Bài giảng nguyên lý kế toán CHƯƠNG 4 TÍNH GIÁ các đối TƯỢNG kế TOÁN

CHƯƠNG TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯNG KẾ TOÁN MỤC TIÊU HỌC TẬP Ý nghóa tính giá công tác quản lý Các khái niệm, nguyên tắc kế toán nhân tố ảnh hưởng đến tính giá đối tượng kế toán Giới thiệu cách tính giá số đối tượng kế toán chủ yếu 4.1 Ý nghóa tính giá công tác quản lý Thước đo bắt buộc sử dụng để tính toán, ghi chép, tổng hợp sổ sách kế toán đến việc lập báo cáo tài – thước đo giá trò Trong đối tượng kế toán lại biểu nhiều hình thái vật khác nhau, nên cần sử dụng phương pháp kế toán để xác đònh giá trò chúng Đó phương pháp tính giá  Tính giá phương pháp kế toán đo lường đối tượng kế toán tiền theo nguyên tắc đònh Ý nghóa tính giá  Cung cấp tiêu kinh tế tổng hợp tình hình tài đơn vò (cơ cấu giá trò tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu)  Tính giá cung cấp thông tin tổng hợp doanh thu, chi phí kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tính giá có nội dung tập hợp chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có lượng tài sản đònh (Nguyên vật liệu, hàng hóa, TSCĐ, loại chứng khoán…)  Mối quan hệ tính giá hạch toán chi phí  Mối quan hệ tính giá tài khoản kế toán  Mối quan hệ tính giá chứng từ kế toán Với ý nghóa trên, tính giá không đúng, tiêu tính tính xác thực, không đáng tin cậy Do đó, tính giá phải đảm bảo yêu cầu chân thực, cần tuân thủ chặt chẽ quy đònh tính giá nhà nước ban hành 4.2 Các khái niệm, nguyên tắc kế toán nhân tố ảnh hưởng đến tính giá đối tượng kế toán Khái niệm đo lường tiền (The money measurement concept) Trong trình hoạt động kinh doanh, nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán đánh giá, ghi chép lại báo cáo theo đơn vò tiền tệ Nếu nghiệp vụ phát sinh tiền chúng ghi nhận TK báo cáo kế toán Nguyên tắc giá gốc Nguyên tắc khách quan Nguyên tắc quán Nguyên tắc thận trọng Ảnh hưởng thay đổi giá Trong trường hợp có biến động lớn giá (lạm phát) phải điều chỉnh lại theo giá hành Việc điều chỉnh thực theo quy đònh nhà nước 4.3 PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ MỘT SỐ ĐỐI TƯNG KẾ TOÁN CHỦ YẾU TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Theo chuẩn mực số 03, TSCĐ hữu hình tính giá ban đầu theo nguyên giá sau đó, trình sử dụng xác đònh theo nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trò lại Tùy theo phương thức hình thành TSCĐ mà nguyên giá xác đònh trường hợp cụ thể 10 20 BÌNH QUÂN GIA QUYỀN Giá trò tồn đầu kỳ + Giá trò nhập kỳ ĐGBQ = Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập kỳ Trò giá xuất kho = Số lượng xuất x ĐGBQ Có 02 phương pháp bình quân gia quyền:  Bình quân gia quyền chuyển động (BQGQ tính cho lần xuất)  Bình quân gia quyền cố đònh 21 Bình quân gia quyền chuyển động Theo phương pháp này, trò giá hàng xuất kho cho nghiệp vụ xuất xãy kỳ tính có biến động hàng tồn kho nhập vào kỳ Nghóa là, đơn giá bình quân phải tính lại có hàng nhập kỳ, sau dùng đơn giá nhân với số lượng hàng xuất kho 22 23 Bình quân gia quyền cố đònh Khác với BQGQ chuyển động, thay tính ĐGBQ sau lần nhập, kế toán tính ĐGBQ lần vào lúc cuối kỳ sở giá trò hàng tồn kho đầu kỳ tất lần nhập kỳ Dùng đơn giá để tính trò giá xuất kho cho tất lần xuất kỳ 24 25 Bình quân gia quyền cố đònh Với phương pháp này, tháng có xuất kho kế toán theo dõi mặt số lượng Trò giá hàng xuất kho xác đònh lúc cuối kỳ sau tính đơn giá bình quân Phương pháp thích hợp Dn có chủng loại hàng tồn kho nhiều, giá trò mặt hàng nhỏ (Cty thực phẩm, Cty bách hóa ….) 26 Thực tế đích danh Theo phương pháp này, kế toán cần nắm hàng tồn kho thuộc lần nhập nào, đơn giá lần nhập Từ trò giá xuất kho tính lấy số lượng x đơn giá nhập riêng loại hàng tồn kho Ví dụ: Giả sử ngày 7/6 bán 12 đơn vò , kế toán xác đònh đơn vò thuộc hàng hóa tồn đầu kỳ, đơn vò thuộc lần nhập ngày 6/6 Trò giá xuất kho = ( x 450 ) + ( x 460 ) (Ngày 7/6) = 5.450 27 Thực tế đích danh Phương pháp áp dụng đơn vò có chủng loại hàng tồn kho ít, giá trò loại hàng cao Phương pháp mô tả dòng luân chuyển thực hàng tồn kho, cho kết xác Áp dụng công ty:  Kinh doanh vàng, bạc, đá quý;  Kinh doanh bất động sản  Kinh doanh theo lô hàng… 28 Trong thời kỳ giá hàng hóa gia tăng (lạm phát) FIFO:  Cho giá vốn hàng bán thấp nhất, lợi nhuận đạt cao  Giá trò hàng tồn kho cuối kỳ cao nhất, phù hợp với giá thò trường hành LIFO:  Cho giá vốn hàng bán cao nhất, lợi nhuận đạt thấp (tương xứng tốt doanh thu chi phí)  Giá trò hàng tồn kho cuối kỳ thấp nhất, xa rời thực tế 29 2.2 HỆ THỐNG HÀNG TỒN KHO Có 02 phương pháp quản lý kế toán hàng tồn kho (Hệ thống hàng tồn kho):  Hệ thống kê khai thường xuyên  Hệ thống kiểm kê đònh kỳ; 30 a Hệ thống kê khai thường xuyên Theo phương pháp này, kế toán ghi chép biến động hàng tồn kho TK hàng tồn kho sau nghiệp vụ nhập – xuất Từ giúp nhà quản lý xác đònh giá trò hàng tồn kho có doanh nghiệp thời điểm Giá trò hàng tồn kho thời điểm xác đònh công thức: Trò giá tồn = Trò giá tồn + Trò giá nhập − Trò giá xuất cuối kỳ đầu kỳ kỳ kỳ 31 Hệ thống kê khai thường xuyên TK Hàng tồn kho SDĐK: Giá gốc hàng tồn kho đầu kỳ PS: Giá gốc hàng nhập PS: Giá gốc hàng xuất kỳ kỳ SDCK: Giá gốc hàng tồn cuối kỳ 32 b Hệ thống kiểm kê đònh kỳ  Trên TK hàng tồn kho ghi giá trò đầu kỳ (Kết chuyển lúc đầu kỳ); cuối kỳ  Trong kỳ có mua hàng ghi chép vào TK Mua hàng ( TK 611 )  Cuối kỳ kiểm kê, đánh giá trò hàng tồn cuối kỳ ghi vào TK Hàng tồn kho Trò giá xuất kho tính vào lúc cuối kỳ theo công thức sau: Trò giá = Trò giá tồn + Trò giá − Trò giá tồn xuất kho đầu kỳ nhập cuối kỳ 33 Hệ thống kiểm kê đònh kỳ TK Hàng tồn kho SDĐK: Giá gốc hàng tồn kho đầu kỳ PS: Kết chuyển giá gốc hàng tồn kho đầu kỳ SDCK: Giá gốc hàng tồn cuối kỳ 34 [...]... vụ 13 2.1 Tính giá hàng tồn kho: Theo chuẩn mực kế toán số 02: Cơ sở ban đầu để kế toán hàng tồn kho – Ghi chép theo Giá gốc a Khi nhập kho: Tùy theo từng trường hợp nhập kho: mua ngoài, được cấp, nhận góp vốn, biếu tặng hoặc nhập do thuê ngoài gia công chế biến Giá gốc khi nhập kho được tính theo các cách như sau: 14 Giá gốc khi nhập kho a Mua ngoài: Giá gốc = Giá mua chưa có thuế GTGT + Các khoản... nhập trong kỳ, và sau đó dùng đơn giá này nhân với số lượng hàng xuất kho kế tiếp 22 23 Bình quân gia quyền cố đònh Khác với BQGQ chuyển động, thay vì tính ĐGBQ sau mỗi lần nhập, kế toán tính ĐGBQ một lần vào lúc cuối kỳ trên cơ sở giá trò hàng tồn kho đầu kỳ và tất cả các lần nhập trong kỳ Dùng đơn giá này để tính trò giá xuất kho cho tất cả các lần xuất trong kỳ 24 25 Bình quân gia quyền cố đònh Với...NGUYÊN GIÁ TSCĐ a Được cấp: NG: Giá ghi trên biên bản giao vốn b Nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, biếu tặng, phát hiện thừa NG: Giá do Hội đồng giao nhận quyết đònh c Mua sắm: NG = Giá mua chưa có thuế GTGT − Chiết khấu thương mại, giảm giá (nếu có) d TSCĐ xây dựng mới: NG = Giá thành thực tế được duyệt (Giá trò quyết toán công trình) + Các chi phí phát sinh trực... trong tháng có xuất kho kế toán chỉ theo dõi về mặt số lượng Trò giá hàng xuất kho chỉ được xác đònh lúc cuối kỳ sau khi đã tính được đơn giá bình quân Phương pháp này thích hợp đối với những Dn có chủng loại hàng tồn kho nhiều, giá trò mặt hàng nhỏ (Cty thực phẩm, Cty bách hóa ….) 26 Thực tế đích danh Theo phương pháp này, kế toán cần nắm chắc hàng tồn kho thuộc lần nhập nào, đơn giá từng lần nhập là... nhiêu Từ đó trò giá xuất kho được tính lấy số lượng x đơn giá nhập riêng của từng loại hàng tồn kho đó Ví dụ: Giả sử ngày 7/6 bán ra 12 đơn vò , trong đó kế toán xác đònh 7 đơn vò thuộc hàng hóa tồn đầu kỳ, 5 đơn vò thuộc lần nhập ngày 6/6 Trò giá xuất kho = ( 7 x 45 0 ) + ( 5 x 46 0 ) (Ngày 7/6) = 5 .45 0 27 Thực tế đích danh Phương pháp này áp dụng ở những đơn vò có chủng loại hàng tồn kho ít, giá trò từng... đònh ngay được giá trò hàng tồn kho hiện có của doanh nghiệp ở bất cứ thời điểm nào Giá trò hàng tồn kho ở mọi thời điểm được xác đònh bằng công thức: Trò giá tồn = Trò giá tồn + Trò giá nhập − Trò giá xuất cuối kỳ đầu kỳ trong kỳ trong kỳ 31 Hệ thống kê khai thường xuyên TK Hàng tồn kho SDĐK: Giá gốc hàng tồn kho đầu kỳ PS: Giá gốc hàng nhập PS: Giá gốc hàng xuất trong kỳ trong kỳ SDCK: Giá gốc hàng... chỉ ghi giá trò đầu kỳ (Kết chuyển ngay lúc đầu kỳ); và cuối kỳ  Trong kỳ nếu có mua hàng sẽ ghi chép vào TK Mua hàng ( TK 611 )  Cuối kỳ kiểm kê, đánh giá trò hàng tồn cuối kỳ và ghi vào TK Hàng tồn kho Trò giá xuất kho được tính vào lúc cuối kỳ theo công thức sau: Trò giá = Trò giá tồn + Trò giá − Trò giá tồn xuất kho đầu kỳ nhập cuối kỳ 33 Hệ thống kiểm kê đònh kỳ TK Hàng tồn kho SDĐK: Giá gốc... hàng mua trả lại, giảm giá (nếu có) b Nhận góp vốn liên doanh: Giá gốc: Giá trò vốn góp được chấp nhận (Giá do Hội đồng giao nhận quyết đònh) c Được cấp: Giá trò nhập kho: Là giá ghi trên biên bản giao vốn d Được tặng: Giá trò nhập kho = Giá thực tế trên thò trường + CHI PHÍ MUA: Chi phí vận chuyển; bốc xếp; bảo quản, bảo hiểm hàng tồn kho; chi phí của bộ phận thu mua độc lập; và các chi phí khác có liên... tính hết theo giá nhập kho lần trước rồi mới tính theo giá nhập kho liền kề sau đó Nghóa là, xuất hết số lượng tồn kho theo giá cũ rồi đến số lượng tồn kho theo giá mới Phương pháp này áp dụng đối với những đơn vò muốn xuất những hàng tồn kho cũ nhất trước để tránh hư hỏng 17 18 NHẬP SAU – XUẤT TRƯỚC (LIFO) Theo phương pháp này: Đơn giá của hàng tồn kho nhập vào sau sẽ được dùng để tính cho hàng xuất... đặt, chạy thử - Thuế, phí, lệ phí - Các chi phí khác phát sinh để chuẩn bò cho tài sản sẳn sàng hoạt động 11 GIÁ TRỊ CÒN LẠI GIÁ TRỊ CÒN LẠI = NG − GIÁ TRỊ HAO MÒN LŨY KẾ 12 2 HÀNG TỒN KHO Theo chuẩn mực kế toán số 02: Hàng tồn kho là những tài sản:  Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;  Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng ... nghóa tính giá công tác quản lý Các khái niệm, nguyên tắc kế toán nhân tố ảnh hưởng đến tính giá đối tượng kế toán Giới thiệu cách tính giá số đối tượng kế toán chủ yếu 4. 1 Ý nghóa tính giá công... sử dụng phương pháp kế toán để xác đònh giá trò chúng Đó phương pháp tính giá  Tính giá phương pháp kế toán đo lường đối tượng kế toán tiền theo nguyên tắc đònh Ý nghóa tính giá  Cung cấp tiêu... tài sản đònh (Nguyên vật liệu, hàng hóa, TSCĐ, loại chứng khoán…)  Mối quan hệ tính giá hạch toán chi phí  Mối quan hệ tính giá tài khoản kế toán  Mối quan hệ tính giá chứng từ kế toán Với ý