bài giảng môn nguyên lý kế toán CHƯƠNG 4 : TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN - phạm quỳnh như

Page 36 Hàng tồn kho là các loại vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, phần lớn đang dự trữ trong kho, một số còn đang đi đường, chuẩn bị để dùng vào sản xuất kinh doanh

Page 36

Hàng tồn kho là các loại vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, phần lớn đang dự trữ trong kho, một số còn đang đi đường, chuẩn bị để dùng vào sản xuất kinh doanh hay để bán

Hàng tồn kho ở các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại như: nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa, thành phẩm, hàng mua đang đi đường, hàng gởi đi bán

3.1.1. Giá nhập kho:

4.1.2 TÍNH GIÁ XUẤT KHO

CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ XUẤT KHO

1.1.2.1. Phương pháp Nhập trước- Xuất trước (FIFO)

Theo phương pháp này, đơn giá của lô hàng nào được nhập vào trước thì sẽ được xuất ra trước

1.1.2.2. Phương pháp Nhập sau- Xuất trước (LIFO)

Theo phương pháp này, đơn giá của lô hàng nào được nhập vào sau thì sẽ được xuất ra trước

1.1.2.3. Phương pháp Bình quân gia quyền (Weighted Average)

Theo phương pháp này, người ta lấy tổng trị giá hàng nhập của tất cả các lô hàng chia cho tổng khối lượng tương ứng của nó để tìm đơn giá bình quân gia quyền Có 2 phương pháp :

Phương pháp Bình quân gia quyền liên hoàn Phương pháp Bình quân gia quyền cuối kỳ

1.1.2.4. Phương pháp thực tế đích danh

Theo phương pháp này, người ta sẽ theo dõi chặt chẽ đơn giá của từng lô hàngnhập vào, khi xuất lô hàng nào thì lấy đích danh giá nhập của lô hàng đó

để xuất

CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

PP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN

Là phương pháp theo dõi và phản ánh một cách thường xuyên, liên tục tình hình nhập xuất tồn kho vật tư hàng hóa trên sổ kế toán Khi có nghiệp vụ nhập xuất, căn cứ vào chứng từ người ta ghi ngay vào tài khoản “ Nguyên vật liệu”… để theo dõi tình hình nhập xuất và tồn kho trên TK “NVL”

Như vậy tính giá xuất kho của vật tư hàng hóa đòi hỏi phải thực hiện ngay khi

có nghiệp vụ xuất kho

Áp dụng : DN SX có qui mô lớn hoặc trong các doanh nghiệp kinh doanh có mặt hàng có giá trị cao, số lượng lớn, ít chủng loại

1.2. PP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ

Là phương pháp mà kế toán không cần theo dõi thường xuyên liên tục tình hình xuất kho vật tư hàng hóa.Đến cuối kỳ, người ta tiến hành kiểm kê hàng tồn kho, tính giá hàng tồn kho rồi mới xác định trị giá vật tư hàng hóa xuất trong kỳ theo công thức:

X=Tồn đầu + Nhập trong kỳ - Tồn cuối kỳ

Áp dụng : DN SX có qui mô nhỏ hoặc trong các doanh nghiệp kinh doanh có

mặt hàng có giá trị thấp, nhiều chủng loại như cửa hàng bách hóa thực phẩm

VÍ DỤ:

Vật liệu tồn kho đầu tháng: 200kg, đơn giá 2.000đ/kg Tình hình nhập xuất trong tháng: Ngày 01: Nhập kho 500kg, đơn giá nhập 2.100đ/k

Page 38

Có các tình hình vật liệu tại 1 DN như sau:

Vật liệu tồn kho đầu tháng 10/2009 là 300kg, đơn giá 4.000đ/kg

Ngày 03/10 nhập kho 700kg, giá mua ghi trên hóa đơn là 3.800đ/kg, chi phí vận chuyển, bốc dỡ là 105.000đ, khoản được giảm giá 35.000đ

Ngày 05/10 xuất kho 800kg để sử dụng

Ngày 10/10 nhập kho 1.000kg, giá mua ghi trên HĐ là 3.920đ/kg, chi phí vận

chuyển là 160.000đ, khoản giảm giá được hưởng là 40.000đ

Ngày 13/10 nhập kho 2000kg, giá nhập kho là 4.050đ/kg

Ngày 15/10 xuất kho 700kg để sử dụng

Ngày 25/10 nhập kho 500kg, giá mua ghi trên HĐ là 4.000đ/kg, chi phí bốc dỡ là 50.000đ

Tính giá nhập kho và xác định trị giá vật liệu xuất kho trong tháng theo các phương pháp FIFO,LIFO, đơn giá bình quân liên hoàn & cuối kỳ

1.3. TÍNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

TRƯỜNG HỢP NHẬN BIẾU TẶNG HOẶC NHẬN GÓP VỐN LIÊN DOANH

Không phải trả tiền thì phải lập hội đồng để định giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ sẽ bao gồm: Giá thực tế hội đồng định giá cộng với các chi phí trước khi sử dụng

Ví dụ: Doanh nghiệp mua 1 TSCĐ, giá mua 20 triệu, chi phí vận chuyển 500 ngàn, chi

phí lắp đặt chạy thử là 200 ngàn Tính NG TSCĐ

TRƯỜNG HỢP TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH:

Nguyên giá bằng tổng số nợ thuê tài chính ghi trên hợp đồng (Không tính lãi vay và

thuế GTGT được khấu trừ)

Ngoài việc phản ánh nguyên giá TSCĐ còn phản ánh giá trị hao mòn và giá trị còn lại

GT CÒN LẠI = NGUYÊN GIÁ - GT HAO MÒN

Gía trị hao mòn được xác định tùy thuộc vào phương pháp tính khấu hao

TÍNH GIÁ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ

Chi phí lần đầu trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng như vận chuyển, lắp đặt chạy thử, thuế,

Page 40

Mua một căn nhà mục đích cho thuê hoặc chờ tăng giá để bán, giá mua 1,5 tỷ đồng, lệ phí trước bạ 12 triệu Sau đó sửa chữa nâng cấp căn nhà tốn 130 triệu Tính giá BĐS đầu tư?

TÍNH GIÁ TÀI SẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON, CTY LIÊN KẾT, GÓP VỐN LIÊN DOANH

ĐẦU TƯ VÀO CTY CON: >50% QUYỀN B.QUYẾT

ĐẦU TƯ VÀO CTY LIÊN KẾT: 20%- <50% Q.BQ

Đầu tư vào công ty cổ phần:

Giá mua CP+ Chi phí thu mua (CP môi giới, dịch vụ, lệ phí, thuế và phí ngân hàng)

Đầu tư vào các loại hình khác: Thoả thuận bằng hợp đồng

VÍ DỤ:

1 Mua một tài sản cố định hữu hình, giá mua 100.000, thuế GTGT được khấu trừ 10.000 Chi phí lắp ráp chạy thử 1.000, thuế GTGT được khấu trừ 10%, thuế trước bạ 2.000

2 Mua chứng khoản ngắn hạn giá mua 20.000, chi phí môi giới 500

3 Nhập khẩu một lô hàng hóa giá mua 1000 USD, tỷ giá thực tế 19.000VND/USD Thuế nhập khẩu 5% trên giá trị mua Thuế GTGT được khấu trừ 10% tính trên trị giá lô hàng nhập khẩu (đã có thuế nhập khẩu)

4 Mua một BĐS giá mua 100 lượng vàng, giá thực tế 30.000.000đ/lượng Chi phí sửa chữa tân trang 50.000.000đ, thuế GTGT được khấu trừ 10% Thuế trước bạ 20.000.000

CHƯƠNG 5 : CHỨNG TỪ VÀ KIỂM KÊ

5.1 Chứng từ

Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán

VÍ DỤ:

Page 42

TRÌNH TỰ XỬ LÝ CHỨNG TỪ

Page 44

5.2 KIỂM KÊ

Page 46

Page 48

CHƯƠNG 6 : KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP

1 Mua VLC của người bán A, giá mua chưa thuế GTGT là 50.000, T/Suất 5%, hàng

đã nhập kho, tiền chưa thanh toán

2 Chi phí v/chuyển số hàng trên phải t/toán cho cty vận tải là 396 (trong đó đã bao gồm thuế GTGT 10%)

3 Chi phí bốc dỡ hàng trên trả bằng TM 100, thuế GTGT 5%

4 Dùng TGNH mua CCDC n/kho, giá mua 1.050 (bgồm thuế 5%)

5 Chi TM cho NV đi mua hàng 3.000, sau đó đã thanh toán bằng số VLP n/kho, giá mua chưa thuế 2.600, thuế GTGT 130 và chi phí thu mua là 70, thuế GTGT 10% Số còn thừa nộp lại quỹ

6 Nhận một TSCĐHH do cổ đông góp vốn trị giá 50.000

Yêu cầu: Định khoản và p/ảnh tình hình trên vào các TK liên quan

Tính giá gốc của các loại VL, CCDC có thể sử dụng t/kỳ

Page 52

Page 54

VÍ DỤ:

Một phân xưởng SX SP A có tình hình như sau:

-Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ: 50.000

-Trong kỳ có các NVKT phát sinh:

1 Xuất VL Chính: 1.000.000 và VLP 400.000 để sản xuất SP

2 Xuất VLP cho quản lý phân xưởng 200.000

3 Xuất một số công cụ cho PX SX giá trị 500.000 phân bổ cho hai kỳ bắt đầu từ kỳ này

4 Tính ra tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp SX SP 1.000.000; CN phục vụ và

NV quản lý PX 600.000

5 Trích các khoản theo lương theo quy định năm 2010

6 Khấu hao TSCĐ ở PXSX là 350.000

7 Xuất VLC để trực tiếp SX SP: 800.000

8 Thu hồi một số phế liệu nhập kho trị giá 100.000

9 Kết chuyển các chi phí và tính giá thành sản xuất thực tế của 500 SP A hoàn thành n/kho t/kỳ, biết SPDDCK: 400.000

Yêu cầu: Định khoản và phản ánh tình hình trên vào các TK liên quan

Page 56

VÍ DỤ:

Tình hình tiêu thụ SP trong kỳ của DN thương mại đã tổng hợp như sau:

- Số lượng sản phẩm đã bán là 1.000, giá bán 20.000đ/sp, giá thực tế xuất kho 14.000đ/sp Khách hàng đã thanh toán ngay bằng TM, thuế suất thuế GTGT 10%

- Chi phí bán hàng đã tập hợp 500.000đ

- Chi phí quản lý DN đã tập hợp được:1.000.000đ

Yêu cầu: Phản ảnh tình hình trên vào các tài khoản có liên quan và xác định kết quả lãi

(lỗ).Thuế suất thuế TNDN 25%

-TK “Phải trả công nhân viên” : 3.000

-TK “Lợi nhuận chưa phân phối” : 27.000

-T Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

1.Rút TGNH nhập quỹ TM: 10.000

Page 58

10%, tiền hàng chưa thanh toán

7.Xuất công cụ dụng cụ cho BPBH 500, BPQL 500 (phân bổ 1 lần)

K “Nguồn vốn kinh doanh” : 200.000

8.Tiền lương phải trả cho NV bán hàng 2.000 và bộ phận QLDN: 400

9.Mua H2 nhập kho trả bằng TGNH giá mua chưa có thuế VAT là 50.000, T/Suất 10% 10.Xuất bán một lô hàng có giá vốn 50.000; giá bán chưa thuế VAT 62.500,T/suất 10%, thu tiền mặt

11.Chi TM trả lương kỳ trước cho CBCNV 3.000

12.Trích BHXH, BHYT, KPCĐ và trợ cấp thất nghiệp theo quy định

13.Khấu hao TSCĐ được phép trích trong kỳ ở BPBH 1.000; BPQLDN 2.000

14.Khấu trừ số thuế VAT đ/vào và đầu ra là:8.750

15.Kết chuyển doanh thu,chi phí và xđ KQKD

Yêu cầu: Định khoản và p/ánh vào các TK l/quan

BÀI TẬP ÁP DỤNG:

Số dư đầu tháng của tài khoản 154: 300.000

- Bộ phận quản lý doanh nghiệp 180.000

2 Tiền lương phải thanh toán cho công nhân là 1.200.000, trong đó:

- Công nhân sản xuất sản phẩm 500.000

- Nhân viên phân xưởng 200.000

- Nhân viên bán hàng 200.000

- Nhân viên quản lý doanh nghiệp 300.000

3 Trích BHXH, BHYT, BHXH, KPCĐ tính vào chi phí theo quy định năm 2010

4 Khấu hao TSCĐ là 600.000 phân bổ cho:

- Phân xưởng sản xuất 300.000

- Bộ phận bán hàng 100.000

- Bộ phận quản lý doanh nghiệp 200.000

5 Trong tháng sản xuất hoàn thành 1.000 sản phẩm đã nhập kho thành phẩm, cho biết chi phí SX dở dang cuối tháng 233.000

6 Xuất kho 800 sản phẩm để bán cho khách hàng giá bán là 8.000đ/sp Thuế GTGT 10% Khách hàng thanh toán bằng TGNH

Yêu cầu:

1 Định khoản và ghi vào tài khoản các tài liệu trên

2 Tính giá thành sản phẩm

3 Kết chuyển các khoản có liên quan để xác định kết quả kinh doanh

4 Lập báo cáo kết quả kinh doanh

12/2012 như sau:

1 Ngày 1/12 mua 100 kg nguyên liệu nhập kho với đơn giá 20.000 đ/kg, thuế GTGT

10 % chưa thanh toán cho nhà cung cấp Chi phí vận chuyển 300.000đ trả bằng tiền mặt

2 Ngày 7/12 mua 1 chi tiết máy để bảo trì đem sử dụng ngay tại phân xưởng với giá 500.000, thuế GTGT 10% trả bằng tiền mặt

3 Ngày 13/12 xuất nguyên liệu cho trực tiếp sản xuất có giá trị 15.000.000 cho quản

6 Trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ ,BHTN theo tỷ lệ qui định

7 Tình hình khấu hao TSCĐ trong tháng 12 như sau:

8 Các chi phí khác bằng tiền mặt tại phân xưởng 200.000

9 Trong tháng hoàn thành nhập kho 7.600 sản phẩm Trong ngày xuất bán 6.000 sản phẩm với giá bán chưa thuế 14.000, thuế GTGT 10% chưa thu tiền

Yêu cầu:

1 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phản ánh vào TK 154 và các TK chi phí liên quan

2.Tính giá thành sản phẩm

Page 60

CHƯƠNG 7 : SỔ KẾ TOÁN- KỸ THUẬT GHI SỔ, SỬA SỔ KẾ TOÁN VÀ CÁC HÌNH THỨC KẾ TOÁN

7.1 Sổ kế toán

Sổ kế toán là những tờ sổ có kết cấu tương ứng với nội dung phản ánh cũng như yêu cầu cần xác định và cung cấp các chỉ tiêu phục vụ cho công tác quản lý và lập các báo cáo kế toán Mẫu sổ phải bao gồm các cột có mối quan hệ chặt chẽ với nhau và phải thể hiện được mối quan hệ với các loại sổ khác có liên quan

7.2.2 Ghi sổ kế toán

Việc ghi sổ kế toán phải theo trình tự thời gian phát sinh của nghiệp vụ kinh tế, tài chính Thông tin, số liệu ghi trên sổ kế toán của năm sau phải kế tiếp thông tin, số liệu ghi trên sổ kế toán của năm trước liền kề Sổ kế toán phải ghi liên tục từ khi mở sổ đến khi khoá sổ

Thông tin, số liệu trên sổ kế toán phải được ghi bằng bút mực; không ghi xen thêm vào phía trên hoặc phía dưới; không ghi chồng lên nhau; không ghi cách dòng; trường hợp ghi không hết trang sổ phải gạch trang và chuyển số liệu tổng cộng sang trang kế tiếp 7.2.3 Khoá sổ kế toán

Đơn vị kế toán phải khoá sổ kế toán phải khoá sổ kế toán vào cuối kỳ kế toán trước khi lập báo cáo tài chính và các trường hợp khoá sổ kế toán khác theo quy định của pháp luật

Kế toán thực hiện khoá sổ bằng cách xác định số dư cuối kỳ trên các sổ tổng hợp (tài khoản) và các sổ chi tiết

Sau khi khoá sổ kế toán trên máy vi tính phải in sổ kế toán ra giấy và đóng thành quyển riêng cho từng kỳ kế toán năm

7.2.4 Sửa chữa sổ kế toán

Khi phát hiện sổ kế toán ghi bằng tay có sai sót trong quá trình ghi sổ kế toán thì không được tẩy xoá làm mất dấu vết thông tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo một trong các phương pháp sau:

Sai sót không ảnh hưởng đến số tiền tổng cộng

Phương pháp ghi số âm (còn gọi là phương pháp ghi đỏ)

Phương pháp này dùng để điều chỉnh những sai sót bằng cách: ghi lại bằng mực đỏ hoặc ghi trong ngoặc đơn bút toán đã ghi sai để huỷ bút toán đã ghi sai Ghi lại bút toán đúng bằng mực thường để thay thế

Phương pháp này áp dụng cho các trường hợp:

Sai về quan hệ đối ứng giữa các tài khoản do định khoản sai đã ghi sổ kế toán mà không thể sửa lại bằng phương pháp cải chính

Phát hiện ra sai sót sau khi đã nộp báo cáo tài chính cho cơ quan có thẩm quyền

Trong trường hợp này được sửa chữa sai sót vào sổ kế toán năm phát hiện ra sai sót theo phương pháp phi hồi tố, hoặc hồi tố theo quy định của chuẩn mực kế toán số 29 “ Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”

Page 64

sung bằng mực thường số tiền chênh lệch còn thiếu so với chứng từ

Sửa chữa trong trường hợp ghi sổ kế toán bằng máy vi tính

(1) Trường hợp phát hiện sai sót trước khi báo cáo tài chính năm nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế toán của năm đó trên máy vi tính;

(2) Trường hợp phát hiện sai sót sau khi báo cáo tài chính năm đã nộp cho cơ quan Nhà nước có thẩm quyền thì phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế toán của năm đã phát hiện sai sót trên máy vi tính và ghi chú vào dòng cuối của sổ kế toán năm có sai sót;

(3) Các trường hợp sửa chữa khi ghi sổ kế toán bằng máy vi tính đều được thực hiện theo “Phương pháp ghi số âm” hoặc “Phương pháp ghi bổ sung”

7.3.Các hình thức kế toán áp dụng tại doanh nghiệp Việt Nam

Page 66

Page 70

Tiền gởi ngân

hàng

Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

1 Rút tiền gởi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt : 5.000.000

2 Dùng tiền gởi ngân hàng trả nợ người bán 20.000.000

3 Dùng tiền mặt: mua TSCĐHH:5.000.000, chi phí vận chuyển 100.000

4 Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung nguồn vốn kinh doanh 3.000.000

5 Mua hàng hoá tiền chưa trả người bán 10.000.000

6 Xuất kho hàng hoá gởi đi, giá xuất kho 50.000.000

7 Chi tiền mặt trả nợ người bán 10.000.000

8 Mua hàng hoá 3.000.000 về nhập kho, chi phí vận chuyển 200.000, tất cả đã bằng tiền mặt

Yêu cầu:Phản ánh tình hình trên vào sổ Nhật ký Chung ( theo hình thức Nhật ký chung)

Tài liệu tham khảo:

2 Nguyên lý kế toán, Khoa kế toán-kiểm toán, ĐH Kinh tế TP.HCM, NXB Lao động Xã hội, 2011

3 Nguyên lý kế toán, TS Nguyễn Khắc Hùng, NXB

4 Bài tập Nguyên lý kế toán, Khoa kế toán-kiểm toán, ĐH Kinh tế TP.HCM, NXB Lao động Xã hội, 2011

5 Ngân hàng câu hỏi trắc nghiệm Kế toán tài chính doanh nghiệp, TS Trần Quí Liên, ĐH Kinh tế Quốc dân, NXB Tài Chính, 2010