Bài giảng môn thuế

Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng Chơng Những vấn đề chung Thuế Mục đích: Trang bị cho sinh viên kiến thức thuế vai trò thuế kinh tế, yếu tố để cấu thành nên sắc thuế Yêu cầu: sinh viên cần nắm đợc - Sự đời tính tất yếu khách quan thuế - Khái niệm đặc điểm thuế - Vai trò thuế kinh tế - Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế 1.1 Thuế vai trò thuế kinh tế 1.1.1 Sự đời tính tất yếu khách quan thuế B.Franklin ( 1706 - 1790 ) - tác giả tuyên ngôn Độc lập tiếng nớc Mỹ đa lời tuyên bố bất hủ lịch sử thuế khoá: sống tất yếu, chết thuế Thật vậy, lịch sử phát triển xã hội loài ngời chứng minh rằng, thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nớc Sự xuất thuế kỷ nguyên nhân loại gắn liền với nhu cầu chi tiêu Nhà nớc Nhà nớc tổ chức trị, đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Để trì tồn mình, đồng thời đảm nhận dợc vai trò cung cấp hàng hoá công cộng Nhà nớc cần có nhu cầu chi tiêu chung có tính chất xã hội Do đó, Nhà nớc phải dùng quyền lực trị vốn có để giành lấy phận cải xã hội phục vụ cho chức năng, nhiệm vụ Việc huy động tập trung nguồn cải vào tay Nhà nớc đợc thực phơng pháp khác nhau: đóng góp bắt buộc đóng góp tự nguyện Công cụ thực yêu cầu tất yếu dới Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng hình thuế phân phối có tính chất bắt buộc để chuyển giao phần thu nhập xã hội cho Nhà nớc gọi thuế Thuế luôn gắn chặt với phát triển Nhà nớc Song quan niệm thuế thời khác Trong chế độ phong kiến phân quyền, khoản chi tiêu ch hầu đợc trang trải từ phần tài sản riêng họ Do đó, ý niệm thuế khoá đơn giản thờng có tính chất tợng trng Lúc đó, cá nhân cung cấp dịch vụ trực tiếp cho chủ thái ấp ch hầu đợc coi khoản nộp thuế, song không đợc quy định cách rõ ràng thống Bớc vào giai đoạn chế độ phong kiến tập quyền, Nhà nớc quân chủ đời Nhà nớc chịu trách nhiệm thành lập nuôi dỡng quân đội, tổ chức máy công quyền, quan lại để cai trị Để cung cấp lơng bổng cho quân sĩ quan lại, nhà cầm quyền đặt hệ thống thuế khoá nhằm huy động đóng góp tiền bạc dân chúng cho đế chế Trong cấu xã hội quân chủ phơng Tây, giai cấp đảm nhận công vụ riêng Giai cấp quý tộc rèn luyện chăm lo quân đội, giai cấp tăng lữ chăm lo việc giáo dục trẻ con, thần dân có nghĩa vụ đóng thuế Cùng với tiến triển xã hội, nhiệm vụ quý tộc tăng lữ trở nên giảm nhẹ, nhng nghĩa vụ đóng thuế thần dân ngày nặng nề Chế độ thuế khoá bất công phi lý lực cản phát triển phơng thức sản xuất t chủ nghĩa Giai cấp t sản đấu tranh đòi phải đảm bảo tính bình đẳng đóng góp, giới hạn thuế suất đến mức tối thiểu Khi nắm đợc quyền, giai cấp t sản chủ trơng xây dựng Nhà nớc tự do, không can thiệp vào hoạt động kinh tế lực lợng thị trờng Nhà nớc đảm nhận việc giữ gìn bờ cõi an ninh xã hội Thuế khoá đóng vai trò huy động nguồn lực tài tối thiểu để nuôi sống máy Nhà nớc đáp ứng nhu cầu chi tiêu công cộng khác Nếu thuế khoá nặng nề mức trật tự xã hội bị xáo trộn hoạt động lực lợng thị trờng bị suy yếu Bớc vào năm 29 - 33 kỷ XX, kinh tế nớc t lâm vào khủng hoảng Học thuyết nhà nớc không can thiệp vào nên kinh tế bộc lộ hạn chế Để đa kinh tế thoát khỏi khủng Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng hoảng, nhiều học giả t sản - có nhà kinh tế lỗi lạc ngời Anh tên M.J Keynes đa lý thuyết nhà nớc can thiệp Ông cho nhà nớc hiến binh mà phải nhà kinh tế, doanh nhân biết rõ thời hành động lúc Nhà nớc phải can thiệp vào hoạt động kinh tế cách lập chơng trình đầu t lớn thực tái phân phối lợi tức thông qua công cụ ngân sách nhà nớc Nhà nớc phải sử dụng thuế nh công cụ sắc bén điều chỉnh kinh tế Nh vậy, với việc mở rộng chức nhiệm vụ Nhà nớc phát triển quan hệ hàng hoá tiền tệ, hình thức thuế ngày phong phú hơn, công tác quản lý thuế ngày đợc hoàn thiện thuế trở thành công cụ quan trọng, có hiệu Nhà nớc để tác động đến đời sông kinh tế xã hội đất nớc Nếu thời kỳ cổ đại, sức sản xuất cha phát triển, quan hệ trao đổi diễn dới hình thức vật chủ yếu phát triển thuế khoá hạn chế: hình thức thuế phần lớn đợc thực dới dạng vật lao dịch; ngời nộp thuế không đợc phép rời khỏi nơi c trú mình; Nhà nớc máy tài để tính thuế thu thuế, mà xác định tổng số thuế định thu, việc thu thuế đợc uỷ nhiệm cho lãnh địa công xã Hệ thống thuế đại khác hẳn hoàn toàn với thời cổ đại chỗ: hình thức thuế đa dạng phong phú đợc tiền tệ hoá; ngời nộp thuế hoàn toàn tự đợc chọn nơi c trú mình; máy thu thuế đợc tổ chức hoàn thiện từ phủ trung ơng đến địa phơng Tóm lại, điểm qua trình phát triển Nhà nớc thuế khoá cho thấy thuế Nhà nớc hai phạm trù gắn bó hữu với Nhà nớc tồn tất yếu phải có thuế Thuế sở vật chất đảm bảo cho hoạt động phát triển Nhà nớc 1.1.2 Khái niệm đặc điểm thuế 1.1.2.1.Khái niệm Trên sách báo giới, cha có thống tuyệt đối khái niệm thuế Nhìn chung quan điểm nhà kinh tế da nhìn nhận từ khía cạnh khác thuế, Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng cha phản ánh đầy đủ chất chung phạm trù Chẳng hạn, theo nhà kinh điển thuế đợc quan niệm đơn giản: " Để trì quyền lực công cộng đó, cần phải có đóng góp ngời công dân nhà nớc thuế má " ( Mác - Ăng ghen TT.T2 - NXB Sự thật - Hà nội - 1962.tr.522 ) " Thuế khoá vú sữa phủ"( Mác - Ăng ghen TT.T1 - NXB Sự thật - Hà nội 1962.tr.317 ) Sau khái niệm thuế ngày đợc bổ sung hoàn thiện Trong từ điển kinh tế hai tác giả ngời Anh Chrisopher Pass Bryan Lowes cho rằng: " Thuế biện pháp phủ đánh thu nhập cải vốn nhận đợc cá nhân hay doanh nghiệp ( thuế trực thu), việc chi tiêu hàng hoá dịch vụ ( thuế gián thu) tài sản" Một định nghĩa thuế tơng đối hoàn chỉnh đợc nêu " Economics" hai nhà kinh tế Mỹ nh sau: " Thuế khoản chuyển giao bắt buộc tiền ( chuyển giao hàng hoá, dịch vụ) công ty hộ gia đình cho phủ, mà trao đổi họ không nhận đợc cách trực tiếp hàng hoá dịch vụ cả, khoản nộp tiền phạt mà án tuyên phạt hành vi vi phạm pháp luật" ( Economics Makkollhell and Bruy - M.1993 - tr.14- Tiếng Nga) nớc ta cha có định nghĩa thống thuế Theo từ điển tiếng Việt - Trung từ điển học ( 1998), thuế khoản tiền hay vật mà ngời dân tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho nhà nớc theo mức quy định Gần số công trình nghiên cứu thuế nhà kinh tế cho rằng, để vạch rõ chất thuế định nghĩa phải nêu bật khía cạnh sau đây: nội dung kinh tế thuế đợc đặc trng quan hệ tiền tệ nớc với pháp nhân thể nhân ; mối quan hệ dới dạng tiền tệ đợc nảy sinh cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tích chất bắt buộc theo mệnh lệnh nhà nớc; xét theo khía Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng cạnh luật pháp, thuế khoản nộp cho nhà nớc đợc pháp luật quy định theo mức thu thời hạn định Kết hợp quan niệm thuế kể trên, khái niệm tổng quát thuế nh sau: Thuế khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho nhà nớc theo mức độ thời hạn đợc pháp luật quy định, nhằm sử dụng cho mục đích công cộng 1.1.2.2 Đặc điểm Bản chất thuế đợc thể thuộc tính bên trong, vốn có thuế Những thuộc tính có tính ổn định tơng đối qua giai đoạn phát triển Nghiên cứu thuế, ngời ta nhận thấy có đặc trng riêng để phân biệt với công cụ tài khác nh sau: 1) Thuế khoản chuyển giao thu nhập tầng lớp xã hội cho nhà nớc mang tính bắt buộc phi hình Tính bắt buộc phi hình thuộc tính vốn có thuế, phân biệt thuế với hình thức huy động tài khác ngân sách nhà nớc Đặc điểm vạch rõ nội dung kinh tế thuế quan hệ tiền tệ, đợc hình thành cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc động viên mang tính chất bắt buộc nhà nớc Phân phối mang tính chất bắt buộc dới hình thức thuế - nh nhà kinh tế định nghĩa - phơng thức phân phối nhà nớc mà kết trình phận thu nhập ngời nộp thuế đợc chuyển giao cho nhà nớc mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho ngời nộp thuế Tính chất cỡng bức, bắt buộc việc chuyển giao thu nhập bắt nguồn từ lý sau: Thứ nhất, hình thức chuyển giao dới hình thức thuế không gắn với lợi ích cụ thể ngời nộp thuế, sử dụng phơng pháp tự nguyện việc chuyển giao Để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng, nhà nớc tất yếu phải sử dụng quyền lực trị để bắt buộc đối tợng có thu nhập phải chuyển giao Thứ hai, xã hội văn minh, nhu cầu thành viên cộng đồng hàng hoá công cộng ngày cao Phần lớn hàng hoá Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng nhà nớc cung cấp sản xuất Để trì hoạt động thu nhập hàng hoá công cộng từ ngời thụ hởng phải đợc bù đắp chi phí bỏ Nhng hàng hoá công cộng lại có tính chất đặc biệt, phân bổ theo phần để sử dụng ngời thụ hởng không muốn sử dụng theo phần Mặt khác, hàng hoá công cộng tính cạnh tranh đem trao đổi trực tiếp thị trờng để bù đắp chi phí Chính việc cung cấp hàng hoá công cộng xuất "ngời ăn không", có nghĩa không tự nguyện trả tiền cho việc thụ hởng hàng hoá công cộng Do đó, để đảm bảo cung cấp hàng hoá công cộng nhà nớc sử dụng phơng pháp thuế để buộc " ngời ăn không" phải chuyển giao thu nhập từ khu vực t sang khu vực công Tuy nhiên, tính chất bắt buộc thuế nội dung hình sự, nghĩa hành động đóng thuế cho nhà nớc hành động xuất có biểu phạm pháp, mà hành động đóng thuế hành động thực nghĩa vụ ngời công dân Từ đặc trng này, thuế không giống nh hình thức huy động tài khác ngân sách nhà nớc nh lệ phí, công trái, hình thức phạt tiền Hình thức phạt tiền hình thức bắt buộc, song việc phạt tiền xảy ngời nộp phạt có hành vi vi phạm luật lệ làm phơng hại đến lợi ích nhà nớc cộng đồng Hình thức phí, lệ phí công trái nói chung mang tính tự nguyện có tính chất đối giá Tính bắt buộc phí lệ phí xảy ngời trả phí, lệ phí thừa hởng trực tiếp từ dịch vụ nhà nớc cung cấp 2) Việc chuyển giao thu nhập dới hình thức thuế không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Tính chất không hoàn trả trực tiếp thuế đợc biểu khía cạnh: Thứ nhất, chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính chất đối giá, nghĩa mức thuế mà tầng lớp xã hội chuyển giao cho nhà nớc không hoàn toàn dựa mức độ ngời nộp thuế thừa hởng dịch vụ hàng hoá công cộng nhà nớc cung Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng cấp Ngời nộp thuế quyền đòi hỏi nhà nớc phải cung cấp hàng hoá dịch vụ công cộng trực tiếp cho phát sinh khoản chuyển giao thu nhập cho nhà nớc, mặt khác mức độ cung cấp dịch vụ công cộng nhà nớc không thiết ngang mức độ chuyển giao Mức chuyển giao thu nhập nhiều hay vào kết hoạt động kinh tế mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội nh nhu cầu tài chung nhà nớc Thứ hai, khoản chuyển giao thu nhập dới hình thức thuế không đợc hoàn trả trực tiếp có nghĩa ngời nộp thuế suy cho nhận đợc phần dịch vụ công cộng mà nhà nớc cung cấp chung cho cộng đồng, giá trị phần dịch vụ không thiết tơng đồng với khoản tiền thuế mà họ nộp cho nhà nớc Đặc điểm giúp ta phân biệt khác thuế khoản phí, lệ phí 3) Việc chuyển giao thu nhập dới hình thức thuế đợc quy định trớc luật pháp Đặc điểm này, mặt thể tính pháp lý cao thuế, mặt khác phản ánh chuyển giao thu nhập không mang tính chất tuỳ tiện mà dựa sở pháp luật định đợc xác định trớc luật thuế Những tiêu thức thờng đợc xác định trớc luật thuế là: đối tợng chịu thuế , đối tợng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể chế tài mang tính cỡng chế khác 4) Các khoản chuyển giao thu nhập dới hình thức thuế chịu ảnh hởng yếu tố kinh tế, trị xã hội thời kỳ định Yếu tố kinh tế tác động đến thuế thờng mức độ tăng trởng kinh tế quốc dân, thu nhập bình quân đầu ngời, giá cả, thị trờng, biến động ngân sách nhà nớc Yếu tố trị - xã hội tác động đến thuế thờng thể chế trị nhà nớc, tâm lý, tập quán tầng lớp dân c, truyền thống văn hoá, xã hội dân tộc Do thuế chịu ràng buộc yếu tố kinh tế, trị, xã hội tổng hợp Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng 5) Các khoản chuyển giao thu nhập dới hình thức thuế đợc giới hạn phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý nhà n ớc ngời tài sản Tóm lại, thuộc tính thuế phản ánh chất nội dung bên thuế Từ thuộc tính đố, giúp ta phân biệt thuế với hình thức động viên khác ngân sách nhà nớc nhiều phơng diện khác 1.1.3 Vai trò thuế kinh tế Vai trò thuế biểu cụ thể chức thuế điều kiện kinh tế, xã hội định Trong điều kiện kinh tế thị trờng, với thay đổi phơng thức can thiệp Nhà nớc vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trò quan trọng trình phát triển kinh tế, xã hội Vai trò thuế đợc thể khía cạnh sau đây: 1) Thuế công cụ chủ yếu huy động tập trung nguồn lực vật chất cho Nhà nớc Để huy động nguồn lực vật chất cho mình, Nhà nớc sử dụng hình thức khác nhau: - Phát hành thêm tiền để trang trải nhu cầu chi tiêu cần thiết Nhà nớc - Phát hành trái phiếu để vay nớc - Bán phần tài sản quốc gia - Thu thuế Phát hành thêm tiền để chi tiêu cách thức đơn giản Song việc phát hành thêm tiền để chi tiêu thiếu sở vật chất đảm bảo dẫn đến hậu lạm phát đa nên kinh tế đến bên bờ vực thẳm, làm khó khăn thêm cho ngân sách Nhà nớc Phát hành trái phiếu để vay nớc vừa phải chịu ràng buộc kinh tế trị từ phía ngời cho vay, vừa phải tìm nguồn để hoàn trả gốc lẫn lãi Do đó, nói chung nớc có kinh tế thị trờng phát triển, để huy động tập trung nguồn lực tài đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng nhà nớc, vai trò quan trọng thuộc thuế Sử dụng công cụ thuế để huy động đóng góp có u điểm: - Thuế công cụ phân phối có lĩnh vực phạm vi rộng lớn Đối tợng nộp thuế bao gồm toàn thể nhân pháp nhân hoạt động kinh tế phát sinh nguồn thu nhập nộp thuế - Phơng thức huy động tập trung nguồn lực thuế sử dụng phơng pháp chuyển giao thu nhập bắt buộc, Nhà nớc đảm bảo thực công việc phân bố gánh nặng khoản chi tiêu công cộng - Nguồn huy động tập trung thông qua thuế tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân tạo Nhờ mà phận đáng kể thu nhập xã hội đợc tập trung vào tay Nhà nớc để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho biện pháp kinh tế - xã hội Mặt khác, nguồn thu từ thuế đợc đảm bảo tập trung cách nhanh chóng, thờng xuyên ổn định - Tính u động viên thông qua thuế so với công cụ tài khác chỗ: Thuế kết hợp phơng thức cỡng bức, đợc quy định dới hình thức pháp luật cao với kích thích vật chất nhằm tạo quan tâm chủ thể kinh tế đến chất lợng hiệu kinh doanh Chính nguyên nhân kể trên, nớc ta thuế đợc coi nguồn thu chủ yếu Nói nh nghĩa để đảm bảo vai trò chủ yếu cần phải tăng thu thuế giá Đặc biệt bối cảnh nớc ta việc tăng thu phải đặt mối quan hệ với trình tăng trởng kinh tế Nguồn thu ngân sách nhà nớc gia tăng kinh tế có tăng trởng đạt suất, hiệu cao 2) Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế thị trờng Trong kinh tế thị trờng, bên cạnh mặt tích cực chứa đựng khuyết tật vốn có Chính lý biện minh cho can thiệp Nhà nớc cho vào trình hoạt động kinh tế thị trờng Trong trình can thiệp đó, nhà nớc sử dụng biện pháp hành chính, mang tích chất cỡng chế hàng loạt đòn bẩy kinh tế, đặc biệt thuế Cùng với việc mở rộng chức nhà nớc, thuế trở Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng thành công cụ quan trọng để thực điều tiết kinh tế quốc dân Trong điều kiện kinh tế thị trờng, Nhà nớc hoàn toàn có khả sử dụng thuế để điều tiết vĩ mô kinh tế quốc dân Điều xuất phát từ sở chức điều chỉnh thuế Vì lợi ích xã hội, nhà nớc tăng giảm thuế thu nhập tầng lớp dân c doanh nghiệp, để kích thích hạn chế phát triển lĩnh vực, nghành nghề khác kinh tế Bằng cách ảnh hởng đến lợi ích kinh tế chủ doanh nghiệp, trình điều tiết kinh tế quốc dân thông qua thuế đợc thực 1.2 Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế thể nội dung sắc thuế bao gồm: - Tên gọi sắc thuế: Mỗi sắc thuế có tên gọi riêng Thông thờng tên gọi sắc thuế thể đối tợng tác động sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Ví dụ, Thuế "GTGT" cho ta thấy loại thuế tính phần gí trị tăng thêm ( giá trị gia tăng) hàng hoá dịch vụ, thuế "TNDN" tính tổng khoản thu nhập doanh nghiệp, thuế "TTĐB" đánh vào việc sản xuất, nhập hàng hoá dịch vụ đặc biệt, thuế "xuất nhập khẩu" tác động vào hàng hoá sản xuất, nhập qua biên giới - Đối tợng nộp thuế: Là tổ chức kinh tế cá nhân có trách nhiệm phải kê khai thực nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nớc theo quy định cụ thể sắc thuế Đối tợng nộp thuế thể phạm vi áp dụng sách thuế cụ thể Trong hệ thống sách thuế nớc ta nay, có sắc thuế có phạm vi áp dụng rộng (chẳng hạn thuế GTGT, thuế môn bài), nhng có sắc thuế có phạm vi áp dụng hẹp ( nh thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế xuất nhập ).Có đối tợng nộp thuế kê khai nộp loại thuế song có đối tợng, thời gian phải kê khai nộp nhiều loại thuế khác ( thuế GTGT, thuế TNDN, thuế nhập khẩu), điều hoàn toàn tuỳ thuộc vào tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh họ - Cơ sở thuế: Là đối tợng tác động sách thuế Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng định miễn thuế (nếu có) chuyển quan có thẩm quyền xử lý theo pháp luật hành - Miễn thuế tài nguyên nớc thiên nhiên dùng vào sản xuất thuỷ điện không hoà vào mạng lới điện quốc gia Căn vào đề nghị tổ chức, cá nhân khai thác có ý kiến Sở Công nghiệp tỉnh, thành phố , thủ trởng quan thuế trực tiếp quản lý định miễn thuế tài nguyên cho trờng hợp - Miễn thuế tài nguyên cho đất khai thác để sử dụng vào mục đích sau: + San lấp , xây dựng công trình phục vụ an ninh, quốc phòng + San lấp, xây dựng công trình đê điều, thủy lợi trực tiếp phục vụ nông nghiệp, lâm nghiệp, ng nghiệp, làm đờng giao thông + San lấp, xây dựng công trình mang ý nghĩa nhân đạo, từ thiện dành u đãi ngời có công với cách mạng + San lấp, xây dựng công trình sở hạ tầng miền núi (trong địa bàn cấp huyện miền núi theo danh mục Uỷ ban Dân tộc miền núi ban hành) phục vụ cho phát triển đời sống kinh tế xã hội vùng + Khai thác phạm vi đất đợc giao, đợc thuê để san lấp, tôn đắp, xây dựng chỗ phạm vi diện tích Các tổ chức, cá nhân khai thác phải có đơn đề nghị , trình bày rõ lý do, có chứng nhận đề nghị Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh cấp huyện (nếu công trình thuộc phạm vi cấp huyện quản lý) nơi xây dựng công trình để xuất trình cho quan thuế trực tiếp quản lý vùng khai thác xét, định miễn thuế San lấp, xây dựng công trình trọng điểm Quốc gia theo định Chính phủ cho trờng hợp cụ thể Các trờng hợp đợc xét miễn , giảm thuế tài nguyên a Các dự án thuộc đối tợng u đãi đầu t quy định luật khuyến khích đầu t nớc văn Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật khuyến khích đầu t nớc, có khai thác khoáng Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng sản (trừ dầu khí) đợc giảm tối đa 50% thuế tài nguyên năm kể từ bắt đầu khai thác Đối với dự án triển khai thuộc đối tợng xét giảm thuế thời gian lại kể từ ngày pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa đổi) có hiệu lực thi hành ( 01/06/1998) Cơ quan thuế trực tiếp quản lý vào giấy phép thành lập, giấy chứng nhận u đãI đầu t quy định văn hớng dẫn Luật khuyến khích đầu t nớc để định trờng hợp b Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên gặp thiên tai, dịch hoạ, tai nạn bất ngờ, gây tổn thất tài nguyên kê khai nộp thuế đ ợc miễn thuế tài nguyên phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất Trờng hợp nộp thuế tài nguyên đợc hoàn trả lại số thuế tài nguyên nộp bù trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ sau tổ chức, cá nhân nộp thuế tài nguyên chấp nhận Mức độ thiệt hại đợc xác định nh sau: + Đối với loại tài nguyên bị thiệt hại sản lợng cụ thể xác định thiệt hại theo sản lợng cụ thể + Đối với loại tài nguyên bị thiệt hại làm giảm phẩm cấp, tỷ trọng tài nguyên đánh giá xác định lại giá tính thuế, mức thuế phải nộp Số thuế tài nguyên đợc miễn mức chênh lệch số thuế tài nguyên tính kê khai trớc với số thuế tài nguyên phải nộp tính sau thiệt hại Ví dụ: tỷ trọng than 80% than thực tế khai thác, nhng kỳ ma lũ làm cho tỷ trọng than giảm xuống 50% phải tính lại giá tính thuế, xác định mức chênh lệch đợc miễn Thủ tục đề nghị phải có : + Văn đề nghị, nêu rõ lý do, số tổn thất, số thuế xin giảm + Biên kiểm tra, xác định quan thuế quản lý trực tiếp kèm theo đề nghị xét giảm thuế tài nguyên Cục trởng Cục thuế định xét giảm thuế tài nguyên cho tổ chức, cá nhân khai thác bị thiệt hại c ,Tổ chức cá nhân hoạt động khai thác thuỷ sản vùng biển xa bờ phơng tiện có công suất lớn đợc miễn thuế tài nguyên năm đầu kể từ đợc cấp giấy phép khai thác giảm 50% thuế tài nguyên năm 83 Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng Phơng tiện có công suất lớn loại tàu, thuyền khai thác thuỷ sản lắp máy có công suất từ 90 mã lực (CV) trở lên Căn đề nghị, giấy phép hoạt động khai thác thủy sản vùng biển xa bờ tổ chức, cá nhân khai thác đợc cấp xuất trình, thủ trởng quan thuế trực tiếp quản lý định miễn, giảm thuế cho năm Các trờng hợp hoạt động khai thác thuỷ sản vùng biển xa bờ trớc ngày 01/06/1998 việc xem xét miễn, giảm thuế tài nguyên bắt đầu đợc tính từ ngày 01/06/1998 với đủ thời gian quy định Ví dụ: Cơ sở A đợc cấp phép khai thác thuỷ sản vùng biển xa bờ vào tháng 12/1997 sở A đợc miễm thuế năm giảm thuế 50% thuế năm Thời gian 01/06/1998 Trong thời gian hoạt động, tổ chức, cá nhân khai thác thuỷ sản vùng biển xa bờ có thay đổi điều kiện miễm giảm, làm giảm mức u đãi thuế phải kịp thời khai báo với quan thuế gần biết xác nhận.Trờng hợp khôg khai báo để tiếp tục đợc hởng miễn, giảm thuế bị coi trốn lậu thuế bị xử lý theo quy định pháp lệnh Thuế tài nguyên (sửa đổi) Sau thời gian miễn giảm thuế tài nguyên nêu (10 năm) tổ chức, cá nhân khai thác thuỷ sản vùng biển xa bờ bị lỗ đợc xét giảm thuế tài nguyên tơng ứng với số lỗ năm tơng ứng với sỗ lỗ năm thời gian không năm liên tục 6.2 Thuế nhà đất: 6.2.1 Đối tợng nộp thuế: Pháp lệnh thuế nhà đất hành quy định: Các tổ chức cá nhân sử dụng đất để làm nhà xây dựng công trình đối tợng nộp thuế đất, cho dù đất đợc cấp quyền hay cha đợc cấp quyền sử dụng đất Trong có số trờng hợp cá biệt đợc quy định cụ thể nh sau: - Trờng hợp tổ chức, cá nhân không đợc cấp quyền sử dụng đất nhng đợc uỷ quyền sử dụng đất tổ chức cá nhân đối tợng nộp thuế đất Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng - Trờng hợp tổ chức, cá nhân đợc cấp có thẩm quyền giao cho sử dụng đất tịch thu đối tợng khác tổ tổ chức cá nhân đối tợng nộp thuế đất - Cán bộ, công nhân viên mua nhà hoá giá đợc cấp nhà có kèm theo quyền sử dụng phần đất nhà cán bộ, công nhân viên đối tợng nộp thuế đất - Trờng hợp tổ chức, cá nhân thực tế sử dụng đất tranh chấp cha giải xong cá nhân, tổ chức đối tợng nộp thuế đất - Trờng hợp tổ chức, cá nhân thực tế sử dụng đất chiếm bất hợp pháp đợc coi đối tợng nộp thuế đất nhng không đợc coi hợp pháp hoá quyền sở dụng đất - Trờng hợp cá nhân có nhà cho thuê đối tợng nộp thuế đất phần đất thuộc nhà cho thuê - Trờng hợp quan ngoại giao, tổ chức quốc tế cá nhân ngời nớc sử dụng đất Việt Nam để xây dựng nhà công trình đối tợng nộp thuế đất Trừ trờng hợp văn ký kết có quy định khác 6.2.2 Đối tợng chịu thuế, không chịu thuế: a Đối tợng chịu thuế: Để đảm bảo công bằng, hợp lý đối tợng nộp thuế đất cần xác định đắn loại đất đối tợng đánh thuế Về nguyên tắc toàn diện tích đất sử dụng đợc cấp phép sử dụng thuộc đối tợng đánh thuế Trên sở nguyên tắc chung đó, Pháp lệnh thuế đất hành quy định cụ thể nh sau: - Đất làm nhà thuộc khu dân c thành thị nông thôn thuộc đối tợng đánh thuế bao gồm: đất làm vờn, đào ao thả cá; làm sân phơi, làm chuồng trại chăn nuôi; trồng cây; làm đờng để trống trừ phần đất nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp - Đất xây dựng công trình đối tợng nộp thuế đất bao gồm: đất xây dựng công trình khoa học kỹ thuật, giao thông thuỷ lợi, nuôi trồng thuỷ sản không thuộc diện đánh thuế sử dụng đất nông 85 Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng nghiệp, đất xây dựng công trình văn hoá xã hội, quốc phòng (trừ đất thuộc diện nộp tiền thuê đất) Hai loại đất xây dựng hay cha xây dựng đợc cấp quyền đối tợng đánh thuế đất b Đối tợng không chịu thuế: Đối tợng không đánh thuế đất loại đất đợc sử dụng vào mục đích chung không mang tính chất kinh doanh, khả sinh lời đất nhiều ngời đợc hởng đất thuộc diện phải nộp hình thức khác cho nhà nớc Hiện đối tợng không đánh thuế bao gồm: - Loại đất dùng vào mục đích công cộng, phúc lợi xã từ thiện không mục đích kinh doanh để - Loại đất thuộc diện di tích lịch sử văn hoá, đền chùa miếu mạo, đất dùng vào thờ cúng dòng họ (đất nhà thờ riêng đánh thuế) - Loại đất góp vốn liên doanh dùng vào dự án đầu t với nớc thuộc diện nộp tiền thuế đất Trên sở đối tợng đánh thuế, đối tợng không đánh thuế cần phải kiểm tra phân loại đất xác để xác định loại đất thuộc đối tợng đánh thuế đất 6.2.3 Căn tính thuế: a Diện tích tính thuế đất: Diện tích làm tính thuế toàn diện tích thuộc khuôn viên đất thực tế sử dụng (trừ phần diện tích thuộc diện đánh thuế sử dụng đất nông nghiệp nằm khuôn viên đó) Để đảm bảo xác định diện tích tính thuế xác cần vào sở liệu: giấy giao quyền sử dụng đất; đồ địa lô đất; diện tích sử dụng đợc đo đạc thực tế Nói chung thực tế nớc ta khó đủ tài liệu nên thờng vào tờ khai đối tợng nộp thuế xác nhân quan có thẩm quyền để xác định diện tích Trờng hợp có nghi vấn tiến hành đo đạc thực tế để xác minh Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng b Hạng đất tính thuế định suất thuế Thuế đất thực chất thuế đánh vào khả sinh lời đất dùng vào việc xây dựng nhà xây dựng công trình Khả sinh lời đất lại phụ thuộc vào vị trí đất điều kiện hởng thụ phúc lợi xã hội Những điều kiện tốt khả sinh lời đất giá quyền sử dụng đất cao Chỉ số đánh giá khả sinh lời đất giá quyền sử dụng đất hình thành thị trờng thông qua việc chuyển nhợng quyền sử dụng đất Trong điều kiện nớc ta để thuân tiện tính thuế Pháp lệnh thuế nhà đất quy định lấy hạng đát nông nghiệp định suất thuế hạng đất nông nghiệp làm tính thuế đất Hạng đất nông nghiệp làm tính thuế đất đợc quy định khác cho vùng - Đất thuộc khu vực đô thị lấy hạng đất nông nghiệp cao vùng định suất thuế hạng đất làm tính thuế - Đất thuộc khu vực ven đô thị loại lấy hạng đất định suất thuế cao xã làm - Đất ven đô thị loại trở xuống lấy hạng đất định suất thuế cao thôn ấp làm tính thuế - Đất thuộc khu vực trung tâm công nghiệp, thơng mại nằm đô thị đất ven đầu mối giao thông, ven đờng giao thông lấy hạng đất định suất thuế cao vùng làm tính thuế - Đất thuộc khu vực nông thôn đồng trung du, miền núi lấy thuế sử dụng đất nông nghiệp bình quân ghi thu xã làm tính thuế c Mức thuế đất (hệ số tính thuế định suất thuế sử dụng đất nông nghiệp): Để hạn chế việc chuyển diện tích đất nông nghiệp sang làm nhà ở, Pháp lệnh thuế đất quy định hệ số tính thuế nhằm mục đích nâng cao mức độ viên thông qua thuế đất ở, đất xât dựng công trình cao mức động viên thông qua thuế sử dụng đất nông nghiệp Căn để xác định hệ số là: 87 Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng - Căn vào khu vực đất: Khu vực đất yếu tố quan trọng tạo điều kiện kinh tế kinh doanh, khả sinh lời tiềm đất Khu vực đất có yếu tố kinh tế kinh doanh phát triển, khu vực đất có khả sinh lời tiềm lớn nên hệ số tính thuế cao Khu vực có yếu tố kinh doanh thấp, khả sinh lời tiềm đất hệ số tính thuế nhỏ - Căn vào vị trí đất: vị trí đất làm cho đất gắn liền với phúc lợi công trình nhận đợc yếu tố tăng khả sinh lời đất Lô đất vị trí đợc hởng phúc lợi nhiều, khả sinh lời lớn hệ số tính thuế cao Ngợc lại, lô vị trí đợc hởng phúc lợi hệ số thấp Trên sở hai pháp lệnh thuế đất quy định : - Đối với đất đô thị: Phân loại đô thị làm loại từ loại đến loại Trong đô thị phân loại đờng phố , đờng phố phân chia thành vị trí sở xác định vị trí đất để quy định hệ số tính thuế cho vị trí theo nguyên tắc: vị trí đờng loại đô thị loại hệ số cao nhất, sau hệ số giảm dần theo vị trí đất loại đờng đô thị (xem phụ lục bảng hệ số) - Đối với đất ven đô thị : ven đô thị loại hệ số 2,5 lần định suất thuế Ven đô thị loại trở xuống hệ số 1,5 lần - Đối với đất khu công nghiệp thơng mại đô thị đất ven đầu mối giao thông ven đờng quốc lộ hệ số 1,5 lần - Đối với đất nông thôn đồng trung du miền núi hệ số lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu bình quân xã d Giá thóc tính thuế đất Thuế đất lấy định suất thuế hạng đất nông nghiệp làm để tính thuế, nên kết tính thuế đất theo số lợng kg thóc Nhng thuế đất thu tiền nên phải quy đổi theo giá thóc Để có xác định giá, Nhà nớc quy định lấy giá thóc tính thuế sử dụng đất nông nghiệp vụ cuối năm trớc liền kề làm giá tính thuế đất địa phơng 6.2.4.Phơng pháp tính thuế: Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng a Phơng pháp tính chung Số Diện Định suất thuế Hệ số Giá thóc thuế tích sử dụng đất mức thuế sử đất phải = tính thuế x NN quy định x 10.000m2 thuế x theo vị nộp (m) trí b Phân bổ thuế đất cho lô đất đặc biệt dụng đất nông nghiệp - Đối với khu vực đất tập thể chung c nhiều quan: Thực tế tồn khu tập thể hộ gia đình nhiều quan sử dụng Để đảm bảo tính hợp lý Nguyên tắc chung để phân bổ là: tổng diện tích tính thuế cho hộ gia đình , quan phải diện tích tính thuế toàn khu đất Các hộ gia đình tổ chức việc phải nộp thuế phần đất trực tiếp sử dụng phải nộp thêm thuế phần đất sử dụng chung nh đờng nội khu sân chơi, khu sinh hoạt chung nằm khu tập thể Phần thuế đợc phân bổ theo quy định - Đối với đất làm nhà nhiều tầng nhiều hộ chung c Thuế đất nhà nhiều tầng phải phân bổ cho tầng hộ tầng Nguyên tắc phân bổ theo tỷ lệ tầng thấp tỷ lệ cao, tầng cao tỷ lệ thấp Trong phần phân chia thuế theo diện tích sử dụng hộ Việc phân bổ phải đảm bảo tổng số thuế hộ phải nộp với số thuế phải nộp phần đất sử dụng để xây nhà làm đờng xung quanh 6.2.5 Chế độ giảm thuế , miễn thuế Các đối tợng nộp thuế đất gặp khó khăn đợc miễn giảm thuế trờng hợp đặc biệt sau đây: a Tạm miễn thuế cho số đối tợng: - Đất dùng để xây dựng trụ sở quan hành nghiệp, tổ chức xã hội, công trình văn hoá, đất chuyên dùng cho quốc phòng phần đất không dùng để kinh doanh - Đất nhà thuộc miền núi dẻo cao nằm diện miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp - Đất nhà thuộc vùng định canh định c đợc miễn thuế năm kể từ chuyển đến 89 Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng - Đất nhà gia đình thơng binh hạng 1/4 hạng 2/4, gia đình liệt sỹ đợc hởng trợ cấp Nhà nớc, đất xây dựng nhà tình nghĩa, đất ngời tàn tật, ngời cha đến tuổi thành niên, ngời già cô đơn không nơi nơng tựa b Giảm thuế cho đối tợng bị thiên tai, tai nạn có thiệt hại tài sản - Giảm thuế 50% bị thiệt hại từ 20% đến 50% tài sản - Miễn thuế tài sản bị thiệt hại 50% Các trờng hợp xét miễn giảm cần phải có đủ thủ tục quy định là: tờ khai diện tích sử dụng đơn xin miễn giảm có xác nhận UBND xã, phờng gửi lên Chi cục thuế Chi cục thuế xét mức miễn giảm thông qua hội đồng t vấn thuế trình UBND huyện định 6.3.Thuế thu nhập ngời có thu nhập cao 6.3.1 Đối tợng chịu thuế, không thuộc diện chịu thuế: a Đối tợng chịu thuế Đối tợng chịu thuế thu nhập ngời có thu nhập cao gồm thu nhập thờng xuyên thu nhập không thờng xuyên Thu nhập thờng xuyên đợc biểu khoản thu nhập phát sinh thờng xuyên, có tính chất đặn ổn định năm dự tính đợc, bao gồm: Các khoản thu nhập dới hình thức: tiền lơng, tiền công, tiền thù lao; Các khoản thu nhập dới hình thức khoản thởng mang tính chất tiền lơng, tiền công tiền vật từ nguồn khác ngời lao động làm việc sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, tổ chức quốc tế Việt Nam; Các khoản thu nhập cá nhân tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị; Các khoản thu nhập cá nhân tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ không thuộc đối tợng nộp thuế TNDN; Các khoản thu nhập đợc chi trả hộ tiền nhà điện nớc (áp dụng ngời nớc ngoài) Riêng tiền nhà tính theo số thực chi trả hộ, nhng không 15 % tổng số thu nhập tiền lơng, tiền công, tiền thù lao Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng Thu nhập không thờng xuyên khoản thu nhập phát sinh theo lần, đợt riêng lẻ , tính chất đặn, bao gồm: -Thu nhập chuyển giao công nghệ theo hợp đồng nh: chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng đối tợng sở hữu công nghiệp; chuyển giao thông qua việc mua bán, cung cấp bí kỹ thuật, phơng pháp công nghệ, nhãn hiệu hàng hoá, thực dịch vụ hỗ trợ t vấn công nghệ, chuyển giao việc sử dụng quyền sử dụng thiết bị công nghiệp khoa học - Thu nhập tiền quyền tác phẩm văn học nghệ thuật: thu nhập vẽ thiết kế kỹ thuật xây dựng, thiết kế kỹ thuật công nghiệp dịch vụ khác; trúng thởng sổ số b Đối tợng không thuộc diện chịu thuế Các khoản thu nhập sau không thuộc diện đối tợng chịu thuế thu nhập ngời có thu nhập cao Thứ , khoản thu nhập phát sinh Việt nam dới hình thức nh: phụ cấp làm đêm, phụ cấp độc hại, nguy hiểm nghề công việc nơi có điều kiện độc hại, nguy hiểm nh: hàn lò, giàn khoan biển, phụ cấp khu vực, phụ cấp thu hút, phụ cấp đặc biệt số vùng đảo xa, phụ cấp thâm niên lực l ợng vũ trang, phụ cấp đặc biệt số vùng đảo xa, phụ cấp đặc biệt số vùng đảo xa, phụ cấp thâm niên lực l ợng vũ trang, phụ cấp đặc thù số ngành nghề, khoản phụ cấp khác có nguồn chi từ ngân sách nhà nớc, tiền công tác phí, tiền ăn định lợng số ngành nghề đặc biệt, khoản trợ cấp xã hội, trợ cấp việc khoản tiền thởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế phát minh, giải thởng quốc tế, quốc gia nhà nớc Việt Nam công nhận, nh khoản tiền bồi thờng bảo hiểm tham gia bảo hiểm ngời, bảo hiểm tài sản Thứ hai, lợi tức chủ hộ kinh doanh cá thể thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập họ không đợc tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế Thứ ba, thu nhập thờng xuyên ngời nớc c trú Việt Nam dới 30 ngày phạm vi 12 tháng liên tục kể từ ngày đến Việt Nam 91 Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng Ngoài khoản thu nhập thuộc đối tợng chịu thuế không thuộc đối tợng chịu thuế kể trên, số khoản đợc coi thu nhập đặc biệt tạm thời cha đa vào đối tợng chịu thuế, bao gồm: thu nhập lãi tiền gửi ngân hàng, lãi mua tín phiếu, kỳ phiếu, cổ phiếu 6.3.2 Chế độ giảm thuế, miễm thuế: Các cá nhân nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, định hoạ, tai nạn làm thiệt hại tài sản, thu nhập, ảnh hởng đến đời sống thân ngời nộp thuế đợc xét giảm thuế, miễm thuế năm tuỳ theo mức độ thiệt hại Số thuế đợc xét giảm bàng tỷ lệ số tiền thiệt hại so với thu nhập chịu thuế năm không vợt số tiền phải nộp thuế năm Ngời xin miễm giảm phải làm đơn nêu rõ lý số thuế xin miễm có xác nhận quyền địa phơng gửi quan thuế 6.4 Thuế Trớc bạ: 6.4.1 Đối tợng nộp: Các văn lệ trớc bạ quy định tất tổ chức cá nhân nớc có tài sản Việt Nam thuộc diện chịu thuế lệ phí trớc bạ đối tợng nộp thuế trớc bạ đăng ký với quan Nhà nớc có thẩm quyền, trừ trờng hợp theo điều ớc quốc tế mà Việt Nam tham gia ký kết Nói chung tài sản thuộc diện phải đăng ký quyền sở hữu, sử dụng đối tợng chịu thuế trớc bạ, song theo quy định có số tài sản trờng hợp sau không thuộc diện chịu thuế trớc bạ - Đất đợc quan nhà nớc có thẩm quyền cho phép sử dụng vào mục đích công cộng nh đất xây dựng đờng giao thông, cầu, cống, trờng học bệnh viện - Đất đợc quan Nhà nớc có thẩm quyền cho phép sử dụng để thăm dò, khai thác khoáng sản nghiên cứu loại cây, công trình nghiên cứu khác - Đất đợc Nhà nớc giao lần đầu mà ngời sử dụng đất Đất đợc Nhà nớc giao lần đầu để sử dụng vào sản xuất nông nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản làm mối nộp tiền sử dụng đất Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng - Nhà, đất làm trụ sở quan đại diện ngoại giao, quan lãnh nhà ngời đứng đầu quan lãnh nớc Việt Nam, ô tô, xe máy mang biển ngoại giao (NG) - Tài sản chuyển sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh - Nhà tình nghĩa kèm theo đất đứng tên ngời sở hữu, sử dụng thơng binh, gia đình liệt sỹ ngời công với với mạng, ngời tàn tật, già yếu cô đơn, trẻ cha đến tuổi trởng thành không nơi nơng tựa - Tài sản phân chia, hay sát nhập tổ chức mà phải đăng ký lại hay điều chỉnh vùng lãnh thổ Việt Nam nhng không thay đổi chủ sở hữu - Nhà, đất đợc Nhà nớc đền bù Nhà nớc thu hồi - Xe chuyên dùng cho ngời tàn tật thuộc sở hữu ngời tàn tật - Tài sản số doanh nghiệp Nhà nớc chuyển thành công ty cổ phần 6.4.2 Kê khai nộp lệ phí trớc bạ Theo quy định hành, tổ chức, cá nhân mua, nhận tài sản thuộc diện chịu lệ phí trớc bạ, trớc đăng ký quyền sở hữu, sử dụng với quan có thẩm quyền Nhà nớc phải có trách nhiệm: - Kê khai với quan thuế đầy đủ, trung thực tình hình, thực trạng tài sản chậm 30 ngày kể từ ngày hoàn thành thủ tục công tác giấy tờ chuyển dịch tài sản giã hai bên quan công chứng uỷ ban quận huyện xác nhận Riêng trờng hợp thừa kế tài sản kể từ ngày di chúc thừa kế có hiệu lực thi hành - Cung cấp chịu thuế trách nhiệm trớc pháp luật tình hình tính trung thực hồ sơ, tài liệu cần thiết liên quan đến việc tính lệ phí trớc bạ./ Câu hỏi tập nhà 93 Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng Câu 1: Nêu khái niệm, phạm vi áp dụng phơng pháp tính thuế Tài nguyên? Câu 2: Đối tợng thuộc diện nộp thuế nhà đất? Căn phơng pháp tính thuế nhà đất? Câu 3: Nêu rõ đối tợng chịu thuế đối tợng không chịu thuế thuế thu nhập ngời có thu nhập cao? Câu 4: Trình bày đối tợng nộp thuế trớc bạ? Câu 5: Bài tập Một sở khai thác gỗ có số liệu kỳ nh sau: - Đầu kỳ tồn kho 500m3 gỗ - Trong kỳ: khai thác 1.000m3 gỗ + Xuất 500m3 gỗ, giá bán cửa 50 USD/m3 + Bán cho nhà máy sản xuất giấy 800m3 gỗ Giá bán 400.000đ/m3 - Cuối kỳ: Tồn kho 200m3 Yêu cầu: Xác định thuế tài nguyên thuế GTGT mà sở phải nộp, biết thuế suất thuế tài nguyên gỗ 10%, thuế suất thuế GTGT gỗ 10% Toàn số gỗ tồn kho đầu kỳ bán hết cho nhà máy giấy Toàn số gỗ đơn vị khai thác loại, số xuất bán kỳ đợc thu tiền Tỷ giá NHNN công bố thời điểm tính thuế 1USD = 14.500 đ Giá bán gỗ nói giá cha có thuế GTGT Cơ sở nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ Tổng số thuế GTGT đầu vào tập hợp đợc chứng từ hoá đơn hàng hoá dịch vụ mua vào kỳ tính thuế 27 triệu đồng Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng Bộ công nghiệp Trờng cao đẳng kinh tế kỹ thuật công nghiệp I Khoa kinh tế Pháp chế o0o Ngành Số tiết : : Kế toán 45 95 Nguyễn Mạnh Hùng thuế Bài giảng Năm 2006 ... Hùng thuế Bài giảng loại chứng từ ghi giá toán giá có thuế giá cha có thuế thuế GTGT đầu đợc xác định: Thuế GTGT = Giá toán + (%) thuế suất x Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế. .. tính thuế hàng hoá nhập Ví dụ: Cơ sở nhập xe ôtô chỗ ngồi nguyên chiếc, giá tính thuế nhập 300.000.000 đ/chiếc Thuế suất thuế nhập 100%, thuế suất thuế TTĐB 80%; thuế suất thuế GTGT 10% - Thuế. .. dụng rộng (chẳng hạn thuế GTGT, thuế môn bài) , nhng có sắc thuế có phạm vi áp dụng hẹp ( nh thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế xuất nhập ).Có đối tợng nộp thuế kê khai nộp loại thuế song có đối