Bài giảng kiểm toán chương 5 kiểm toán khoản mục doanh thu và chi phí

CHNG 5: KIM TON KHON MC DOANH THU V CHI PH NI DUNG: 5.1 Kim toỏn chi phớ 5.1.1 Mc tiờu, th tc kim toỏn chi phớ 5.1.2 Ni dung kim toỏn chi phớ 5.2 Kim toỏn doanh thu 5.2.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn doanh thu 5.2.2 Ni dung kim toỏn doanh thu 5.1 Kim toỏn chi phớ 5.1.1 Mc tiờu kim toỏn chi phớ 5.1.1.1 c im khon mc chi phớ 5.1.1 Mc tiờu kim toỏn chi phớ 5.1.2 Ni dung kim toỏn chi phớ bỏn hng, chi phớ qun lý doanh nghip, chi phớ ti chớnh 5.1.2.1 Kim toỏn chi phớ bỏn hng, chi phớ qun lý doanh nghip 5.1.2.2 Kim toỏn chi phớ ti chớnh 5.1.1.1 c im khon mc chi phớ Chi phớ l nhng khon mc ch yu trờn Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh Kim toỏn Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh, thc cht l xem thu nhp v chi phớ k cú c trỡnh by cú trung thc, hp lý v phự hp vi cỏc chun mc v ch k toỏn hay khụng Khon mc chi phớ luụn cú mi quan h cht ch vi cỏc khon mc trờn Bng cõn i k toỏn Mi quan h gia chi phớ v cỏc khon mc trờn Bng cõn i k toỏn Vi mi quan h trờn, nờn kim toỏn cỏc khon mc trờn bng cõn i k toỏn l gn lin vi kim tra cỏc khon chi phớ liờn quan 5.1.1.1 Mc tiờu kim toỏn chi phớ - Cỏc khon chi phớ c ghi nhn phi tht s phỏt sinh v thuc v n v (Phỏt sinh) - Mi khon chi phớ phỏt sinh u c ghi nhn (y ) - Chi phớ c tớnh toỏn chớnh xỏc v thng nht gia s chi tit v s cỏi (Ghi chộp chớnh xỏc) - Chi phớ c phn nh ỳng s tin (ỏnh giỏ) - Chi phớ c trỡnh by ỳng n v khai bỏo y (Trỡnh by v cụng b) 5.1.2.1 Ni dung kim toỏn chi phớ bỏn hng, chi phớ qun lý doanh nghip a Tỡm hiu v ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b: Kim toỏn viờn cú th ỏp dng cỏc th tc kim toỏn nh kim tra ti liu, quan sỏt, phng kho sỏt v KSNB i vi CPBH v CPQLDN cú kt lun v mc ri ro kim soỏt phự hp, lm c s cho vic kim tra chi tit CPBH v CPQLDN Khi kho sỏt CPBH v CPQLDN, kim toỏn viờn thng kt hp cựng vi kho sỏt chi phớ khu hao TSC, kho sỏt chi phớ tin lng v cỏc khon trớch theo lng, kho sỏt chi phớ nguyờn vt liu, kho sỏt tin cỏc chu k khỏc b Cỏc th nghip c bn Th tc phõn tớch: So sỏnh CPBH, CPQLDN k ny vi k trc; s k hoch, s d toỏn ó iu chnh theo sn lng tiờu th, doanh thu Mi s bin ng phi tỡm hiu nguyờn nhõn xem xột tớnh hp lý hay nhng nghi ng v kh nng sai phm So sỏnh t trng CPBH trờn doanh thu, CPQLDN trờn doanh thu v thu nhp khỏc gia k ny vi k trc hoc vi s k hoch, s d toỏn xem xột kh nng cú bin ng bt thng khụng b Cỏc th nghip c bn Th tc phõn tớch: Xem xột s bin ng ca tng khon mc chi phớ CPBH, CPQLDN gia cỏc thỏng nm hoc gia k ny vi k trc phỏt hin bin ng bt thng; nu cú, cn tỡm hiu nguyờn nhõn c th kt lun So sỏnh CPBH, CPQLDN trờn BCTC k ny vi s c tớnh ca kim toỏn viờn v CPBH v CPQLDN k ny (c tớnh da trờn CPBH, CPQLDN k trc v t l tiờu th, doanh thu.bỏn hng ca k ny so vi k trc) nhm phỏt hin bin ng bt hp lý nu cú Chi phí quản lý doanh nghiệp - - Kiểm tra chọn mẫu số khoản chi giao dịch, tiếp khách, khoản chi tài trợ, ủng hộ, công tác phí - Tính tỷ lệ % chi phí giao dịch, tiếp khách (/) tổng chi phí Theo quy định đợc chiếm 3-5%, số trờng hợp đặc biệt 7% Kiểm tra việc kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản chi phí chờ kết chuyển (nếu có) xem có tuân thủ nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc chia cắt niên độ không nguyên tắc quán không? Chi phí quản lý doanh nghiệp - - Các vấn đề cần lu ý: Các khoản phí chuyển tiền phải hạch toán vào TK 642, nhng đơn vị thờng hạch toán vào TK 635 Một số đơn vị, chi phí giao dịch, tiếp khách, bị vợt tỷ lệ quy định nên để khó phát vấn đề này, nhiều doanh nghiệp hạch toán phần vợt vào khoản mục khác nh mục chi khác TK khác nh: TK 152 (chi tiếp khách phục vụ việc mua vật t) 5.1.2.2 Kim toỏn chi phớ ti chớnh (1) c im khon mc chi phớ ti chớnh Chi phớ hot ng ti chớnh bao gm cỏc khon chi phớ hoc cỏc khon l liờn quan n cỏc hot ng u t ti chớnh, chi phớ cho vay v i vay vn, chi phớ gúp liờn doanh, l chuyn nhng chng khoỏn ngn hn, chi phớ giao dch bỏn chng khoỏn, ; khon lp v hon nhp d phũng gim giỏ u t chng khoỏn, u t khỏc, khon l v chờnh lch t giỏ ngoi t v bỏn ngoi t, (1) c im khon mc chi phớ ti chớnh Phn ln i vi nhiu doanh nghip, chi phớ ti chớnh ch yu l chi lói tin vay; Cỏc nghip v liờn quan n hot ng u t chng khoỏn, gúp liờn doanh, liờn kt thỡ thng ớt xy Nờn cú hot ng u t kh nng sai phm chi phớ ti chinh l ln - Vic tớnh toỏn, ỏnh giỏ cỏc khon chi phớ ti chớnh cng phc v mi: tớnh khon chit khu toỏn cho khỏch hng; tớnh khon trớch lp d phũng gim giỏ chng khoỏn u t ngn hn v di hn (1) c im khon mc chi phớ ti chớnh i vi cỏc doanh nghip phỏt sinh nhiu khon vay, nhiu loi tin vay thỡ cng phỏt sinh cỏc nghip v liờn quan n chi phớ ti chớnh cng tng i nhiu, nú liờn quan n vic tớnh lói vay theo tng Hp ng vay/ Kh c vay; Thi gian tớnh lói i vi cỏc doanh nghip XNK, phi quy i tin ngoi t; Vic ghi s cỏc nghip v liờn quan n ngoi t hay xy sai sút (1) c im khon mc chi phớ ti chớnh i vi cỏc doanh nghip i vay nhiu thỡ giỏ tr khon chi phớ lói vay cng khỏ cao Nu k toỏn hch toỏn sai khon chi phớ ti chớnh s nh hng rt ln n tớnh trung thc v hp lý ca nhiu ch tiờu trờn BCTC Cỏc Ri ro ch yu chi phớ ti chớnh: Tớnh toỏn, ỏnh giỏ sai: sai phng phỏp v nguyờn tc, sai s hc Ghi chộp nghip v khụng ỳng i tng: Cú nhiu doanh nghip khụng s dng TK 635 coi õy l h thng TK ca cỏc t chc tớn dng; K toỏn hch toỏn thu nhp ti chớnh vo bờn cú TK 635; Hch toỏn khon chi phớ chuyn tin vo TK 635 (2)Kim toỏn chi phớ ti chớnh a Tỡm hiu h thng kim soỏt ni b chi phớ ti chớnh KTV cn kho sỏt, tỡm hiu bit c h thng kim soỏt ni b núi chung, vic kim soỏt i vi chi phớ ti chớnh núi riờng ca DN cú khụng? Mc kim soỏt nh th no? Cú kh nng phỏt hin v ngn chn cỏc sai sút hay khụng d oỏn ri ro khon mc ny b Cỏc th tc phõn tớch Mc ớch ca vic s dng th tc phõn tớch trờn l tỡm nhng bin ng bt thng v nhng sai lch thụng tin nh hng kim toỏn v phng phỏp kim toỏn thớch hp b Cỏc th tc phõn tớch - So sỏnh cỏc khon chi phớ ti chớnh gia k ny vi k trc hoc vi k hoch (nu cú) - Lp bng phõn tớch tng quỏt quan h i ng ti khon v nhn dng cỏc quan h i ng bt thng hoc cú ni dung khụng rừ rng - So sỏnh s c tớnh chi phớ ti chớnh ca KTV trờn c s tng s vay, tng s u t vo cụng ty liờn doanh, liờn kt, tng s u t chng khoỏn v t sut li nhun bỡnh quõn ca cỏc lnh vc tng ng sau ú so sỏnh vi chi ti chớnh ó ghi trờn BCTC ca n v b Cỏc th tc phõn tớch - So sỏnh chi phớ ti chớnh k ny vi chi phớ k trc (chi phớ k hoch) theo tng loi (chi phớ/cỏc khon l hot ng u t ti chớnh, chi phớ i vay vn, chi phớ/l chuyn nhng chng khoỏn, khon d phũng gim giỏ u t chng khoỏn ) (tin lói, tin bn quyn, c tc v li nhun c chia v cỏc hot ng ti chớnh khỏc ) nhm xỏc nh s bin ng v chi phớ nh hng kim toỏn - So sỏnh tc tng chi phớ ti chớnh v tc tng khon u t vo cụng ty liờn doanh, liờn kt, chng khoỏn, cho vay, i vay; li nhun v tc tng tin lng Kim tra chi tit v nghip v v s d Chi phớ l cỏc ti khon khụng cú s d nờn ch tin hnh kim tra nghip v m khụng kim tra s d Thc cht l kim tra tng nghip v chi phớ ti chớnh ó ghi s cú ỏng tin cy khụng? KTV phi tho c cỏc khớa cnh sau: Cỏc nghip v l cú tht Cỏc s liu ghi ó c tớnh toỏn, ỏnh giỏ hp lý Cỏc nghip v ó c ghi chộp y v ỳng k Cỏc nghip v ó ghi s cú m bo s phõn loi Chi phí lãi vay: - Khi kiểm toán chi phí lãi vay cần ý: + Cần kiểm tra hợp đồng vay vốn việc trả lãi vay để khẳng định khoản lãi vay không vợt mức lãi suất cho phép + Kiểm tra phiếu tính lãi lần cuối cho khoản vay để khẳng định chi phí lãi vay đợc thực theo nguyên tắc chia cắt niên độ.(tính hết tháng 12) Chi phí lãi vay: + Cần ý loại trừ lãi vay đầu t TSCĐ, bất động sản thời gian TSCĐ cha vào hoạt động khỏi chi phí sản xuất kinh doanh + Cần ý việc tính lãi phải đợc thực theo số ngày tháng không tính theo tháng Ví dụ: Ngày 1/3 DN vay ngân hàng 300 tr, tiền vay đợc chuyển thẳng cho nhà cung cấp để nhập thiết bị; theo hợp đồng: thời gian vay năm, lãi suất 1%/tháng đ ợc trả hàng tháng Ngày 19/6 thiết bị lắp đặt xong vào sử dụng; DN hạch toán vào chi phí tiền lãi vay năm 30,5 triệu Yêu cầu: Lập bút toán điều chỉnh Thời gian từ 1/3 đến 19/6 là: - Tháng 3: 30 ngày - Tháng 4: 30 ngày - Tháng 5: 31 ngày - Tháng 6: 19 ngày Cộng: 110 ngày Lãi vay tính vào giá trị thiết bị là: (300x110)/30 x 1% =11triệu Điều chỉnh: Nợ TK 211: 11tr Có TK 421: 11tr ... DUNG: 5. 1 Kim toỏn chi phớ 5. 1.1 Mc tiờu, th tc kim toỏn chi phớ 5. 1.2 Ni dung kim toỏn chi phớ 5. 2 Kim toỏn doanh thu 5. 2.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn doanh thu 5. 2.2 Ni dung kim toỏn doanh thu 5. 1... toỏn chi phớ 5. 1.1 Mc tiờu kim toỏn chi phớ 5. 1.1.1 c im khon mc chi phớ 5. 1.1 Mc tiờu kim toỏn chi phớ 5. 1.2 Ni dung kim toỏn chi phớ bỏn hng, chi phớ qun lý doanh nghip, chi phớ ti chớnh 5. 1.2.1... lắp) Chi phí quản lý doanh nghiệp - - Kiểm tra chọn mẫu số khoản chi giao dịch, tiếp khách, khoản chi tài trợ, ủng hộ, công tác phí - Tính tỷ lệ % chi phí giao dịch, tiếp khách (/) tổng chi phí