177 Kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp in thuộc nhà xuất bản lao động – xã hội

177 Kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp in thuộc nhà xuất bản lao động – xã hội

lêi nãi ®Çu HiÖn nay, xu híng toµn cÇu ho¸ vµ th¬ng m¹i ho¸ diÔn ra mét c¸ch suÊt s¾c trªn mäi lÜnh cña ®êi sèng kinh tÕ, x· héi trªn ph¹m vi toµn thÕ giíi §èi víi ta, ®ang trong giai ®o¹n ph¸t triÓn nÒn kinh tÕ thÞ trêng theo ®Þnh híng x· héi chñ nghÜa ®Ó cã nhiÒu c¬ héi ph¸t triÓn níc ta ph¶i héi nhËp vµo nÒn kinh tÕ th¬ng m¹i ho¸ víi sù tù do c¹nh tranh, b×nh ®¼ng gi÷a c¸c thµnh phÇn kinh tÕ ®Ò ra cho c¸c doanh nghiÖp nhiÒu c¬ héi v¬n lªn tù kh¼ng ®Þnh m×nh Tuy nhiªn nã còng cho c¸c doanh nghiÖp nhiÒu khã kh¨n, thö th¸ch cÇn ph¶i gi¶i quyÕt C¸c doanh nghiÖp muèn ®øng v÷ng vµ c¹nh tranh trªn thÞ tr- êng th× ph¶i t¹o ra uy tÝn vµ h×nh ¶nh cho s¶n phÈm cña m×nh thÓ hiÖn qua: ChÊt lîng mÉu m¨ gi¸ c¶…trong ®trong ®ã chÊt lîng vÒ vÊn ®Ò then chèt §Ó thc hiÖn ®iÒu ®ã Doanh nghiÖp ph¶i tiÕn hµnh qu¶n lý mét sù ®ång bé c¸c yÕu tè còng nh c¸c kh©u cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh h¹ch to¸n kÕ to¸n lµ mét c«ng cô kh«ng thÓ thiÕu ®îc nh»m qu¶n lý viÖc sö dông tµi s¶n, v©t t, vèn mét c¸ch chñ ®éng s¸ng t¹o vµ cã hiÖu qu¶ Trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kÕ ho¹ch NVL lµ mét kh©u quan träng vÒ chi phÝ NVL thêng chiÕm mét tû träng lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm Cho nªn mét sù biÕn ®éng nhá vÒ NVL còng ¶nh hëng ®Õn thu nhËp, lîi nhuËn cña doanh nghiÖp ChÝnh v× vËy, qu¶n lý NVL , gi¶m chi phÝ gi¸ thµnh n©ng cao søc c¹nh tranh cho s¶n phÈm cña doanh nghiÖp H¹ch to¸n tíi NVL ®¶m b¶o cung cÊp NVL mét c¸ch kÞp thêi kiÓm tra vµ gi¸m s¸t chÆt chÏ viÖc chÊp hµnh c¸c ®Þnh møc d÷ tr÷, tiªu hao vËt liÖu, ng¨n chÆn viÖc l¹m dông l½ng phÝ vËt liÖu trong s¶n xuÊt, tõ ®ã h¹ thÊp gi¸ thµnh s¶n phÈm, ®em l¹i lîi nhuËn cao cho doanh nghiÖp XÝ nghiÖp in- NXB Lao ®éng x· héi lµ mét doanh nghiÖp trùc thuéc NXB lao ®«ng x· héi ho¹t ®éng trong lÜnh vùc in Ên mét lÜnh mµ NVL lµ yÕu tè then chèt cña qu¸ tr×nh SXKD víi ý thøc s©u s¾c vai trß quan träng cña NVL trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt XÝ nghiÖp ®½ rÊt chó träng ®Õn c«ng t¸c kÕ to¸n NVL vµ coi mét bé phËn qu¶n lý kh«ng thÓ thiÕu ®îc trong toµn bé c«ng t¸c qu¶n lý cña xÝ nghiÖp Trong thêi gian thùc tËp t¹i xÝ nghiÖp in NXB lao ®éng x· héi ®îc sù gióp ®¬ chØ b¶o tËn t×nh cña c¸n bé phßng kÕ to¸n – tµi vô cïng víi sù híng dÉn nhiÖt t×nh cña thÇy gi¸o: TrÇn Long nªn em ®¨ m¹nh d¹n lùa chän ®Ò tµi `KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i xÝ nghiÖp in thuéc nhµ xuÊt b¶n lao ®éng – x· héi”®Ó thùc hiÖn chuyªn ®Ò tèt nghiÖp cña m×nh MÆc dï ®¨ cè g¾ng nhng do nhËn thøc vµ tr×nh ®é cßn h¹n chÕ nªn chuyªn ®Ò cña em ch¾c ch¾n kh«ng tr¸nh khái nh÷ng tån t¹i vµ thiÕu sãt V× vËy em tÊt mong nhËn sù ®ãng gãp ý kiÕn cña thÇy, c« gi¸o c¸c c« trong phßng kÕ to¸n – tµi vô cña xÝ nghiÖp in ®½ tËn t×nh gióp em hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy 1 Ch¬ng i C¸c vÊn ®Ò chung vÒ kÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô I Kh¸i niÖm ®Æc ®iÓm vµ vai trß cña nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô trong s¶n xuÊt kinh doanh 1 Kh¸i niÖm vµ ®Æc ®iÓm cña nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô 1.1 Kh¸i niÖm + Nguyªn liÖu, vËt liÖu: trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt lµ ®èi tîng lao ®éng mét trong 3 yÕu tè c¬ b¶n ®Ó sö dông trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, cung cÊp dÞch vô, lµ cë së vËt chÊt cÊu t¹o nªn cë së vËt chÊt cña s¶n phÈm + C«ng cô, dông cô: lµ nh÷ng t liÖu lao ®éng kh«ng tho¶ m·n ®Þnh nghÜa vµ tiªu chuÈn ghi nhËn tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh Ngoµi ra nh÷ng t liÖu lao ®éng kh«ng cã tÝnh bÒn v÷ng nh ®å dïng b»ng sµnh sø, thuû tinh, giµy, dÐp, vµ quÇn ¸o lµm viÖc dï tho¶ m·n ®Þnh nghÜa vµ tiªu chuÈn ghi nhËn tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh nh÷ng vÉn coi lµ c«ng cô, dông cô 1.2 §Æc ®iÓm +Nguyªn liÖu, vËt liÖu : - ChØ tham gia vµo mét chu kú s¶n xuÊt chÕ t¹o s¶n phÈm cung cÊp dÞch vô - Khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt nguyªn liÖu,vËt liÖu thay ®æi hoµn toµn h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu vµ gi¸ trÞ ®îc chuyÓn toµn bé, mét lÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh + C«ng cô, dông cô : - Tham gia vµo nhiÒu chu kú s¶n xuÊt chÕ t¹o s¶n phÈm vµ cung cÊp dÞch vô - Khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt vÉn gi÷ nguyªn h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu gi¸ trÞ hao mßn dÇn ®îc dÞch chuyÓn tõng phÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú - C«ng cô, dông cô cã gi¸ trÞ nhá hoÆc thêi gian sñ dông ng¾n ®îc qu¶n lývµ hÆch to¸n nh tµi s¶n lu ®éng 1.3 Vai trß cña nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô trong s¶n xuÊt kinh doanh 1.3.1 Ph©n lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu, vµ c«ng cô, dông cô a Ph©n lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu, vµ c«ng cô, dông cô Trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh sö dông nhiÒu lo¹i thø nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô cã vai trß chøc n¨ng vµ cã c¸c ®Æc tÝnh lý, ho¸ kh¸c nhau §Ó tiÕn hµnh c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô sö dông trong doanh nghiÖp thµnh tõng lo¹i, tõng nhãm, tõng thø 2 C¨n cø vµo vai trß vµ chøc n¨ng cña nguyªn liÖu, vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, kinh doanh, nguyªn liÖu, vËt liÖu trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh ®îc chia thµnh c¸c lo¹i sau: - Nguyªn liÖu, vËt liÖu chÝnh (bao gåm c¶ nöa thµnh phÈm mua ngoµi) lµ c¸c lo¹i nguyªn liªu, vËt liÖu, khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cÊu thµnh thùc thÓ vËt chÊt cña s¶n phÈm - VËt liÖu phô lµ nh÷ng lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cÊu thµnh thùc thÓ vËt chÊt cña s¶n phÈm - VËt liÖu phô : lµ nh÷ng lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kh«ng cÊu thµnh thùc thÓ cña s¶n phÈm, nhng cã vai trß nhÊt ®Þnh vµ cÇn thiÕt cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt C¨n cø vµo c«ng dông, vËt liªu phô ®îc chia thµnh c¸c nhãm + Nhãm vËt liÖu lµm t¨ng chÊt lîng nguyªn liÖu, vËt liÖu chÝnh + Nhãm vËt liÖu lµm t¨ng chÊt lîng s¶n phÈm + Nhãm vËt liÖu ®¶m b¶o ®iÒu kiÖn cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt Nhiªn liÖu lµ lo¹i vËt liÖu phô trong qu¸ tr×nh sö dông cã t¸c dông cung cÊp nhiÖt lîng Nhiªn liÖu cã thÓ tån t¹i ë c¸c thÓ r¾n, thÓ láng hoÆc thÓ khÝ Phô tïng thay thÕ: lµ nh÷ng chi tiÕt, phô tïng m¸y mãc thiÕt bÞ ®îc dù tr÷ ®Ó sö dông cho viÖc söa, thay thÕ c¸c bé phËn cña TSC§ h÷u h×nh VËt liÖu vµ thiÕt bÞ XDCB lµ c¸c lo¹i vËt liÖu vµ thiÕt bÞ dïng cho c«ng t¸c x©y dùng c¬ b¶n ®Ó h×nh thµnh TSC§ VËt liÖu kh¸c bao gåm c¸c lo¹i v©t liÖu cha ®îc ph¶n ¸nh ë c¸c lo¹i vËt liÖu trªn C«ng cô, dông cô trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt ®îc ph©n chia nh sau : C¨n cø vµo néi dung kinh tÕ ®îc ph©n thµnh c¸c lo¹i chñ yÕu nh sau : + Dông cô l¾p, ®å nghÒ chuyªn dïng cho s¶n xuÊt + C«ng cô, dông cô, dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý + QuÇn ¸o b¶o hé lao ®éng + Khu«n mÉu ®óc s½n + L¸n, tr¹i t¹m thêi + C¸c lo¹i bao b× dïng ®Ó chøa ®ùng hµng ho¸ vËt liÖu + C¸c lo¹i c«ng cô, dông cô kh¸c Trong c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n c«ng cô, dông cô ®îc chia ra lµm 3 lo¹i + C«ng cô, dông cô + Bao b× lu©n chuyÓn + §å dïng cho thuª §Ó phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý vµ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, cã thÓ c¨n cø vµo ®Æc tÝnh lý ho¸ cña tõng lo¹i ®Ó chia thµnh nhiÒu phÇn, tõng thø nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dung cô 1.3.2 §¸nh gi¸ nguyªn liªu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô 3 §¸nh gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô lµ thíc ®o tiÒn tÖ ®Ó biÓu hiÖn gi¸ trÞ cña chóng theo nguyªn t¾c nhÊt ®Þnh VÒ nguyªn t¾c kÕ to¸n hµng tån kho (trong ®ã bao gåm c¶ nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô) ph¶i ®îc ghi nhËn theo nguyªn t¾c gi¸ gèc Trêng hîp gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc thÊp h¬n gi¸ gèc th× ph¶i tÝnh theo gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc *§¸nh gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖuvµ c«ng cô dông cô theo gi¸ gèc Gi¸ gèc hµng tån kho bao gåm :chi phÝ mua ,chi phÝ chÕ biÕn vµ c¸c chi phÝ liªn quan trùc tiÕp kh¸c ph¸t sinh ®Ó cã ®îc hµng tån kho ë ®Þa ®iÓm vµ tr¹ng th¸i hiÖn t¹i Nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô trong DN ®îc h×nh thµnh tõ nhiÒu ngêi kh¸c nhau nªn néi dung c¸c yÕu tè cÊu thµnh gi¸ gèc cña nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô ®îc x¸c ®Þnh theo tõng trêng hîp nhËp xuÊt + Gi¸ gèc cña nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô nhËp kho Gi¸ gèc nguyªn liÖu Gi¸ mua chi phÝ C¸c lo¹i thuÕ Chi phÝ liªn vËt liÖu vµ c«ng cô trªn ho¸ ®¬n khi kh«ng ®îc quan trùc tiÕp dông cô mua ngoµi = trõ ®i c¸c kho¶n + hoµn l¹i + ®Õn viÖc nhËp kho chiÕt khÊu gi¶m gi¸ mua hµng C¸c chi phÝ cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc mua hµng bao gåm: chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xÕp,b¶o qu¶n trong qu¸ tr×nh mua hµng vµ c¸c chi phÝ kh¸c cã liªn qu¶n trùc tiÕp ®Õn viÖc mua hµng tån kho(chi phÝ bao b×, chi phÝ cña bé phËn thu mua ®éc lËp, chi phÝ thuª kho, thuª b·i…trong ®) + Gi¸ gèc cña nguyªn liÖu, v©t liÖu vµ c«ng cô, dông cô tù chÕ biÕn nhËp kho ®îc tÝnh theo c«ng thøc sau: Gi¸ gèc nguyªn Gi¸ gèc nguyªn Chi phÝ liÖu, vËt liÖu = liÖu, vËt liÖu + chÕ biÕn nhËp kho xuÊt kho Chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho bao gåm nh÷ng chi phÝ cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn s¶n phÈm s¶n xuÊt nh: chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh, chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn ®æi ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh chÕ biÕn nguyªn liªu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô + Gi¸ gèc cña nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn nhËp kho, ®îc tÝnh theo c«ng thøc sau: Gi¸ gèc nguyªn Gi¸ gècNL,VL TiÒn c«ng Chi phÝ vËn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng = xuÊt kho thuª ngoµi + ph¶i tr¶ cho + chuyÓn bèc cô, dông cô nhËp kho chÕ biÕn ngêi chÕ biÕn dì, c¸c chi phÝ cã liªn quan TT 4 + Gi¸ gèc cña nguyªn liÖu,vËt liÖu vµ c«ng cô,dông cô nhËn gãp liªn doanh vèn cæ phÇn hoÆc thu håi vèn gãp ®îc ghi nhËn theo gi¸ thùc tÕ do héi ®ång ®¸nh gi¸ l¹i vµ ®½ ®îc chÊp thuËn c«ng víi c¸c chi phÝ tiÕp nhËn(nÕu cã) + Gi¸ gèc cña NL,VL vµ CC, DC nhËn, biÕu, tÆng Gi¸ gècNL,VL Gi¸ trÞ hîp lý C¸c chi phÝ kh¸c cã vµ CC,DC nhËp = ban ®Çu nhngNLVL + liªn quan trùc tiÕp ®Õn kho CCDC t¬ng ®¬ng viÖc tiÕp nhËn + Gi¸ gèc cña nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô ®îc cÊp Gi¸ gèc nguyªn liÖu Gi¸ trÞ hîp lý ban ®Çu Chi phÝ vËn chuyÓn vËt liªu vµ c«ng cô = cña nguyªn liÖu, vËt liÖu + bèc dì, chi phÝ cã dông cô nhËp kho c«ng cô t¬ng ®¬ng lien quan TT kh¸c + Gi¸ gèc cña phÕ liÖu thu håi lµ gi¸ íc tÝnh theo gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn : - Do gi¸ gèc cña nguyªn liªu, vËt liªu vµ c«ng cô, dông cô nhËp kho tõ c¸c nguån nhËp kh¸c nhau nh ®½ tr×nh bµy ë trªn, ®Ó trÝch gi¸ gèc hµng xuÊt kho, kÕ to¸n cã thÓ sö dông mét trong c¸c ph¬ng ph¸p sau: + Ph¬ng ph¸p tÝnh theo gi¸ ®Ých danh: Gi¸ trÞ thùc tÕ cña nguyªn liªu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô xuÊt kho tÝnh theo gi¸ thùc tÕ cña tõng l« hµng nhËp, ¸p dông ®èi víi doanh nghiÖp sö dông Ýt thø nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô cã gi¸ trÞ lín vµ cã thÓ nhËn diÖn ®îc + Ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn: Gi¸ trÞ cña c¸c lo¹i hµng tån kho ®îc tÝnh theo gi¸ trÞ trung b×nh cña tõng lo¹i hµng tån kho ®îc mua hoÆc s¶n xuÊt trong kú (b×nh qu©n gia quyÒn cuèi kú) Gi¸ trÞ trung b×nh cã thÓ ®îc tÝnh theo thêi kú hoÆc vµo mçi khi l« hµng vÒ, phô thuéc t×nh h×nh doanh nghiÖp (b×nh qu©n gia quyÒn sau mçi lÇn nhËp) Gi¸ trÞ thùc tÕ NLVL = Sè lîng NL VL x §¬n gi¸ b×nh qu©n Vµ CC DC xuÊt kho CC DC xuÊt kho Gia quyÒn Trong ®ã gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n cã thÓ tÝnh mét trong c¸c ph¬ng ¸n sau : + Ph¬ng ¸n 1 : tÝnh theo gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn c¶ kú dù tr÷ ( cßn gäi lµ gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn toµn bé lu©n chuyÓn trong kú ) §¬n gi¸ Gi¸ trÞ thùc tÕ NL VL + Gi¸ trÞ thùc tÕ NL,VL b×nh qu©n CC DC tån kho ®Çu kú CC,DC nhËp kho trong kú gia quyÒn c¶ = Sè lîng NL,VL vµ CC,DC kú dù tr÷ + Sè lîng NL,VL vµ CCDC tån kho ®Çu kú nhËp kho trong kú + Ph¬ng ¸n 2: TÝnh theo gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn sau mçi lÇn nhËp (cßn gäi lµ gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn liªn hoµn) §¬n gi¸ b×nh qu©n Gi¸ trÞ thùc tÕ NL,VL Gi¸ trÞ thùc tÕ NL,VL gia quyÒn sau CCDC tån kho tríc CCDC nhËp kho cña mçi lÇn nhËp khi nhËp tõng lÇn nhËp = Sè lîng NL,VL vµ CCDC + Sè lîng NL,VL vµ 5 tån kho tríc CCDC nhËp kho khi nhËp cña tõng lÇn nhËp + Ph¬ng ph¸p nhËp tríc, xuÊt tríc: Trong ph¬ng ph¸p nµy ¸p dông dùa trªn gi¶ ®Þnh lµ hµng tån kho ®îc mua tríc hoÆc s¶n xuÊt tríc th× ®îc xuÊt tríc vµ hµng tån kho cßn l¹i cuèi kú lµ hµng tån kho ®îc mua hoÆc s¶n xuÊt gÇn thêi ®iÓm cuèi kú Theo ph¬ng ph¸p nµy th× gi¸ trÞ hµng xuÊt kho ®îc tÝnh theo gi¸ cña tõng l« hµng nhËp kho t¹i thêi ®iÓm ®Çu kú hoÆc gÇn ®Çu kú,gi¸ trÞ cña hµng tån kho ®îc tÝnh theo gi¸ cña hµng nhËp kho ë thêi ®iÓm gÇn cuèi kú cßn tån kho + Ph¬ng ph¸p nhËp sau, xuÊt tríc: Trong ph¬ng ph¸p nµy ¸p dông dùa trªn gi¶ ®Þnh lµ hµng tån kho ®îc mua sau hoÆc s¶n xuÊt sau th× ®îc xuÊt tríc vµ hµng tån kho cßn l¹i cuèi kú lµ hµng tån kho ®îc mua hoÆc s¶n xuÊt tríc ®ã theo ph¬ng ph¸p nµy th× gi¸ trÞ hµng xuÊt kho ®îc tÝnh theo gi¸ cña l« hµng nhËp sau hoÆc gÇn sau cïng,gi¸ trÞ cña hµng tån kho ®îc tÝnh theo gi¸ cña hµng nhËp kho ®Çu kú cßn tån kho * §¸nh gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô theo gi¸ h¹ch to¸n - §èi víi nh÷ng doanh nghiÖp cã quy m« lín, s¶n xuÊt nhiÒu mÆt hµng th- êng sö dông nhiÒu lo¹i, nhãm, thø, nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô, ho¹t ®éng nhËp xuÊt nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô diÔn ra thêng xuyªn, liªn tôc nÕu ¸p dông nguyªn t¾c tÝnh gi¸ gèc (gi¸ trÞ thùc tÕ) th× rÊt phøc t¹p, khã ®¶m b¶o yªu cÇu kÞp thêi cña kÕ to¸n Doanh nghiÖp cã thÓ x©y dùng hÖ thèng gi¸ h¹ch to¸n ®Ó ghi chÐp hµng ngµy trªn phiÕu nhËp, xuÊt vµ ghi sæ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô - Gi¸ h¹ch to¸n lµ gi¸ do kÕ to¸n doanh nghiÖp tù x©y dùng, cã thÓ lµ gi¸ kÕ ho¹ch ,hoÆc gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc trªn thÞ trêng Gi¸ h¹ch to¸n ®îc sö dông thèng nhÊt trong toµn doanh nghiÖp vµ ®îc sö dông t¬ng ®èi æn ®Þnh l©u dµi Trêng hîp cã sù biÕn ®éng lín vÒ gi¸ c¶ doanh nghiÖp cÇn x©y dùng l¹i hÖ thèng gi¸ h¹ch to¸n - KÕ to¸n tæng hîp nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô ph¶i tu©n thñ nguyªn t¾c tÝnh theo gi¸ trÞ thùc tÕ Cuèi th¸ng kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh hÖ sè chªnh lÖch gi÷a trÞ thùc vµ trÞ h¹ch to¸n cña tõng thø (nhãm hoÆc lo¹i) nguyªn liÖu, vËt liÖuvµ c«ng cô, dông cô ®Ó ®iÒu chØnh gi¸ h¹ch to¸n xuÊt kho thµnh gi¸ trÞ thùc tÕ - HÖ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ thùc tÕ vµ gi¸ h¹ch to¸n cña tõng lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô ®îc tÝnh theo c«ng thøc sau: HÖ sè chªnh Gi¸ trÞ thùc tÕ NL, VL CCDC tån kho ®Çu kú + Gi¸ trÞ thùc tÕ NL, VL CCDC nhËp kho trong kú lÖch gi¸ = Gi¸ trÞ h¹ch to¸n NL, VL + Gi¸ trÞ h¹ch to¸n NL, VL CCDC tån kho ®Çu kú CCDC nhËp kho trong kú Gi¸ trÞ thùc tÕ NL, VL = Gi¸ h¹ch to¸n NL, VL * HÖ sè chªnh 6 CCDC xuÊt kho CCDC xuÊt kho lÖch gi¸ 1.3.3 NhiÖm vô kÕ to¸n nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô Nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô sö dông trong doanh nghiÖp rÊt ®a d¹ng phong phó vÒ chñng lo¹i §Ó phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô trong doanh nghiÖp ®¶m b¶o cho s¶n xuÊt kinh doanh ®îc tiÕn hµnh nhÞp nhµng c©n ®èi, tr¸nh ø ®äng vËt t, ®¶m b¶o an toµn tµi s¶n th× kÕ to¸n ph¶i theo dâi chi tiÕt vÒ mÆt gi¸ trÞ vµ hiÖn vËt theo tõng kho vµ theo tõng lo¹i, nhãm, thø nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô cã gi¸ trÞ, qui c¸ch, chÊt lîng riªng biÖt KÕ to¸n cña doanh nghiÖp ph¶i tæ chøc hÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n, më sæ kÕ to¸n chi tiÕt cã liªn quan phï hîp víi t×nh h×nh thùc tÕ cña doanh nghiÖp nh»m phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý tµi s¶n nãi chung vµ qu¶n lý nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô nãi riªng 2 Thñ tôc qu¶n lý nhËp xuÊt kho nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô vµ c¸c chøng tõ kÕ to¸n liªn quan 2.1 C¸c chøng tõ cã liªn quan sö dông Chøng tõ kÕ to¸n sö dông ®îc qui ®Þnh theo chøng tõ kÕ to¸n ban hµnh theo Q§ sè 1141/TC/C§KT ngµy 01/11/1995 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh vµ c¸c quyÕt ®Þnh kh¸c cã liªn quan bao gåm - PhiÕu nhËp kho (mÉu sè 01-VT) - PhiÕu xuÊt kho (mÉu sè 02-VT) - PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé (mÉu sè 03-VT) - Biªn b¶n kiªm kª vËt t, s¶n phÈm, hµng ho¸ (mÉu sè 08-VT) - Ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho (mÉu sè 02-BH) - Ho¸ ®¬n b¸n hµng - Ho¸ ®¬n GTGT §èi víi c¸c chøng tõ b¾t buéc sö dông thèng nhÊt theo qui ®Þnh cña Nhµ níc, ph¶i lËp kÞp thêi ®Çy ®ñ theo qui ®Þnh vÒ mÉu biÓu, néi dung vµ ph- ¬ng ph¸p lËp Doanh nghiÖp ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tÝnh hîp lý, hîp ph¸p cña chøng tõ vÒ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh Ngoµi ra tuú thuéc vµo t×nh h×nh cô thÓ cña tõng doanh nghiÖp, kÕ to¸n cã thÓ sö dông thªm c¸c chøng tõ kÕ to¸n híng dÉn nh: PhiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc (mÉu sè 04-VT), biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t (mÉu sè 05-VT), phiÕu b¸o vËt t cßn l¹i cuèi kú ( mÉu sè 07-VT) 2.2 Thñ tôc nhËp kho nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô Bé phËn cung cÊp vËt t c¨n cø vµo kÕ ho¹ch mua hµng va hîp ®ång mua hµng ®· ký kÕt, phiÕu b¸o gi¸ ®Ó tiÕn hµnh mua hµng Khi hµng vÒ ®Õn n¬i, nÕu xÐt thÊy cÇn thiÕt cã thÓ lËp ban kiÓm nghiÖm ®Ó kiÓm nhËn vµ ®¸nh gi¸ hµng mua vÒ c¸c mÆt hµng sè lîng, khèi lîng, chÊt lîng qui c¸ch, c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm nghiÖm, ban kiÓm nghiÖm lËp `biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t” Sau ®ã bé phËn cung cÊp hµng lËp ` phiÕu nhËp kho” trªn c¬ së ho¸ ®¬n, giÊy b¸o 7 nhËn hµng vµ biªn b¶n kiÓm nghiÖm giao cho ngêi mua hµng lµm thñ tôc nhËp kho Thñ tôc sau khi c©n, ®ong, ®o, ®Õm sÏ ghi sè lîng thùc nhËp vµo phiÕu nhËp vµ sö dông ®Ó ph¶n ¸nh sè lîng nhËp vµ tån cña tõng thø vËt t vµo thÎ kho, trêng hîp ph¸t hiÖn thõa thiÕu sai qui c¸ch, phÈm chÊt, thñ kho ph¶i b¸o cho bé phËn cung øng biÕt vµ cïng ngêi giao lËp biªn b¶n Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú thñ kho chuyÓn giao phiÕu nhËp cho kÕ to¸n vËt t lµm c¨n cø ®Ó ghi sæ kÕ to¸n 2.3 Thñ tôc xuÊt kho nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô C¨n cø vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt, kinh doanh c¸c bé phËn sö dông vËt t viÕt phiÕu xin lÜnh vËt t.C¨n cø vµo phiÕu xin lÜnh vËt t bé phËn cung cÊp vËt t viÕt phiÕu xuÊt kho tr×nh gi¸m ®èc duyÖt.C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho, sau ®ã ghi sè lîng xuÊt vµ tån kho cña tõng thø vËt t vµo thÎ kho H»ng ngµy hoÆc ®Þnh kú thñ kho chuyÓn phiÕu xuÊt kho cho kÕ to¸n vËt t, kÕ to¸n tÝnh gi¸ hoµn chØnh phiÕu xuÊt ®Ó lÊy sè liÖu ghi sæ kÕ to¸n  Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô T¹i kho thñ kho sö dông thÎ kho ®Ó theo t×nh h×nh nhËp xuÊt tån cña tõng vËt t §Çu n¨m kÕ to¸n vËt liÖu nhËp the kho theo tõng thø vËt t liÖu cã trong sæ danh ®iÓm vËt t, ghi c¸c chØ tiªu: Tªn vËt t, nh¨n hiÖu quy c¸ch, chÊt lîng ®¬n vÞ tÝnh, m· sè danh ®iÓm vËt liÖu…trong ®Sau ®ã giao cho thñ kho ®Ó h¹ch to¸n nghiÖp vô ë kho Thñ kho c¨n cø vµo tõng phiÕu nhËp, phiÕu xuÊt ®Ó ghi sè lîng nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô nhËp (xuÊt) kho ®Ó ghi vµo thÎ kho cña tõng thø vµ tÝnh sè lîng tån kho sau mçi lÇn nhËp xuÊt Sau ®ã ph©n lo¹i phiÕu nhËp, phiÕu xuÊt kho vËt t vµ chuyÓn giao cho kÕ to¸n vËt t ®Ó ghi sæ kÕ to¸n ThÎ kho ®îc thñ kho ph©n lo¹i, s¾p xÕp theo tõng lo¹i, nhãm nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô vµ ph¶i b¶o qu¶n chÆt chÏ ®¶m b¶o an toµn vµ thuËn tiÖn cho viÖc sö dông thÎ kho Thñ kho ph¶i thêng xuyªn ®èi chiÕu sè lîng tån kho trªn thÎ kho víi sè lîng tån kho thùc tÕ cña tõng thø vËt t T¹i phßng kÕ to¸n, kÕ to¸n chi tiÕt vËt t sö dông Sæ kÕ to¸n chi tiÕt theo dâi chi tiÕt tõng thø (nhãm) vËt t Tuú thuéc vµo ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt ®- îc ¸p dông, kÕ to¸n chi tiÕt cã thÓ sö dông mét trong c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt sau: - Sæ(thÎ)kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô - Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn - Sæ sè d Ngoµi ra trong thùc tÕ, kÕ to¸n vËt t cßn cã thÓ më c¸c b¶ng kª nhËp, b¶ng kª xuÊt, b¶ng luü kÕ tæng hîp nhËp, xuÊt, tån, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô ®Ó phôc vô cho viÖc ghi sæ kÕ to¸n chi tiÕt ®îc ®¬n gi¶n, nhanh chãng vµ kÞp thêi 3 C¸c ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu, c«ng cô, dông cô HiÖn nay chÕ ®é kÕ to¸n quy ®Þnh viÖc h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô ®îc thùc hiÖn ®ång thêi ë kho vµ ë phßng kÕ to¸n ®- îc tiÕn hµnh theo c¸c ph¬ng ph¸p sau: - Ph¬ng ph¸p thÎ song song 8 - Ph¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn - Ph¬ng ph¸p sæ sè d Mçi mét ph¬ng ph¸p trªn ®Òu cã nh÷ng u ®iÓm, nhîc ®iÓm riªng trong viÖc ghi chÐp, ph¶n ¸nh, kiÓm tra, ®èi chiÕu sè liÖu kÕ to¸n c¨n cø vµo ®iÒu kiÖn cô thÓ tõng doanh nghiÖp vÒ quy m«, chñng lo¹i vËt t sö dông, tr×nh ®é vµ yªu cÇu qu¶n lý, tr×nh ®é cña nh©n viªn kÕ to¸n, møc ®é øng dông tin häc trong c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô ®Ó lùa chän vµ ¸p dông phong ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu thÝch hîp, ph¸t huy hiÖu qu¶ cña c«ng t¸c kÕ to¸n 3.1 Ph¬ng ph¸p ghi thÎ song song Nguyªn t¾c h¹ch to¸n: ë kho, thñ kho ghi chÐp t×nh h×nh NhËp- xuÊt- tån trªn thÎ kho t×nh h×nh NhËp- xuÊt- tån cña tõng thø vËt t vÒ mÆt sè lîng vµ gi¸ trÞ Tr×nh tù kÕ to¸n chi tiÕt theo ph¬ng ph¸p thÎ song song (1) Hµng ngµy c¨n cø vµo chøng tõ NhËp- xuÊt kho vËt t hîp ph¸p, hîp lÖ thñ kho tiÕn hµnh nhËp xuÊt kho vµ ghi sè lîng nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô thùc nhËp thùc xuÊt vµo chøng tõ sau ®ã ghi vµo thÎ kho vµ tÝnh sè tån kho ph¶i chuyÓn nh÷ng chøng tõ NhËp- xuÊt do phßng kÕ to¸n cã kÌm theo giÊy giao nhËn chøng tõ do thñ kho lËp (2) Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú khi nhËn ®îc chøng tõ nhËp- xuÊt vËt t, kÕ to¸n ph¶i kiÓm tra chøng tõ kÕ to¸n, hoµn chØnh chøng tõ: ghi ®¬n gi¸, tÝnh thµnh tiÒn ph©n lo¹i chøng tõ sau ®ã ghi vµo Sæ( thÎ ) kÕ to¸n chi tiÕt (3) §inh kú hoÆc cuèi th¸ng kÕ to¸n chi tiÕt vËt t vµ thñ kho ®èi chiÕu sè liÖu gi÷a thñ kho víi sè (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt (4) C¨n cø vµo sè liÖu tæng hîp tõ c¸c sè( thÎ ) kÕ to¸n chi tiÕt ®Ó lËp B¶ng c©n ®èi tæng hîp nhËp- xuÊt- tån, mçi thø vËt t ghi mét dßng sau ®ã tæng hîp theo tõng nhãm, tõng lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô Sè liÖu nµy ®Ó ®èi chiÕu víi sè liÖu cña kÕ to¸n tæng hîp S¬ ®å tr×nh tù kÕ to¸n chi tiÕt vËt t theo ph¬ng ph¸p thÎ song song s¬ ®å kÕ to¸n chi tiÕt vl –ccdc theo ph¬ng ph¸p thÎ song song ThÎ kho Chøng tõ nhËp 1 3 1 Chøng tõ xuÊt 2 Sæ chi tiÕt vl - 2 ccdc 4 B¶ng tæng h5îp N – X -T * ¦u ®iÓm, nhîc ®iÓm 9 Sæ tæng hîp + ¦u ®iÓm: ViÖc ghi sæ ®¬n gi¶n, râ rµng dÔ kiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu, ph¸t hiÖn sai sãt trong viÖc ghi chÐp vµ qu¶n lý + Nhîc ®iÓm: ViÖc ghi chÐp gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n cßn bÞ trïng lÆp vÒ chØ tiªu sè lîng, khèi lîng ghi chÐp nhiÒu 3.2 Ph¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn Nguyªn t¾c h¹ch to¸n: Thñ kho sö dông thÎ kho ®Ó theo dâi sè lîng nhËp- xuÊt, tån trªn thÎ kho, kÕ to¸n më sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn ®Ó theo dâi sè lîng, gi¸ trÞ nhËp- xuÊt- tån cña tõng thø vËt liÖu, c«ng cô, dông cô Tr×nh tù kÕ to¸n chi tiÕt theo ph¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn (1) Thñ kho tiÕn hµnh c«ng viÖc quy ®Þnh t¬ng tù phong ph¸p thÎ song song (2) §Þnh kú kÕ to¸n më B¶ng kª tæng hîp nhËp, xuÊt trªn c¬ së c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt cña tõng thø nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô lu©n chuyÓn trong th¸ng theo chØ tiªu trªn sè lîng vµ gi¸ trÞ (3) C¨n cø vµo sæ tæng hîp trªn B¶ng kª ®Ó ghi vµo sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn mçi thø ghi mét dßng vµo ngµy cuèi th¸ng sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn ®îc më vµ dïng cho c¶ n¨m (4) Cuèi th¸ng ®èi chiÕu sè läng nguyªn liÖu vËt liÖu, c«ng cô, dông cô, nhËp, xuÊt, tån cña tõng thø vËt liÖu, c«ng cô, dông cô trªn thÎ kho vµ sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn (5) §èi chiÕu gi¸ trÞ nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô, nhËp, xuÊt, tån trªn æ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn víi sæ kÕ to¸n tæng hîp 10 ... NXB Lao động- xà hội Nhà in lao động- xà hội thành Nhà xuất Lao động Xà hội Trong giai đoạn phát triển chức nhiệm vụ Xí nghiêpj in thuộc NXB- Lao dộng xà hội đợc thay đổi nh sau: *XÝ nghiƯp in. .. toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ, xí nghiệp in thuộc nhà xuất lao động xà hội I Quá trình phát triển xí nghiệp Thực xếp DN nhà nớc, Bộ lao động- Thơng binh xà hội đà có định số... thủ kho kế toán phải cao Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ * Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ tài sản lu động doanh nghiệp đợc nhập xuất kho