KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆP

Trang 1

L/O/G/O

KIỂM TOÁN CÁC

KHOẢN MỤC DOANH

THU VÀ CHI PHÍ CỦA

DOANH NGHIỆP

KẾT CẤU CHƯƠNG

1 Nội dung của chu trình

2 Đặc điểm và khả năng xảy ra sai phạm

3 Hệ thống KSNB đối với chu trình

4 Mục tiêu kiểm toán

5 Nguồn tài liệu kiểm toán

6 Các thủ tục kiểm toán

Các khoản mục trong BCTC liên quan đến chu

trình

Các khoản mục trong BCTC liên quan đến chu

trình

Doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ

Doanh thu hoạt động tài

chính

Thu nhập hoạt động khác x X x

Chi phí quản lý doanh

nghiệp

Chi phí hoạt động tài chính x X x

Trang 2

NỘI DUNG CỦA CHU TRÌNH

HOẠT ĐỘNG SXKD

CHÍNH CỦA DN

HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH HĐ KHÁC DOANH

THU

• TỔNG DT

• CÁC KHOẢN GIẢM

TRỪ DT

• DT THUẦN

• DOANH THU HĐTC

• THU NHẬP

HĐ KHÁC

CHI PHÍ • GIÁ VỐN HÀNG BÁN

• CP BÁN HÀNG

• CP QLDN

• CHI PHÍ HĐTC

• CHI PHÍ HĐ KHÁC

ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC /CHU TRÌNH

• Doanh thu và CP là những khoản mục được dùng để XĐ chỉ tiêu

lợi nhuận của DN -> Liên quan đến thuế TNDN,

• Khoản mục DT và CP có mối quan hệ chặt chẽ với các khoản

mục trên BCĐKT

• Các khoản doanh thu và chi phí hết sức đa dạng, có những khoản

không thường xuyên và không dự đoán được.

• Các quy định kế toán liên quan đến ghi nhận doanh thu, chi phí

cũng rất phức tạp vì liên quan đến các khoản thu nhập chịu thuế,

không chịu thuế; các khoản chi phí được trừ, không được trừ.

Các khoản CP không được trừ khi XĐ thu nhập

chịu thuế TNDN

Các khoản CP không được trừ khi XĐ thu nhập

chịu thuế TNDN

Trang 3

Sai phạm tiền thuế hơn 1,6 tỷ đồng

• Thanh tra tỉnh Thanh Hóa ban hành kết luận về thực hiện nghĩa vụ tài chính

cho NN đối với Tổng Cty CP Công trình Giao thông I Thanh Hóa

Kết luận cho thấy:

• Tổng Cty tập hợp các khoản chi phúc lợi vào chi phí QLDN làm giảm thu nhập chịu

thuế TNDN 164.287.549 đồng

• Tập hợp các khoản thu phải thu từ người lao động gồm BHXH 6%, BHYT1,5%,

BHTN 1%, KPCĐ 1% vào CPSXKD sai quy định của Chi nhánh số 4, làm giảm thu

nhập chịu thuế TNDN với số tiền 61.113.000 đồng

• Tập hợp CP một số vật tư vào giá thành công trình nhiều hơn số vật tư được nghiệm

thu thanh toán của Chi nhánh Cơ giới với số tiền 144.571.000 đồng

• Tập hợp và phân bổ chi phí SXKD dở dang của 4 công trình của 4 XN vào giá vốn

hàng bán cao hơn chi phí thực chi làm giảm thu nhập chịu thuế TNDN với số tiền

862.152.419 đồng

• Trích và phân bổ tăng chi phí KHTSCĐ của một số loại tài sản sai quy định tại

Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chính làm giảm thu

nhập chịu thuế TNDN 414.668.000 đồng Tổng cộng các sai phạm làm giảm thu

nhập chịu thuế 1.646.968 đồng

(http://thanhtra.com.vn/tabid/77/newsid/54486/temidclicked/2/seo/Sai-pham-tien-thue-hon-16-ty-dong/Default.aspx)

DLG: Chênh lệch BCTC do nhân viên kế toán thiếu

kinh nghiệm

DLG: Chênh lệch BCTC do nhân viên kế toán thiếu

kinh nghiệm

• CTCP Tập đoàn Đức Long Gia Lai (DLG – sàn HOSE) giải trình nguyên nhân dẫn

tới việc chênh lệch lợi nhuận sau thuế hợp nhất bán niên trước và sau soát xét là do

nhân viên kế toán còn thiếu kinh nghiệm

• Cụ thể, sau soát xét, lợi nhuận sau thuế giảm 8,24 tỷ đồng, tương đương 83,33% Sự

thay đổi này chủ yếu do các công ty chưa hạch toán đầy đủ chi phí lãi vay dự trả

24,63 tỷ đồng, lãi dự thu 18,71 tỷ đồng và chưa trích lập dự phòng đối với các

khoản đầu tư dài hạn tại Công ty mẹ 4,2 tỷ đồng

• Cty loại trừ sai và thiếu các bút toán liên quan đến mua bán hàng hóa, xây dựng các

công trình xây dựng cơ bản dở dang trong nội bộ Tập đoàn Sau khi điều chỉnh đúng

các chỉ tiêu này đã làm tăng doanh thu 3,37 tỷ đồng và giảm giá vốn 2,55 tỷ đồng

• Công ty chưa hạch toán các bút toán điều chỉnh liên quan đến công ty liên kết là

CTCP Tư vấn và Xây dựng Giao thông Gia Lai BCTC hợp nhất soát xét đã hạch

toán bổ sung khoản mục lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết, giảm 0,51 tỷ đồng

• Công ty chưa thực hiện hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh liên

quan đến các giao dịch nội bộ chưa thực hiện và các khoản trích lập dự phòng đầu tư

tài chính dài hạn Do đó, thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tăng 2,43 tỷ đồng

Câu hỏi

Định khoản NV sau:

1 Chênh lệch đánh giá cuối kì của khoản vay dài hạn

là 30 triệu

2 Lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong thanh toán NP

trả Công ty A là 35 tr

3 Công ty A thanh toán tiền hàng cho DN trước hạn

nên được CK thanh toán 5% tương ứng 50 tr

4 Mua NVL của công ty B, do mua đủ lượng, nên

được hưởng CK 5% tương ứng 50 tr chưa bao gồm

VAT 10%

Trang 4

HTKSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH

• Hội đồng quản trị - Nhà quản lý cấp cao về TC –

Phòng Tài chính kế toán – NV quản lý các bộ phận

Cơ cấu

TC

• Có quy chế thưởng phạt trong quản lý DT-CP

CS nhân

sự

• Quy định/ quy chế chi tiêu nội bộ

Quy

định,

chế độ

• Chứng từ - Sổ sách tổng hợp – chi tiết trong ghi nhận

doanh thu / chi phí

• Hệ thống báo cáo KTQT

HT Kế

toán

• Phân công phân nhiệm các chức năng trong quy trình

liên quan đến DT va CP

• Nguyên tắc ủy quyền & phê duyệt trong quản lý thu chi

Thủ tục

& ng.tắc

KS

VD: bảng mô tả quy trình kiểm soát doanh thu – chi phí

để lập báo cáo kế toán

VD: bảng mô tả quy trình kiểm soát doanh thu – chi phí

để lập báo cáo kế toán

CÔNG TY KIỂM TOÁN YYY

Khách hàng: Công ty BBB Niên độ kế toán: 31/12/N

Khoản mục thực hiện: Khái quát quy trình tập hợp doanh thu – chi phí

Nhận xét: Đã có các bước kiểm soát các khoản mục doanh thu chi phí trong việc lập các báo

cáo kế toán Tuy nhiên chưa xác định được tính hiệu quả và tính liên tục của các thủ

tục kiểm tra

Kết luận: Rủi ro kiểm soát đánh giá sơ bộ ở mức thấp

(Nguồn: Tự thu thập để phục vụ mục đích tham khảo Vì lý do bảo mật thông tin nên tên công ty

kiểm toán và công ty được kiểm toán được chuyển thành là YYY và BBB)

Mục tiêu kiểm toán

•Xác minh xem các nghiệp vụ thu nhập và chi phí đã được

ghi nhận và phản ánh trong sổ sách và báo cáothì có thực

sự phát sinh trong thực tếkhông?

Hiện hữu

& phát

sinh

•Xác minh xem các nghiệp vụ thu nhập và chi phí đã phát

sinh trong thực tếthì có được ghi nhận trọn vẹn và đầy đủ

trong sổ sách và báo cáokhông?

Trọn vẹn

và đầy đủ

• Xác minh xem các khoản thu nhập và chi phí có được tính

toán chính xác số tiền không?

• Xác minh xem số liệu về các khoản thu nhập và chi phí được

phản ánh thống nhất giữa sổ chi tiết với sổ cái và báo cáo

không?

Đánh giá

& đo

lường

• Các khoản mục có được phân loại và ghi chép vàođúng các

Phân loại

Trang 5

Bên

trong

đơn

vị

Tài

liệu

kế

toán

Chứng từ

• Các chứng từ gốc ghi nhận các khoản DT và CP

• Các chứng từ ghi nhận việc thanh toán hoặc thu tiền đối với các khoản thu nhập và chi phí ( phiếu thu chi hoặc chứng từ ngân hàng)

• Các bảng TH và phân bổ chi phí cho các đối tượng

Sổ

sách

TH • Sổ cái các TK 5xy, 6xy, 7xy, 8xy, 911,

C.tiết • Các sổ sách theo dõi chi tiết các loại DT, CP

Báo

cáo

BCTC • BCKQKD, TM BCTC

BCQT • Các báo cáo chi phí cuối kỳ

Tài liệu khác • Các kế hoạch kinh doanh và dự toán chi phí của

doanh nghiệp

Bên ngoài đơn vị • Thư xác nhận cho các TH các khoản mục TN & CP

lớn bất thường,

Thủ tục kiểm toán

Tham khảo mẫu:

G 130; G230; G 330; G 430; G 530; G630 & G 730

1 Thủ tục chung

2 Thủ tục phân tích

3 Kiểm tra chi tiết

Lưu ý:

1 Xem xét các trường hợp doanh thu đặc thù như:

Doanh thu gia công không bao gồm giá trị vật tư,

hàng hóa nhận gia công.

2 Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu chưa thực hiện

3 Kiểm tra việc ghi nhận các khoản thanh toán theo

tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng:

Mẫu giấy tờ

Định dạng
Số trang	5
Dung lượng	426,42 KB