Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần sản xuất thương mại quyết tiến

Tổng quan nghiên cứu Trên thực tế có rất nhiều đề tài nghiên cứu về kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất đã đưa ra được ý kiến, những phản biện nhằm hoàn thiện công t

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

- -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN SẢN XUẤT - THƯƠNG MẠI QUYẾT TIẾN

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

- -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN SẢN XUẤT - THƯƠNG MẠI QUYẾT TIẾN

i

LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ

Em xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng em Các số liệu trong khóa luận là kết quả khảo sát thực tế từ đơn vị thực tập Em xin cam kết về tính nghiêm túc, trung thực của số liệu và các thông tin trong Khóa luận tốt nghiệp, trích dẫn đầy đủ và đúng quy định

Tác giả khóa luận

(Ký tên)

Nhung

Lê Thị Hồng Nhung

ii

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này, em xin chân thành cảm ơn sự giúp

đỡ tận tình của TS Phạm Thị Tuyết Minh đã dẫn dắt và tạo điều kiện giúp đỡ em trong suốt quá trình thực tập tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến

Là một sinh viên thực tập tại một Công ty và chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế, sau hơn hai tháng thực tập tại quý Công ty đã chỉ cho em nhiều điều bổ ích Tuy thời gian thực tập không dài nhưng em đã được sự giúp đỡ tận tình của các anh, chị Phòng

Kế toán cũng như các phòng ban khác đã tạo điều kiện và môi trường giúp em rất nhiều trong việc nắm vững, liên hệ thực tế, hệ thống lại những kiến thức đã học ở trường, có thêm nhiều kinh nghiệm thực tiễn trong quá trình để thực hiện tốt khóa luận tốt nghiệp

Cuối cùng với sự biết ơn sâu sắc, em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo và đoàn thể Công ty cùng với các anh, chị trong Phòng kế toán tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến, người đã luôn theo sát và hướng dẫn tận tình cho em

và tạo điều kiện thuận lợi cho em trong quá trình thực hiện khóa luận tốt nghiệp Và

em cũng xin cảm ơn TS Phạm Thị Tuyết Minh đã hướng dẫn, giúp đỡ để em có thể hoàn thành bài khóa luận này

Với thời gian thực tập có hạn và số liệu thực tế chưa nhiều, đặc biệt là khả năng phân tích đánh giá của em chưa được sâu sắc nên bài khóa luận không thể tránh khỏi những thiếu sót Kính mong sự đóng góp ý kiến của TS hướng dẫn Phạm Thị Tuyết Minh và Ban lãnh đạo Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến để bài khóa luận của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

iii

LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG BIỂU vii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tổng quan nghiên cứu 2

3 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu 3

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

5 Phương pháp nghiên cứu 4

6 Kết cấu của khóa luận 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 5

1.1 Khái niệm, đặc điểm và yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất 5

1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu 5

1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu 5

1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 5

1.2 Phân loại và tính giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất 6

1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu 6

1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu 8

1.2.2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho theo thực tế 8

1.2.2.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo thực tế 9

1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất 11

1.4 Chứng từ và kế toán chi tiết nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất 12

1.4.1 Chứng từ sử dụng 12

1.4.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 13

1.4.2.1 Phương pháp thẻ song song 13

iv

1.4.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 14

1.4.2.3 Phương pháp sổ số dư 15

1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất 17

1.5.1 Tài khoản sử dụng 17

1.5.2 Phương pháp kế toán 19

1.5.2.1 Phương pháp kế toán tổng hợp 19

1.5.2.2 Kế toán kiểm kê và dự phòng giảm giá nguyên vật liệu 20

1.6 Hình thức Sổ kế toán 23

1.6.1 Hình thức Nhật ký chung 23

1.6.2 Hình thức Nhật ký - Sổ Cái 24

1.6.3 Hình thức Nhật ký - Chứng từ 25

1.6.4 Hình thức Chứng từ ghi sổ 26

1.6.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính 27

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT - THƯƠNG MẠI QUYẾT TIẾN 29

2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến 29

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 29

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty 30

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh tại Công ty 32

2.1.4 Đặc điểm công tác kế toán tại Công ty 34

2.1.4.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán 34

2.1.4.2 Các chính sách kế toán áp dụng tại Công ty 36

2.2 Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến 37

2.2.1 Chứng từ và kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại Công ty 37

2.2.1.1 Thủ tục và chứng từ nhập kho NVL 37

2.2.1.2 Thủ tục và chứng từ xuất kho NVL 38

2.2.1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 39

2.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu tại Công ty 40

2.2.3 Kế toán kiểm kê và dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tại Công ty 56

v

2.3 Đánh giá thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần

Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến 56

2.3.1 Ưu điểm 56

2.3.2 Nhược điểm 58

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT - THƯƠNG MẠI QUYẾT TIẾN 60

3.1 Định hướng phát triển của Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến 60

3.1.1 Định hướng phát triển của Công ty 60

3.1.2 Công tác xây dựng kế hoạch kinh doanh 62

3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến 63

3.3 Kiến nghị 69

3.3.1 Đối với cơ quan Nhà nước 69

3.3.2 Đối với Công ty 69

KẾT LUẬN 71

TÀI LIỆU THAM KHẢO 72 XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

vi

DANH MỤC VIẾT TẮT

vii

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Biểu số 2.4 Hóa đơn giá trị gia tăng số 00000919 44

Biểu sô 2.9 Thẻ kho TK 152 (Hạt nhựa nguyên sinh Pet YS-C01) 49 Biểu sô 2.10 Thẻ kho TK 152 (Hạt nhựa nguyên sinh HDPE

Biểu số 3.1 Bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá nguyên vật liệu 66

Biểu số 3.3 Mẫu phiếu giao nhận chứng từ nhập kho hoặc xuất kho 68

viii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song 14

Sơ đồ 1.2 Kế toán chi tiết theo PP sổ đối chiếu luân chuyển 15

Sơ đồ 1.3 Kế toán chi tiết theo phương pháp sổ số dư 16

Sơ đồ 1.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KK 19

Sơ đồ 1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK 20

Sơ đồ 1.6 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung 23

Sơ đồ 1.7 Trình tự ghi sổ hình thức Nhật ký - Sổ Cái 24

Sơ đồ 1.8 Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký - Chứng từ 25

Sơ đồ 1.9 Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ 26

Sơ đồ 1.10 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính 27

Sơ đồ 2.1 Quy trình tổ chức sản xuất tại Công ty 31

Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty 32

Sơ đồ 2.4 Quy trình luân chuyển chứng từ nhập kho 38

Sơ đồ 2.5 Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho 39

Sơ đồ 2.6 Kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song 40

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong thời gian qua, cùng với xu hướng phát triển của toàn cầu các doanh nghiệp cũng đang vươn mình trong xu thế phát triển mạnh mẽ ấy Thế giới nói chung và Việt Nam nói riêng đã tạo ra một môi trường kinh tế có tính cạnh tranh hơn bao giờ hết

Để làm được điều đó, các doanh nghiệp buộc phải làm tốt tất cả các khâu của doanh nghiệp từ khâu nhỏ nhất Đối với kế toán NVL doanh nghiệp cần phải làm tốt từ khâu thu mua, tiêu thụ và dự trữ bởi nó có vai trò vô cùng quan trọng Chính cơ chế đó đòi hỏi các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển cần phải có những chiến lược cũng như các cách quản lý riêng để đảm bảo có lãi Muốn vậy thì sản phẩm của doanh nghiệp phải đạt được hai yêu cầu tối thiểu là đảm bảo về chất lượng và hạ giá thành

Mà nguyên liệu, vật liệu có vị trí rất quan trọng, chính nó tạo nên chất lượng của sản phẩm trong quá trình sản xuất kinh doanh

Đối với doanh nghiệp sản xuất, hạch toán NVL sẽ giúp cho công ty có những biện pháp hữu hiệu nhằm tiết kiệm chi phí ở mức thấp nhất nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng sản phẩm Do vậy, tổ chức kế toán nguyên vật liệu có vai trò rất quan trọng, nó giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp lập dự toán chi phí nguyên vật liệu, lập

kế hoạch vật tư cung cấp kịp thời cho sản xuất, đảm bảo cho quá trình sản xuất diễn

ra nhịp nhàng đúng kế hoạch, tránh lãng phí và dư thừa NVL Đảm bảo quản lý nguyên vật liệu cho sản xuất là một yêu cầu khách quan, thường xuyên của mọi đơn

vị sản xuất và nó có tác động rất lớn tới hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Trong thời gian thực tập tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến bước đầu vận dụng lý luận vào thực tế, em thấy về lý thuyết cũng như thực tế kế toán NVL tại công ty còn nhiều vấn đề tồn tại và cần được giải quyết làm rõ Trên thực tế khi tiến hành khảo sát sơ bộ về tình hình tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty thì có tới 60% ý kiến của ban lãnh đạo và các anh chị làm việc trong phòng

kế toán có quan tâm và muốn nghiên cứu giải quyết vấn đề về kế toán nguyên vật liệu như: Tổ chức bảo quản nguyên vật liệu; Trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu; Xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu và luân chuyển chứng từ và tại Công ty

2

Nhận thấy tầm quan trọng của NVL trong quá trình sản xuất cũng như xuất phát

từ tình hình thực tế tại công ty, vì vậy em đã quyết định chọn nghiên cứu đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến”

2 Tổng quan nghiên cứu

Trên thực tế có rất nhiều đề tài nghiên cứu về kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất đã đưa ra được ý kiến, những phản biện nhằm hoàn thiện công tác kế toán giúp thúc đẩy sự phát triển nâng cao chất lượng của doanh nghiệp Có thể

- Khóa luận “Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Trường Tiến” của tác

giả Mai Thị Duyên trường Học Viện Ngân Hàng (Năm 2022) Tác giả đã hệ thống hóa về mặt cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp sản xuất Tập trung nghiên cứu thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Trường Tiến Từ đó thấy được những ưu điểm, nhược điểm trong công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty và nguyên nhân của những tồn tại đó Từ đó, tác giả cũng đưa ra các định hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện chứng từ, sổ sách kế toán Tuy nhiên, những định hướng và giải pháp này còn mang nhiều tính lý thuyết

- Khóa luận “Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH May Hưng Nhân” của tác

giả Vũ Đình Long trường Học Viện Ngân Hàng (Năm 2023) Tác giả đã trình bày được những lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất Tập trung nghiên cứu về thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty, thu thập chứng

từ gốc và số liệu kế toán thực tế phát sinh tại công ty để từ đó có cái nhìn đánh giá

3

chung về thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty Tuy nhiên, các giải pháp của khoá luận mới chỉ dừng lại ở những gợi ý chung chưa đi sâu vào kế toán tài chính Cho nên các giải pháp sẽ khó có thể sử dụng cho doanh nghiệp

Từ các công trình được tác giả nghiên cứu ở trên, em nhận thấy các công trình nghiên cứu đều đã hệ thống hóa được các vấn đề lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu ở nhiều góc độ khác nhau Tuy nhiên, chưa có công trình nào nghiên cứu cụ thể, chuyên sâu về kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến Vì vậy, để có cái nhìn chuyên sâu và có sự khác biệt so với các

nghiên cứu khác, em quyết định chọn đề tài “Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty

Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến” để thực hiện khóa luận tốt nghiệp

3 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu

* Mục tiêu nghiên cứu: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến

* Nhiệm vụ nghiên cứu:

- Hệ thống hóa những lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

- Tìm hiểu thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến

- Nhận xét, đánh giá và từ đó đưa ra các ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

* Đối tượng nghiên cứu: Kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất

* Phạm vi nghiên cứu:

- Về không gian: Nghiên cứu tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết

Tiến

- Về thời gian: Số liệu minh họa tháng 01 năm 2024

- Về nội dung: Tập trung nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ Phần Sản

Xuất - Thương Mại Quyết Tiến dưới góc độ kế toán tài chính thực hiện theo Thông

tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ tài chính

5 Phương pháp nghiên cứu

* Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập, nghiên cứu thông tin liên quan đến kế toán nguyên vật liệu Các tài liệu nghiên cứu sử dụng trong đề tài:

- Chuẩn mực kế toán số 02- Hàng tồn kho

- Chế độ kế toán được ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ tài chính

- Các tài liệu phòng kế toán của Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến cung cấp

* Phương pháp so sánh: Trong quá trình nghiên cứu kế toán NVL tiến hành đối chiếu chứng từ gốc với các sổ kế toán liên quan, đối chiếu số liệu cuối kỳ giữa sổ cái và các bảng tổng hợp chi tiết nhập – xuất – tồn của NVL

* Phương pháp tổng hợp và phân tích: Từ thông tin, số liệu đã được chọn lọc, xử lý tiến hành tổng hợp, phân tích để trình bày kết quả nghiên cứu

6 Kết cấu của khóa luận

Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, khóa luận gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

5

1.1 Khái niệm, đặc điểm và yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu

Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014:

“Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc

tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp”

Trích Giáo trình kế toán tài chính trường Học Viện Ngân Hàng, xuất bản năm 2022:

Nguyên vật liệu (NVL) là những hàng tồn kho thuộc tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp

NVL là những đối tượng lao động đã được thể hiện dưới dạng vật hóa như: sắt, thép trong doanh nghiệp cơ khí chế tạo, sợi trong doanh nghiệp dệt, da trong doanh nghiệp đóng giày, vải trong doanh nghiệp may mặc,… NVL hình thành từ nhiều nguồn khác nhau như mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp… được sử dụng để phục

vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp

1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu

Đặc điểm của NVL là chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dưới tác động của lao động, chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm

1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu

NVL là yếu tố không thể thiếu của quá trình sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp Giá trị NVL thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh, đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị ở mọi khâu, từ khâu thu mua, bảo quản dự trữ đến khâu sử dụng Đây là điều kiện cần thiết để bảo đảm chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

- Ở khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ về số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua và cả về tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bên cạnh đó, doanh nghiệp phải có kế hoạch

6

mua dự trữ các loại NVL ở một mức độ hợp lý cả về số lượng, chất lượng và kết cấu

để đáp ứng đầy đủ, kịp thời cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Ở khâu bảo quản dự trữ, doanh nghiệp phải tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, thực hiện đúng chế độ bảo quản và xác định được định mức tối thiểu, tối đa cho từng loại NVL tránh việc dữ trữ quá nhiều hoặc quá ít một loại NVL nào đó để giảm bớt hư hỏng, hao hụt, mất mát đảm bảo an toàn, giữ được chất lượng của NVL Định mức tồn kho của NVL còn là cơ sở để xây dựng kế hoạch thu mua NVL và kế hoạch tài chính của doanh nghiệp

- Ở khâu sử dụng, phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí nhằm giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

1.2 Phân loại và tính giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu

NVL sử dụng trong các doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại NVL thì mới tổ chức tốt việc quản lý và kế toán NVL

* Căn cứ vào vai trò và tác dụng của NVL trong quá trình sản xuất kinh doanh, NVL chia thành:

Nguyên liệu, vật liệu chính: Là những loại nguyên liệu và vật liệu khi tham gia

vào quá trình sản xuất thì cấu thành thực thể vật chất, thực thể chính của sản phẩm

Vì vậy, khái niệm nguyên liệu, vật liệu chính gắn liền với từng doanh nghiệp sản xuất

cụ thể Nguyên liệu, vật liệu chính cũng bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế tạo ra thành phẩm

Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, không

cấu thành thực thể chính của sản phẩm nhưng có thể kết hợp với vật chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng của sản phẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiện bình thường, hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho quá trình lao động

Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản

xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm diễn ra bình thường Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn và thể khí

7

Vật tư thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị,

phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất

Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những loại vật liệu và thiết bị được sử

dụng cho công việc xây dựng cơ bản Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng cơ bản

Vật liệu khác: Là các loại vật liệu không được xếp vào các loại trên như bao bì,

vật đóng gói, các loại vật tư đặc chủng, hoặc phế liệu thu hồi

Ngoài ra, tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và kế toán chi tiết của doanh nghiệp mà trong từng loại NVL trên được chia thành từng nhóm, từng thứ Đây là cách phân loại làm cơ sở để xây dựng định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho từng loại, từng thứ NVL, là cơ sở để tổ chức kế toán chi tiết NVL trong doanh nghiệp

* Căn cứ vào nguồn hình thành NVL: Theo cách phân loại này, NVL được chia thành

02 loại:

- Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngoài, nhận vốn góp là doanh, nhận tặng,

- Nguyên vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất, tự chế biến

Cách phân loại này làm căn cứ cho việc lập kế hoạch thu mua và kế hoạch sản xuất NVL, là cơ sở để xác định trị giá vốn thực tế NVL nhập kho

* Căn cứ mục đích, công dụng của NVL: Theo cách loại này, NVL được chia thành:

- NVL dùng cho sản xuất kinh doanh, gồm:

+ NVL dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm;

+ NVL dùng cho quản lý ở các phân xưởng, dùng cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp

- NVL dùng cho nhu cầu khác:

+ Nhượng bán

+ Đem góp vốn liên doanh

+ Đem quyên tặng

1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu

1.2.2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho theo thực tế

Trị giá vốn thực tế của vật tư nhập kho được xác định theo từng nguồn nhập:

+

Các khoản thuế NK, TTĐB, BVMT, GTGT (nếu có)

+ Chi phí phát sinh -

Các khoản giảm trừ

- Giá mua ghi trên hóa đơn là giá đã có thuế Giá trị gia tăng đầu vào nếu doanh nghiệp tính thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp

- Giá mua ghi trên hóa đơn là giá chưa có thuế Giá trị gia tăng đầu vào nếu doanh nghiệp tính thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

- Chi phí phát sinh bao gồm: Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, đóng gói, tiền thuê kho, thuê bãi, chỗ để vật liệu, tiền công tác phí của cán bộ thu mua Các khoản khác như: Lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tê, kinh phí công đoàn, khấu hao tài sản cố định ở trạm thu mua độc lập, hao hụt tự nhiên trong định mức của quá trình thu mua

* Đối với NVL nhập do tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thành sản xuất của vật tư tự gia công chế biến

* Đối với NVL nhập do thuê ngoài gia công chế biến: Bao gồm giá trị nguyên vật liệu xuất gia công chế biến cộng với chi phí vận chuyển đi, về và tiền công thuê ngoài

gia công chế biến

* Đối với NVL nhập do nhận vốn góp liên doanh: Trị giá vốn thực tế của vật tư nhập

kho là giá do hội đồng liên doanh đánh giá và các chi phí khác phát sinh khi tiếp nhận NVL

* Đối với NVL nhập do nhận viện trợ, biếu tặng: Là giá trị hợp lý và các chi phí khác

phát sinh

1.2.2.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo thực tế

Vật liệu được thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, do vậy giá thực tế của từng lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống nhau Đặc biệt, đối với các Doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hay theo phương pháp trực tiếp trên GTGT và các doanh nghiệp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì giá thực tế của vật liệu thực tế nhập kho lại càng có sự khác nhau trong từng lần nhập Vì thế mỗi khi xuất kho kế toán phải tính toán xác

9

định được giá thực tế xuất kho cho từng nhu cầu, đối tượng sử dụng khác nhau theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đã đăng ký áp dụng và phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán Để tính giá thực tế của NVL xuất kho có thể áp dụng một trong những phương pháp sau:

* Tính theo phương pháp đơn vị bình quân: Theo phương pháp này, giá thực tế

của NVL xuất dùng trong kỳ được xác định căn cứ vào giá thực tế bình quân của một đơn vị NVL và số lượng NVL xuất dùng trong kỳ

Giá thực tế của

NVL xuất kho =

Giá đơn vị bình quân của NVL x

Số lượng từng loại NVL xuất kho

- Trong đó, giá đơn vị bình quân có thể tính theo một trong hai cách sau:

+ Cách 1: Tính theo giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ

Theo cách này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của NVL xuất kho trong kỳ Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá mua, giá nhập, lượng NVL tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị

bình quân:

Giá đơn vị bình

quân cả kỳ dự trữ =

Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Số lượng thực tế NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm NVL, nhưng

số lần nhập, xuất của những danh điểm nhiều

Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính toán và khối lượng tính toán của mỗi kế toán được

giảm nhẹ nhưng trị giá hàng xuất kho không chịu ảnh hưởng của sự thay đổi giá cả trong hiện tại

Nhược điểm: Cách này làm cho chi tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh không

sát với thực tế Trường hợp giá cả thị trường NVL có sự biến động lớn thì việc tính giá NVL xuất kho theo cách này có thể gây ra bất hợp lý

+ Cách 2: Tính theo giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập

Giá đơn vị bình quân

sau mỗi lần nhập =

Giá trị thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập

Số lượng thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập

Phương pháp này thường được áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập, xuất ít

10

Ưu điểm: Khắc phục được hạn chế của phương pháp tính theo giá đơn vị bình

quân cả kỳ dự trữ

Nhược điểm: Việc tình toán phức tạo nhiều lần, tốn nhiều công sức

* Phương pháp giá thực tế đích danh (tính trực tiếp)

Theo phương pháp này, khi xuất nguyên vật liệu thì căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô ấy để tính giá vốn thực tế của NVL xuất kho Phương pháp này được áp dụng cho những doanh nghiệp có chủng loại vật tư ít và

và nhận diện được từng lô hàng

Ưu điểm: Làm cho công tác tính giá NVL được thực hiện kịp thời và thông qua

việc tính giá NVL xuất kho, kế toán có thể theo dõi được thời hạn bảo quản của đơn chiếc hay từng lô NVL

Nhược điểm: Yêu cầu có hệ thống kho tàng của doanh nghiệp cho phép bảo quản riêng từng lô NVL nhập kho

* Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO)

Theo phương pháp này, NVL được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định

là lô NVL nào nhập kho trước sẽ được xuất dùng trước, vì vậy lượng NVL xuất kho thuộc lần nhập nào thì tính theo giá thực tế của lần nhập đó

Phương pháp này chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm NVL,

số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều

Ưu điểm: Cho phép kế toán có thể tính giá NVL xuất kho kịp thời

Nhược điểm: Phải tính giá theo từng danh điểm NVL và phải hạch toán chi tiết

NVL tồn kho theo từng loại giá nên tốn nhiều công sức Ngoài ra, phương pháp này làm cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá cả thị trường của NVL

* Phương pháp giá hạch toán

Đối với các doanh nghiệp có nhiều loại NVL thường xuyên có sự biến động về giá cả, nghiệp vụ nhập - xuất vật liệu diễn ra thường xuyên thì việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và nhiều khi không thực hiện được

Do đó việc kế toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán

Doanh nghiệp có thể sử dụng giá kế hoạch hoặc giá mua vật liệu ở một thời điểm nào đó hay giá NVL bình quân tháng trước để làm giá hạch toán

11

Sử dụng giá hạch toán để giảm bớt khối lượng công việc cho công tác kế toán nhập, xuất NVL hàng ngày nhưng cuối tháng phải tính chuyển giá hạch toán của NVL xuất, tồn kho theo giá thực tế Việc tính chuyển dựa trên cơ sở hệ số giá giữa giá thực tế và giá hạch toán

Giá thực tế

NVL xuất kho = Hệ số giá NVL x NVL xuất kho Giá hạch toán

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL

và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao

Phương pháp giá hạch toán cho phép kết hợp chặt chẽ kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp về NVL trong công tác tính giá, nên công việc tính giá được tiến hành nhanh chóng và không bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm NVL, số lần nhập, xuất của mỗi loại nhiều hay ít

Việc áp dụng phương pháp nào để tính giá thực tế của NVL xuất kho là do doanh nghiệp tự quyết định Song cần đảm bảo sự nhất quán trong niên độ kế toán và phải thuyết minh trong báo cáo tài chính

1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

Để cung cấp đầy đủ, kịp thời và chính xác thông tin cho công tác quản lý trong các doanh nghiệp, kế toán NVL phải thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Ghi chép, tính toán, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng và giá thành thực tế của NVL nhập kho

- Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời số lượng và giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao NVL

- Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng cho các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh

- Tính toán và phản ánh chính xác số lượng và giá trị NVL tồn kho, phát hiện kịp thời NVL thừa, thiếu, ứ đọng, kém phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử

lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại có thể xảy ra

Hệ số giá

Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Giá hạch toán NVL tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ

- Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT): Dùng để xác nhận số lượng vật tư nhập kho, làm

căn cứ ghi Thẻ kho, thanh toán tiền hàng, xác định trách nhiệm với người có liên quan

và ghi sổ kế toán

- Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT): Theo dõi chặt chẽ số lượng vật tư xuất kho cho các

bộ phận sử dụng trong doanh nghiệp, làm căn cứ để hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mức tiêu hao vật tư

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 03-VT): Dùng

để xác định số lượng, quy cách, chất lượng vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa trước khi nhập kho, làm căn cứ để qui trách nhiệm trong thanh toán và bảo quản

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (Mẫu 04-VT): Dùng để theo dõi số lượng vật tư

còn lại cuối kỳ hạch toán ở đơn vị sử dụng, làm căn cứ tính giá thành sản phẩm và kiểm tra tình hình thực hiện định mức sử dụng vật tư

- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 05-VT): Nhằm xác

định số lượng, chất lượng và giá trị có ở kho tại thời điểm kiểm kê làm căn cứ xác định trách nhiệm trong việc bảo quản, xử lý thừa, thiếu và ghi sổ kế toán

- Bảng kê mua hàng (Mẫu 06-VT): Dùng để làm căn cứ lập phiếu nhập kho, thanh

toán, hạch toán các chi phí vật tư, hàng hóa

- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (Mẫu 07-VT): Dùng để phản

ánh tổng giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất kho trong tháng theo giá thực tế và giá hạch toán và phân bổ giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng

cụ xuất dùng cho các đối tượng sử dụng hàng tháng

- Hóa đơn GTGT (Mẫu 01/GTKT): Là chứng từ do người bán lập, ghi nhận thông

tin bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho bên mua, sử dụng dịch vụ theo quy định của pháp luật

13

- Phiếu chi (Mẫu 01-TT): Nhằm xác định những khoản tiền mặt thực tế khi thực

hiện xuất quỹ

- Giấy Báo của Ngân hàng, Ủy nhiệm chi: Là phương tiện thanh toán mà người trả

tiền lập lệnh thanh toán theo mẫu do Ngân hàng quy định, yêu cầu trích một số tiền nhất định trên tài khoản của mình để trả cho nguwoif thụ hưởng…

1.4.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu

1.4.2.1 Phương pháp thẻ song song

Đặc điểm của phương pháp thẻ song song là sử dụng các sổ chi tiết để theo dõi thường xuyên, liên tục sự biến động của từng mặt hàng tồn kho cả về số lượng và giá trị Theo phương pháp thẻ song song, kế toán chi tiết NVL tại các doanh nghiệp được tiến hành như sau:

- Tại kho: Hàng ngày khi nhận được chứng từ nhập, xuất NVL, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi ghi số thực nhập, thực xuất vào Thẻ kho Cuối tháng, thủ kho tính ra tổng số nhập, xuất và số tồn cuối kỳ của từng loại NVL trên Thẻ kho và đối chiếu số liệu với kế toán chi tiết NVL

- Tại phòng kế toán: Kế toán mở Sổ hoặc Thẻ chi tiết NVL ghi chép sự biến động nhập, xuất, tồn của từng loại NVL cả về hiện vật và giá trị Hàng ngày sau khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho NVL do thủ kho nộp, kế toán kiểm tra ghi đơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ và vào Sổ chi tiết NVL

Cuối tháng, kế toán tiến hành cộng sổ và tính ra số tồn kho cho từng loại vật liệu, đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu trên Sổ kế toán chi tiết vật liệu với Thẻ kho tương ứng Căn cứ vào các Sổ kế toán chi tiết vật liệu, kế toán lấy số liệu để ghi vào Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu

Ưu điểm: Phương pháp này đơn giản trong khâu ghi chép, dễ kiểm tra đối

chiếu, dễ phát hiện sai sót đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất và tồn kho của từng danh điểm NVL kịp thời, chính xác

Nhược điểm: Việc ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và kế toán ở chỉ tiêu số

lượng, làm tăng khối lượng công việc

Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song

14

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

1.4.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Là sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi sự biến động của từng mặt hàng tồn kho cả về số lượng và giá trị Việc ghi sổ chỉ thực hiện một lần vào cuối tháng và mỗi danh điểm vật liệu được ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển Theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán chi tiết NVL tại các doanh nghiệp được tiến hành như sau:

- Tại kho: Hàng ngày khi nhận được chứng từ nhập, xuất NVL, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi ghi số thực nhập, thực xuất vào Thẻ kho Cuối tháng, thủ kho tính ra tổng số nhập, xuất và số tồn cuối kỳ của từng loại NVL trên Thẻ kho và đối chiếu số liệu với kế toán chi tiết NVL

- Tại phòng kế toán: Kế toán mở Sổ đối chiếu luân chuyển NVL theo từng kho, cuối tháng trên cơ sở phân loại chứng từ nhập, xuất NVL theo từng danh điểm và theo từng kho, kế toán lập Bảng kê nhập NVL, Bảng kê xuất NVL rồi ghi vào Sổ đối chiếu luân chuyển Cuối tháng, đối chiếu Thẻ kho với Sổ đối chiếu luân chuyển

Ưu điểm: Phương pháp này đã có cải tiến hơn phương pháp thẻ song, tiết kiệm

công tác lập sổ kế toán, giảm nhẹ khối lượng ghi chép của kế toán, tránh việc ghi chép trùng lặp

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp NXT

Phiếu xuất kho

Sổ kế toán tổng hợp

15

Nhược điểm: Phương pháp này khó kiểm tra, đối chiếu, khó phát hiện sai sót và

dồn công việc vào cuối kỳ nên hạn chế chức năng kiểm tra thường xuyên, liên tục, hơn nữa làm ảnh hưởng đến tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác

Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

cụ để ghi sổ kế toán trong kỳ Theo phương pháp sổ số dư, kế toán chi tiết NVL tại các doanh nghiệp được tiến hành như sau:

- Tại kho: Thủ kho vẫn sử dụng Thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn Sau

đó, lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập, xuất kho NVL Cuối tháng thủ kho còn phải ghi số lượng tồn kho trên Thẻ kho vào

Sổ số dư

- Tại phòng kế toán: Định kỳ sau khi nhận chứng từ do thủ kho chuyển đến Căn

cứ vào đó, kế toán lập Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn Cuối kỳ tiến hành tính tiền trên

Sổ số dư do thủ kho chuyển đến và đối chiếu tồn kho từng danh điểm NVL trên Sổ

số dư với Bảng lũy kế nhập xuất tồn

16

Ưu điểm: Phương pháp này tránh được việc ghi chép trùng lắp và dàn đều công

việc ghi sổ trong kỳ, nên không bị dồn việc vào cuối kỳ

Nhược điểm: Phương pháp này sẽ gặp khó khăn trong việc kiểm tra, đối chiếu

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

1.5.1 Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị

hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp Kết cấu và nội dung của TK 152 như sau:

 Nội dung kết cấu tài khoản 152:

TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu SDĐK:

17

- Trị giá thực tế của NVL nhập kho do

mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công,

chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các

nguồn khác;

- Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm

kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của NVL tồn

kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp

kế toán hàng tồn kho theo phương pháp

KKĐK)

- Trị giá thực tế của NVL xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến, hoặc đưa đi góp vốn;

- Trị giá NVL trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua;

- Chiết khấu thương mại NVL khi mua được hưởng;

- Trị giá NVL hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế của NVL tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp

kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK)

SDCK: Trị giá thực tế của NVL tồn kho

cuối kỳ

TK 152 có thể mở thành các tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theo từng loại, nhóm thứ vật liệu tùy thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, thông thường các doanh nghiệp chi tiết TK này theo vai trò và công dụng của NVL như:

- TK 1521: Nguyên vật liệu chính

- TK 1522: Vật liệu phụ

- TK 1523: Nhiên liệu…

- v.v…

- Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi trên đường”: Tài khoản này dùng để phản

ánh trị giá các loại hàng hóa, vật tư (NVL, CCDC, hàng hóa) mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho Kết cấu và nội dung của TK 151 như sau:

 Nội dung kết cấu tài khoản 151:

TK 151 – Hàng mua đang đi trên đường SDĐK:

18

- Trị giá hàng hóa, vật tư đã mua đang

đi đường

- Kết chuyển trị giá thực tế của hàng vật

tư mua đang đi đường cuối kỳ (trường

hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn

kho theo phương pháp KKĐK)

- Trị giá hàng hóa, vật tư đã mua đang

đi đường đã về nhập kho hoặc đã chuyển giao thẳng cho khách hàng

- Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường đầu

kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK)

SDCK: Trị giá hàng đi đường chưa về

nhập kho

- Tài khoản 611 “Mua hàng”: Dùng để phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu,

công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào, nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ

 Nội dung kết cấu TK 611:

TK 611 – Mua hàng

- Kết chuyển giá gốc hàng hóa, nguyên

liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho

đầu kỳ (theo kết quả kiểm kê);

- Giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật

liệu, công cụ, dụng cụ, mua vào trong

kỳ

Kết chuyển giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê);

- Giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ hoặc giá gốc hàng hóa xuất bán

và hàng hóa gửi đi bán (chưa được xác định là đã bán trong kỳ);

- Giá gốc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào trả lại cho người bán hoặc được giảm giá

Tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ

được

hưởng

19

(Nguồn: Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ tài chính)

Sơ đồ 1.5: Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK

Nhập từ thuê ngoài, gia công

chế biến, tự SX, phế liệu thu hồi

Xử lý GT thiếu K.kê thiếu

20

(Nguồn: Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ tài chính)

1.5.2.2 Kế toán kiểm kê và dự phòng giảm giá nguyên vật liệu

* Kế toán kiểm kê NVL:

(1) Cách hạch toán khi kiểm kê phát hiện Thừa:

Trường hợp phát hiện NVL thừa chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ giải quyết: a) Kế toán phản ánh giá trị NVL thừa theo giá trị hợp lý tại thời điểm phát hiện để ghi sổ kế toán, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Theo giá trị hợp lý)

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)

b) Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền về số NVL thừa, kế toán căn cứ vào quyết định xử lý ghi vào các tài khoản liên quan, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)

21

Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu; hoặc

Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388);

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 711 - Thu nhập khác

(2) Cách hạch toán khi kiểm kê phát hiện Thiếu:

a) Khi NVL thiểu chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

b) Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền đối với NVL thiếu, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (cá nhân, tổ chức nộp tiền bồi thường)

Nợ TK 1388 - Phải thu khác (cá nhân, tổ chức phải nộp tiền bồi thường)

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ

số thu bồi thường theo quyết định xử lý)

Có TK 1381 - Tài sản thiếu chở xử lý

c) Trường hợp NVL phát hiện thiếu đã xác định được ngay nguyên nhân và người chịu trách nhiệm thì căn cứ nguyên nhân hoặc người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) (số phải bồi thường)

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ

số thu bồi thường theo quyết định xử lý)

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNH

Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung

* Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu:

Là khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu khi có sự suy giảm của giá trị thuần

có thể thực hiện được so với giá gốc của nguyên vật liệu đó

22

Yêu cầu và nguyên tắc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Trong điều kiện kinh doanh theo cơ chế thị trường để hạn chế rủi ro trong quá

trình sản xuất, kinh doanh và tôn trọng nguyên tắc “ thận trọng” của kế toán, các doanh nghiệp cần thực hiện việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho và giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng

x

Giá gốc hàng tồn kho theo

sổ kế toán

–

Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho

Tài khoản được sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho là tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

* Phương pháp hạch toán:

- Cuối kỳ hạch toán năm, khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, ghi:

Nợ TK 632 (Giá vốn hàng bán)

Có TK 2294 (Dự phòng giảm giá hàng tồn kho)

- Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo:

+ Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản dự

phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn ghi:

Nợ TK 632 (Giá vốn hàng bán)

Có TK 2294 (Dự phòng giảm giá hàng tồn kho) + Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn ghi:

Nợ TK 2294 (Dự phòng giảm giá hàng tồn kho)

Có TK 632 (Giá vốn hàng bán)

1.6 Hình thức Sổ kế toán

Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014, để thực hiện các công việc kế toán trong doanh nghiệp sản xuất thì hiện nay các doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các hình thức ghi sổ như sau:

- Hình thức kế toán trên máy vi tính

Trong mỗi hình thức sổ kế toán có những quy định cụ thể về số lượng, kết cấu, mẫu sổ, trình tự, phương pháp ghi chép và mối quan hệ giữa các sổ kế toán

1.6.1 Hình thức Nhật ký chung

Sơ đồ 1.6: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

* Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung:

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ (PNK, PXK) để làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái TK 152 Đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung,

Chứng từ gốc (PNK, PXK, HĐGTGT…)

Sổ, thẻ KT chi tiết

TK 152

Sổ Nhật ký chung

Sổ Cái

TK 152

Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo kế toán

Sổ nhật ký

đặc biệt

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

* Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái:

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán (PNK, PXK) được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái Số liệu của mỗi chứng từ được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi

Chứng từ gốc (PNK, PXK, HĐGTGT…)

Sổ thẻ kế toán chi tiết TK 152

Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn Nhật ký - Sổ Cái

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Sổ quỹ

chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính

1.6.3 Hình thức Nhật ký - Chứng từ

Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký - Chứng từ

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

* Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ:

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán (PNK, PXK) để ghi trực tiếp vào các Nhật ký – Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Đối với các Nhật ký – Chứng từ được ghi căn cứ vào các Bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký – Chứng từ

Bảng kê số 3 Nhật ký chứng từ

số 6,7,8

Chứng từ gốc (PNK, PXK, HĐGTGT…)

Báo cáo tài chính

Sổ Cái

TK 152

Sổ thẻ kế toán chi tiết TK 152

Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn

26

Cuối tháng khoá sổ, đối chiếu số liệu trên các Nhật ký – Chứng từ với các sổ, thẻ

kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký – Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái Số liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký – Chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính

1.6.4 Hình thức Chứng từ ghi sổ

Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

* Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán (PNK, PXK) để làm căn cứ ghi sổ,

kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó sẽ ghi vào Sổ Cái TK 152 Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 152 có liên quan

Chứng từ gốc (PNK, PXK, HĐGTGT…)

Sổ, thẻ KT chi tiết TK 152

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Sổ Cái

TK 152

Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn

27

Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Sau khi đối chiếu số liệu giữa Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết khớp đúng thì sẽ lập Báo cáo tài chính Về nguyên tắc phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

1.6.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính

Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

* Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính:

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ

kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ

kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan Cuối tháng, kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ và lập báo cáo tài chính

Phần mềm kế toán (Máy vi tính) Chứng từ kế toán

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán quản trị

28

Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động

và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

- Tên công ty: Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến

- Tên giao dịch: QUYET TIEN PRO.,JSC

- Địa chỉ: Lô A2 CN5 cụm công nghiệp vừa và nhỏ Từ Liêm, Phường Phương Canh, Quận Nam Từ Liêm, Thành phố Hà Nội, Việt Nam

- Điện thoại: (024) 3971 4291 Fax: (024) 3365 6912

- Mã số thuế: 0106392050

- Cơ quan thuế quản lý: Chi cục Thuế Quận Nam Từ Liêm

- Tình trạng: Đang hoạt động (đã được cấp GCN ĐKT)

- Người đại diện pháp luật: NGUYỄN THỊ PHI HẰNG

- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 0106392050 ngày 16 tháng 12 năm 2013 được cấp bởi Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội

Công ty Cổ Phần Sản Xuất - Thương Mại Quyết Tiến có hơn 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực cung cấp, sản xuất các sản phẩm liên quan đến các mặt hàng: Bao bì nhựa, Bao bì nhựa định hình, Khay nhựa định hình, Màng CoPE, LDPE, PVC, POF, Màng bọc thực phẩm , Cốc nhựa…

Trong suốt thời gian hoạt động công ty luôn lấy chất lượng làm uy tín, sự hài lòng của khách hàng làm động lực phát triển Từ những ngày đầu thành lập, công ty đã chú trọng đầu tư đồng bộ vào cơ sở vật chất cũng như nguồn nhân lực

Năm 2013 khởi nghiệp với quy mô khiêm tốn, Công ty mới bắt đầu thâm nhập vào thị trường, các đơn hàng còn ít, gặp rất nhiều khó khăn, nhưng bằng lòng quyết tâm và nhiệt huyết, đội ngũ cán bộ giám đốc Công ty đã vượt qua khó khăn trước mắt, tìm kiếm thị trường và khó khăn dần được giải quyết Quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty ngày càng lớn mạnh, các sản phẩm thì đa dạng theo xu hướng thị trường và thị hiếu người tiêu dùng, chất lượng sản phẩm ngày càng nâng cao Mỗi

30

loại sản phẩm sẽ có các mẫu mã riêng theo quy trình sản xuất, giúp đa dạng hóa sự lựa chọn cho đối tác khách hàng

Cho đến nay công ty đã trở thành một trong những địa chỉ cung ứng màng nhựa

và các sản phẩm màng uy tín cho hàng trăm nhà máy, cơ sở sản xuất bao bì trên cả nước Công ty đã tạo được vị thế vững chắc và trở thành một trong những đơn vị uy tín được rất nhiều khách hàng tin tưởng

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty

* Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh:

Hiện nay, lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty bao gồm các hoạt động chuyên về Bao bì nhựa, Bao bì nhựa định hình, Khay nhựa định hình, Màng CoPE, LDPE, PVC, POF, Màng bọc thực phẩm , Cốc nhựa,.… với các sản phẩm rất đa dạng

và phong phú về mẫu mã, chủng loại và kích cỡ Trong mỗi dòng sản phẩm chính lại bao gồm rất nhiều những loại sản phẩm khác nhau về công dụng và tính năng để khách hàng lựa chọn, sản phẩm rất dễ sử dụng và tiện lợi cho người tiêu dùng Hơn thế nữa, sản phẩm hội tụ đầy đủ các tiêu chuẩn như: chất lượng tốt, giá cả có sức cạnh tranh, hợp thị hiếu người tiêu dùng Sản phẩm của công ty được bán thông qua các hình thức đại lý, qua các cửa hàng giới thiệu sản phẩm, bán lẻ trực tiếp,

* Quy trình cơ bản:

Bước 1: Tạo hạt nhựa kéo chỉ

Hạt nhựa PP sẽ được đưa vào phễu chứa của bộ thiết bị tạo sợi, rồi được đưa vào máy đùn nhờ máy hút và gia nhiệt làm nóng chảy hạt nhựa Trục vít đùn nhựa lỏng

ra miệng khuôn có chiều dài và chiều dày sẽ được điều chỉnh dựa theo yêu cầu Lúc này, màng nhựa sẽ được tạo hình qua bê nước làm lạnh định hình rồi đi vào trục dao để xẻ thành từng sợi có chiều rộng theo yêu cầu của đơn hàng Tiếp theo, sợi

đó trải qua bộ phận gia nhiệt để ổn định rồi đưa vào máy cuốn sợi

Tại đây, các phế phẩm sợi của màng nhựa được thu hồi kiểu hút và cắt đập nhỏ rồi đưa trở lại vào máy đùn

Bước 2: Dệt tấm vải PP

Khi các cuộn sợi nhựa được đưa vào máy dệt tròn thoi sẽ được dệt thành ống vải

PP và qua cơ cấu để cuốn thành cuộn vải PP

Bước 3: Tráng màng vải PP