86 Nội dung phương pháp kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội thực hiện

86 Nội dung phương pháp kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội thực hiện

Chuyên đề tốt nghiệp Lời mở đầu Sự phát triển nhanh chóng kinh tế thị trờng đòi hỏi phải đợc cung cấp thông tin tài hoàn hảo, có độ tin cậy cao với kiểm tra xác nhận kiểm toán độc lập Đặc biệt giai đoạn nhà nớc ta đẩy mạnh công cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nớc, công ty đợc niêm yết cổ phần thị trờng chứng khoán phải công khai thông tin tài hàng năm nhu cầu kiểm toán ngày nhiều Hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng đà khẳng định đợc vai trò tích cực Thật kiểm toán có vai trò quan träng nỊn kinh tÕ níc ta hiƯn Kiểm toán công cụ để nhà nớc điều tiết kinh tế vĩ mô; nhà đầu t cần thông tin trung thực khách quan để có hớng đầu t đắn định đầu t đợc đảm bảo kinh tế pháp lý; Thông qua hoạt động kiểm toán tạo môi trờng kinh doanh lành mạnh cuối thông qua hoạt động kiểm toán nh biện pháp để hạn chế sai phạm tiềm tàng Tiền loại tài sản ngắn hạn doanh nghiệp biểu trực tiếp dới hình thái giá trị Trên Báo cáo tài chính, khoản mơc tiỊn cđa doanh nghiƯp cã quan hƯ víi nhiỊu khoản mục khác nh: Phải thu khách hàng, phải trả ngời bán, hàng tồn kho, phải trả công nhân viên.Vì kiểm toán tiền kiểm toán Báo cáo tài tách rời việc kiểm toán khoản mục có liên quan Mặt khác khả sai phạm khoản mục tiền lớn khoản mục thờng đợc đánh giá trọng yếu kiểm toán, điều làm cho việc kiểm toán tiền trở nên quan trọng kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Nhận thức đợc vai trò quan trọng khoản mục vốn tiền Báo cáo tài doanh nghiệp với thực tế đợc thực tập công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội ( CPA HANOI ) em đà chọn đề tài: Nội dung phơng pháp kiểm toán vốn tiền kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán kế toán Hà Nội thực cho chuyên đề tốt Nguyễn Thị Hiên 503412036 Chuyên đề tốt nghiệp nghiệp Với đề tài này, em muốn hiểu rõ chất kiểm toán phần hành vốn tiền phơng tiện lý thuyết thực tiễn Nội dung báo cáo thực tập tốt nghiệp đợc chia làm ba phần: Phần 1: Lý luận chung công tác kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán vốn tiền Phần 2: Thực trạng kiểm toán vốn tiền kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực Phần 3: Bài học kinh nghiƯm vµ mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiƯn chu trình kiểm toán tiền công ty kiểm toán kế toán Hà Nội Phần i Nguyễn Thị Hiên 503412036 Chuyên đề tốt nghiệp Lý luận chung kiểm toán báo cáo tài kiểm toán vốn tiền I lý luận công tác kiểm toán báo Cáo tài Khái niệm, mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài 1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài Khi phân loại kiểm toán theo chức kiểm toán đợc phân biệt thành kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán Báo cáo tài (Audit of Financial Statements) kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét Kiểm toán viên tính trung thực, hợp lý, hợp thức hợp pháp báo cáo tài Các khái niệm trung thực, hợp lý, hợp thức hợp pháp đợc hiểu nh sau: + Trung thực: Là thông tin tài phản ảnh nội dung, chất thực trạng nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Hợp lý: Là thông tin tài báo cáo tài phải đảm bảo độ tin cậy cần thiết, sai phạm xét khía cạnh trọng yếu Do tính chủ quan kế toán, có thông tin tài phản ánh tuyệt đối xác tình hình tài đơn vị Vì vậy, nhận xét độ tin cậy thông tin tài chính, kiểm toán viên không sử dụng thuật ngữ Chính xác mà sử dụng thuật ngữ hợp lý + Tính hợp thức: Một báo cáo tài đợc gọi hợp thể thức đợc lập phù hợp tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) + Tính hợp pháp: Các báo cáo tài đảm bảo tính hợp lệ theo quy định hành thông tin tài đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật có liên quan 1.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài Nguyễn Thị Hiên 503412036 Chuyên đề tốt nghiệp Trong kinh tế thị trờng, kiểm toán báo cáo tài nhu cầu tất yếu, khách quan Kiểm toán biện pháp kinh tế hiệu lực để khắc phục rủi ro thông tin Báo cáo tài kế toán cung cấp Đoạn 11, chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 200 quy định : Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho Kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không? 1.3 Các nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài Các Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải nắm vững mục tiêu kiểm toán đa ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài sở nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài nguyên tắc là: Tuân thủ pháp luật nhà nớc Kiểm toán viên phải luôn coi trọng chấp hành pháp luật nhà nớc trình hành nghề kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật hoạt động nghề nghiệp nhận xét, đánh giá báo cáo kiểm toán Các trách nhiệm Kiểm toán viên bao gồm: + Trách nhiệm Kiểm toán viên khách hàng Phần lớn vụ kiện liên quan đến khách hàng hành vi sai lầm Kiểm toán viên hành vi vi phạm hợp đồng kiểm toán Các sai lầm Kiểm toán viên chủ yếu họ không đảm bảo tính thận trọng, cẩn trọng siêng cần thiết trình kiểm toán Trách nhiệm Kiểm toán viên trờn hợp này, theo pháp luật nớc ta phải bồi thờng cho khách hàng + Trách nhiệm Kiểm toán viên bên thứ ba Một công ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm bên thứ ba họ bị thiệt hại đòi bồi thờng đà dựa vào báo cáo tài không trung thực nhng đà đợc kiểm toán viên xác nhận Sai lầm Kiểm toán viên trờng hợp không đủ phẩm chất lực chuyên môn Nguyễn Thị Hiên 503412036 Chuyên đề tốt nghiệp cần thiết, tiến hành công việc thiếu cẩn thận, siêng năng, đà dính líu vào hành vi nghề nghiệp đạo đức + Trách nhiệm hình Kiểm toán viên Ngoài trách nhiệm dân sự, Kiểm toán viên bị truy cứu trách nhiệm hình hành vi phạm téi theo ph¸p lt cđa c¸c níc Lt ph¸p ë nớc quy định trách nhiệm Kiểm toán viên khách hàng, bên thứ ba nh trách nhiệm hình Kiểm toán viên nớc ta, điều 15, quy chế kiểm toán ®éc lËp nỊn kinh tÕ qc d©n cịng quy định Kiểm toán viên vi phạm quy chế kiểm toán, vi phạm pháp luật bị thu hồi chứng kiểm toán chứng kiểm toán viên bị xử lý theo pháp luật Nếu gây thiệt hại vật chất cho khách hàng phải bồi thờng Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Trong trình kiểm toán, Kiểm toán viên phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, bao gồm: + Độc lập: Độc lập nguyên tắc nghề nghiệp Kiểm toán viên.Trong trình kiểm toán, Kiểm toán viên không đợc ảnh hởng chủ quan khách quan, chi phối lợi ích vật chất tinh thần làm tính độc lập khách hàng kiểm toán Kiểm toán viên không đợc nhận làm kiểm toán cho đơn vị mà có quan hệ quyền lợi kinh tế nh góp cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng kinh tế với khách hàng đơn vị mà họ kiểm toán Kiểm toán viên không đợc nhận làm kiểm toán đơn vị mà thân họ có quan hệ họ hàng thân thuộc (nh bố, mẹ, vợ chồng, cái, anh chị em ruột) với ngời máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, chức vụ trởng, phó phòng tơng đơng) đơn vị đợc kiểm toán Để đảm bảo tính độc lập, Kiểm toán viên không đợc vừa làm dịch vụ kế toán, vừa làm dịch vụ kiểm toán cho đơn vị khách hàng đơn vị + Chính trực: Kiểm toán viên phải ngời thẳng thắn, trung thực phải có kiến rõ ràng Nguyễn Thị Hiên 503412036 Chuyên đề tốt nghiệp + Khách quan: Kiểm toán viên phải vô t, công bằng, tôn trọng thật, không đợc thành kiến thiên vị + Năng lực chuyên môn tính cẩn trọng: Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần siêng nghề nghiệp Các tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, công ty kiểm toán sở đào tạo Kiểm toán viên phải thờng xuyên đào tạo cho Kiểm toán viên tính thận trọng, cẩn thận siêng nghề nghiệp cao mức tối thiểu cần thiết để có hạn chế đợc rủi ro kiểm toán thoát đợc trừng phạt mặt pháp luật Kiểm toán viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trờng pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc + Tính bí mật: Kiểm toán viên phải bảo mật thông tin có đợc trình kiểm toán, không đợc tiết lộ thông tin cha đợc phép ngời có thầm quyền, trừ phải có nghĩa vụ công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp + T cách nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không đợc gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp + Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Trong trình kiểm toán, Kiểm toán viên tổ chức kiểm toán phải tuân thủ chuẩn mực chuyên môn đà đợc quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận Nội dung chủ thể kiểm toán Báo cáo tài 2.1 Nội dung kiểm toán báo cáo tài Để đa ý kiến nhận xét toàn báo tài chính, Kiểm toán viên phải tiến hành kiểm toán phận cấu thành tức tiêu báo cáo tài đơn vị Do tiêu Báo cáo tài có mối liên hệ mật thiết với nên thực tế, công việc kiểm toán báo cáo kiểm toán đợc phân chia thành chu kú bao gåm: + KiĨm to¸n chu kú doanh thu thu tiền + Kiểm toán chu kỳ tiền lơng nhân + Kiểm toán chu kỳ mua vào toán Nguyễn Thị Hiên 503412036 Chuyên đề tèt nghiƯp + KiĨm to¸n chu kú tån kho, nhËp kho, chi phí giá thành + Kiểm toán chu kỳ huy động vốn (Nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu hoàn trả) + Kiểm toán vốn tiền + Kiểm toán tài sản lu động đầu t ngắn hạn + Kiểm toán tài sản cố định đầu t dài hạn + Kiểm toán nguồn vốn + KiĨm to¸n doanh thu + KiĨm to¸n chi phÝ + Kiểm toán kết phân phối kết 2.2 Chủ thể kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán viên nhà nớc Các Kiểm toán viên nhà nớc thực kiểm toán hoạt động nh phần kiểm toán báo cáo tài Quá trình kiểm toán báo cáo tài gắn liền với kiểm toán tính tuân thủ luật lệ, nguyên tắc, chế độ quy định có liên quan đến tình hình tài đơn vị Kiểm toán viên nội Chức quan trọng chủ yếu kiểm toán viên nội thực kiểm toán hoạt động đơn vị Tuy vậy, kiểm toán hoạt động đợc tiến hành với kiểm toán báo cáo tài thờng gắn liền với kiểm toán báo cáo tài Khác với kiểm toán bên ngoài, kiểm toán báo cáo tài chính, Kiểm toán viên nội kiểm toán báo cáo kế toán quản trị báo cáo kế toán đơn vị thành viên trực thuộc Mục đích kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên nội giúp chủ doanh nghiệp (hoặc thủ trởng đơn vị) ký duyệt báo cáo tài Do tính độc lập kiểm toán viên nội bị hạn chế nên nguyên tắc kiểm toán viên nội báo cáo tài thay cho kiểm toán viên bên (kiểm toán Nhà nớc kiểm toán độc lập) Kiểm toán viên độc lập Nhu cầu kiểm tra, xác nhận báo cáo tài đà làm nảy sinh kiểm toán độc, nớc có kinh tế thị trờng phát triển, kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên độc lập tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp hoạt động mang tính thông lệ phổ biến Doanh thu từ dịch vụ kiểm Nguyễn Thị Hiên 503412036 Chuyên đề tốt nghiệp toán báo cáo tài thờng chiếm 50% tổng doanh thu công ty kiểm toán hàng đầu giới Quy trình kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán bảng khai tài có trình tự nh cho lần kiểm toán cơng vị cụ thể với điều kiện lực lợng kiểm toán cụ thể Mặc dù đối tợng trực tiếp kiểm toán tài bảng khai tài song khách thể kiểm toán tài lại đa dạng Khách thể bộ, tỉnh, huyện, xÃ, cấp ngân sách nhà nớc, doanh nghiệp có ngân sách riêng khách thể tự nguyện khác Đặc biệt đối tợng khách thể phức tạp lực cản trở hay cố tình dấu diếm vi phạmtrình tự công tác kiểm toán phải linh hoạt, sáng tạo nh nghệ thuật thực thụ Tuy nhiên dù thân công tác kiểm toán khác song trờng hợp, tổ chức kiểm toán phải đợc thực theo quy trình chung với ba giai đoạn sau: Các giai đoạn trong quy trình kiểm toán Giai đoạn I Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn II Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III Hoàn thành kiểm toán 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà Kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý nh điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm Nguyễn Thị Hiên 503412036 Chuyên đề tốt nghiệp toán Việt Nam số 300 quy định Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm toán nói chung nh hoạt đông kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán cha đầy đủ, nội dung, quy trình nh phơng pháp đợc vận dụng c¸c cc kiĨm to¸n ë ViƯt Nam míi ë giai đoạn ban đầu, nguồn tài liệu thiếu số lợng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần đợc coi trọng để đảm bảo chất lợng hiệu công việc kiểm toán Thực tiễn hoạt động kiểm toán nớc ta năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán đợc lập đủ chu đáo nhân tố hàng đầu đa đến thành công kiểm toán nh dẫn đến thành công doanh nghiệp Kế hoạch kiểm toán gồm ba phận khái quát theo sơ đồ dới Kế Lập kế hoạch chiến lợc hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lợc định hớng bản, nội dung trọng tâm phơng pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu Kế hoạch kiểm toán tổng thể biết tình hình hoạt động, môi trờng kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán Kế hoạch chiến lợc phải đợc lập cho kiểm toán lớn quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán Báo cáo tài Chương trình kiểm toán nhiều năm Nguyễn Thị Hiên 503412036 Chuyên đề tốt nghiệp Kế hoạch chiến lợc vạch mục tiêu, định hớng bản, nội dung, trọng tâm, phơng pháp tiếp cận tiến trình kiểm toán Kế hoạch chiến lợc ngời phụ trách kiểm toán lập đợc giám đốc (hay ngời đứng đầu) công ty kiểm toán phê duyệt Kế hoạch chiến lợc sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, sở đạo thực soát xét kết kiểm toán Kế hoạch chiến lợc đợc lập thành văn lập thành phần riêng kế hoạch kiểm toán tổng thể.(Mẫu kế hoạch chiến lợc xem phụ lục số 01) Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Kế hoạch kiểm toán tổng thể cụ thể hoá kế hoạch chiến lợc phơng pháp tiếp cận chi tiết nội dung lịch trình phạm vi dụ kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể để thực công việc kiểm toán cách có hiệu theo thời gian dự kiến Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đợc lập cho kiểm toán mô tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết làm sở để lập chơng trình kiểm toán Hình thức nội dung kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo quy mô khách hàng, tính chất phức tạp công việc kiểm toán, phơng pháp kỹ thuật kiểm toán đặc thù Kiểm toán viên sử dụng Những vấn đề chủ yếu Kiểm toán viên phải xem xét trình bày kế hoạch kiểm toán tổng thể gồm: a Hiểu biết hoạt động đơn vị đợc kiểm toán Hiểu biết chung kinh tế đặc điểm lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị đợc kiểm toán Các đặc điểm khách hàng nh: lĩnh vực hoạt động kinh doanh, kết tài nghĩa vụ cung cấp thông tin kể thay đổi từ lần kiểm toán trớc Năng lực quản lý ban giám đốc b.Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Nguyễn Thị Hiên 503412036 10 Chuyên đề tốt nghiệp việc kiểm kê tiền mặt thời điểm 31/12/2006) Kiểm toán viên lấy số d tiền mặt thời điểm kiểm toán cân nghiệp vụ liên quan đến tài khoản tiền mặt phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán đến thời điểm kiểm toán so sánh với kết kiểm kê quỹ tiền mặt thấy số liệu khớp Cuối Kiểm toán viên chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh có số tiền lớn thu đợc kết bảng sau: CPA HANOI Công ty kiểm toán kế toán hà nội Hanoi company profession of auditing & accounting LTD Nguyễn Thị Hiên 503412036 67 Chuyên đề tốt nghiệp Tên khách hàng/ Client Công ty X Kỳ kế toán/ Period: 31/12/06 Nội dung công việc/ Subject Kiểm tra vốn tiền : Tiền mặt Ngời soát xét Reviewed by Ngày soát xét Date 6/03/2007 Số tham chiếu Reference C110 Ngêi kiĨm tra Audited by Ngµy kiĨm tra Date 5/03/07 STT trang N0 01 Th¸ng - PC 27 ngày 14/1 Chi tiền tổng kết cho đội 18.810.000 đ, kèm theo danh sách đơn vị Thiếu định chi Ban giám đốc - PC 31 ngày 18/1 chi trợ cấp dỡng sức cho cán 4.000.000 ® (500.000®/ngêi) ( Thùc chÊt chi tõ ngn cđa b¶o hiểm ) - PC 47 ngày 28/1 Thanh toán tiền sửa chữa, bảo dỡng hệ thống sát khô gồm 02 hoá đơn chữ ký ngời bán, mua tổng số tiền 19.700.000đ VAT 985.000đ - Các PC 58,59,60 ngày 31/01thanh toán tiền ăn ( tiếp khách, liên hoan )tổng số tiền 7.361.000đ chứng từ kèm theo giấy xin toán viết tay có duyệt chi ban giám đốc điều không hợp lệ, với giá trị > 100.000 đ đề nghị có hoá đơn (VAT ) - PC 66 ngày 31/01 chi khen thởng theo định ban giám đốc số tiền 5.370.000đ - PC 67 ngày 31/01 chi tiền dỡng sức số tiền 40.000.000đ ( 250.000đ/ngời) Đề nghị kèm theo định ban giám đốc Tháng + PC 36 ngày 13/6 Chi tiền phụ cấp chủ tịch công đoàn 3.480.000đ Kèm theo danh sách ( viết tay có duyệt chi ) Tháng 11 Nguyễn Thị Hiên 503412036 68 Chuyên đề tốt nghiệp Các PC toán xăng xe dùa trªn møc hao hơt, sè km thùc tÕ x đơn giá xăng hoá đơn kèm theo Tháng 12 Chi phí đền bù cối hoa màu xây dựng khu công nghiệp theo định 125 tổng số tiền 1.011.830.336đ Nhận xét Kiểm toán viên CPA HANOI : - Cách diễn giải nội dung nghiệp vụ cha xác (cho nghiệp vụ chi tiền, nội dung: nhận tiền hàng) - Các nghiệp vụ có số tiền lớn đề nghị có hoá đơn kèm theo - Phụ cấp dỡng sức cần có định chi Ban giám đốc b.Kiểm tra tiền gửi ngân hàng Để tiến hành kiểm toán tiền gửi ngân hàng, Kiểm toán viên tiến hành tơng tự nh kiểm toán tiền mặt Cụ thể Kiểm toán viên tiến hành bớc công việc sau: Kiểm toán viên tổng hợp số tiền phát sinh bên Nợ, bên Có tài khoản tiền gửi ngân hàng từ tháng đến thánh 12 năm 2006 đợc số liệu sau: CPA HANOI Công ty kiểm toán kế toán hà néi Hanoi company profession of auditing & accounting LTD NguyÔn Thị Hiên 503412036 69 Chuyên đề tốt nghiệp Tên khách hàng/ Client Công ty X Kỳ kế toán/ Period: 31/12/06 Nội dung công việc/ Subject Ngời soát xét Reviewed by Nội dung D đầu kỳ Phát sinh Nợ Tháng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng 10 Th¸ng 11 Th¸ng 12 187.694.785 357.359.188 98.531.941 155.861.662 460.154.870 11.830.390 74.085.086 2.601.299 32.431.175 2.616.226 50.937.066 43.511.810 4.874.618.045 511.113.550 25.092.203 81.048.591 544.559.908 22.863.795 73.071.409 4.769.969 28.484.472 6.000.000 2.650.089.202 2.405.140.444 Céng 187.694.785 6.164.538.758 3.947.093.099 2.405.140.444 Ngời kiểm tra Audited by Ngày soát xét Date 6/03/2007 Ngµy kiĨm tra Date 3/03/07 Sè tham chiÕu Reference C200 STT trang N0 02 Ph¸t sinh cã D cuèi kỳ Sau tổng hợp song Kiểm toán viên đối chiếu số liệu vừa tổng hợp đợc với số liệu bảng cân đối số phát sinh, số liệu sổ tài khoản tiền gửi ngân hàng nhËn thÊy sè liƯu ®· khíp ®óng TiÕp theo kiĨm toán viên yêu cầu đơn vị lập công ty X lập bảng kê chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng nơi gửi đối chiếu số tiền bảng kê với phiếu đối chiếu tài khoản tiền gửi (Các phiếu đối chiếu tài khoản tiền gửi đà có xác nhận ngân hàng) thấy số liệu khớp Nguyễn Thị Hiên 503412036 70 Chuyên đề tốt nghiệp Cuối Kiểm toán viên chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền gửi ngân hàng để kiểm tra chứng tõ : C¸c nhiƯm chi, nhiƯm thu cã đính kèm chứng từ gốc hay không, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp thức Uỷ nhiệm thu, Uỷ nhiệm chi séc, chứng từ gốc, giấy báo nợ giấy báo có đà có phù hợp số tiền phát sinh , ngày tháng, lý phát sinh hay cha kết thu đợc đà đáp ứng đợc tất yêu cầu Kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán lúc Kiểm toán viên đa ý kiến đối tợng kiểm toán Tại công ty X sau tiến hành kiểm toán khoản mục tiền, Kiểm toán viên CPA HANOI đà đa ý kiÕn nhËn xÐt cđa m×nh nh sau: - Trên sở kiểm tra tất nghiệp vụ trọng yếu nghiệp vụ không trọng yếu, theo ý kiến nghiệp vụ ghi chép kế toán phần hành đầy đủ hợp lý - Tôi khẳng định tất thủ tục kiểm toán cần thiết đà đ- ợc thực hiện, đợc ghi chép giấy tờ làm việc theo thủ tục kiểm toán hÃng đà đầy đủ chứng cho kết luận đa - Tôi khẳng định sai sót điểm yếu nh kiến nghị đà đợc nêu để đa vào th quản lý gửi cho khách hàng - Căn công việc kiểm toán quy trình kiểm toán đà thực hiện, thấy có đủ tin tëng kÕt ln r»ng sè d 2.541.720.382 cđa c«ng ty sổ sách báo cáo kế toán phản ánh tơng đối xác hợp lý cho kỳ hoạt động từ ngày 01/01/2006 đến ngày 31/12/2006 Phần III Bµi häc kinh nghiƯm vµ mét sè ý kiÕn nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán tiền công ty kiểm toán kế toán hà nội Nguyễn Thị Hiên 503412036 71 Chuyên đề tốt nghiệp I Bài học kinh nghiệm Sau kiểm toán học kinh nghiệm quý báu cho Kiểm toán viên Tuy bớc đầu đợc tiếp xúc với công việc kiểm toán CPA HANOI nhng em rút cho đợc học kinh nghiệm tiến hành kiểm toán Báo cáo tài sau nh sau: VỊ viƯc tỉ chøc mét cc kiĨm toán Khi tiến hành tổ chức kiểm toán cần quan tâm tới số vấn đề sau: + Chỉ định ngời phụ trách công việc kiểm toán : yêu cầu chung việc định phải có ngời phụ trách tơng xứng với mục tiêu, phạm vi kiểm toán nói riêng tơng xứng với vị trí, yêu cầu, nội dung tinh thần kiểm toán nói chung Đây vấn đề hệ trọng đặc biệt kiểm toán tài + Chuẩn bị điều kiện vật chất bản: với việc định ngời cần chuẩn bị thiết bị điều kiện vật chất khác kèm theo nh phơng tiện tính toán kiểm tra thích ứng với đặc điểm tổ chức kế toán, phơng tiện kiểm kê thích ứng với loại vật t đá quý Về việc lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng u cđa cc kiĨm to¸n, ph¸t hiƯn gian lËn, rđi ro vấn đề tiềm ẩn phải đảm bảo kiểm toán phải hoàn thành thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp Kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với Kiểm toán viên chuyên gia công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán gồm phận: kế hoạch chiến lợc, kế hoạch tổng thể, chơng trình kiểm toán Tuy nhiên kiểm toán kế hoạch kiểm toán bao gồm ba phận Kế hoạch kiểm toán tổng thể chơng trình kiểm toán đợc lập cho kiểm toán kế hoạch chiến lợc đợc lập cho kiểm toán lớn quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán Báo cáo tài nhiều năm Nguyễn Thị Hiên 503412036 72 Chuyên đề tốt nghiệp Thực kiểm toán Thực hành kiểm toán trình thực đồng công việc đà ấn định kế hoạch, chơng trình kiểm toán Khi thực kiểm toán phải tôn trọng nguyên tắc sau: + Thứ nhất: Kiểm toán viên phải tuyệt đối tuân thủ chơng trình kiểm toán đà đợc xây dựng Trong trờng hợp Kiểm toán viên không đợc tự ý thay đổi chơng trình kiểm toán + Thứ hai: Trong trình kiểm toán, Kiểm toán viên phải thờng xuyên ghi chép phát giác, nhận định nghiệp vụ, số, kiện nhằm tích luỹ chứng, nhận định cho kết luận kiểm toán loại trừ nhận định nghiệp vụ, kiện thuộc đối tợng kiểm toán + Thứ ba: Định kỳ tổng hợp kết kiểm toán (trên bảng tổng hợp) để nhận rõ mức độ thực so với khối lợng công việc chung Thông thờng, cách tổng hợp rõ dùng bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh Bảng kê chênh lệch Chứng từ Số Ngày Diễn giải Số tiền T tế Chênh lệch S sách Ghi mức độ sai phạm Bảng kê xác minh Chứng từ Số Ngày Diễn giải Số tiền Đối tợng xác minh Ghi mức độ Trực tiếp Gián tiếp sai phạm + Thứ t: Mọi điều chỉnh nội dung, phạm vi, trình tự kiểm toán phải có ý kiến thống ngời phụ trách chung công việc kiểm toán Nguyễn Thị Hiên 503412036 73 Chuyên đề tốt nghiệp ngời ký th mời hợp đồng kiểm toán- có Mức độ pháp lý điều chỉnh phải tơng ứng với tính pháp lý lệnh kiểm toán hợp đồng kiểm toán II số ý kiến nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán vốn tiền kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán kế toán Hà nội Về ghi chép Kiểm toán viên CPA HANOI có quy định riêng phù hợp với chuẩn mực Việt Nam cách xắp xếp, lu trữ thiết kế hồ sơ kiểm toán cách hợp lý, Điều không giúp cho Kiểm toán viên ghi chép cách nhanh chóng mà giúp cho nhà lÃnh đao Ban Giám đốc công ty việc soát xét lại kết toàn kiểm toán nhiên thực tế việc ghi chép kiểm toán không đợc đầy đủ nh thông tin hoạt động liên tục khách hàng hay thông tin quy mô mẫu chọn, số File kiểm toán việc xắp xếp lộn xộn cha với quy định, số giấy tờ không đánh ký hiệu tham chiếu điều hạn chế thời gian kiểm toán nhng gây khó khăn cho ban giám đốc công ty việc soát xét kết kiểm toán Do Kiểm toán viên cần ý vấn đề Nguyễn Thị Hiên 503412036 74 Chuyên đề tốt nghiệp Về hoàn thiện khảo sát kiểm soát nội tiền Để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội tiền, Kiểm toán viên nên sử dụng bảng câu hỏi để đánh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé lËp kÕ hoạch kiểm toán Quy mô việc áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết đợc định sau tiến hành thử nghiệm kiểm soát hệ thống kiểm soát nội thủ tục phân tích Nh vậy, thử nghiệm kiểm soát mà đợc tiến hành kỹ việc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết giảm đợc thời gian chi phí tiến hành thủ tục chi tiết điều đà đợc Kiểm toán viên CPA HANOI nghiên cứu thực nhiên cha đợc coi trọng mức nh công cụ quan trọng làm cho việc xác định quy mô kiểm toán sau Mẫu câu hỏi hệ thống kiểm soát nội chu trình kiểm toán tiền ( đà trình bày Phần I, mụcII, tiểu mục 4.) Về đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu Tính träng u rÊt quan träng ®èi víi mét cc kiĨm toán, sở để xác định mức độ trung thực hợp lý thông tin báo cáo tài chính, yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại theo số liệu Kiểm toán viên Căn vào đó, Kiểm toán viên định lựa chọn dạng nhận xét Tuy nhiên thực tế kiểm toán, việc đánh giá mức độ trọng yếu khoản mục Báo cáo tài chủ yếu dựa vào loại hình doanh nghiệp đặc điểm hoạt động đơn vị đợc kiểm toán từ Kiểm toán viên xác định mức trọng yếu, việc đánh giá mang tính chất định tính cha ớc lợng đợc sai sót cho khoản mục Để khắc phục tình trạng công ty nên xây dựng biểu đạo nhằm hớng dẫn cho Kiểm toán viên công ty vận dụng Về vấn đề chọn mẫu Chọn mẫu kiểm toán việc chọn số phần tử (gọi mẫu) từ tập hợp phần tử (gọi tổng thể) từ đặc chng mẫu suy đặc chng cđa tỉng thĨ Nh vËy viƯc chän mÉu cịng ®ãng mét vai trß quan träng nÕu nh viƯc chän mẫu không đợc tiến hành đắn đa kết luận Nguyễn Thị Hiên 503412036 75 Chuyên ®Ị tèt nghiƯp sai vỊ tỉng thĨ ®ã cÇn phải lựa chọn phơng pháp chọn mẫu cho khoa học để từ đặc chng mẫu chọn ta suy đặc chng tổng thể Tuy nhiên CPA HANOI không quy định phơng pháp chọn mẫu chung mà kiểm toán việc lựa chọn phần tử vào mẫu theo phơng pháp Kiểm toán viên tự định nh việc chọn mẫu bị phụ thuộc vào trình độ, kinh nghiệm sở thích thân Kiểm toán viên mẫu đợc chọn không mang đặc chng tổng thể từ đa kết luận sai đối tợng kiểm toán theo em công ty nên lựa chọn phơng pháp chọn mẫu khoa học để làm quy định chung cho Kiểm toán viên công ty vận dụng Lời kết Nguyễn Thị Hiên 503412036 76 Chuyên đề tốt nghiệp Trải qua mời năm hình thành phát triển, hoạt động kiểm toán Việt Nam nói chung hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng đà có bớc tiến mạnh mẽ góp phần tạo môi trờng đầu t lành mạnh tạo dựng đợc tin cậy hệ thống thông tin kinh tế xu hớng công khai hoá mét nỊn kinh tÕ më Tuy nhiªn cïng víi sù phát triển đà tạo cạnh tranh mạnh mẽ công ty kiểm toán Trong điều kiện đó, CPA HANOI đà nỗ lực để nâng cao uy tín danh tiếng thị trờng cách đa dạng hoá loại hình dịch vụ với chất lợng ngày cao đáp ứng đợc tin tởng khách hàng Qua thời gian đợc thực tập CPA HANOI, em đà có đợc kiến thức thực tế hoạt động kiểm toán nói chung nh thực tiễn kiểm toán tiền nói riêng, thấy đợc ý nghĩa tầm quan trọng khoản mục vốn tiền Báo cáo tài Những kiến thức vô thiết thực quý giá giúp em có đợc kinh nghiệm thực tế hoàn thành đợc báo cáo thực tập Tuy nhiên khoảng thời gian ngắn có hạn chế kiến thức chuyên môn nên báo cáo thực tập em không tránh khỏi sai sót hạn chế Em mong nhận đợc đóng góp ý kiến tất thầy cô giáo, anh chị bạn đọc để em hoàn thiện khoá luận tới Cuối em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo Nguyễn Ngọc Tỉnh ngời đà tận tình bảo đóng góp ý kiến quý báu cho báo cáo thực tập Em xin gửi lời cảm ơn đến công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội (CPA HANOI) anh chị phòng nghiệp vụ I đà hớng dẫn tạo điều kiện thuận lợi cho em thời gian thực tập vừa qua Hà Nội, Ngày 28 tháng 03 năm 2007 Sinh viên thực Nguyễn Thị Hiên Nguyễn Thị Hiên 503412036 77 Chuyên đề tốt nghiệp Phụ lục số 01 công ty kiểm toán: kế hoạch chiến lợc Khách hàng: Ngời lập: Ngày: Năm tài chính: Ngời duyệt: Ngày: Đặc điểm khách hàng: ( qui mô lớn, địa bàn rộng tính chất phức tạp, kiểm toán nhiều năm) Yêu cầu: - Kế hoạch chiến lợc đợc lập cho kiểm toán lớn qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán báo cáo tài nhiều năm - Kế hoạch chiến lợc ngời phụ trách kiểm toán lập đợc Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị phê duyệt - Nhóm kiểm toán phải tuân thủ quy định công ty phơng hớng mà Giám đốc đà duyệt kế hoạch chiến lợc; - Trong trình lập kế hoạch kiểm toán tổng thể thực kiểm toán phát vấn đề khác biệt với nhận định ban đầu Ban giám đốc phải báo cáo kịp thời cho Ban giám đốc để có điều chỉnh phù hợp Nội dung bớc công việc kế hoạch chiến lợc 1/Tình hình kinh doanh khách hàng (Tổng hợp thông tin lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị) đặc biệt lu ý đến nội dung chủ yếu nh: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cùc kinh doanh cđa doanh nghiƯp cịng nh c¸c u tố sản phẩm, thị trờng tiêu thụ, giá hoạt động hỗ trợ sau bán hàng 2/Xác định vấn đề liên quan đến báo cáo tài nh chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu lập báo cáo tài quyền hạn công ty; Nguyễn Thị Hiên 503412036 78 Chuyên đề tốt nghiệp 3/Xác định vùng rủi ro chủ yếu doanh nghiệp ảnh hởng tới báo cáo tài (đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát); 4/ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; 5/ Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phơng pháp tiếm cận kiểm toán; 6/ Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia: Chuyên gia t vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác chuyên gia khác nh kỹ s xây dựng, kỹ s nông nghiệp 7/ Dự kiến nhóm trởng thời gian thực hiện; 8/ Giám đốc duyệt thông báo kế hoạch chiến lợc cho nhóm kiểm toán Căn kế hoạch chiến lợc đà đợc phê duyệt, trởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chơng trình kiểm toán Phụ lục số 02 công ty kiểm toán: kế hoạch kiểm toán tổng thể Nguyễn Thị Hiên 503412036 79 Chuyên đề tốt nghiệp Khách hàng: Ngời lập: Ngày: Năm tài chính: Ngời duyệt: Ngày: Thông tin hoạt động khách hàng: - Khách hàng : Năm đầu : Thờng xuyên Năm thứ: - Tên khách hàng : - Trụ sở chính: - Chin nhánh: (số lợng, địa điểm) - Điện thoại: - Fax: .Email: - Mà số thuế: - Giấy phép hoạt động (giấy phép đầu t, chứng nhận đăng ký kinh doanh) - Lĩnh vực hoạt động : (sản xuất thép, du lịch khách sạn, sân gôn,) - Địa bàn hoạt động : (cả nớc, có chi nhánh nớc ngoài,) - Tổng số vốn vay: Tài sản thuê tài : - Thời gian hoạt động: (từ .đến , thời hạn) - Hội đồng quản trị: (số lợng thành viên, danh sách ngời chủ chốt) - Ban Giám đốc: (số lợng thành viên, danh sách) - Kế toán trởng: (họ tên, số năm đà làm việc Công ty) - Công ty mẹ, đối tác (liên doanh): - Tóm tắt quy chế kiểm soát nội khách hàng: - Năng lực quản lý Ban Giám đốc: - Hiểu biết chung kinh tế có ảnh hởng đến hoạt động khách hàng: - Môi trờng lĩnh vực hoạt động cảu khách hàng: + Yêu cầu môi trờng + Thị trờng cạnh tranh - Đặc điểm hoạt động kinh doanh biến đổi công nghệ SXKD : Nguyễn Thị Hiên 503412036 80 Chuyên ®Ị tèt nghiƯp + Rđi ro kinh doanh ……………………………………………… + Thay đổi quy mô kinh doanh điều kiện bất lợi + - Tình hình kinh doanh khách hàng (sản phẩm, thị trờng, nhà cung cấp, chi phí, hoạt động nghiệp vụ) : + Những thay đổi việc áp dụng tiến khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật để sản xuất sản phẩm + Thay đổi nhà cung cấp + Mở rộng hình thức bán hàng (chi nhánh bán hàng) + 2- Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ: Căn vào kết phân tích, soát xét sơ báo cáo tài tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng để xem xét mức độ ảnh hởng tới việc lập Báo cáo tài góc độ: + Các sách kế toán khách hàng áp dụng thay đổi sách + ảnh hởng công nghệ thông tin hệ thống máy vi tính + ảnh hởng sách kế toán kiểm toán + Đội ngũ nhân viên kế toán + Yêu cầu báo cáo Kết luận đánh giá môi trờng kiểm so¸t, hƯ thèng kÕ to¸n, hƯ thèng kiĨm so¸t néi đáng tin cậy có hiệu quả: Cao Trung bình Thấp 3- Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu: + Đánh giá rủi ro + Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Cao Trung bình Thấp + Đánh giá rủi ro kiểm soát: Cao Trung bình Thấp + Tóm tắt, đánh giá kết hệ thống kiểm soát nội bộ: - Xác định mức độ trọng yếu: Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là: Năm Năm trớc Nguyễn Thị Hiên 503412036 81 ... b¸o c¸o tài công ty kiểm toán kế toán hà nội thực i Khái quát chung công ty kiểm toán kế toán Hà Nội Giới thiệu chung công ty 1.1 Quyết định thành lập công ty Công ty kiểm toán kế toán Hà Nội tên... + Kiểm toán kết phân phối kết 2.2 Chủ thể kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán viên nhà nớc Các Kiểm toán viên nhà nớc thực kiểm toán hoạt động nh phần kiểm toán báo cáo tài Quá trình kiểm toán báo. .. Lý luận chung công tác kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán vốn tiền Phần 2: Thực trạng kiểm toán vốn tiền kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực Phần 3: Bài học kinh nghiƯm vµ