Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế: Biện pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Uông Bí, tỉnh Quảng Ninh

Kiểm tra thuế là một trong những hoạt động của Cơ quan Thuế CQT trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra – Người nộp thuế NNT, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ,

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

HẢI PHÒNG - 2018

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

TRẦN THỊ MINH PHƯỢNG

BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ

ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ UÔNG BÍ, TỈNH QUẢNG NINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

MÃ SỐ: 8.31.01.10

Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Vương Toàn Thuyên

HẢI PHÒNG - 2018

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan nội dung của Luận văn là công trình nghiên cứu khoa học độc lập và nghiêm túc của riêng tôi Các số liệu, báo cáo và thông tin trong đề tài là trung thực và đƣợc tổng hợp từ những nguồn thông tin có thực với mức độ tin cậy cao, đã đƣợc chỉ rõ nguồn gốc Đồng thời, kết quả nghiên cứu từ công trình này chƣa đƣợc công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Hải Phòng, ngày 16 tháng 10 năm 2018

Tác giả

Trần Thị Minh Phượng

LỜI CẢM ƠN

Với tình cảm trân trọng nhất, tác giả Luận văn xin bày tỏ sự cảm ơn chân thành, sâu sắc tới GS.TS Vương Toàn Thuyên vì sự tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tác giả trong quá trình thực hiện Luận văn

Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn đến Ban Giám hiệu, các Giảng viên đã nhiệt tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức trong quá trình tác giả theo học tại trường Cảm ơn toàn thể cán bộ, nhân viên Trường Đại học Hải Phòng đã tạo điều kiện thuận lợi nhất cho tác giả trong thời gian học tập và nghiên cứu nhằm hoàn thành chương trình Thạc sỹ

Xin chân thành cảm ơn các đồng chí lãnh đạo, đồng nghiệp, các cơ quan hữu quan, đã tạo điều kiện để tác giả theo học chương trình đào tạo thạc

sỹ và hoàn thành bản luận văn được thuận lợi

Sau cùng, xin được cảm ơn các Thầy, Cô trong Hội đồng bảo vệ và kính mong nhận được sự quan tâm, nhận xét của các Thầy, Cô để tác giả có điều kiện hoàn thiện tốt hơn những nội dung của luận văn nhằm đạt được tính hiệu quả, hữu ích khi áp dụng vào trong thực tiễn

Xin trân trọng cảm ơn!

Tác giả

Trần Thị Minh Phượng

MỤC LỤC

Trang

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC BẢNG, BIỂU vi

DANH MỤC HÌNH vii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ DOANH NGHIỆP VÀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 4

1.1 Doanh nghiệp và hoạt động của doanh nghiệp trong cơ chế thị trường 4

1.1.1 Khái niệm doanh nghiệp 4

1.1.2 Phân loại doanh nghiệp 4

1.1.3 Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp trong cơ chế thị trường 5

1.2 Công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp 6

1.2.1 Khái niệm về kiểm tra thuế 6

1.2.2 Mục tiêu, nguyên tắc và vai trò kiểm tra thuế 6

1.2.3 Các hình thức kiểm tra thuế 9

1.2.4 Quy trình và bộ máy kiểm tra thuế 10

1.2.5 Nội dung công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp 12

1.3 Tiêu chí đánh giá công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp 17

1.3.1 Các tiêu chí định lượng 17

1.3.2 Các tiêu chí định tính 18

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế 19

1.4.1 Các nhân tố khách quan 19

1.4.2 Các nhân tố chủ quan 21

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ UÔNG BÍ 23

2.1 Khái quát chung về Chi cục Thuế thành phố Uông Bí 23

2.1.1 Quá trình thành lập, cơ cấu tổ chức bộ máy 23

2.1.2 Đặc điểm Chi cục Thuế thành phố Uông Bí 23

2.2 Thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế TP Uông Bí 27

2.2.1 Tình hình doanh nghiệp và tổng thu NSNN tại Chi cục Thuế 27

2.2.2 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế 29

2.2.3 Tổ chức thực hiện công tác kiểm tra thuế 32

2.2.4 Tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu kiểm tra thuế 43

2.3 Những thành công và hạn chế 44

2.3.1 Những thành công 44

2.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân 45

CHƯƠNG 3 BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ UÔNG BÍ 49

3.1 Mục tiêu, phương hướng phát triển của Chi cục Thuế TP Uông Bí 49

3.1.1 Mục tiêu 49

3.1.2 Phương hướng phát triển 49

3.2 Biện pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế TP Uông Bí 50

3.2.1 Đổi mới công tác lập kế hoạch kiểm tra thuế dựa trên kết quả phân tích rủi ro 50

3.2.2 ây dựng đề cương kiểm tra theo chuyên đề để tổ chức thực hiện kiểm tra chuyên sâu tại trụ sở NNT 53

3.2.3 Hoàn thiện công tác quản lý NNT và thực hiện tốt quy chế phối hợp 63 3.2.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 64

3.2.5 Nâng cao năng lực chuyên môn nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp của công chức kiểm tra thuế 66

3.2.6 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ công tác kiểm tra 68

3.2.7 Biện pháp khác 70

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 72

TÀI LIỆU THAM KHẢO 75

2.5 Thực hiện kế hoạch kiểm tra tại trụ sở Cơ quan

2.6 Kết quả kiểm tra tại trụ sở Người nộp thuế 36 2.7 Báo cáo kết quả kiểm tra tại trụ sở Người nộp thuế 38 2.8 Tổng hợp theo mức x l qua kiểm tra thuế 40

2.9 Kết quả thực hiện kiểm tra về số doanh nghiệp vi

2.10 Kết quả chấp hành quyết định kiểm tra 42 2.11 Tình hình nhập dữ liệu và lưu giữ tài liệu kiểm tra

2.7 Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở Cơ quan

2.12 T lệ số thuế đã nộp NSNN/tổng số thuế phải nộp

2.13 Số lƣợng hồ sơ kiểm tra nhập ứng dụng TTR 43

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, là công cụ quan trọng điều tiết vĩ mô của nền kinh tế, góp phần đảm bảo công bằng xã hội, từ

đó tạo điều kiện để mở rộng sản xuất và phát triển kinh tế - xã hội, đất nước Với vai trò quan trọng của thuế, mọi quốc gia đều rất coi trọng chính sách thuế và các biện pháp quản lý thuế

Trong quá trình quản l thuế, công tác kiểm tra thuế là một chức năng thiết yếu nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời cho ngân sách nhà nước (NSNN), đảm bảo công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các tổ chức cá nhân trong xã hội Kiểm tra thuế là một trong những hoạt động của Cơ quan Thuế (CQT) trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra – Người nộp thuế (NNT), từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt ra đối với đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá về tính chấp hành nghĩa vụ thuế của đối tượng kiểm tra Tính hiệu quả của công tác kiểm tra thuế có ảnh hưởng chi phối đến hiệu quả của quản l thuế Hiện nay công tác kiểm tra thuế vẫn còn nhiều hạn chế thể hiện sự bất cập, chưa theo kịp với sự phát triển thực tế của xã hội Hệ thống chính sách thuế chưa đồng bộ, chưa có cơ cấu hợp lý phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa

Vì vậy tăng cường công tác kiểm tra thuế nhằm phát hiện, ngăn ngừa

và x l đối với NNT có hành vi vi phạm pháp luật thuế là việc làm rất cần thiết, nhằm chấn chỉnh các đối tượng nộp thuế phải nghiêm túc thực hiện các quy định của pháp luật thuế, chống thất thu cho NSNN; phát hiện những hạn chế của chính sách thuế, của hệ thống tổ chức bộ máy ngành thuế để kịp thời điều chỉnh, cải cách; bảo đảm cho việc thực hiện tốt yêu cầu, chức năng nhiệm vụ của ngành Thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho cơ sở sản xuất, kinh doanh phát triển bền vững và hội nhập với kinh tế quốc tế

Trong những năm qua, Chi cục Thuế thành phố (TP) Uông Bí, tỉnh Quảng Ninh đã đề ra và triển khai đồng bộ, có hiệu quả những nhiệm vụ trọng tâm, những biện pháp công tác, do vậy kết quả thu ngân sách đã hoàn thành vượt mức dự toán được giao Trong đó có sự đóng góp không nhỏ của công tác kiểm tra thuế Tuy nhiên, công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp (DN) tại Chi cục Thuế TP Uông Bí vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định như: nguồn nhân lực làm công tác kiểm tra thuế vẫn còn thiếu, yếu dẫn đến công tác kiểm tra chưa được chuyên sâu; quy trình kiểm tra thuế còn chưa hoàn toàn chặt chẽ; hệ thống công nghệ thông tin đáp ứng cho công tác quản

l thuế còn thiếu đồng bộ; Điều này đòi hỏi công tác kiểm tra thuế cần có sự nghiên cứu, đánh giá đúng thực trạng để chỉ ra những hạn chế, từ đó đề xuất các biện pháp khả thi nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế, tăng cường hiệu quả quản l thuế

Qua kinh nghiệm thực tiễn công tác kết hợp với quá trình học tập bồi dưỡng kiến thức tại trường Đại học Hải Phòng, học viên đã lựa chọn đề tài

nghiên cứu: “Biện pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh

nghiệp tại Chi cục Thuế thành phố Uông Bí, tỉnh Quảng Ninh” làm luận văn

thạc sĩ quản lý kinh tế của mình

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Trên cơ sơ nghiên cứu, phân tích làm rõ những vấn đề lý luận và thực tiễn công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế TP Uông

Bí, tỉnh Quảng Ninh Từ đó đề xuất một số biện pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại đơn vị trong những năm tới, góp phần quản lý các doanh nghiệp hiệu quả hơn, đảm bảo thực thi tốt pháp luật thuế và tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

* Đối tượng nghiên cứu:

Những vấn đề lý luận và thực tiễn của công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp

* Phạm vi nghiên cứu:

- Về không gian: Tại Chi cục Thuế TP Uông Bí, tỉnh Quảng Ninh

- Về thời gian: Công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế TP Uông Bí, tỉnh Quảng Ninh giai đoạn từ năm 2013 – 2017

4 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện nội dung và mục đích nghiên cứu đề tài, luận văn đã s dụng các phương pháp như:

- Phương pháp hệ thống hoá tư liệu, tổng hợp, phân tích;

- Phương pháp điều tra khảo sát, thống kê, phỏng vấn;

- Phương pháp so sánh trên cả hai phương diện thời gian và đối tượng;

- Phương pháp thống kê, s dụng tài liệu, số liệu, biểu đồ để minh hoạ

5 ngh a hoa học và thực ti n của uận văn

- Ý nghĩa khoa học: Hệ thống hoá và vận dụng vào điều kiện cụ thể lý luận về công tác kiểm tra thuế nhằm góp phần hoàn thiện quy trình nghiệp vụ kiểm tra thuế của ngành Thuế Việt Nam

- Ý nghĩa thực tiễn: Là tài liệu để cơ quan quản lý thuế nói chung, ban lãnh đạo và công chức làm công tác kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế TP Uông

Bí nói riêng nghiên cứu tham khảo, áp dụng để hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp trên địa bàn TP Uông Bí

6 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và kiến nghị, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được kết cấu thành 3 chương sau đây:

Chương 1: Lý luận cơ bản về doanh nghiệp và công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp;

Chương 2: Thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế thành phố Uông Bí;

Chương 3: Biện pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế thành phố Uông Bí

CHƯƠNG 1 L LUẬN CƠ BẢN VỀ DOANH NGHIỆP VÀ CÔNG

TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP

1.1 Doanh nghiệp và hoạt động của doanh nghiệp trong cơ chế thị trường

1.1.1 Khái niệm doanh nghiệp

Doanh nghiệp là tổ chức có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch, được đăng k thành lập theo quy định của pháp luật nhằm mục đích kinh doanh [8, tr.1]

Kinh doanh là việc thực hiện liên tục một, một số hoặc tất cả các công đoạn của quá trình, đầu tư, từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích sinh lợi [8, tr.2] Như vậy doanh nghiệp là tổ chức kinh tế vị lợi, mặc dù thực tế một số tổ chức doanh nghiệp

có các hoạt động không hoàn toàn nhằm mục tiêu lợi nhuận

1.1.2 Phân loại doanh nghiệp

Theo cách phân loại nào sẽ có các loại doanh nghiệp tương ứng

* Căn cứ vào hình thức pháp lý, các loại hình doanh nghiệp bao gồm:

- Hợp tác xã;

- Doanh nghiệp nhà nước;

- Doanh nghiệp tư nhân;

- Công ty trách nhiệm hữu hạn;

- Công ty cổ phần;

- Công ty hợp danh;

- Nhóm công ty, doanh nghiệp liên doanh;

- Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài

* Căn cứ vào chế độ trách nhiệm có thể phân loại doanh nghiệp thành:

- Doanh nghiệp có chế độ trách nhiệm vô hạn;

- Doanh nghiệp có chế độ trách nhiệm hữu hạn

* Căn cứ vào phương thức đầu tư vốn có thể chia doanh nghiệp thành:

- Doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước;

- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (bao gồm DN liên doanh và

DN 100% vốn nước ngoài)

1.1.3 Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp trong cơ chế thị trường

Cơ chế thị trường là quá trình tương tác lẫn nhau giữa các chủ thể (hoạt động) kinh tế trong việc hình thành giá cả, phân phối tài nguyên, xác định khối lượng và cơ cấu sản xuất Sự tương tác của các chủ thể tạo nên những điều kiện nhất định để nhà sản xuất, với hành vi tối đa hóa lợi nhuận, sẽ căn

cứ vào giá cả thị trường để quyết định ba vấn đề: sản xuất cái gì, sản xuất như thế nào, sản xuất cho ai Ngược lại, hoạt động của các chủ thể tạo nên sự tương tác nói trên (dẫn theo [17, tr.1])

Đặc điểm hoạt động các chủ thể trên là:

- Trong cơ chế thị trường, các chủ thể kinh tế có tính tự chủ rất cao Nếu ở nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp các DN hoạt động rất bị động tất cả đều do cấp trên đưa xuống các chỉ tiêu phải hoàn thành kế hoạch trong năm thì trong nền kinh tế thị trường các DN luôn phải vận động để làm sao có thể bù đắp được chi phí và kinh doanh có lãi đồng thời phải chịu trách nhiệm trước kết quả sản xuất kinh doanh của mình

- Trạng thái thị trường: luôn có sự cạnh tranh gay gắt giữa các chủ thể Cạnh tranh là một tất yếu của thị trường bởi các DN đều mong muốn và coi mục tiêu cuối cùng của mình là thu được lợi nhuận Chính vì vậy, khi tiến hành hoạt động kinh doanh trên thị trường DN phải chịu sự cạnh tranh rất lớn

từ các đối thủ trong cùng một ngành hoặc khác ngành

- Phạm vi thị trường: mở c a thị trường, hội nhập khu vực và quốc tế Một nền kinh tế mà hàng hoá luôn dồi dào thì sẽ dẫn đến sự ứ đọng hàng hoá trong nước nếu ta không mở c a sẽ dẫn đến hiện tượng khủng hoảng thừa, do đó phải có những giao dịch với nước ngoài để làm giảm hàng hoá thừa đồng thời tăng các loại hàng hoá còn thiếu hoặc chưa sản xuất được

- Trên thị trường hàng hoá rất phong phú, chính do sự năng động của từng DN để có thể tồn tại và phát triển mà họ phải luôn tìm cách tạo ra những

sản phẩm có chất lượng cao, mẫu mã đẹp, hàng hoá phải có nhiều chủng loại

để có thể đáp ứng một cách tốt nhất nhu cầu của người tiêu dùng

- Hoạt động trong cơ chế điều tiết thị trường gồm: sự điều tiết vô hình của kinh tế thị trường và sự can thiệp, điều tiết hữu hình của Nhà nước

1.2 Công tác iểm tra thuế đối với doanh nghiệp

1.2.1 Khái niệm về kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính về thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh

tế - xã hội [2, tr.496]

Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai, tự nộp thuế của NNT, CQT thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra thuế là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp NNT nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ

1.2.2 Mục tiêu, nguyên tắc và vai trò kiểm tra thuế

* Mục tiêu của kiểm tra thuế

Hoạt động kiểm tra thuế nhằm giúp NNT và CQT thực hiện nghiêm chỉnh các văn bản pháp luật về công tác quản l thu Ngân sách đảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ chính trị của ngành

Thông qua công tác kiểm tra thuế nhằm đánh giá việc chấp hành các luật thuế của các đối tượng nộp thuế và người thu thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa và x lý những mặt tiêu cực

Căn cứ vào những kiến nghị của kết quả kiểm tra, Cơ quan Thuế các cấp có thể đề ra các giải pháp cụ thể để thực hiện, đưa Luật thuế vào cuộc sống thực tế, đảm bảo sự công bằng trong việc thực hiện luật thuế, đồng thời cải cách được các quy trình quản lý thu thuế ngày càng hợp l hơn

Thông qua công tác kiểm tra thuế nhằm hướng dẫn NNT nắm được nghĩa vụ và quyền hạn khi thực hiện luật thuế; đồng thời nâng cao trách nhiệm của công chức ngành thuế khi thi hành công vụ, kịp thời ngăn chặn, phòng ngừa những hành vi tiêu cực, xây dựng CQT trong sạch vững mạnh

* Nguyên tắc kiểm tra thuế

Mục đích của kiểm tra thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, ngăn ngừa, x lý những sai phạm gây tổn thất tới lợi ích của Nhà nước, của nhân dân, của các doanh nghiệp, góp phần hoàn thiện chính sách thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa Để đạt được mục đích trên, công tác kiểm tra thuế phải tuân thủ những nguyên tắc sau:

Thứ nhất, tuân thủ pháp luật

Pháp luật thể hiện ý chí của Nhà nước, nguyện vọng và lợi ích của nhân dân Kiểm tra thuế là việc thực hiện pháp luật nên kiểm tra thuế cũng phải tuân theo pháp luật Đây cũng là nguyên tắc cần thiết để đề cao trách nhiệm của chủ thể kiểm tra; nâng cao hiệu lực của công tác kiểm tra thuế; ngăn ngừa tình trạng làm trái pháp luật, vô hiệu hóa hoạt động kiểm tra thuế

Thứ hai, trung thực, chính xác, khách quan

Có trung thực, chính xác, khách quan trong công tác kiểm tra thì mới cho phép đánh giá đúng thực trạng của đối tượng kiểm tra, x l đúng người, đúng việc, đúng pháp luật

Nguyên tắc khách quan và chính xác đòi hỏi hoạt động kiểm tra phải tôn trọng sự thật, đánh giá sự vật, hiện tượng như nó vốn có, không suy diễn hay quy chụp một cách chủ quan, tiến hành công việc một cách thận trọng

Nguyên tắc trung thực đòi hỏi trong hoạt động kiểm tra phải phản ánh

và đánh giá đúng bản chất của sự vật, hiện tượng; vô tư, không thiên lệch; không vì quyền lợi cá nhân; phải tỉ mỉ, cẩn thận và phải có kiến thức chuyên môn nghiệp vụ vững vàng, hiểu biết sâu rộng và sâu sát thực tiễn

Thứ ba, công khai, dân chủ

Nguyên tắc công khai được thể hiện cụ thể như: tiếp xúc công khai với

các đối tượng liên quan, công bố công khai kết luận kiểm tra Phạm vi và hình thức công khai phải phù hợp với yêu cầu về đảm bảo giữ bí mật quốc gia, lợi ích của Nhà nước, đảm bảo hiệu quả kiểm tra

Thực hiện nguyên tắc dân chủ đòi hỏi coi trọng việc tiếp nhận, thu thập

ý kiến của các đối tượng liên quan, tạo điều kiện cho đối tượng kiểm tra được trình bày ý kiến của mình

Thứ tư, bảo vệ bí mật

Trong quá trình kiểm tra, người làm công tác này tiếp cận với nhiều vấn

đề, nhiều tài liệu liên quan đến bí mật, bí quyết kinh doanh của doanh nghiệp

và bí mật quốc gia Nếu để lộ cho những đối tượng không được phép biết sẽ làm thiệt hại đến lợi ích của quốc gia và các doanh nghiệp Do vậy, họ chỉ được phép báo cáo cho những người có thẩm quyền được biết

Thứ năm, nguyên tắc hiệu quả

Thực hiện nguyên tắc hiệu quả đòi hỏi kiểm tra thuế phải đảm bảo thực hiện được mục đích của công tác kiểm tra, nghĩa là nó phải có tác dụng đề phòng, phát hiện, ngăn ngừa những thiếu sót, vi phạm về thuế; phải đảm bảo giúp các đối tượng kiểm tra thực hiện đúng các quy định của pháp luật thuế, tránh thất thoát tiền thuế của nhà nước

* Vai trò của kiểm tra thuế

Một là, góp phần hoàn thiện cơ chế chính sách pháp luật thuế:

Qua kiểm tra thuế sẽ phát hiện ra trong pháp luật thuế hiện nay có những điểm nào còn bất cập, gây khó khăn cho NNT khi thực hiện nghĩa vụ thuế cũng như gây khó khăn cho cán bộ thuế trong quá trình thực hiện nhiệm

vụ kiểm tra Từ đó, cán bộ kiểm tra thuế có thể đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế cho phù hợp với thực tế

Hai là, phương tiện phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật và tội phạm nảy sinh trong hoạt động quản lý thuế:

Với tư cách là công cụ thực hiện chức năng quản l Nhà nước, kiểm tra thuế chính là việc xem xét tại việc làm của các tổ chức, cơ quan và cá nhân có

đúng quy định của chính sách, pháp luật về thuế hay không? Qua đó s dụng các biện pháp chế tài bằng mệnh lệnh hoặc các quyết định hành chính nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật của NNT Thực tế cho thấy không có hệ thống pháp luật nào có thể đảm bảo là không khiếm khuyết Đây chính là nguyên nhân để các đối tƣợng lợi dụng, cố tình lách luật để trục lợi cá nhân Kiểm tra phải phát hiện hành vi tham nhũng, tiêu cực để ngăn ngừa kịp thời

Ba là, Kiểm tra thuế có vai trò quan trọng trong việc cải cách thủ tục

hành chính cả về quy chế và tổ chức thực hiện:

Thông qua hoạt động kiểm tra thuế giúp giảm đến mức tối đa các thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà đến nhân dân và doanh nghiệp Qua hoạt động kiểm tra để phát hiện những NNT thực hiện không đúng hoặc không đủ các thủ tục hành chính thuế để kịp thời chấn chỉnh Đồng thời cũng phát hiện những khiếm khuyết, kẽ hở hoặc thủ tục không phù hợp với thực tế

để kiến nghị s a đổi, bổ sung hoàn thiện, nâng cao hiệu lực pháp luật thuế

1.2.3 Các hình thức kiểm tra thuế

* Theo nội dung và phạm vi kiểm tra thuế

Nếu xét theo nội dung, phạm vi: Kiểm tra thuế chia thành hai loại:

- Kiểm tra toàn diện: là loại hình kiểm tra tổng hợp, toàn diện tình hình tuân thủ pháp luật thuế của NNT, mà NNT đó có nghĩa vụ thực hiện và ngành thuế có trách nhiệm quản lý Với chức năng này, kiểm tra toàn diện tức là cơ quan chức năng thực hiện việc kiểm tra trên diện rộng, toàn bộ sắc thuế

- Kiểm tra hạn chế: là kiểm tra trong phạm vi hẹp gồm:

+ Kiểm tra một sắc thuế; một hoặc một số kỳ tính thuế;

+ Kiểm tra một hoặc một số yếu tố (liên quan đến một hoặc một số kỳ tính thuế): doanh thu tính thuế, giá vốn hàng bán, tiền lương, tài sản cố định

* Theo địa điểm tiến hành kiểm tra thuế

Nếu xét theo địa điểm thì kiểm tra thuế chia thành:

Thứ nhất, kiểm tra tại trụ sở Cơ quan Thuế

Cơ quan Thuế không đến làm việc tại cơ sở kinh doanh mà s dụng dữ liệu kê khai thuế của NNT và những dữ liệu thông tin của NNT đã được cập nhật vào hệ thống dữ liệu của ngành để phục vụ cho việc kiểm tra các hồ sơ khai thuế NNT g i đến CQT

Thứ hai, kiểm tra tại trụ sở Người nộp thuế

Đây là hoạt động kiểm tra được tiến hành tại trụ sở NNT Trong hoạt động này, công chức kiểm tra thực hiện việc kiểm tra các nội dung theo quy định của pháp luật trực tiếp tại trụ sở NNT Cán bộ kiểm tra có thể tiếp cận các tài liệu cụ thể và thực tiễn kinh doanh của cơ sở kinh doanh như: các sổ sách, chứng từ kế toán; thực tế tồn quỹ tiền mặt; thành phẩm tồn kho thực tế

1.2.4 Quy trình và bộ máy kiểm tra thuế

* Quy trình kiểm tra thuế

Quy trình kiểm tra thuế là trình tự và các bước công việc cụ thể bắt buộc phải tuân thủ khi thực hiện một quyết định kiểm tra, một chương trình kiểm tra hay một kế hoạch kiểm tra cụ thể Ngoài công tác lập kế hoạch hàng năm và báo cáo thực hiện kết quả kiểm tra thì kiểm tra bao gồm một loạt các bước logic với nhau từ lúc công chức kiểm tra nhận hồ sơ cho đến khi hoàn thành kiểm tra

Để cụ thể hoá các quy định về công tác kiểm tra thuế theo quy định của Luật Quản l thuế, hiện nay Cơ quan Thuế các cấp đang thực hiện công tác kiểm tra thuế theo Quy trình kiểm tra thuế được ban hành theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

Nội dung chính quy định về việc thực hiện các công việc:

- Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT gồm các bước:

+ Cập nhật dữ liệu, thông tin vào các phần mềm, ứng dụng công nghệ thông tin cho công tác kiểm tra;

+ Kiểm tra hồ sơ khai thuế

- Kiểm tra tại trụ sở NNT: Quy trình kiểm tra thuế thể hiện ở hình 1.1

Hình 1.1 Quy trình iểm tra tại trụ sở Người nộp thuế

- Tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu kiểm tra thuế

* Bộ máy kiểm tra thuế

Hệ thống kiểm tra thuế được tổ chức theo hệ thống dọc gắn với mô hình tổ chức Cơ quan Thuế Hoạt động kiểm tra thuế được phân cấp theo mô hình tổ chức cấp Tổng cục Thuế, Cục Thuế và Chi cục Thuế

Bộ phận kiểm tra cấp Tổng cục Thuế chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch kiểm tra quốc gia, chuyển tải mục tiêu của kế hoạch cho cán bộ kiểm tra địa phương và giám sát việc thực hiện kế hoạch, chịu trách nhiệm chung

về việc xây dựng kế hoạch hàng năm, Cục Thuế và Chi cục Thuế các cơ quan địa phương chịu trách nhiệm cung cấp đầu vào liên quan đến NNT mà họ quản l để xây dựng kế hoạch quốc gia, cụ thể: Cục Thuế cấp tỉnh chịu trách nhiệm quản lý và kiểm tra NNT quy mô lớn; Chi cục Thuế cấp thành phố, huyện, thị xã chịu trách nhiệm quản lý và kiểm tra NNT quy mô vừa và nhỏ

Lập kế hoạch kiểm tra và chuyên đề kiểm tra

Chuẩn bị nội dung kiểm tra Thực hiện kiểm tra Lập biên bản kiểm tra

X lý kết quả kiểm tra Giám sát kết quả sau kiểm tra

1.2.5 Nội dung công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp

Nội dung công tác kiểm tra thuế bao gồm: lập kế hoạch kiểm tra và chuyên đề kiểm tra thuế; tổ chức thực hiện kiểm tra thuế đối với doanh

nghiệp; tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu kiểm tra thuế

Thứ nhất, lập kế hoạch kiểm tra và chuyên đề kiểm tra thuế

Lập kế hoạch kiểm tra là một khâu quan trọng trong công tác kiểm tra của ngành Thuế, công việc này được tiến hành hàng năm Công tác xây dựng chỉ tiêu kế hoạch kiểm tra thuế hàng năm căn cứ vào nguồn lực kiểm tra của ngành Thuế, số lượng DN đang quản l Đội kiểm tra thuộc Chi cục Thuế thực hiện lập kế hoạch lựa chọn DN cần kiểm tra để trình Lãnh đạo Chi cục Thuế xét duyệt, quá trình thực hiện được tiến hành như sau:

- Thu thập, khai thác thông tin dữ liệu về NNT

Bộ phận kiểm tra thuế thu thập, khai thác thông tin về NNT từ nguồn thông tin về NNT của ngành thuế như: hồ sơ khai thuế, hồ sơ hoàn thuế, hồ sơ quyết toán thuế; báo cáo tài chính; thông tin về tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh; thông tin về việc chấp hành pháp luật về thuế của NNT

Ngoài ra thu thập dữ liệu thông tin về NNT từ các cơ quan có liên quan như: Hải quan và Kho bạc Nhà nước; Kiểm toán Nhà nước; Ban Quản l dự

án công trình; Công an, Quản l thị trường

- Đánh giá, phân tích để lựa chọn đối tượng lập kế hoạch kiểm tra

Từ nguồn thông tin, dữ liệu về NNT thu thập được, bộ phận kiểm tra thực hiện phân loại, đánh giá và phân tích để lựa chọn DN có rủi ro cao về thuế để đưa vào kế hoạch kiểm tra

Có nhiều cơ sở để lựa chọn và lập danh sách kiểm tra: Lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro về thuế như: có thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp; có các dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với tháng trước hoặc năm trước,

có doanh thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn,

- Trình, duyệt kế hoạch kiểm tra thuế năm

Bộ phận kiểm tra lập danh sách lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro từ cao

đến thấp để đưa vào kế hoạch kiểm tra hàng năm và trình Thủ trưởng Cơ quan Thuế phê duyệt, đồng thời báo cáo kế hoạch kiểm tra lên Cục Thuế

- Điều chỉnh, bổ sung kế hoạch kiểm tra

Lãnh đạo bộ phận kiểm tra tiến hành đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch kiểm tra; xác định rõ những khó khăn, thuận lợi; trường hợp cần thiết

dự kiến điều chỉnh kế hoạch kiểm tra

Như vậy, việc xây dựng một kế hoạch kiểm tra là yêu cầu cần thiết của ngành Thuế để đạt được kết quả chung tốt nhất cả về số thu tăng thêm và có tính khả thi từ nguồn lực kiểm tra hiện có

Thứ hai, tổ chức thực hiện kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp

* Tổ chức nguồn lực công tác kiểm tra thuế: Là quá trình phân công nhiệm vụ cho từng công chức kiểm tra thuế để thực hiện kế hoạch kiểm tra thuế đã lập

Công việc liên quan đến công tác kiểm tra thuế được hình thành trong mối liên hệ chặt chẽ với các chủ thể trong công tác quản l thuế, bao gồm: Lãnh đạo các cấp, các công chức thuế và đối tượng kiểm tra Để làm tốt công tác tổ chức công việc trong công tác kiểm tra thuế phải luôn quan tâm tới tổ chức, sắp xếp nhân sự Bố trí hợp l cán bộ vào từng vị trí phù hợp với nội dung công việc của công tác kiểm tra thuế sẽ đảm bảo hiệu quả công việc đạt được mức độ tối đa, hoàn thành kế hoạch kiểm tra với chất lượng cao

* Nội dung thực hiện kiểm tra thuế:

- Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở Cơ quan Thuế

Căn cứ vào kế hoạch kiểm tra thuế, nhóm phân tích phải thực hiện quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thông tin chuyên sâu tại CQT, nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính, các nghi vấn cần DN cung cấp thêm thông tin hoặc những nội dung nghi ngờ cần làm rõ

Tóm tắt các bước tiến hành kiểm tra hồ sơ khai thuế tại CQT:

+ Bước 1: Chuẩn bị hồ sơ, tài liệu, thông tin phục vụ cho công tác kiểm tra, bao gồm: Thông tin, tài liệu của DN tại thời điểm kiểm tra; Thông tin, tài

liệu lịch s của DN; Tổng hợp, x lý thông tin (bằng các chương trình, mẫu biểu) phục vụ cho công tác kiểm tra

+ Bước 2: Nhận dạng rủi ro trên hồ sơ khai thuế cần tập trung kiểm tra Căn cứ hồ sơ, tài liệu và các biểu tổng hợp x lý các thông tin; s dụng phương pháp so sánh, đối chiếu các chỉ tiêu, số liệu tính toán để nhận dạng rủi

ro phát sinh trên hồ sơ khai thuế cần tập trung kiểm tra

+ Bước 3: ác định các sai phạm chủ yếu trên hồ sơ khai thuế Dấu hiệu rủi ro là cơ sở để kiểm tra phát hiện các sai phạm trên hồ sơ khai thuế

Từ dấu hiệu rủi ro cần tập trung kiểm tra các tài khoản, các nội dung kinh tế phát sinh có liên quan để kiểm tra xác định nội dung sai phạm cụ thể

+ Bước 4: Áp dụng các kỹ năng và phương pháp kiểm tra phát hiện sai phạm Kỹ năng và phương pháp kiểm tra phát hiện sai phạm từ hồ sơ khai thuế cho phép công chức thuế có thể phát hiện các sai phạm ngay khi kiểm tra

hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT mà không phải đến DN kiểm tra

- Kiểm tra tại trụ sở Người nộp thuế

Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp tại trụ sở của NNT được thực hiện tùy theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc kiểm tra Nội dung kiểm tra thuế đối với DN tập trung vào những vấn đề chủ yếu sau: Kiểm tra hồ sơ đăng

k kinh doanh, đăng k nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng k s dụng hoá đơn ; Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ g i CQT với thực tế xuất trình của DN; Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợp pháp hóa đơn, chứng từ; Ngoài ra tùy theo trường hợp cụ thể kiểm tra xem xét các tài liệu, hồ sơ liên quan khác

Tóm tắt các bước tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT:

+ Bước 1: Yêu cầu NNT cung cấp thông tin trước khi tiến hành kiểm tra Để tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT, công chức kiểm tra phải nghiên cứu

hồ sơ khai thuế trên cơ sở hệ thống thông tin NNT để tiến hành đánh giá các biến động, phân tích dọc, ngang, phân tích các chỉ số xác định rủi ro

+ Bước 2: Tiếp xúc ban đầu với NNT được kiểm tra Các nội dung cần thực hiện: Thông báo nội dung kiểm tra; Giới thiệu các thành viên trong

Đoàn kiểm tra; cách thức tiến hành làm việc; Quyền và nghĩa vụ của Đoàn kiểm tra và đơn vị được kiểm tra

+ Bước 3: Tiến hành tham quan tại trụ sở NNT Tham quan tại cơ sở sản xuất kinh doanh cho phép công chức kiểm tra thấy được quy mô DN, hệ thống tài sản, nhà xưởng, kho hàng, quy trình sản xuất kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ của DN, từ đó có cơ sở để đối chiếu với các thông tin đã thu thập từ trước, đồng thời thu thập các thông tin bổ sung để đánh giá rủi ro

+ Bước 4: Kỹ thuật kiểm tra tại trụ sở NNT Sau khi thu thập đủ các thông tin, công chức kiểm tra xác định tính hiện hữu, tính phù hợp, tính phát sinh, tính đầy đủ và mức độ rủi ro cũng như nội dung cần tập trung kiểm tra

để tiến hành kiểm tra xem xét sổ sách báo cáo của DN

+ Bước 5: Thông qua kết quả kiểm tra và lập báo cáo kiểm tra Kết thúc kiểm tra trưởng đoàn căn cứ vào kết quả kiểm tra của các thành viên để tiến hành tổng hợp kết quả kiểm tra; Lập báo cáo kiểm tra theo quy định

+ Bước 6: Bộ phận kiểm tra phối hợp với bộ phận Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế theo dõi và đôn đốc việc thực hiện nộp các khoản thuế truy thu, truy hoàn, tiền phạt theo kết quả kiểm tra vào NSNN đúng quy định trong thời hạn 90 (chín mươi) ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp vào NSNN các khoản kiến nghị qua kiểm tra ghi trên quyết định x lý vi phạm về thuế

- Phương pháp kiểm tra thuế: Để công tác kiểm tra thuế mang lại hiệu quả cao, các nội dung kiểm tra được quan tâm một cách toàn diện, cán bộ kiểm tra phải có phương pháp kiểm tra, tùy theo từng nội dung kiểm tra để áp dụng các phương pháp kiểm tra khác nhau, các phương pháp thường s dụng là: phương pháp đối chiếu, so sánh; phương pháp kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết; phương pháp kiểm tra chứng từ gốc; phương pháp kiểm tra bổ trợ; phương pháp kiểm tra thuế trên cơ sở kỹ thuật quản lý rủi ro để kiểm tra

Thứ ba, tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu kiểm tra thuế [15, tr.10]

* Nhập dữ liệu vào hệ thống:

- Lãnh đạo bộ phận kiểm tra có trách nhiệm chỉ đạo Bộ phận kiểm tra

nhập toàn bộ dữ liệu về công tác kiểm tra bao gồm: Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT; Kiểm tra tại trụ sở NNT vào ứng dụng Hệ thống hỗ trợ thanh tra, kiểm tra (TTR)

- Việc nhập dữ liệu kiểm tra vào ứng dụng TTR phải đảm bảo yêu cầu

về thời gian phục vụ công tác báo cáo kết quả kiểm tra đột xuất và định kỳ theo quy định

- Trưởng đoàn kiểm tra tại DN chịu trách nhiệm về tính kịp thời, tính đầy đủ và tính chính xác của tình hình và số liệu NNT được kiểm tra nhập vào ứng dụng TTR

* Báo cáo kết quả kiểm tra:

Ngoài việc phải thực hiện báo cáo đột xuất khi có yêu cầu của cơ quan

có thẩm quyền, định kỳ hàng tháng, năm, bộ phận kiểm tra tại CQT các cấp phải rà soát kết quả thực hiện công tác kiểm tra trên ứng dụng TTR; Đồng thời báo cáo kết quả thực hiện công tác kiểm tra trình thủ trưởng Cơ quan Thuế cùng cấp ký Trong thời gian ứng dụng TTR đang được nâng cấp, báo cáo được lập và g i CQT cấp trên trực tiếp theo nội dung và yêu cầu cụ thể

* Lưu trữ hồ sơ kiểm tra:

Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày ký quyết định x lý vi phạm pháp luật thuế, hoặc kết luận kiểm tra, Trưởng đoàn kiểm tra có trách nhiệm bàn giao hồ sơ cuộc kiểm tra cho bộ phận, người được giao nhiệm vụ theo quy định của pháp luật và quy chế của cơ quan

Hồ sơ, tài liệu bàn giao phải được lập thành biên bản và lưu cùng hồ sơ cuộc kiểm tra

Hồ sơ kiểm tra thuế được lưu giữ tại Cơ quan Thuế theo thời hạn sau:

- Đối với hồ sơ kiểm tra thuế tại trụ sở CQT; hồ sơ kiểm tra thuế tại trụ

sở của NNT được lưu giữ trong thời hạn là 5 (năm) năm, kể từ ngày kết thúc kiểm tra

- Đối với các báo cáo tổng hợp được lưu giữ tại CQT trong thời hạn là 5 (năm) năm kể từ năm báo cáo

1.3 Tiêu chí đánh giá công tác iểm tra thuế đối với doanh nghiệp

Công tác kiểm tra thuế không chỉ được xem xét, đánh giá đơn thuần ở khía cạnh hiệu quả kinh tế mà còn dưới giác độ hiệu quả chính trị - xã hội Vì vậy, các tiêu chí đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra thuế được chia thành hai nhóm: Các tiêu chí định lượng và các tiêu chí định tính

- Ý nghĩa: T lệ thực hiện kế hoạch kiểm tra về từng tiêu chí định

lượng này nhằm đánh giá trung thực, khách quan việc thực hiện kế hoạch kiểm tra cả về số đối tượng, thời gian hoàn thành, Từ đó, làm cơ sở để xây dựng kế hoạch kiểm tra của năm sau Các t lệ này ngày càng được nâng cao thể hiện công tác kiểm tra thuế ngày càng được hoàn thiện hơn

* Tăng khả năng phát hiện các hành vi vi phạm pháp luật thuế qua công tác kiểm tra:

- Cách xác định: Tổng số thuế phải nộp qua kiểm tra; Mức x lý bình

quân/DN; T lệ DN vi phạm/số DN kiểm tra

- Ý nghĩa: tiêu chí này đánh giá tình hình chấp hành pháp luật thuế của

NNT, hiệu quả của công tác kiểm tra, sự răn đe đối với NNT

* Giảm chi phí phục vụ hoạt động kiểm tra thuế:

- Cách xác định: Số DN kiểm tra bình quân/công chức kiểm tra

- Ý nghĩa: Tiêu chí này nhằm đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra, trình

độ cán bộ kiểm tra, từ đó bố trí nguồn nhân lực một cách hợp lý cho một cuộc kiểm tra Chi phí cho hoạt động kiểm tra càng được giảm thấp cho thấy hiệu quả công tác kiểm tra thuế được nâng cao hơn

* Tăng hiệu quả trực tiếp của kiểm tra:

- Cách xác định: T lệ số thuế đã nộp NSNN/tổng số thuế phải nộp sau

kiểm tra

- Ý nghĩa: Đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra, hiệu lực quyết định x

lý của cơ quan ban hành, trình độ chuyên môn cán bộ kiểm tra và tính pháp lý của văn bản, mức độ chấp hành của đối tượng vi phạm

Mặc dù có thể tính toán cụ thể một số tiêu chí đã kể trên, song thực tế

đa số các tiêu chí không thực sự phản ánh rõ mức độ hoàn thiện của công tác kiểm tra Bên cạnh việc tính toán các tiêu chí này trong năm, để đánh giá chính xác hơn mức độ hoàn thiện công tác kiểm tra cần phải so sánh kết quả đạt được với những năm trước để đánh giá xu hướng biến động của các tiêu chí, như vậy mới thấy rõ những tiến bộ của từng khâu công tác kiểm tra thuế

1.3.2 Các tiêu chí định tính

Các tiêu chí định tính thường là hệ quả của công tác kiểm tra thuế mà không thể hoặc khó tính toán, đo đếm được Đó thường là những hiệu quả mang tính chính trị - xã hội:

- Nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của NNT sau khi được kiểm tra: Tiêu chí này có thể nhận biết được thông qua việc so sánh t lệ tuân thủ pháp luật thuế của các đối tượng khi tiến hành kiểm tra qua các năm, đặc biệt

là với các đối tượng đã được kiểm tra trước đó (mức độ tái phạm)

- Tác dụng trong việc ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế; tạo sự công bằng giữa mọi NNT; tạo môi trường kinh doanh, cạnh tranh lành mạnh

Có thể đánh giá tác dụng này thông qua xem xét t lệ đối tượng vi phạm bị x

lý truy thu thuế và x phạt hành chính thuế

- Khả năng nâng cao hiểu biết pháp luật của NNT qua kiểm tra thuế: Vi phạm pháp luật thuế có hai trường hợp, một là NNT không hiểu pháp luật thuế dẫn đến vi phạm, hai là NNT hiểu biết pháp luật thuế nhưng vẫn cố ý làm trái Trường hợp không hiểu biết pháp luật dẫn đến vi phạm chiếm t lệ cao trong tổng số NNT vi phạm Tuy nhiên, cho dù NNT vi phạm pháp luật

thuế trong trường hợp một hay trường hợp hai nêu trên, sau khi bị phát hiện thì mức độ hiểu biết về pháp luật đều được nâng lên

- Mức độ phát hiện những bất hợp lý của pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng qua kiểm tra thuế: Thông qua kiểm tra thuế, trên cơ sở những vi phạm của NNT, cán bộ kiểm tra thực hiện truy lần, đối chiếu với quy định của pháp luật thuế và pháp luật có liên quan, đã phát hiện ra những bất hợp lý của pháp luật Từ đó, có những đề xuất s a đổi hoặc kiến nghị đối với cơ quan có thẩm quyền nghiên cứu s a đổi, đảm bảo tính phù hợp và chặt chẽ của pháp luật

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác iểm tra thuế

1.4.1 Các nhân tố khách quan

- Cơ chế quản lý thuế:

Khắc phục những hạn chế của Cơ chế chuyên quản cũ từ ngày 01/7/2007 Luật Quản lý thuế có hiệu lực, nước ta đã chuyển sang Cơ chế Người nộp thuế tự khai, tự nộp thuế: Theo đó, NNT căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh và các nghiệp vụ phát sinh của mình để tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp và chủ động nộp thuế theo đúng thời hạn quy định của pháp luật thuế CQT không can thiệp vào quá trình kê khai nộp thuế trừ khi phát hiện các sai sót và các dấu hiệu vi phạm của NNT Nhưng đây cũng là điều kiện thuận lợi để không ít doanh nghiệp cố tình kê khai sai, gian lận thuế, trốn thuế CQT có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn để NNT hiểu

rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ pháp luật thuế của NNT Thông qua công tác kiểm tra thuế để phát hiện,

x lý kịp thời những hành vi vi phạm của NNT

- Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về thuế:

Hệ thống pháp luật về thuế là nền tảng cho hoạt động quản lý thuế của CQT và thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT Pháp luật thuế càng hoàn thiện thì càng tạo ra một cơ sở pháp l rõ ràng, đầy đủ, làm cho hoạt động kiểm tra thuế được thuận lợi Pháp luật thuế thiếu minh bạch thì cơ sở xác định sai

phạm không vững chắc, có thể gây những tranh luận không có hồi kết về mức

độ đúng sai trong hành vi của NNT và của CQT Pháp luật không đầy đủ thì không có cơ sở pháp l để tiến hành một số nội dung kiểm tra cần thiết

- Trình độ phát triển kinh tế - xã hội:

Trình độ phát triển kinh tế - xã hội là một trong những yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp đến quản lý thuế nói chung và công tác kiểm tra thuế nói riêng Cùng với sự phát triển kinh tế - xã hội trong giai đoạn hội nhập hiện nay, thì hệ thống pháp luật trong đó có pháp luật thuế sẽ dần được hoàn thiện,

cơ sở trang thiết bị kỹ thuật ngày càng hiện đại hóa, số lượng NNT không ngừng tăng nhanh Tất cả những biến đổi trên đều tác động đến hiệu quả công tác kiểm tra thuế, nâng cao hiệu suất làm việc của công chức kiểm tra

- Trình độ dân trí, ý thức tuân thủ pháp luật thuế của Người nộp thuế: NNT có tác động đến hoạt động kiểm tra thuế trên hai phương diện: + Đối tượng của kiểm tra thuế: với trình độ dân trí cao và ý thức chấp hành pháp luật tốt thì NNT phối hợp tốt với cơ quan kiểm tra; tạo sự thuận lợi cho công tác kiểm tra Hơn nữa, trình độ dân trí cao, ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt sẽ giúp giảm khối lượng công tác kiểm tra thuế

+ Quần chúng nhân dân có thông tin về đối tượng kiểm tra: trình độ dân trí càng cao thì người dân càng chủ động đấu tranh chống các hành vi vi phạm pháp luật, tích cực giúp đỡ CQT trong quá trình kiểm tra thuế

Tuy nhiên, trình độ dân trí càng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế càng cao thì khả năng trốn thuế cũng như các thủ đoạn trốn thuế, ẩn lậu thuế của NNT cũng ngày càng tinh vi hơn, phức tạp hơn Do vậy công tác kiểm tra thuế càng phải sát sao, kịp thời hơn để nhanh chóng phát hiện các gian lận, nâng cao hiệu quả kiểm tra thuế và quản lý thuế

- Sự phối hợp giữa các cơ quan hữu quan và hợp tác quốc tế:

Để tiến hành công tác kiểm tra thuế, CQT cần sự phối hợp của các cơ quan quản l nhà nước như: công an, quản lý thị trường, thanh tra, kho bạc, ngân hàng Hoạt động phối hợp có nghĩa quan trọng trong xác định thông

tin về hoạt động kinh doanh và tình hình chấp hành pháp luật thuế của NNT; thậm chí, tác động trực tiếp đến việc có hay không hành vi vi phạm pháp luật thuế và mức độ vi phạm Bởi vậy, nếu sự phối hợp tốt thì giúp cho hoạt động kiểm tra thuế được thuận lợi và ngược lại

Trách nhiệm của các cơ quan và tổ chức với việc quản lý thu thuế chưa được qui định đầy đủ, rõ ràng trong các văn bản pháp luật sẽ dẫn đến tình trạng các tổ chức, cá nhân này không thực hiện việc cung cấp thông tin và phối hợp chặt chẽ với CQT trong điều tra xác định mức thuế, thực hiện cưỡng chế về thuế sự phối hợp với các cơ quan chức năng sẽ có tác dụng tốt trong việc phát hiện, x lý kịp thời những vi phạm pháp luật thuế Trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, sự hợp tác hiệu quả giữa Cơ quan Thuế Việt Nam và Cơ quan Thuế nước ngoài sẽ giúp chống thất thu thuế trong lĩnh vực kinh doanh quốc tế cũng như tạo một môi trường kinh doanh thuận lợi, hấp dẫn cho các nhà đầu tư

1.4.2 Các nhân tố chủ quan

- Chất lượng của công tác lập kế hoạch và chuẩn bị công tác kiểm tra: Công tác lập kế hoạch đúng giúp lựa chọn đúng đối tượng kiểm tra, đúng thời điểm kiểm tra Công chức chuẩn bị cho việc kiểm tra thuế càng kỹ lưỡng thì hiệu quả công tác kiểm tra thuế đạt được càng cao và ngược lại

- Năng lực chuyên môn nghiệp vụ của công chức kiểm tra thuế:

Con người là nhân tố quyết định đến sự thành bại của mọi hoạt động kinh tế - xã hội Để đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế hiện đại và tính chất

đa dạng, phức tạp, nhiều loại hình của Người nộp thuế cũng như tình hình phát triển kinh tế hiện nay, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của công chức kiểm tra thuế là yếu tố rất quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả công tác kiểm tra thuế Bên cạnh đó, thái độ và phong cách ứng x của công chức kiểm tra thuế phải tận tụy, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nước với quyền lợi của đối tượng nộp thuế Phẩm chất, đạo đức nghề nghiệp phải được rèn luyện, tu dưỡng thường xuyên

- Cơ sở vật chất kỹ thuật và việc ứng dụng công nghệ thông tin (CNTT) phục vụ kiểm tra thuế:

Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ kiểm tra thuế bao gồm: Hệ thống cơ sở

dữ liệu, trang thiết bị làm việc và địa điểm làm việc Việc lập kế hoạch kiểm tra chỉ có thể thực hiện một cách có hiệu quả khi CQT xây dựng được một hệ thống thông tin về NNT đầy đủ, chính xác và kịp thời, với sự hỗ trợ của CNTT, của các phần mềm ứng dụng Thông tin được tổng hợp x lý tốt hay không phụ thuộc vào việc ứng dụng CNTT vào kiểm tra thuế Bởi vậy, cơ sở

dữ liệu thông tin về NNT và trình độ ứng dụng CNTT có nghĩa rất quan trọng trong kiểm tra thuế

- Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ Người nộp thuế:

Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ của Cơ quan Thuế sẽ giúp đối tượng nộp thuế cũng như các tổ chức, cá nhân trong xã hội kịp thời nắm bắt các qui định về thuế, hiểu rõ bản chất tốt đẹp và nghĩa quan trọng của việc nộp thuế

là nghĩa vụ nhưng cũng là quyền lợi của đối tượng nộp thuế Đồng thời thông qua những thông tin, dịch vụ hỗ trợ do CQT cung cấp, đối tượng nộp thuế sẽ tiết kiệm được thời gian, chi phí cho việc tìm hiểu, nghiên cứu chính sách thuế cũng như hiểu đúng các qui định của pháp luật thuế, từ đó giảm dần các sai phạm không cố ý Chính sự tự giác chấp hành đúng nghĩa vụ thuế sẽ làm giảm chi phí quản lí của CQT Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ NNT kết hợp với hoạt động kiểm tra thuế giúp NNT phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn các sai phạm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, hạn chế hành vi vi phạm hành chính về thuế và đặc biệt là hành vi trốn thuế

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ UÔNG BÍ 2.1 Khái quát chung về Chi cục Thuế thành phố Uông Bí

2.1.1 Quá trình thành lập, cơ cấu tổ chức bộ máy

Chi cục Thuế TP Uông Bí được thành lập tháng 10 năm 1990 với biên chế 28 công chức Qua từng thời kỳ, tổ chức bộ máy vừa xây dựng, vừa hoàn thiện, đội ngũ cán bộ công chức được tăng cả về số lượng và chất lượng Chi cục Thuế TP Uông Bí là một trong những đơn vị có số thu NSNN lớn nhất trong 14 Chi cục Thuế của tỉnh Quảng Ninh Công tác quản lý, thu thuế, phí

và lệ phí trên địa bàn tốt Chi cục Thuế TP Uông Bí cũng là đơn vị đầu tiên thực hiện mô hình NNT trực tiếp nộp tiền thuế vào Kho bạc Nhà nước Tổ chức Đảng, năm 1990 chỉ là Chi bộ Đảng, thì năm 2006 Đảng bộ cơ quan Chi cục Thuế được thành lập và chính thức đi vào hoạt động Đây là yếu tố rất quan trọng để Chi cục Thuế TP Uông Bí hoạt động trong một chỉnh thể thống nhất, đoàn kết thực hiện thắng lợi nhiệm vụ trong thời kỳ đổi mới của đất nước Chi cục Thuế TP Uông Bí đã phấn đấu vươn lên và liên tục các năm qua đều hoàn thành xuất sắc dự toán thu ngân sách trên địa bàn góp phần vào

sự nghiệp đổi mới chung của thành phố Uông Bí và tỉnh Quảng Ninh

2.1.2 Đặc điểm Chi cục Thuế thành phố Uông Bí

* Chức năng, nhiệm vụ

Chi cục Thuế TP Uông Bí là cơ quan trực thuộc Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí, các khoản thu khác của NSNN thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành Thuế trên địa bàn theo quy định của pháp luật Chi cục Thuế thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo qui định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các qui định pháp luật khác có liên quan và các nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể sau đây: + Tổ chức triển khai thực hiện thống nhất các văn bản qui phạm pháp luật về thuế; Quy trình, biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn TP Uông Bí; Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế hàng năm được giao; Tổng

hợp, phân tích, đánh giá công tác quản lý thuế; Tham mưu với cấp u , chính quyền địa phương về công tác lập và chấp hành dự toán thu NSNN, về công tác quản lý thuế trên địa bàn; Phối hợp chặt chẽ với các ngành, cơ quan, đơn

vị liên quan để thực hiện nhiệm vụ được giao

+ Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nước hỗ trợ NNT trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với NNT thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế

+ Quản lý thông tin về NNT; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về NNT địa bàn; kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và chấp hành chính sách, pháp luật thuế đối với NNT và các tổ chức, cá nhân được u nhiệm thu thuế theo phân cấp và thẩm quyền quản lý

+ Quyết định hoặc đề nghị cấp có thẩm quyền quyết định miễn, giảm, hoàn thuế, gia hạn thời hạn khai thuế, gia hạn thời hạn nộp tiền thuế, truy thu tiền thuế, xoá nợ, miễn x phạt tiền thuế theo quy định của pháp luật

+ Được quyền ấn định thuế, thực hiện các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo quy định của pháp luật; Thông báo trên các phương tiện thông tin đại chúng về hành vi vi phạm pháp luật thuế của NNT; Giữ bí mật thông tin của NNT; Xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT theo quy định của pháp luật

+ Tổ chức thực hiện kiểm tra, giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế và khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thi hành công vụ của công chức, viên chức thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Chi cục trưởng Chi cục Thuế theo quy định của pháp luật X lý vi phạm hành chính về thuế, lập hồ sơ đề nghị

cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thuế theo quy định của Luật quản lý thuế và pháp luật khác có liên quan

+ Quản lý bộ máy, biên chế, lao động; tổ chức đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ công chức, viên chức của Chi cục Thuế theo quy định của Nhà nước và

của ngành thuế Quản lý kinh phí, tài sản được giao, lưu giữ hồ sơ, tài liệu, ấn chỉ thuế theo quy định của pháp luật và của ngành

* Cơ cấu bộ máy quản lý

Hình 2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức Chi cục Thuế TP Uông Bí

Theo Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục Thuế

về quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế; Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục Thuế về việc quy định chức năng, nhiệm vụ của các Đội thuộc Chi cục Thuế, thì cơ cấu tổ chức bộ máy của Chi cục Thuế TP Uông Bí gồm:

* Chi cục trưởng:

Chi cục trưởng là người lãnh đạo cao nhất của Chi cục, căn cứ vào tình hình phát triển kinh tế của thành phố để lên kế hoạch, tổ chức quản lý mọi mặt về hoạt động của Chi cục Chi cục trưởng chịu trách nhiệm trước Cục trưởng Cục Thuế về toàn bộ hoạt động của Chi cục mình quản l , đồng thời phụ trách công tác nghiệp vụ - tuyên truyền hỗ trợ, kiểm tra và hành chính

* Phó chi cục trưởng:

Chi cục có 2 Phó chi cục trưởng và chịu trách nhiệm trước Chi cục trưởng về lĩnh vực công tác được phân công trong đó:

Đội: Quản lý

nợ và cưỡng chế

nợ thuế

Đội:

Quản lý thuế TNCN - Lệ phí trước bạ

và thu khác

Đội thuế liên xã, phường

Đội:

Nghiệp vụ - Tuyên truyền và

hỗ trợ NNT

Đội Kiểm tra thuế

Đội:

Hành chính

- Nhân Sự - Tài vụ - Ấn chỉ

Một Phó chi cục trưởng phụ trách khu vực cá thể, các đội thuế liên xã trên địa bàn, công tác kê khai - kế toán thuế và tin học

Một Phó chi cục trưởng phụ trách vấn đề trước bạ và các khoản thu khác, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

* Đội Nghiệp vụ - Tuyên truyền và hỗ trợ NNT:

Giúp Chi cục trưởng thực hiện công tác tuyên truyền về chính sách pháp luật thuế; hỗ trợ NNT trong phạm vi Chi cục Thuế quản lý

Về chức năng nghiệp vụ dự toán: Giúp Chi cục trưởng hướng dẫn về nghiệp vụ quản lý thuế, chính sách, pháp luật thuế cho cán bộ, công chức thuế trong Chi cục Thuế; xây dựng và tổ chức thực hiện dự toán thu NSNN được giao của Chi cục Thuế

* Đội Kê khai - Kế toán thuế và Tin học:

Giúp Chi cục trưởng thực hiện công tác đăng k thuế, x lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế theo phân cấp quản lý; quản lý và vận hành

hệ thống trang thiết bị tin học; triển khai, cài đặt, hướng dẫn s dụng các phần mềm ứng dụng tin học phục vụ công tác quản lý thuế

* Đội Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế:

Giúp Chi cục trưởng thực hiện công tác quản lý nợ và cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt đối với NNT thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế

* Đội Hành chính - Nhân sự - Tài vụ - Ấn chỉ:

Giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế thực hiện công tác hành chính, văn thư, lưu trữ; công tác quản lý nhân sự; quản lý tài chính, quản trị; quản lý ấn chỉ trong nội bộ Chi cục Thuế quản lý

* Đội Quản lý thuế TNCN - Lệ phí trước bạ và thu khác:

Giúp Chi cục trưởng quản lý thu lệ phí trước bạ, thuế TNCN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, tiền cấp quyền s dụng đất, tiền thuê đất, phí, lệ phí phát sinh trên địa bàn thuộc phạm vi Chi cục Thuế quản lý

* Đội thuế liên xã, phường:

Giúp Chi cục trưởng quản lý thu thuế các tổ chức, cá nhân nộp thuế

trên địa bàn xã, phường được phân công Xây dựng chương trình, kế hoạch công tác quản lý thuế đối với NNT trên địa bàn được phân công Nắm tình hình sản xuất kinh doanh trên địa bàn; lập danh sách và sơ đồ quản lý NNT

Chi cục Thuế TP Uông Bí hiện tại có 2 Đội Thuế liên xã - phường thực hiện thu thuế trên 09 phường và 02 xã thuộc địa bàn TP Uông Bí

* Đội Kiểm tra thuế:

Giúp Chi cục trưởng thực hiện công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế; giải quyết tố cáo liên quan đến NNT; chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu thuộc phạm vi quản lý của Chi cục

Về chức năng kiểm tra nội bộ: Giúp Chi cục trưởng thực hiện công tác kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tính liêm chính của CQT, công chức; giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc chấp hành công vụ và bảo vệ sự liêm chính của CQT, công chức thuộc thẩm quyền của Chi Cục trưởng

2.2 Thực trạng công tác iểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế TP Uông Bí

2.2.1 Tình hình doanh nghiệp và tổng thu NSNN tại Chi cục Thuế

Các doanh nghiệp trên địa bàn TP Uông Bí đều có quy mô nhỏ và vừa; hoạt động chủ yếu trong các lĩnh vực: thương mại, xây dựng, dịch vụ du lịch,

ăn uống, bán buôn bán lẻ, Trong quá trình hoạt động các DN này đã đóng góp đáng kể cho sự phát triển kinh tế - xã hội của TP Uông Bí, tạo việc làm cho người lao động, chấp hành nộp tiền thuế vào NSNN hàng năm, cụ thể:

Bảng 2.1 Tình hình doanh nghiệp và tổng thu NSNN tại Chi cục Thuế

Năm Chỉ tiêu 2013 2014 2015 2016 2017

Tổng thu NSNN (triệu đồng) 67.277 73.253 80.383 89.025 99.501

(Nguồn: Chi cục Thuế TP Uông Bí)

Hình 2.2 Số doanh nghiệp đang hoạt động do Chi cục Thuế quản lý

Hình 2.3 Tổng thu NSNN tại Chi cục Thuế

Qua bảng 2.1 cho thấy, số lượng DN qua các năm đều tăng, năm 2013

có 574 DN đang hoạt động, đến năm 2017 đã có 685 DN Số nộp thuế do DN

tự khai và tự nộp vào NSNN cũng tăng qua các năm từ 67.277 triệu đồng năm

2013, tăng lên 99.501 triệu đồng năm 2017, tương ứng với tốc độ phát triển đạt 111,77% (tăng 11,77%) so với năm 2016

Số lượng DN ngày càng gia tăng qua các năm đòi hỏi CQT phải tăng cường công tác quản lý thuế, bên cạnh đó căn cứ vào số liệu qua các năm do các DN tự khai, CQT cần xây dựng kế hoạch kiểm tra cho phù hợp với thực tế

để đảm bảo số nộp đúng với thực tế phát sinh, tránh thất thu cho NSNN và đặc biệt là nâng cao mức độ hiểu biết và tính tuân thủ chấp hành pháp luật về thuế của các DN qua kiểm tra

2.2.2 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế

Hiện tại Chi cục Thuế TP Uông Bí đã triển khai và nghiêm túc thực hiện các nội dung quy định tại Quy trình kiểm tra thuế ban hành theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

* Mục tiêu: Lập kế hoạch kiểm tra là một khâu quan trọng trong công tác kiểm tra, được tiến hành vào cuối năm nhằm đạt được các mục tiêu:

- Phân bổ và s dụng hiệu quả nguồn lực kiểm tra

- Nâng cao chất lượng, hiệu quả của công tác kiểm tra

- Khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của đối tượng nộp thuế

* Nguyên tắc: Tránh trùng lặp đối tượng kiểm tra trong cùng một niên

độ khi các cơ quan cấp trên đã có kế hoạch thanh tra, kiểm tra (như: Bộ tài chính, Thanh tra chính phủ, Tổng cục Thuế và Cục Thuế)

* Yêu cầu: Sát với thực tế hiện tại của TP Uông Bí, nguồn nhân lực

hiện có của Chi cục và theo chương trình công tác định hướng của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh và Tổng cục Thuế

* Các tiêu chí để lựa chọn NNT để kiểm tra thuế:

- Lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế:

+ Cơ sở kinh doanh có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp như: Nộp

hồ sơ khai thuế thường không đầy đủ các tài liệu kèm theo hoặc nộp không đúng hạn các loại hồ sơ khai thuế; Khai thuế hay sai sót không đúng với số thuế thực tế phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần

+ Có các dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với kỳ trước như:

Có số thuế giá trị gia tăng âm (-) liên tục nhưng không xin hoàn hoặc có xin hoàn nhưng hồ sơ khai thuế không đầy đủ và CQT đã có yêu cầu bổ sung hoàn thiện nhưng không thực hiện được, NNT có số thuế được hoàn lớn

+ Có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) trên 20%

- Cơ sở kinh doanh có doanh thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn

- Một số cơ sở kinh doanh theo chỉ đạo của cấp trên

* Tổng hợp kết quả đánh giá rủi ro và xếp loại rủi ro từ cao xuống thấp; căn cứ vào nguồn nhân lực hiện có lựa chọn NNT để kiểm tra thuế; Đội Kiểm tra sẽ tiến hành xây dựng danh sách đối tượng nộp thuế cần kiểm tra, đảm bảo kiểm tra được tất cả các loại hồ sơ khai thuế của cơ sở kinh doanh đã được lập theo danh sách Kế hoạch kiểm tra thuế khi được duyệt sẽ được nhập vào cơ

sở dữ liệu ứng dụng TTR

* Về công tác lập kế hoạch kiểm tra tại trụ sở CQT:

Căn cứ vào danh sách NNT đã được Thủ trưởng CQT duyệt, Đội trưởng Đội kiểm tra giao cụ thể số lượng NNT phải kiểm tra cho từng công chức Số lượt hồ sơ được tiến hành kiểm tra tại trụ sở CQT thể hiện như sau:

Bảng 2.2 Lập kế hoạch kiểm tra tại trụ sở Cơ quan Thuế

Năm Chỉ tiêu 2013 2014 2015 2016 2017

Số DN kiểm tra 95 121 146 195 232

Tốc độ phát triển liên

(Nguồn: Chi cục Thuế TP Uông Bí)

Hình 2.4 Kế hoạch iểm tra tại trụ sở Cơ quan Thuế

Qua các năm, số DN kiểm tra tăng từ 95 DN (năm 2013) lên 232 DN (năm 2017), tương ứng số lượt hồ sơ theo kế hoạch kiểm tra tăng từ 684 hồ sơ (năm 2013) lên đến 989 hồ sơ (năm 2017) Đặc biệt là năm 2017 lập kế hoạch tăng 135 hồ sơ, tương ứng tốc độ phát triển tăng 15,81% so với năm 2016

Điều này chứng tỏ, công tác kiểm tại trụ sở CQT đã được chú trọng và đánh giá cao, được thực hiện nghiêm túc nhờ có sự quan tâm chỉ đạo của lãnh đạo phụ trách và sự tích cực thực hiện của công chức làm công tác kiểm tra, nên công tác này ngày càng hoàn thiện và phát triển qua các năm

* Về công tác lập kế hoạch kiểm tra tại trụ sở NNT:

Chi cục Thuế đã triển khai lập và giao kế hoạch kiểm tra cho các Đoàn kiểm tra theo đúng kế hoạch và chỉ tiêu được giao; Thường xuyên rà soát, theo dõi tiến độ thực hiện để bổ sung, điều chỉnh đẩy nhanh kế hoạch kiểm tra; Đề ra nhiều giải pháp đổi mới và tăng cường công tác kiểm tra có hiệu quả nhằm đạt được kết quả cao, cụ thể:

Bảng 2.3 Lập ế hoạch iểm tra tại trụ sở Người nộp thuế

Năm Chỉ tiêu