Bài giảng kiểm toán chương 5 kiểm toán khoản mục doanh thu và chi phí

Các thử nghiệp cơ bản Thủ tục phân tích:  Xem xét sự biến động của từng khoản mục chi phí trong CPBH, CPQLDN giữa các tháng trong năm hoặc giữa kỳ này với kỳ trước để phát hiện biến độ

CHƯƠNG 5:

KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ CHI PHÍ

NỘI DUNG:

5.1 Kiểm toán chi phí

5.1.1 Mục tiêu, thủ tục kiểm toán chi phí

5.1.2 Nội dung kiểm toán chi phí

5.2 Kiểm toán doanh thu

5.2.1 Mục tiêu và thủ tục kiểm toán doanh thu 5.2.2 Nội dung kiểm toán doanh thu

5.1 Kiểm toán chi phí

5.1.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí

5.1.1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí

5.1.1 2 Mục tiêu kiểm toán chi phí

5.1.2 Nội dung kiểm toán chi phí bán

hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính

5.1.2.1 Kiểm toán chi phí bán hàng, chi

phí quản lý doanh nghiệp

5.1.2.2 Kiểm toán chi phí tài chính

5.1.1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí

 Chi phí là những khoản mục chủ yếu trên

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động

kinh doanh, thực chất là xem thu nhập và chi phí trong kỳ có được trình bày có

trung thực, hợp lý và phù hợp với các

chuẩn mực và chế độ kế toán hay không

 Khoản mục chi phí luôn có mối quan hệ

chặt chẽ với các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán

Mối quan hệ giữa chi phí và các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán

Với mối quan hệ trên, nên khi kiểm toán các khoản

mục trên bảng cân đối kế toán là gắn liền với kiểm tra các khoản chi phí liên quan

5.1.1.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí

 - Các khoản chi phí được ghi nhận phải

thật sự phát sinh và thuộc về đơn vị

(Phát sinh).

 - Mọi khoản chi phí phát sinh đều được

ghi nhận (Đầy đủ)

 - Chi phí được tính toán chính xác và

thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái

(Ghi chép chính xác).

 - Chi phí được phản ảnh đúng số tiền

(Đánh giá).

 - Chi phí được trình bày đúng đắn và

khai báo đầy đủ (Trình bày và công bố).

5.1.2.1 Nội dung kiểm toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

a Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:

Kiểm toán viên có thể áp dụng các thủ tục

kiểm toán như kiểm tra tài liệu, quan sát, phỏng vấn để khảo sát về KSNB đối với CPBH và CPQLDN để có kết luận

về mức độ rủi ro kiểm soát phù hợp, làm

cơ sở cho việc kiểm tra chi tiết CPBH và CPQLDN Khi khảo sát CPBH và CPQLDN, kiểm toán viên thường kết hợp cùng với khảo sát chi phí khấu hao TSCĐ, khảo sát chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương, khảo sát chi phí nguyên vật liệu, khảo sát tiền ở các chu kỳ khác

b Các thử nghiệp cơ bản

Thủ tục phân tích:

 So sánh CPBH, CPQLDN kỳ này với kỳ trước;

số kế hoạch, số dự toán đã điều chỉnh theo sản lượng tiêu thụ, doanh thu Mọi sự

biến động phải tìm hiểu nguyên nhân để

xem xét tính hợp lý hay những nghi ngờ về khả năng sai phạm.

 So sánh tỷ trọng CPBH trên doanh thu,

CPQLDN trên doanh thu và thu nhập khác giữa kỳ này với kỳ trước hoặc với số kế

hoạch, số dự toán để xem xét khả năng có biến động bất thường không.

b Các thử nghiệp cơ bản

Thủ tục phân tích:

 Xem xét sự biến động của từng khoản mục

chi phí trong CPBH, CPQLDN giữa các tháng trong năm hoặc giữa kỳ này với kỳ trước để phát hiện biến động bất thường; nếu có, cần tìm hiểu nguyên nhân cụ thể để kết luận

 So sánh CPBH, CPQLDN trên BCTC kỳ này với

số ước tính của kiểm toán viên về CPBH và CPQLDN kỳ này (ước tính dựa trên CPBH,

CPQLDN kỳ trước và tỷ lệ tiêu thụ, doanh

thu.bán hàng của kỳ này so với kỳ trước)

nhằm phát hiện biến động bất hợp lý nếu

có.

 Kiểm tra 100% các đối ứng bất th

ờng Kiểm tra các khoản chi phí

phát sinh bằng ngoại tệ Kiểm tra

việc hạch toán và chuyển đổi ngoại

tệ khi thực hiện nghiệp vụ.

Thủ tục kiểm tra chi tiết CPBH, CPQLDN

 Đối chiếu tổng quát số liệu giữa sổ kế

toán tổng hợp với sổ kế toán chi tiết từng khoản chi phí xem có phù hợp không?

 Đối với các khoản chi phí có liên quan

đến các chu kỳ khác như chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương, các khoản chi phí phân bổ khác , để có kết luận cho phù hợp.

Thủ tục kiểm tra chi tiết CPBH, CPQLDN

 Kiểm tra chi tiết đối với cỏc khoản chi

phớ biến động bất thường.

 Cần có những đối chiếu với các qui

định hiện hành của Nhà n ớc và qui

chế của đơn vị, nếu đơn vị có qui chế riêng cần l u ý kiểm tra xem qui chế đó có tuân thủ các qui định

hiện hành của Nhà n ớc không?

 Kiểm tra chi tiết đối với cỏc khoản chi

phớ xem cú dấu hiệu chuyển chi phớ

sản phẩm sang chi phớ thời kỳ khụng?

Chi phí bán hàng

- Đối chiếu khoản chi hoa hồng, chi phí

tiếp thị, chi phí quảng cáo, đã chi

trong kỳ với chính sách bán hàng của

đơn vị và các quy định hiện hành của Nhà n ớc.

- Kiểm tra, tính toán lại một số khoản chi phí thuê ngoài (nhân công, nhà kho,

bến bãi, ph ơng tiện vận tải, đóng gói ) giữa số thực chi với các chứng từ liên quan

Chi phí bán hàng

- Kiểm tra việc kết chuyển chi phí

bán hàng vào tài khoản chi phí chờ kết chuyển (nếu có) xem có tuân

thủ các nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc chia cắt niên độ, nguyên tắc

nhất quán không?

Một số l u ý:

- Việc xác định số d chi phí bán hàng chờ kết

chuyển cho SP tồn kho ch a tiêu thụ giữa các kỳ

kế toán phải thực hiện theo một ph ơng pháp

nhất quán (đối với doanh nghiệp có các hoạt

động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không

có hoặc có ít doanh thu) (sẽ cho ví dụ cụ thể tiêu thức phân bổ trong DN SX, trong DN xây lắp)

Chi phí quản lý doanh

nghiệp

- Kiểm tra chọn mẫu một số khoản chi giao

dịch, tiếp khách, các khoản chi tài trợ, ủng hộ, công tác phí

- Tính tỷ lệ % chi phí giao dịch, tiếp khách trên (/) tổng chi phí Theo quy định chỉ đ ợc chiếm 3-5%, một số tr ờng hợp đặc biệt là 7%

- Kiểm tra việc kết chuyển chi phí quản lý

doanh nghiệp vào tài khoản chi phí chờ kết chuyển (nếu có) xem có tuân thủ các nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc chia cắt niên độ

không và nguyên tắc nhất quán không?

Chi phí quản lý doanh

nghiệp đã hạch toán phần v ợt vào các khoản mục khác nh mục chi khác hoặc TK khác nh :

TK 152 (chi tiếp khách phục vụ việc mua vật

t )

5.1.2.2 Kiểm toán chi phí tài chính

(1) Đặc điểm khoản mục chi phí tài chính.

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán

chứng khoán, ; khoản lập và hoàn nhập

dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ

giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,

(1) Đặc điểm khoản mục chi phí tài chính.

Phần lớn đối với nhiều doanh nghiệp, chi phí tài chính chủ yếu là chi lãi tiền vay; Các nghiệp

vụ liên quan đến hoạt động đầu tư chứng

khoán, góp vốn liên doanh, liên kết thì

thường ít xẩy ra Nên khi có hoạt động đầu

tư khả năng sai phạm chi phí tài chinh là lớn.

- Việc tính toán, đánh giá các khoản chi phí tài

chính cũng phức tạp và mới: tính khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng; tính khoản trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu

tư ngắn hạn và dài hạn.

(1) Đặc điểm khoản mục chi phí tài chính.

Đối với các doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản vay, nhiều loại tiền vay thì cường

độ phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến chi phí tài chính cũng tương đối nhiều, nó liên quan đến việc tính lãi vay theo từng

Hợp đồng vay/ Khế ước vay; Thời gian tính lãi

Đối với các doanh nghiệp XNK, phải quy

đổi tiền ngoại tệ; Việc ghi sổ các nghiệp

vụ liên quan đến ngoại tệ hay xảy ra sai

sót

Đối với các doanh nghiệp đi vay nhiều thì giá trị khoản chi phí lãi vay cũng khá cao Nếu kế toán hạch toán sai khoản chi phí tài chính sẽ ảnh hưởng rất lớn đến tính trung thực và hợp lý của nhiều chỉ tiêu trên BCTC.

 Các Rủi ro chủ yếu trong chi phí tài chính:

tắc, sai số học

doanh nghiệp không sử dụng TK 635 coi đây là hệ

thống TK của các tổ chức tín dụng; Kế toán hạch toán thu nhập tài chính vào bên có TK 635; Hạch toán

khoản chi phí chuyển tiền vào TK 635.

(1) Đặc điểm khoản mục chi phí tài chính.

(2)Kiểm toán chi phí tài chính

a. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

chi phí tài chính

KTV cần khảo sát, tìm hiểu để biết được hệ thống kiểm soát nội bộ nói

chung, việc kiểm soát đối với chi phí

tài chính nói riêng của DN có không? Mức độ kiểm soát như thế nào? Có khả năng phát hiện và ngăn chặn các sai sót hay không để dự đoán rủi ro khoản mục này.

b Các thủ tục phân tích

Mục đích của việc sử dụng thủ tục phân tích trên là để

b Các thủ tục phân tích

 - So sánh các khoản chi phí tài chính giữa kỳ

này với kỳ trước hoặc với kế hoạch (nếu có)

 - Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng

tài khoản và nhận dạng các quan hệ đối ứng bất thường hoặc có nội dung không rõ ràng

 - So sánh số ước tính chi phí tài chính của KTV

trên cơ sở tổng số vốn vay, tổng số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, tổng số vốn

đầu tư chứng khoán và tỷ suất lợi nhuận bình

quân của các lĩnh vực tương ứng sau đó so sánh với chi tài chính đã ghi trên BCTC của đơn vị

b Các thủ tục phân tích

 - So sánh chi phí tài chính kỳ này với chi

phí kỳ trước (chi phí kế hoạch) theo từng loại (chi phí/các khoản lỗ hoạt động đầu

tư tài chính, chi phí đi vay vốn, chi phí/lỗ chuyển nhượng chứng khoán, khoản dự

phòng giảm giá đầu tư chứng khoán )

(tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi

nhuận được chia và các hoạt động tài

chính khác ) nhằm xác định sự biến

động về chi phí để định hướng kiểm toán

 - So sánh tốc độ tăng chi phí tài chính và

tốc độ tăng khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, chứng khoán, cho vay, đi vay; lợi nhuận và tốc độ tăng tiền lương.

Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và số dư.

Chi phí là các tài khoản không có số dư nên chỉ tiến hành kiểm tra nghiệp vụ mà không kiểm tra số dư.

Thực chất là kiểm tra từng nghiệp vụ chi

phí tài chính đã ghi sổ có đáng tin cậy

không? KTV phải thoả mãn được các khía

Chi phí lãi vay:

- Khi kiểm toán chi phí lãi vay

cần chú ý:

+ Cần kiểm tra hợp đồng vay vốn và

việc trả lãi vay để khẳng định các khoản lãi vay không v ợt quá mức lãi suất cho phép

+ Kiểm tra các phiếu tính lãi lần cuối

cùng cho từng khoản vay để khẳng

định chi phí lãi vay đ ợc thực hiện theo đúng nguyên tắc chia cắt niên

độ.(tính hết tháng 12)

Chi phí lãi vay:

+ Cần chú ý loại trừ lãi vay đầu t TSCĐ, bất động sản trong thời

gian TSCĐ ch a đi vào hoạt động

ra khỏi chi phí sản xuất kinh

doanh.

+ Cần chú ý việc tính lãi phải đ ợc thực hiện theo số ngày trong

tháng chứ không tính theo tháng.

Ví dụ:

Ngày 1/3 DN vay ngân hàng 300

tr, tiền vay đ ợc chuyển thẳng cho nhà cung cấp để nhập thiết bị; theo hợp đồng: thời gian vay

là 2 năm, lãi suất 1%/tháng và đ

ợc trả hàng tháng Ngày 19/6 thiết bị đã lắp đặt xong và đi vào sử dụng; DN đã hạch toán vào chi phí tiền lãi vay trong năm là 30,5 triệu

Yêu cầu: Lập bút toán điều chỉnh.