui định pháp lệnh thuế nhà đất, trừ trờng hợp điều ớc quốc tế mà Việt nam kí kết tham gia có qui định khác 4/ Phơng pháp tính thuế đất a/ơng pháp tính thuế: Số thuế đất phải nộp Diện tích = tính thuế (m2) ì Định suất sử dụng đất nông nghiệp qui định 10.000 m2 Hệ số Hệ số Giá thóc phân tính thuế thuế sử bổ thuế ì đất theo ì ì dụng đất đất khu vực nông (nếu vị trí nghiệp có) b-Căn tính thuế: * Diện tích đất tính thuế: Diện tích đất tính thuế toàn diện tích đất tổ chức, cá nhân quản lí sử dụng bao gồm diện tích mặt đất xây nhà , xây công trình, diện tích đờng lại, diện tích sân, diện tích bao quanh nhà, bao quanh công trình, diện tích ao hồ diện tích để trống phạm vi đất đợc phép sử dụng theo giấy cấp đất quan có thẩm quyền Trờng hợp cha có giấy cấp đất theo diện tích thực tế sử dụng Đối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc vùng nông thôn: Diện tích đất tính thuế toàn diện tích đất thực tế quản lí sử dụng tổ chức, cá nhân không thuộc diện nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp bao gồm: Diện tích mặt đất xây nhà ở, xây công trình(chuồng trại chăn nuôi, bếp, sân, bể nớc ), đất làm đờng di, diện tích đất để trống Xác định diện tích đất tính thuế nông thôn phải vào sổ địa Nhà nớc,ở nơi cha có sổ địa sở tờ khai nộp thuế đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp ý kiến cán địa chính, đợc Uỷ ban nhân dân xã xác nhận Trờng hợp hộ nộp thuế không không kê khai hợăc kê khai không thực tế quan thuế phối hợp với quan địa có tham gia Uỷ ban nhân dân xã kiểm tra, xác định diện tích đất chịu thuế *Hệ số tính thuế đất theo khu vực, vị trí: Hệ số tính thuế theo vị trí đất thể số lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp.Căn để xác định hệ số khu vực vị trí đất # Đối với khu vực đô thị: Hệ số tính thuế đất đô thị đợc qui định vào loại đô thị, loại đờng phố vị trí đất Loại đô thị: 41 Việc phân loại đô thị đợc vận dụng bảng phân loại đô thị theo qui định hành Chính phủ.Đối với đô thị hình thành, cha có tên bảng danh mục xếp hạng đô thị, tạm thời xếp nh sau: +Các đô thị nơi có trụ sở Uỷ ban nhân dân Tỉnh xếp vào đô thị loại IV +Các đô thị khác (trừ thị trấn) xếp vào đô thị loại V +Thị trấn Loại đờng phố khu phố: Trong loại đô thị đợc chia thành loại đờng phố (hoặc khu vực)(phụ lục) Tuỳ tình hình cụ thể, đô thị phân số loại đờng phố mức Bảng phân bổ bậc thuế đất đô thị (Phụ lục số 1), nhng phải xếp từ loại đờng phố bậc cao trở xuống theo thứ tự 1, 2, 3Riêng thị xã , thị trấn thuộc tỉnh miền núi, hải đảo phía Bắc Tây nguyên nhỏ, thị trấn hình thành điều kiện sinh hoạt so với thị trấn khác địa phơng xp loại đờng phố từ bậc Căn để phân loại đờng dựa vào vị trí đất ở, đất xây dựng công trình khu vực(là trung tâm, cận trung tâm hay ven đô) điều kiện thuận lợi SXKD, sinh hoạt cục thuế phối hợp với sở xây dựng, quan quản lí ruộng đất cấp, để phân đờng phố đô thi loại khác nhau, trình UBND tỉnh, thành phố, trực thuộc Trung ơng dịnh Vị trí đất: Căn vào loại đờng phố đợc UBND tỉnh, thành phố dịnh, chi cục thuế thực phân loại vị trí đất cụ thể loại đờng phố để xếp mức thuế đất trình UBND quận, huyện cấp tơng đơng định Mỗi loại đờng phố đợc xếp tối đa theo vị trí, cụ thể nh sau: Vị trí 1: áp dụng đất mặt tiền Vị trí 2: áp dụng đất ngõ, hẻm đừơng phố có điều kiện sinh hoạt thuận lợi(xe ôtô xe bánh vào tận nơi) Vị trí 3: áp dụng đất hộ độc lập nhng phải qua nhà mặt tiền, đất hẻm đờng phố có điều kiện sinh hoạt vị trí 2(ô tô xe bánh không vào đợc ) Vị trí 4: áp dụng đất ngõ, hẻm ngõ, hẻm thuộc vị trí 2, vị trí nêu vị trí lại khác mà điều kiện sinh hoạt Trong loại đòng phố, không thiết phải xếp đủ vị trí đất, mà phải cụ thể vào đờng phố để xếp, xếp vị trí hơn, nhng phải xếp từ vị trí tơng ứng với bậc thuế cao trở xuống Trong vị trí đất nhng điều kiện thuận lợi khác đợc hạ thấp mức thuế đất tối đa lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp qui định biểu lô đất có điều kiện thấp Ví dụ: lô đất đợc xếp vị trí số đờng phố loại 1, thuộc đô thị loại , theo qui định phải chịu mức thuế đất 32 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp, nhng có lô đất vị trí mức độ thuận tiện không lô kia, áp dụng mức thuế đất 31 lần hợăc 30 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp Đối với lô đất giáp ranh loại đờng phố, đất góc loại đờng phố, đất giáp ranh vị trí mà có bậc thuế cao thấp khác nhau, vào mức độ thuận tiện vị trí đất, chi cục trởng chi cục thuế đợc điều chỉnh xếp vào bậc thuế phù hợp Hệ số tính thuế đất theo khu vực vị trí áp dụng loại đô thị (kể thị trấn)và vị trí đất lọai đờng phố đợc qui định Bảng Phân bổ bậc thuế đất đô thị theo vị trí loại đờng phố.(Phụ lục) Mức thuế sử dụng đất nông nghiệp làm tính thuế đất thuộc vùng đô thị mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao vùng đợc áp dụng nh sau: - Đối với thành phố trực thuộc Trung ơng, thành phố , thị xã nơi có trụ sở UBND cấp tỉnh đóng áp dụng mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng - Các thị xã, thị trấn khác áp dụng mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao huyện, thị xã 42 Riêng thị xã, thị trấn miền núi, hải đảo nhỏ, hình thành, điều kiện sinh hoạt so với thị trấn khác, áp dụng mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao khu vực thị xã, thị trấn # Đối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc vùng ven đô thị , ven đầu mối giao thông ven trục giao thông chính: Phạm vi loại đất này: - Đất khu dân c vùng ven đô thị bao gồm xã thôn (ấp) tiếp giáp với nội thành phố , nội thị xã - Đất khu dân c ven đầu mối giao thông ven trục đờng giao thông không nằm đô thị bao gồm: đất ven ngã ba, ngã ttrục đờng giao thông, bến phà ,bến cảng, sân bay Trung ơng tỉnh thành phố trực thuộc Trung ơng quản lí - Đất khu thơng mại, khu du lịch không nằm đô thị toàn diện tích nằm khu thơng mại, khu du lịch khu dân c gắn với khu thơng mại, khu du lịch theo qui định quan Nhà nớc có thẩm quyền - Đất khu công nghiệp không nằm đô thị đất có nhà máy, xí nghiệp khu dân c gắn với khu công nghiệp theo định quan Nhà nớc có thẩm quyền Hệ số tính thuế đất đợc qui định nh sau: +Đối với đất khu dân c, đất xây dựng công trình vùng ven đô thị loại 1: diện tích đất xã ngoại thành có mặt tiếp giáp trực tiếp với đất nội thành Mức thuế đất 2,5 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao xã + Đối với đất khu dân c, đất xây dựng công trình thuộc vùng ven đô thị loại 3, loại 4, loại 5: toàn diện tích thôn, ấp có mặt tiếp giáp trực tiếp với đất nội thị, mức thuế đất hai lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao thôn ấp +Đối với đất ven đầu mối giao thông, trục đwowngf giao thông chính, đất khu thơng mại, khu du lịch không nằm đô thị: mức thuế đất bằng1,5 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng # Đối với đất vùng nông thôn: Đối với đất ở, đất xây dựng công trình vùng nông thôn, đồng bằng, trung du miền nuúi, mức thuế đất lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu bình quân xã *Hệ số phân bổ thuế đất cho lô đất đặc biệt: - Đối với đất xây dựng nhà nhiều tầng tổ chức cá nhân quản lí, sử dụng tổ chức cá nhân phải nộp thuế cho toàn diện tích đất khuôn viên Trờng hợp tổ chức cá nhân cho tổ chức cá nhân khác thuê, ngời thuê nộp thuế đất - Trong khoảnh đất có nhiều tổ chức cá nhân quản lí, sử dụng nguyên tắc là: tổng diện tích đất chịu thuế tỏ chức cá nhân phải tổng diện tích khoảnh đất Do tổ chức cá nhân, việc kê khai diện tích đất thực tế sử dụng ( bao gồm diện tích mặt đất, nhà ở, công trình phụ, trồng rau, kể diện tích đất lấn chiếm riêng ) phải kê khai diện tích đất sử dụng chung nh: đất làm đờng chung, sân chung, đất xây công trình sử dụng chung (xây trạm bơm nớc) kể diện tích bỏ trống Việc phân chia phần diện tích đất sử dụng chung tổ chứccá nhân khu tập thể tự thoả thuận phân bổ Trờng hợp không tự thoả thuận đợc quan thuế vào tình hình thực tế sử dụng để phân bổ cho tổ chức, cá nhân - Đối với đất nhiều tổ chức, cá nhân quản lí nhng không thuộc khoảnh tổ chức cá nhân phải nộp thuế đất phần diện tích đất thực tế sử dụng ( kể phần diện tích đất lấn chiếm thêm để xây nhà, trồng rau, làm công trình phụ) - Đối với đất xây nhà nhiều tầng nhiều tổ chức, cá nhân quản lí, sử dụng tầng khác nnhau, từ tầng 5( lầu ) trở lên nộp thuế đất Từ tầng ( lầu 3) trở xuống, việc phân bổ diện tích đất sử dụng chung xác định nh Riêng hệ số phân bổ thuế đất cho tầng( lầu) phần diện tích đất xây nhà nhiều tầng( lầu) nh sau: Nhà Hệ số phân bổ cho tầng 43 tầng tầng tầng tầng 0,7 0,7 0,7 0,3 0,2 0,2 0,1 0,07 0,03 *Giá thóc tính thuế đất: Thuế đất thu tiền theo giá thóc tính thuế đất nông nghiệp vụ cuối năm liền trớc năm thu thuế, Uỷ ban nhân dân Tỉnh qui định báo cáo cho Tài ( Tổng cục Thuế ) biết 5/ Miễn giảm thuế đất Thuế đất đợc xét miễn, giảm cho đối tợng nộp thuế có khó khăn kinh tế bị thiên tai, tai nạn bất ngờ Nếu giá trị thiệt hại tài sản từ 20% đến 50% tổng giá trị tài sản ( tài sản cố định, tài sản lu động lô đất chịu thuế ) đợc xét giảm thuế đất 50%, giá trị thiệt hại 50% đợc xét miễn thuế đất Đ3-thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân quốc gia phát triển đợc xem loại thuế quan trọng thờng chiếm tỉ trọng lớn tổng số thu thuế, đảm bảo tính công bằng, tính hệu kinh tế tính hội nhập I-Khái niệm, đặc điểm 1/ Khái niệm: Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế cá nhân kì tính thuế Thu nhập chịu thuế cá nhân kì tính thuế thu nhập sau giảm trừ khoản chi phí liên quan để tạo thu nhập, khoản giảm trừ mang tính chất xã hội khoản giảm trừ khác 2/ Đặc điểm: -Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu ngời nộp thuế đồng thời ngời chịu thuế ngời chịu thuế khó chuyển gánh nặng thuế sang cho ngời khác 44 -Thuế thu nhập cá nhân loại thuế có tính nhạy cảm cao có liên quan đến lợi ích cụ thể ngời nộp thuế có liên quan đến hầu hết cá nhân xã hội Thuế thu nhập cá nhân thờng mang tính luỹ tiến cao , thuế đánh theo nguyên tắc khả trả thuế thuế suất đợc thiết kế theo biểu luỹ tiến phần nhằm đảm bảo tính công đối tợng trả thuế -Thuế thu nhập cá nhân không bóp méo giá hàng hoá, dịch vụ Thuế thu nhập cá nhân không cấu thành giá bán ( giá toán ) hàng hoá,dịch vụ nên không tạo sai lệch giá hàng hoá, dịch vụ II-Nội dung thuế thu nhập cá nhân 1/ Đối tợng nộp thuế -Cá nhân công dân Việt nam nớc công tác, lao động nớc có thu nhập chịu thuế -Cá nhân không mang quốc tịch Việt nam nhng định c không thời hạn Việt nam có thu nhập chịu thuế -Cá nhân ngời nớc làm việc doanh nghiệp tổ chức kinh tế, văn hoá xã hội, văn phòng đại diện chi nhánh công ty nớc Việt nam, cá nhân hành nghề độc lập Việt nam có thu nhập chịu thuế 2/ Thu nhập chịu thuế (đối tợng tính thuế) Thu nhập chịu thuế ngời có thu nhập cao gồm thu nhập thờng xuyên không thờng xuyên -Thu nhập thờng xuyên: khoản thu nhập phát sinh thờng xuyên, có tính chất đặn ổn định năm cá nhân dự tính đợc, bao gồm: +Tiền lơng, tiền, công, thù lao bao gồm tiền lơng làm thêm giờ, lơng ca ba, lơng tháng thứ 13 ( có ), tiền trợ cấp thay lơng nhận từ quĩ BHXH, tiền ăn tra, tiền ăn ca ( nhận tiền ) +Tiền thởng tháng, quí, năm, thỏng đột xuất ngày lễ, tết, ngày thành lập ngành từ nguồn, dới hình thức tiền, vật +Thu nhập tham gia dự án, hiệp hội kinh doanh , Hội đồng quản trị, Hội đồng quản lí, Hội đồng doanh nghiệp +Tiền quyền sử dụng sáng chế, nhãn hiệu, tác phẩm, thu nhập tiền nhuận bút +Các khoản thu nhập ổn định mà cá nhân thu đợc tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ loại không thuộc đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nh: thiêt kế, kiến trúc, dịch vụ t vấn, dịch vụ khoa học, kĩ thuật, dịch vụ tin học, hoạt động thể dục thể thao, dịch vụ đại lí ,thu nhập từ hoa hồng môi giới , dịch vụ khác +Các khoản thu nhập không tính tiền lơng, tiền công đợc chi trả hộ nh tiền nhà, điện, nớc Riêng tiền nhà tính theo số thực chi trả hộ nhng không vợt 15% số thu nhập tiền lơng, tiền công, tiền thù lao Trờng hợp cá nhân trụ sở làm việc thu nhập chịu thuế trờng hợp vào tiền thuê nhà chi phí khấu hao tính theo tỉ lệ diện tích sử dụng diện tích nhà đợc tính tối đa 15% +Các khoản thu nhập khác mà cá nhân nhận đợc từ quan chi trả thu nhập Các khoản thu nhập chịu thuế nóii thu nhập trớc khấu trừ thuế thu nhập cá nhân ( thu nhập trớc thuế) Trờng hợp thu nhập thực nhận không bao gồm thuế thu nhập cá nhân( thu nhập sau thuế) phải qui đổi thành thu nhập trớc thuế -Thu nhập không thờng xuyên; khoản phát sinh không thờng xuyên, tính chất đặn, khó dự tính đợc, bao gồm; +Thu nhập chuyển giao công nghệ ( trừ trờng hợp biếu tặng ) nh chuyển giao đối tợng sở hữu công nghiệp, chuyển giao bí công nghệ, kiến thức, chuyển giao giải pháp hợp lí hóa sản xuất,đổi công nghệ;thực hình thức dịch vụ hỗ trợ chuyển giao công nghệ +Trúng thởng xổ số, kể trúng thởng khuyến mại 3/Thu nhập không chịu thuế Là khoản thu nhập mà cá nhân nhận đợc tính vào thu nhập chịu thuế 45 -Các khoản phụ cấp Nhà nớc Việt nam qui định áp dụng thu nhập phát sinh Việt nam nh phụ cấp độc hại, phụ cấp khu vực, phụ cấp thu hút, phụ cấp chức vụ, trách nhiệm, phụ cấp thâm niên, phụ cấp u đãi -Tiền công tác phí theo chế độ qui định -Tiền ăn định lợng theo chế độ qui định số công việc, số nghề đặc biệt; bữa ăn chỗ, ăn tra, ăn ca(trừ trờng hợp nhận tiền) -Các khoản trợ cấp xã hội đối tợng hởng sách xã hội nh thơng binh, bệnh binh, gia đình liệt sĩ, ngời có công giúo đỡ cách mạng, trợ cấp khó khăn, tiền trợ cấp bồi thờng tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp giải tệ nạn xã hội, khoản trợ cấp khác từ ngân sách Nhà nớc -Tiền bồi thờng bảo hiểm tham gia bảo hiểm ngời tài sản -Trợ cấp việc, trợ cấp việc làm theo chế độ Nhà nớc qui định -Trợ cấp điều động sở sản xuất theo qui định Nhà nớc, bao gồm trợ cấp chuyển vùng lần ngời nớc đến c trú Việt nam -Tiền thởng sáng chế, phát minh, giải thởng quốc tế, giải thởng quốc gia Nhà nớc Việt nam tổ chức ,công nhận -Tiền thởng kèm theo danh hiệu đợc Nhà nớc phong tặng nh: Bà mẹ Việt nam anh hùng, Anh hùng lực lợng vũ trang, Anh hùng lao động,giáo s, nhà giáo nhân dân -Tiền nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,từ tiền lơng tiền công ngời lao động -Thu nhập chủ hộ kinh doanh cá thể, cá nhân thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp -Các lợi ích đợc trả quan chi trả thu nhập toán nh chi phí đào tạo nhân viên trả cho nơi đào tạo, chi vé máy bay phép ngời nớc ( đối tợng nộp thuế ), học phí cho ngời nớc trả trực tiếp cho sở giáo dục Việt nam thuộc cấp giáo dục từ mầm non đến trung học phổ thông 4/ Căn tính thuế Căn tính thuế thu nhập ngời có thu nhập cao thu nhập chiu thuế thuế suất a- Thu nhập chịu thuế; Thu nhập chịu thuế nớc ta đợc xác định theo tiêu thức thu nhập thờng xuyên thu nhập không thờng xuyên *Đối với thu nhập thờng xuyên: khoản thu nhập dợc xác định tổng thu nhập thờng xuyên thu đợc năm ( không kể thu đựoc nớc hay nớc ) chia cho 12 tháng Sau xác định đợc thu nhập thờng xuyên bình quân tháng, đối chiếu với biêủ thuế để xác định mức thuế phải nộp Các trờng hợp cụ thể đợc qui định nh sau: -Công dân Việt nam cá nhân khác định c Việt nam : thu nhập thờng xuyên chịu thuế số tiền cá nhân thực nhận tính bình quân tháng năm triệu đồng +Riêng ca sĩ , nghệ sĩ, cầu thủ bóng đá, vận động viên chuyên nghiệp đợc trừ 25% thu nhập xác định thu nhập chịu thuế +Trờng hợp công dân Việt nam năm, vừa có thời gian làm việc nớc, vừa có thời gian làm việc nớc đợc lựa chọn hai phơng pháp để xác định số thuế thu nhập thờng xuyên phải nộp: Tổng thu nhập phát sinh Việt nam thu nhập phát sinh nớc để tính thu nhập bình quân tháng làm xác định số thuế phải nộp theo biểu thuế tơng ứng cho thời gian Việt nam nớc Xác định thu nhập chịu thuế bình quân tháng thời gian để áp dụng Biểu thuế công dân Việt nam cá nhân khác định c Việt nam, thu nhập bình quân tháng thời gian nớc để áp dụng Biểu thuế ngời nớc công dân Việt nam lao động công tác nớc *Đối với thu nhập không thờng xuyên: số thu nhập mà cá nhân nhận đợc có giá trị lớn 15 triệu đồng theo lần phát sinh thu nhập b- Thuế suất: 46 Thuế suất đợc thiết kế theo biểu lũy tiến phần cho đối tợng nộp thuế thu nhập thờng xuyên, có phân biệt loại thu nhập thu nhập không thờng xuyên ngoại trừ số tròng hợp đặc biệt, cụ thể; *Đối với thu nhập thờng xuyên: - Biểu thuế luỹ tiến phần công dân Việt nam cá nhân khác định c Việt nam: Đơn vị tính: 1.000đồng Bậc Thu nhập bình quân tháng Thuế suất % Đến 5.000 Trên 5.000 đến 15.000 Trên 15.000 đến 25.000 Trên 25.000 đến 40.000 Trên 40.000 10 20 30 40 Biểu thuế luỹ tiến phần ngời nớc c trú Việt nam công dân Việt nam lao động công tác nớc Bậc Thu nhập bình quân tháng/ ngời Đến 8.000 Trên 8.000 đến 20.000 Trên 20.000 đến 50.000 Trên 50.000 đến 80.000 Trên 80.000 Thuế suất % 10 20 30 40 Đối với ngời nớc không c trú Việt nam thuế suất áp dụng thống 25% tổng thu nhập( số thuế phải nộp = 25% ì tổng thu nhập) -Đối với công dân Việt nam năm tính thuế, vừa có thu nhập nớc, vừa có thu nhập nớc thuế suất áp dụng nớc theo Biểu thuế ngời Việt nam, thời gian nớc theo Biểu thuế ngời nớc nêu *Đối với thu nhập không thờng xuyên: -Thu nhập không thờng xuyên cá nhân nhận đợc lần từ chuyển giao công nghệ có mức thuế suất thống 5% tổng số thu nhập (Số thuế phải nộp = 5% ì tổng thu nhập), tổng thu nhập lớn 15.000.000 đồng / lần -Thu nhập không thờng xuyên cá nhân nhận đợc lần từ trúng thởng xổ số có mức thuế suất thống 10% tổng số thu nhập, tổng thu nhập lớn 15.000.000 đồng /lần 5/ Đăng kí thuế Mọi cá nhân có thu nhập thờng xuyên chịu thuế quan chi trả thu nhập có cá nhân thuộc diện chịu thuế thu nhập phải đăng kí với quan thuế để đợc cấp mã số thuế.Mỗi cá nhân phải đăng kí để đợc cấp mã số thuế thu nhập lần đợc cấp mã số thuế Cá nhân đợc cấp mã số thuế sử dụng mã số thuế cho việc khai báo với quan thuế thông báo mã số thuế cho quan chi trả thu nhập 6/ Kê khai thuế nộp thuế 47 Tất trờng hợp xác định đợc quan chi trả thu nhập, việc kê khai , nộp thuế thu nhập cá nhân đợc thực theo nguyên tắc khấu trừ nguồn Tổ chức cá nhân chi trả thu nhập ( gọi tắt quan chi trả thu nhập ) có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế thu nhập cá nhân để nộp vào Ngân sách Nhà nớc trớc chi trả thu nhập cho cá nhân - Cá nhân có thu nhập chịu thuế ( bao gồm thu nhập thờng xuyên không thờng xuyên ) có trách nhiệm chủ động khai báo thu nhập với quan chi trả thu nhập quan thuế địa phơng nơi làm việc -Cơ quan chi trả thu nhập quan thuế cấp cục cấp chi cục quản lí thu thuế ( thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp ) kê khai đăng kí, kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân với cấp quản lí thuế tơng ứng -Cơ quan chi trả thu nhập không hoạt động sản xuất kinh doanh ( ví dụ : văn phòng đại diện, tổ chức quốc tế) kê khai đăng kí, kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng nơi đơn vị đóng trụ sở - Đối với thu nhập thờng xuyên, đối tợng nộp thuế phải thực kê khai tạm nộp thuế hàng tháng theo biểu luỹ tiến phần ( phơng pháp tính thuế đợc cụ thể hoá nh phụ lục ) Riêng khoản thu nhập thờng xuyên tiền lơng, tiền công nh thu nhập tham gia hoạt động kinh doanh dịch vụ không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp cụ thể : dịch vụ t vấn theo hợp đồng dài hạn, dạy học, dạy nghề, luyện thi , biểu diễn văn hoá nghệ thuật đặc điểm nhận không đặn hàng tháng, để đảm bảo tổ chức thu nộp kịp thời , sau lần trả thu nhập từ 500.000 đồng trở lên quan chi trả thu nhập tạm khấu trừ 10% tổng thu nhập Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm kê khai nộp thuế cấp biên lai thuế cho cá nhân có thu nhập chịu thuế -Thuế thu nhập không thờng xuyên, việc kê khai nộp thuế dợc thực theo lần phát sinh thu nhập Cơ quan chi trả thu nhập thực việc khấu trừ thuế cấp biên lai thuế chi trả thu nhập cho ngời có thu nhập Đối với cá nhân đăng kí thuế quan thuế: kê khai nộp thuế Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng Thời hạn nộp tờ khai cho quan thuế chậm ngày 10 nộp thuế vào ngân sách Nhà nớc chậm vào ngày 25 tháng tháng phát sinh thu nhập 7/ Miễn,giảm thuế : Đối tợng đợc giảm thuế, miễn thuế cá nhân ngời gặp khó khăn thiên tai, địch hoạ, tai nạn,làm thiệt hại đến tài sản, thu nhập, ảnh hởng đến đời sống thân đợc xét giảm thuế, miễn thuế năm tuỳ theo mức độ thiệt hại Số thuế đợc xét miễn, giảm tỉ lệ số tiền thiệt hại so với thu nhập chịu thuế năm nhng không vợt số tiền thuế phải nộp năm Trong trờng hợp đặc biệt, việc nộp thuế cá nhân làm ảnh hởng đến lợi ích kinh tế, trị, xã hội quốc gia đựoc miễn giảm thuế 48 Đ4- Thuế môn 1/ Khái niệm; Là thuế đánh hàng năm vào việc đợc phép sản xuất kinh doanh thể nhân, pháp nhân Sở dĩ gọi thuế môn lần thuế ban hành Việt nam từ thời thực dân Pháp thống trị, sau đóng thuế môn bài, sở sản xuất kinh doanh phải treo cửa ( môn) thẻ( ) để xác định nộp thuế phân biệt với sở kinh doanh phi pháp nằm diện quản lí quan thuế 2/ Đối tợng nộp thuế : Là tất tổ chức cá nhân kinh doanh lãnh thổ Việt nam thuộc thành phần kinh tế, loại hình kinh doanh 3/ Căn tính thuế môn bài; Mức thuế môn đợc phân biệt theo hai nhóm: Nhóm 1: tổ chức kinh tế bao gồm; - Các doanh nghiệp Nhà nớc, công ty cổ phần , doanh nghiệp t nhân, doanh nghiệp hoạt động theo Luật đâù t nớc Việt nam, tổ chức cá nhân nớc kinh doanh Việt nam không theo Luật đầu t nớc Việt nam, tổ chức kinh té tổ chức trị , tổ chức trị- xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội- nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức, đơn vị nghiệp khác tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập khác - Các hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã quĩ tín dụng nhân dân - Các sở kinh doanh chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu( thuộc công ty thuộc chi nhánh) hạch toán phụ thuộc báo sổ đợc cấp giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh , có đăng kí nộp thuế đợc cấp mã số thuế Ba đối tợng nêu nộp thuế môn vào vốn đăng kí ghi giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh giấy phép đầu t theo biểu sau: Đơn vị: đồng 49 Bậc thuế môn Bậc Bậc Bậc Bậc Vốn đăng kí Trên 10 tỷ Từ tỷ đến 10 tỷ Từ tỷ đến dới tỷ Dới tỷ Mức thuế môn năm 3.000.000 2.000.000 1.500.000 1.000.000 Căn xác định mức thuế môn vốn đăng kí năm trớc năm tính thuế Mỗi có thay đổi tăng giảm vốn đăng kí, sở kinh doanh phải kê khai với quan trực tiếp quản lí để làm xác định mức thuế môn năm sau Nếu không kê khai bị xử phạt hành thuế bị ấn định mức thuế môn phải nộp Một số trờng hợp cụ thể: + Đối với sở kinh doanh thành lập vào vốn đăng kí ghi đăng kí kinh doanh năm thành lập để xác định mức thuế môn + Các doanh nghiệp thành viên tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng doanh nghiệp hạch toán toàn ngành, nộp thuế môn theo mức thống 2.triệu đ/năm Các doanh nghiệp thành viên nêu có chi nhánh quận, huyện, thị xã điểm kinh doanh khác nộp thuế môn theo mức thống 1.triệu đ/năm + Các sở kinh doanh chi nhánh hạch toán phụ thuộc báo sổ, tổ chức kinh tế khác giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh có giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh nhng vốn đăng kí thống thu thuế môn theo mức 1triệu đ/năm Nhóm 2: Các đối tợng khác gồm : hộ kinh doanh cá thể nộp thuế môn theo mức bao gồm: hộ sản xuất kinh doanh cá thể, ngời lao động doanh nghiệp nhận khoán tự trang trải chi phí, tự chịu trách nhiệm kết sản xuất kinh doanh ; nhóm ngời lao động thuộc doanh nghiệp nhận khoán kinh doanh chung Trờng hợp nhóm cán công nhân viên, nhóm ngời lao động nhận khoán nhng cá nhân nhóm nhận khoán lại kinh doanh riêng rẽ cá nhân nhóm phải nộp thuế môn riêng Các sở kinh doanh danh nghĩa doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu t nớc Việt nam, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn nhng thành viên công ty kinh doanh độc lập, nộp khoản tiền định cho đơn vị để phục vụ yêu cầu quản lí chung, thuế môn thu theo thành viên Biểu thuế môn áp dụng đối tọng nhóm nh sau: Đơn vị tính : đồng Bậc thuế Thu nhập tháng Mức thuế năm Trên 1.500.000 Trên 1.000.000 đến 1.500.000 Trên 750.000 đến 1.000.000 Trên 500.000 đến 750.000 Trên 300.000 đến 500.000 Bằng thấp 300.000 1.000.000 750.000 500.000 300.000 100.000 50.000 4/ Miễn giảm thuế môn -Tạm thời miễn thuế môn đối với; Hộ sản xuất muối, điểm bu điện văn hoá xã, loại báo ( báo in, báo nói, báo hình ) Tổ dịch vụ cửa hàng, cửa hiệu kinh doanh trực thuộc hợp tác xã hoạt động dịch vụ kĩ thuật trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp -Tạm thời giảm 50 % mức thuế môn hộ đánh bắt hải sản, quĩ tín dụng nhân dân xã, hợp tác xã chuyên kinh doanh dịch vụ phục vụ sản xuất nông nghiệp, cửa 50 hàng, quầy hàng, cửa hiệu hợp tác xã doanh nghiệp t nhân kinh doanh địa bàn miền núi 5/ Thủ tục thu nộp: Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế môn tháng đầu năm dơng lịch, sở kinh doanh nộp thuế môn tháng đợc cấp đăng kí thuế cấp mã số thuế Đ5 - Lệ phí trớc bạ 1/Lệ phí : Là khoản tiền mà tổ chức cá nhân phải nộp đợc quan Nhà nớc tổ chức đợc uỷ quyền phục vụ công việc quản lí Nhà nớc, đợc qui định pháp lệnh phí lệ phí 2/ Trớc bạ; Là thuật ngữ thể thức ghi chép tóm tắt chứng th hay thoả thuận tài sản vào sổ ( trớc ghi, bạ sổ) 3/ Lệ phí trớc bạ Là khoản tiền thu vào việc đăng kí chuyển nhợng tài sản thuộc diện phải đăng kí quyền sử dụng quyền sở hữu tài sản để đợc Nhà nớc thừa nhận tính hợp pháp việc sở hữu tài sản hành vi chuyển nhợng Lệ phí trớc bạ vừa mang tính chất lệ phí vừa có chất thuế ( loại thuế tài sản, huy động phần thu nhập ngời có tài sản) 5/ Đối tợng nộp lệ phí trớc bạ: Các cá nhân nớc tổ chức cá nhân nớc kể doanh nghiệp có vốn đầu t nớc hoạt động theo Luật đầu t nớc Việt nam, có tài sản thuộc đối tợng chịu lệ phí trớc bạ phải nộp lệ phí trớc bạ (trừ số đối tợng nộp) trớc đăng kí quyền sở hữu, quyền sử dụng với quan Nhà nớc có thẩm quyền 6/ Đối tợng chịu lệ phí trớc bạ: Đối tợng chịu lệ phí trớc bạ tài sản thuộc diện đăng kí quyền sở hữu, sử dụng với quan Nhà nớc theo pháp luật gồm: nhà đất, phơng tiện vận tải( tàu thuyền , ô tô, xe gắn máy) súng săn, súng thể thao 7/Căn tính lệ phí trớc bạ: Số thu lệ phí trớc bạ dựa vào hai : giá trị tài sản chịu lệ phí trớc bạ tỉ lệ % lệ phí trớc bạ Số tiền lệ ohí trớc = bạ phải nộp Giá tính lệ phí trớc bạ ì Tỉ lệ % lệ phí trớc bạ Số tiền lệ phí trớc bạ phải nộp theo cách tính tối đa 500 triệu đồng / tài sản /một lần trớc bạ.Riêng nhà xởng sản xuất kinh doanh (bao gồm đất kèm theo nhà xởng ) đợc tính chung cho nhà xởng khuôn viên sở sản xuất kinh doanh, sở đăng kí quyền sở hữu, sử dụng lần chia đăng kí sở hữu, sử dụng nhiều lần toàn nhà xởng khuôn viên sở phải nộp lệ phí trớc bạ mức cao 500 triệu đồng +Giá tính lệ phí trớc bạ: trị giá tài sản chiu lệ phí trớc bạ theo giá thị trờng nớc thời điểm tính lệ phí trớc bạ Giá đất đợc Uỷ ban nhân dân thành phố trực thuộc Trung ơng qui định theo khung giá đất Chính phủ qui định Giá đất tính lệ phí = Diện tích đất chịu x Giá đất trớc bạ lệ phí trớc bạ mét vuông(m2) 51 Đối với tài sản khác tài sản đất, giá tính lệ phí trớc bạ giá trị thực tế theo giá thị trờng thời điểm tính lệ phí rớc bạ Nếu không xác định đợc giá trị thực tế theo giá thị trờng giá ghi chứng từ không phù hợp với giá thị trờng thời điểm tính lệ phí trớc bạ đợc tính theo bảng giá tối thiểu tính lệ phí trớc bạ Uỷ ban nhân dân Tỉnh qui định Trờng hợp cha đựoc Uỷ ban nhân dân tỉnh qui định giá tối thiểu tính lệ phí trớc bạ áp giá thị trờng loại tài sản tơng tự xác định giá nhập cửa (C I F) cộng với thuế nhập khẩu,thuế tiêu thụ đặc biệt ( có thuế giá trị gia tăng theo chế độ qui định loại tài sản tơng ứng ( không phân biệt đối tợng phải nộp hay đợc miễn nộp thuế) Đối với tài sản mua theo phơng thức trả góp tính theo giá bán trả lần, bao gồm thuế giá trị gia tăng tài sản ( không tính lãi trả góp ) Đối với tài sản mua theo phơng thức đấu thầu, đấu giá theo qui định pháp luật đấu thầu, đấu giá ( kể mua hàng tịch thu bán ra) giá tính lệ phí trớc bạ giá trúng thầu, đấu giá giá mua hàng tịch thu thực tế ghi hoá đơn bán hàng +Tỉ lệ % lệ phí trớc bạ: Nhà đất;1% Tàu thuyền :1% riêng tàu đánh cá xa bờ: 0,5 % Ô tô, xe máy, súng săn, súng thể thao: 2% Ô tô từ chỗ ngồi trở xuống ( trừ ô tô hoạt động kinh doanh vận chuyển hành khách theo giấy phép kinh doanh giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh quan quản lí Nhà nớc có thẩm quyền cấp ) xe máy tổ chức, cá nhân thành phố trực thuộc Trung ơng, thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Uỷ ban nhân dân Tỉnh đóng trụ sở, nộp lệ phí trớc bạ lần đầu Việt nam ( không phân biệt xe 100% hay xe qua sử dụng ) 5% Đối với ô tô từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô hoạt động kinh doanh vận chuyển hành khách theo giấy phép kinh doanh giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh quan quản lí Nhà nớc có thẩm quyền cấp) xe máy mà chủ tài sản nộp lệ phí trớc bạ sau chuyển giao cho tổ chức cá nhân địa bàn đợc áp dụng tỉ lệ thu lệ phí trớc bạ thấp nộp lệ phí trớc bạ theo tỉ lệ 2% ô tô 1% xe máy Trờng hợp chủ tài sản kê khai, nộp lệ phí trớc bạ theo tỉ lệ thấp 5%, sau chuyển giao tài sản cho tổ chức, cá nhân địa bàn nộp lệ phí trớc bạ theo tỉ lệ 5% Đối với xe máy nộp lệ phí trớc bạ từ lần thứ hai trở đợc áp dụng tỉ lệ 1% Đối với xe ô tô chở ngời từ chỗ ngồi trở xuống hoạt động kinh doanh vận tải chở khách, nộp lệ phí trớc bạ 2% 52 [...]... lệ quốc tế IV-Căn cứ tính thuế: Căn cứ tính thuế là giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá tính thuế phải nộp tiêu thụ đặc biệt ì Thuế suất thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt 1-Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt: Về nguyên tắc giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đợc xác định trên cơ sở giá cha có thuế tiêu thụ đặc biệt Qui... tính thuế giữa hàng sản xuất trong nớc và hàng nhập khẩu -Đối với hàng sản xuất trong nớc: Giá tính thuế là giá bán của cơ sở ,cha có thuế tiêu thụ đặc biệt và cha có thuế GTGT Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá bán cha có thuế GTGT 1 +Thuế suất thuế GTGT -Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu -Đối với hàng hoá gia công: Giá tính thuế tiêu... chịu thuế: Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất ,kinh doanh dịch vụ kể cả thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh ở nớc ngoài và thu nhập chịu thuế khác.(tính theo năm dơng lịch hoặc năm tài chính) III-Căn cứ tính thuế: 27 Thuế thu nhập doanh nghiệp đợc xác định dựa trên hai căn cứ : thu nhập chịu thuế và thuế suất Thuế TNDNphải nộp = Thu nhập chịu thuế trong... khoản thuế và lệ phí khác Đ1- Thuế tài nguyên I-Khái niệm, đặc điểm và tác dụng của thuế tài nguyên: 1/Khái niệm: Là một loại thuế đánh vào tài nguyên thiên nhiên khai thác đợc 2/Đặc điểm: -Thuế tài nguyên là khoản thu mang tính chất tô nhợng Tài nguyên thiên nhiên là là sản vật do tự nhiên ban tặng, là tài sản công của một quốc gia mà Nhà nớc là chủ sở hữu Vì vậy những cơ sở khai thác sử dụng tài nguyên... khẩu thì thuế suất thấp, Hàng hoá nào không khuyến khích xuất khẩu, nhập khẩu thì thuế suất cao Hiện nay để khuyến khích hoạt động xuất khẩu hàng hoá, biểu thuế xuất khẩu phần lớn có thuế suất 0% 21 - Riêng biểu thuế xuất khẩu còn đợc thiết kế phân biệt xuất xứ hàng hoá nhập khẩu, theo đó, thuế suất thuế nhập khẩu gồm ba nhóm thuế suất thông thờng, thuế suất u đãi, thuế suất u đãi đặc biệt: +Thuế suất... việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan hải quan thu thuế nhập khẩu 3/ Nộp thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp thuế đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách Nhà nớc Cụ thể: - Về số thuế phải nộp : căn cứ số thuế phải nộp ghi trên tờ khai của cơ sở kinh doanh tự khai, tự nộp thuế, đối cới các trờng hợp khác căn cứ vào số thuế trong thông báo của cơ quan thuế Trong một kì tính thuế, nếu cơ... với nguyên liệu nếu có chứng từ hợp pháp Số thuế tiêu thu đặc biệt đợc khấu trừ đối với nguyên liệu tối đa không quá số thuế tiêu thu đặc biệt tơng ứng với nguyên liệu dùng sản xuất ra hàng hoá đã tiêu thụ Việc khấu trừ tiền thuế tiêu thụ đặc biệt đợc thực hiện cùng với việc kê khai nộp thuế, xác định thuế phải nộp trong trờng hợp này theo công thức : Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số thuế tiêu... đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn chứng từ, nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế cùng với thuế GTGT -Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế theo từng chuyến hàng với cơ quan thuế nơi mua hàng trớc khi vận chuyển hàng đi 4/ Quyết toán thuế: - Khi kết thúc kì tính thuế, cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế Kì tính thuế là năm dơng lịch - Cơ sở kinh doanh phải... nộp thuế: Là các tổ chức cá nhân xuất, nhập khẩu hàng hoá hoặc nhận uỷ thác xuất nhập khẩu hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế xuất nhập khẩu 4/Căn cứ tính thuế Là số lợng hàng hoá xuất nhập khẩu, giá tính thuế đơn vị từng mặt hàng và thuế suất thuế xuất nhập khẩu từng mặt hàng Thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải = nộp Số lợng hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu ì Giá tính thuế đơn vị từng mặt hàng ì Thuế suất thuế. .. tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở sản xuất kinh doanh Trong trờng hợp không phát sinh doanh số bán hàng hoá, dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế Một số tròng hợp cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, việc kê khai thuế phải nộp đợc qui định cụ thể nh sau: - Kê khai thuế đối với