III. Thực tế kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm
1.1. Kế hoạch chiến lợc
Đây là giai đoạn đầu của việc lập kế hoạch kiểm toán. Kế hoạch chiến lợc thờng đợc lập cho các cuộc kiểm toán có quy mô lớn, tính chất phức tạp, địa bàn hoạt động rộng hoặc kiểm toán cho Báo cáo tài chính của nhiều năm. Do công ty X là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nên CPA HANOI cha xây dựng đợc kế hoạch chiến lợc kiểm toán tại công ty này.
Trong giai đoạn này các Kiểm toán viên của CPA HANOI tiến hành khảo sát tại công ty X và thu thập các thông tin.
Những thông tin mà đoàn kiểm toán khảo sát tại công ty gồm: Thông tin về hoạt động của khách hàng.
Công ty X tiền thân là Nông trờng X, là doanh nghiệp nhà nớc trực thuộc tổng công ty Cà phê Việt Nam đợc thành lập theo quyết định số 278/ NN – TCCB / QĐ ngày 07 / 05 / 1993 của Bộ trởng bộ Nông nghiệp và Công nghiệp thực phẩm nay là bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn và đợc đổi tên là công ty X theo quyết định 431 TCT – TCCB / QĐ ngày 03 / 10 / 2002 của tổng công ty Cà phê Việt Nam. Công ty hoạt động theo giấy chứng nhận kinh doanh số 100339 do trọng tài kinh tế tỉnh Đăk Lăk cấp ngày 10 / 06 / 1993 .
Vốn đăng ký khi thành lập là 5.632.900.000 (Năm tỷ sáu trăm ba mơi hai triệu chín trăm nghìn đồng chẵn ).
Trụ sở công ty : Km 59 – Quốc lộ 26 – Xã EaĐar – Huyện Eakar – Tỉnh Đăk Lăk.
* Lĩnh vực kinh doanh:
Trồng cà phê, chế biến và kinh doanh cà phê
* Nghành nghề kinh doanh:
+Trồng, sản xuất cà phê, nông sản, chế biến kinh doanh cà phê, hàng nông sản thực phẩm.
+ Chế biến thức ăn chăn nuôi, kinh doanh các sản phẩm phục vụ chăn nuôi.
+ Kinh doanh vật t, thiết bị, phân bón, thuốc trừ sâu, trừ cỏ, xăng dầu, hàng hoá tiêu dùng phục vụ sản xuất và đời sống.
* Ban giám đốc công ty.
ông : Thái Văn Quế : Giám đốc Ông : Lê Hữu Tuấn : Phó giám đốc
ông : Nguyễn Xuân Lu : Phó giám đốc
ông : Nguyễn Công Trị : Kế toán trởng
Thông tin về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
+ Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
+ Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND).
+ Chế độ kế toán : Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/ 2006/ QĐ - BTC ngày 20 tháng 03 Năm 2006 của bộ trởng bộ tài chính.
Công ty đã áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành theo các quyết định số 149/ 2001/ QĐ - BTC Ngày 31/ 12/ 2001, quyết định số 165/ 2002/ QĐ - BTC ngày 31/ 12/ 2002 , quyết định số 234/ 2003/ QĐ - BTC ngày 30/ 12/ 2003 và các thông t hớng dẫn thực hiện kèm theo.
+ Hình thức sổ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán là chứng từ ghi sổ.
+ Chính sách kế toán đối với hàng tồn kho.
Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc, giá gốc của hàng tồn kho mua ngoài bao gồm: Giá mua, các loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển bốc dỡ, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái tồn tại.
Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc xác định theo phơng pháp bình quân gia quyền, công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho.
+ Ghi nhận và khấu hao tài sản cố định.
Tài sản cố định đợc ghi nhận ban đầu theo nguyên giá, trong quá trình sử dụng tài sản cố định đợc ghi nhận theo ba chỉ tiêu: Nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.
Tài sản cố định đợc khấu hao theo thời gian sử dụng ớc tính và theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng. Tỷ lệ khấu hao đợc tính theo tỷ lệ khấu hao quy định tại quyết định số 206/ 2003/ QĐ - BTC Ngày 12 tháng 12 năm 2003 của bộ trởng bộ tài chính.
Kết quả hoạt động của công ty X trong năm 2006 đợc thể hiện thông qua bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh dới đây:
Công ty X
Địa chỉ : Huyện Eakar – Tỉnh Đắc Lắc
Điện thoại : 050 – 625300 Fax : 050 625 657
Bảng cân đối kế toán
Tại ngày 31/ 12/ 2006
Đơn vị tính: VNĐ
Tài sản Thuyết minh 31/12/2006 01/01/2006
(1) (3) (4) (5)
A Tài sản ngắn hạn
I. Tiền và các khoản tơng đơng tiền
1. Tiền
II. Các khoản phải thu
1. Phải thu của khách hàng 2. Trả trớc cho ngời bán 3. Phải thu nội bộ
4. Các khoản phải thu khác
5. Dự phòng các khoản phải thu khó đòi (*)
IV. Hàng tồn kho
1. Hàng tồn kho
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( * )
V. Tài sản ngắn hạn khác 1. Chi phí trả trớc ngắn hạn b. Tài sản dài hạn I. Tài sản cố định 1. Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá
- Giá trị hao mòn luỹ kế
3. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang
II. Tài sản dài hạn khác
1.Chi phí trả trớc dài hạn 2.Tài sản dài hạn khác 1 2 2 2 3 4 5 11.675.685.538 2.541.720.382 2.541.720.382 3.843.635.603 2. 442.258.069 344.581.106 4.491.267 1.052.305.161 - 4.281.869.368 4.281.869.368 - 1.008.460.185 1.008.460.185 19.721.982.567 19.714.982.567 12.876.300.200 26.461.297.721 (13.584.997.521) 6.838.682.367 7.000.000 - 7.000.000 9.555.255.283 286.861.382 286.861.382 3.960.012.582 2.587.095.046 499.934.476 14.443.772 858.539.288 - 4.018.242.828 4.018.242.828 - 1.290.138.491 1.290.138.491 14.851.071.923 14.844.071.923 13.944.310.700 27.538.404.119 (13.594.093.419) 899.761.223 7.000.000 - 7.000.000 31.397.668.105 24.406.327.206
Tổng cộng tài sản Công ty X
Địa chỉ : Huyện Eakar – Tỉnh Đắc Lắc
Điện thoại : 050 – 625300 Fax : 050 625 657
Bảng cân đối kế toán
Tại ngày 31/ 12/ 2006
Đơn vị tính: VNĐ
Nguồn vốn Thuyết minh 31/12/2006 01/01/2006
(1) (3) (4) (5)
A nguồn vốn
I. Nợ ngắn hạn
1. Vay và nợ ngắn hạn 2. Phải trả ngời bán 3. Ngời mua trả tiền trớc
4.Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc 5. Phải trả công nhân viên
6. Chi phí phải trả 7. Phải trả nội bộ
8. Các khoản phải trả, phải nộp khác
II. Nợ dài hạn
1. Vay và nợ dài hạn
b. Nguồn vốn chủ sở hữu
I. Vốn chủ sở hữu
1. Vốn đầu t của chủ sở hữu
9. Quỹ khách thuộc vốn chủ sở hữu 10. Lợi nhuận cha phân phối
II. Nguồn kinh phí và quỹ khác
1. Quỹ khen thởng, phúc lợi
6 7 7 8 9 11 10 12 33.802.464.377 25.511.106.377 15.420.197.907 5.398.096.257 2.144.807.963 52.141.277 105.428.044 59.661.134 67.000.000 2.263.773.795 8.291.358.000 8.291.358.000 (2.404.796.272) (2.405.809.744) 8.805.875.776 2.572.316.000 (13.784.001.520) 1.013.472 1.013.472 29.299.903.520 20.883.545.520 16.457.861.802 2.302.500.470 73.399.111 156.727.338 91.890.491 88.909.934 67.000.000 1.645.256.374 8.416.358.000 8.416.358.000 (4.893.576.314) (4.931.480.786) 8.805.875.776 263.140.000 (14.000.496.562) 37.904.472 37.904.472 Tổng cộng nguồn vốn 31.397.668.105 24.406.327.206
Các chỉ tiêu ngoài bảng cân đối kế toán
Đơn vị tính: VNĐ
chỉ tiêu Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm
1.Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công 2.Nợ khó đòi đẫ xử lý
Công ty X
Địa chỉ: Huyện Eakar - Tỉnh Đắc Lắc
Điện thoại: 050-625 300 Fax: 050-625 657
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Năm 2006
Đơn vị tính: VNĐ
chỉ tiêu Thuyết
minh Năm nay Năm trớc
(1) (2) (3) (4)
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Các khoản giảm trừ
+ Chiét khấu thơng mại + Giảm giá hàng bán + Hàng bán bị trả lại
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch 4. Giá vốn hàng bán
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 6. Doanh thu hoạt động tài chính
7. Chi phí tài chính
- Trong đó: Chi phí lãi vay
8. Chi phí bán hàng
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 11. Thu nhập khác
12. Chi phí khác 13. Lợi nhuận khác
14. Tổng lợi nhuận kế toán trớc thuế 15. Thuế thu nhập doanh nghiệp
16. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
13.1 13.1 13.1 14 13.2 15 17 18 11.309.347.640 25.771.041 2.074.983 8.276.820 15.419.238 11.283.576.599 10.476.061.536 807.515.063 6.636.168 1.373.312.888 1.373.312.888 576.209.653 616.533.625 (1.751.904.935) 3.398.569.435 1.430.169.458 1.968.399.977 216.495.042 - 216.495.042 11.490.208.628 302.845.139 224.434.780 10.329.360 68.080.999 14.187.363.489 14.427.855.372 (240.491.883) 152.984.140 1.554.894.280 1.554.894.280 624.041.908 1.075.182.389 (3.342.626.320) 260.704.508 243.127.696 17.576.812 (3.325.049.508) (3.325.049.508)
Để đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát của công ty X, các Kiểm toán viên của CPA HANOI đã sử dụng hệ thống câu hỏi và hệ thống kiểm soát dạng câu hỏi có – không và thu đợc kết quả sau:
CPA HANOI
H ng chuyên nghành tài chính kế toán và kiểm toánã Khách hàng: Công ty X Ngời lập: Ngày:
Năm tài chính: 2006 Ngời soát xét Ngày: 20/03/2007 Phụ lục phần xem xét các cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán cụ thể
Liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm toán 1.Xem xét các cơ sở dẫn liệu liên quan đến:
Cơ sở dẫn liệu Tham chiếu
Những loại trình bày sai sót đặc biệt Ghi chú Tính đầy đủ Tính hiện hữu Tính chính xác C, E, I, V Tính đánh giá Tính sở hữu i, J Tính trình bày
Xem xét các sai sót tiềm tàng:
Nội dung Có/ Không ảnh hởng đến BCTC Tham chiếu 1. Những sai sót tiềm tàng mà chúng ta đã xác định rủi ro có thể, chúng ta quyết định dựa vào hệ thống kiểm soát để làm giảm nhẹ rủi ro có thể và thực hiện kiểm tra chi tiết số liệu hoặc kiểm tra các khoản mục chủ yếu. Giải pháp đầu tiên và thích hợp là nếu có hệ thống kiểm soát hữu hiệu thì chúng ta có thể kiểm tra hệ thống này một cách có hiệu quả. Nếu chúng
những rủi ro cụ thể và khối lợng công việc chúng ta phải kiểm tra hệ thống này hàng năm.
2. Đối với những sai sót tiềm tàng mà chúng ta không xác định đợc rủi ro cụ thể, chúng ta quyết định:
+ Dựa vào HT KSNB đã đóng góp cho sự tin cậy của HTKT và thực hiện kiểm tra số liệu theo các khoản mục chủ yếu.
+ Thực hiện kiểm tra số liệu ở mức chi tiết hơn ( có thể áp dụng phơng pháp chọn mẫu hoặc 100% chứng từ). 3. Do sự hạn chế của cuộc kiểm toán và HTKSNB nên khả năng có thể có sai sót trọng yếu do gian lận, hoặc sai sót ở mức độ nhẹ hơn, có thể có những sai sót không phát hiện ra. Nếu công việc kiểm toán phát hiện đ- ợc dấu hiệu cố ý gian lận do:
- Không ghi chép các nghiệp vụ vào sổ sách.
- Giả mạo hồ sơ, chứng từ.
- Sự trình bày sai một cách trọng yếu các thông tin tài chính.
Có
Có
Có
1.Đánh giá rủi ro của khách hàng.
Thông qua thu nhập bằng chứng và hiểu biết về môi trờng kiểm soát. Kiểm toán viên phải tìm ra đợc các yếu tố rủi ro mà khách hàng phải gánh chịu dới đây. Các giải pháp khắc phục của khách hàng, từ đó xem xét mức độ ảnh hởng của những yếu tố rủi ro và giải pháp khắc phục đó đến việc lập Báo cáo tài chính và tính chung thực, hợp lý của Báo cáo tài chính, đến từng khoản mục của Báo cáo tài chính:
Nội dung Có/ Không Mức độ ảnh hởng đến tính trung thực và hợp lý của BCTC Tham chiếu Cao TBình Thấp 1.Các lĩnh vực có thể rủi ro:
+ Rủi ro về thơng mại (hoa hồng, giảm giá )…
+ Rủi ro về quản lý nhân viên
+ Rủi ro về đầu t, tài chính, công nghệ, nguồn tải trợ + Rủi ro về các vấn đề xã hội + Rủi ro vi phạm pháp luật + Sức ép về thực hiện kế hoạch lợi nhuận đối với ban giám đốc
+ Sức ép về thời hạn lập xong báo cáo tài chính (tháng, quý, năm)
+ Năng lực của ngời quản lý
+ Chênh lệch đáng kể
giữa kế hoạch và thự hiện + Khác
2. Đánh giá rủi ro:
+ Đánh giá rủi ro số d và mức độ sai sót tiềm tàng:
Căn cứ vào sự phân tích HTKSNB và Báo cáo tài chính để xác định xem những tài khoản nào phải gánh chịu những rủi ro cụ thể và đòi hỏi sự chú ý đặc biệt trong việc triển khai kế hoạch kiểm toán của chúng ta.
+ Những rủi ro đã chỉ rõ bởi kinh nghiệm trớc với khách hàng.
+ Tác động của rủi ro đối với những tài khoản cụ thể.
+ Những rủi ro phát sinh do quy trình hạch toán thiếu tin cậy. + Phơng pháp hạch toán các ớc tính kế toán, hàng tồn kho, tài sản cố định. + Những rủi ro khác đợc xác định trong quá trình lập kế hoạch sơ bộ. + Những rủi ro gắn liền với các nghiệp vụ kinh tế bất thờng (đến quyền lợi của BGĐ… mà số tiền không bình thờng).
Không
+ Thanh lý nhợng bán tài sản, vật t mất mát thiếu hụt khi kiểm kê, tiền phạt…
Trên cơ sở các thông tin thu thập đợc về công ty X, Kiểm toán viên đa ra đánh giá về mức độ rủi ro tiềm tàng và mức độ rủi ro kiểm soát để có kết luận về rủi ro kiểm toán đồng thời xác định mức độ trọng yếu cho từng khoản mục (Doanh thu, chi phí, nguồn vốn, tài sản cố định )…
Rủi ro đối với khoản mục vốn bằng tiền của công ty X đợc xác định là tính đầy đủ, tính hiện hữu và tính chính xác. Kiểm toán viên đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán đối với khoản mục tiền của công ty X là Thấp từ đó đa ra ph- ơng pháp kiểm toán khoản mục tiền là: Kiểm kê, chọn mẫu khoản mục chủ yếu và xác nhận.
Sau khi khảo sát thông tin về hoạt động, thông tin về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, chủ nhiệm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán và bảng phân công công việc cho từng Kiểm toán viên cụ thể (bảng kế hoạch kiểm toán tại công ty X đợc trình bày ở phụ lục số 04)
1.3. Chơng trình kiểm toán
Sau khi lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, trởng nhóm kiểm toán sẽ xây dựng chơng trình kiểm toán cụ thể cho từng khoản mục. Chơng trình kiểm toán đợc xây dựng cho khoản mục tiền tại CPA HANOI nh sau (xem phụ lục số 03)
2.Thực hiện kiểm toán