KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆP L/O/G/O Copyright 2008 PresentationFx.com | Redistribution Prohibited | Image © woodsy/sxc.hu | This text section may be deleted for presentation KẾT CẤU CHƯƠNG Nội dung chu trình Đặc điểm khả xảy sai phạm Hệ thống KSNB chu trình Mục tiêu kiểm toán Nguồn tài liệu kiểm toán Các thủ tục kiểm toán Các khoản mục BCTC liên quan đến chu trình Khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Thu nhập hoạt động khác Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí hoạt động tài Chi phí khác B01 B02 B03 B09 x X x x X x x x x x X X X X x x x x x x X X x x NỘI DUNG CỦA CHU TRÌNH HOẠT ĐỘNG SXKD CHÍNH CỦA DN DOANH • TỔNG DT • CÁC KHOẢN GIẢM THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH HĐ KHÁC • DOANH THU • THU NHẬP HĐTC HĐ KHÁC TRỪ DT • DT THUẦN CHI PHÍ • GIÁ VỐN HÀNG BÁN • CP BÁN HÀNG • CP QLDN • CHI PHÍ HĐTC • CHI PHÍ HĐ KHÁC ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC /CHU TRÌNH • Doanh thu CP khoản mục dùng để XĐ tiêu lợi nhuận DN -> Liên quan đến thuế TNDN, • Khoản mục DT CP có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục BCĐKT • Các khoản doanh thu chi phí đa dạng, có khoản khơng thường xun khơng dự đốn • Các quy định kế toán liên quan đến ghi nhận doanh thu, chi phí phức tạp liên quan đến khoản thu nhập chịu thuế, không chịu thuế; khoản chi phí trừ, khơng trừ Các khoản CP không trừ XĐ thu nhập chịu thuế TNDN Sai phạm tiền thuế 1,6 tỷ đồng • Thanh tra tỉnh Thanh Hóa ban hành kết luận thực nghĩa vụ tài cho NN Tổng Cty CP Cơng trình Giao thơng I Thanh Hóa Kết luận cho thấy: • Tổng Cty tập hợp khoản chi phúc lợi vào chi phí QLDN làm giảm thu nhập chịu thuế TNDN 164.287.549 đồng • Tập hợp khoản thu phải thu từ người lao động gồm BHXH 6%, BHYT1,5%, BHTN 1%, KPCĐ 1% vào CPSXKD sai quy định Chi nhánh số 4, làm giảm thu nhập chịu thuế TNDN với số tiền 61.113.000 đồng • Tập hợp CP số vật tư vào giá thành cơng trình nhiều số vật tư nghiệm thu toán Chi nhánh Cơ giới với số tiền 144.571.000 đồng • Tập hợp phân bổ chi phí SXKD dở dang cơng trình XN vào giá vốn hàng bán cao chi phí thực chi làm giảm thu nhập chịu thuế TNDN với số tiền 862.152.419 đồng • Trích phân bổ tăng chi phí KHTSCĐ số loại tài sản sai quy định Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 Bộ Tài làm giảm thu nhập chịu thuế TNDN 414.668.000 đồng Tổng cộng sai phạm làm giảm thu nhập chịu thuế 1.646.968 đồng (http://thanhtra.com.vn/tabid/77/newsid/54486/temidclicked/2/seo/Sai-pham-tien-thuehon-16-ty-dong/Default.aspx) DLG: Chênh lệch BCTC nhân viên kế tốn thiếu kinh nghiệm • CTCP Tập đoàn Đức Long Gia Lai (DLG – sàn HOSE) giải trình nguyên nhân dẫn tới việc chênh lệch lợi nhuận sau thuế hợp bán niên trước sau sốt xét nhân viên kế tốn thiếu kinh nghiệm • Cụ thể, sau sốt xét, lợi nhuận sau thuế giảm 8,24 tỷ đồng, tương đương 83,33% Sự thay đổi chủ yếu công ty chưa hạch tốn đầy đủ chi phí lãi vay dự trả 24,63 tỷ đồng, lãi dự thu 18,71 tỷ đồng chưa trích lập dự phòng khoản đầu tư dài hạn Công ty mẹ 4,2 tỷ đồng • Cty loại trừ sai thiếu bút toán liên quan đến mua bán hàng hóa, xây dựng cơng trình xây dựng dở dang nội Tập đoàn Sau điều chỉnh tiêu làm tăng doanh thu 3,37 tỷ đồng giảm giá vốn 2,55 tỷ đồng • Cơng ty chưa hạch toán bút toán điều chỉnh liên quan đến công ty liên kết CTCP Tư vấn Xây dựng Giao thơng Gia Lai BCTC hợp sốt xét hạch toán bổ sung khoản mục lãi lỗ công ty liên kết, giảm 0,51 tỷ đồng • Cơng ty chưa thực hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh liên quan đến giao dịch nội chưa thực khoản trích lập dự phòng đầu tư tài dài hạn Do đó, thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại tăng 2,43 tỷ đồng Câu hỏi Định khoản NV sau: Chênh lệch đánh giá cuối kì khoản vay dài hạn 30 triệu Lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh tốn NP trả Cơng ty A 35 tr Cơng ty A tốn tiền hàng cho DN trước hạn nên CK toán 5% tương ứng 50 tr Mua NVL công ty B, mua đủ lượng, nên hưởng CK 5% tương ứng 50 tr chưa bao gồm VAT 10% HTKSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH Cơ cấu TC • Hội đồng quản trị - Nhà quản lý cấp cao TC – Phòng Tài kế tốn – NV quản lý phận CS nhân • Có quy chế thưởng phạt quản lý DT-CP Quy định, chế độ • Quy định/ quy chế chi tiêu nội • Chứng từ - Sổ sách tổng hợp – chi tiết ghi nhận doanh thu / chi phí • Hệ thống báo cáo KTQT HT Kế tốn Thủ tục & ng.tắc KS • Phân cơng phân nhiệm chức quy trình liên quan đến DT va CP • Nguyên tắc ủy quyền & phê duyệt quản lý thu chi VD: bảng mô tả quy trình kiểm sốt doanh thu – chi phí để lập báo cáo kế tốn CƠNG TY KIỂM TỐN YYY Khách hàng: Cơng ty BBB Niên độ kế tốn: 31/12/N Khoản mục thực hiện: Khái quát quy trình tập hợp doanh thu – chi phí Nhận xét: Đã có bước kiểm sốt khoản mục doanh thu chi phí việc lập báo cáo kế toán Tuy nhiên chưa xác định tính hiệu tính liên tục thủ tục kiểm tra Kết luận: Rủi ro kiểm soát đánh giá sơ mức thấp (Nguồn: Tự thu thập để phục vụ mục đích tham khảo Vì lý bảo mật thơng tin nên tên cơng ty kiểm tốn cơng ty kiểm tốn chuyển thành YYY BBB) Mục tiêu kiểm tốn Hiện hữu & phát sinh •Xác minh xem nghiệp vụ thu nhập chi phí ghi nhận phản ánh sổ sách báo cáo có thực phát sinh thực tế khơng? Trọn vẹn đầy đủ •Xác minh xem nghiệp vụ thu nhập chi phí phát sinh thực tế có ghi nhận trọn vẹn đầy đủ sổ sách báo cáo không? Đánh giá & đo lường • Xác minh xem khoản thu nhập chi phí có tính tốn xác số tiền khơng? • Xác minh xem số liệu khoản thu nhập chi phí phản ánh thống sổ chi tiết với sổ báo cáo khơng? Phân loại trình bày • Các khoản mục có phân loại ghi chép vào TK khơng? • Các khoản TN CP trình bày đắn khai báo đầy đủ BCTC theo chuẩn mực chế độ quy định không (BCKQKD TMBCTC) NGUỒN TÀI LIỆU CHO KIỂM TỐN • Các chứng từ gốc ghi nhận khoản DT CP • Các chứng từ ghi nhận việc toán thu tiền Chứng từ Tài liệu Bên kế toán TH Sổ đơn sách vị C.tiết Báo cáo khoản thu nhập chi phí ( phiếu thu chi chứng từ ngân hàng) • Các bảng TH phân bổ chi phí cho đối tượng • Sổ TK 5xy, 6xy, 7xy, 8xy, 911, • Các sổ sách theo dõi chi tiết loại DT, CP BCTC • BCKQKD, TM BCTC BCQT • Các báo cáo chi phí cuối kỳ Tài liệu khác • Các kế hoạch kinh doanh dự tốn chi phí doanh nghiệp Bên ngồi đơn vị • Thư xác nhận cho TH khoản mục TN & CP lớn bất thường, Thủ tục kiểm toán Tham khảo mẫu: G 130; G230; G 330; G 430; G 530; G630 & G 730 Thủ tục chung Thủ tục phân tích Kiểm tra chi tiết Lưu ý: Xem xét trường hợp doanh thu đặc thù như: Doanh thu gia công không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia cơng Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu chưa thực Kiểm tra việc ghi nhận khoản toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng: Mẫu giấy tờ ... với khoản mục BCĐKT • Các khoản doanh thu chi phí đa dạng, có khoản khơng thường xun khơng dự đốn • Các quy định kế toán liên quan đến ghi nhận doanh thu, chi phí phức tạp liên quan đến khoản thu. .. BÁN HÀNG • CP QLDN • CHI PHÍ HĐTC • CHI PHÍ HĐ KHÁC ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC /CHU TRÌNH • Doanh thu CP khoản mục dùng để XĐ tiêu lợi nhuận DN -> Liên quan đến thu TNDN, • Khoản mục DT CP có mối quan... hợp doanh thu – chi phí Nhận xét: Đã có bước kiểm sốt khoản mục doanh thu chi phí việc lập báo cáo kế toán Tuy nhiên chưa xác định tính hiệu tính liên tục thủ tục kiểm tra Kết luận: Rủi ro kiểm