[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] Thực trạng kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng và phát triển đô thị tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà doanh nghiệp luônquan tâm là: Làm thế nào để hoạt động kinh doanh có hiệu quả nhất? Làm thếnào để tối đa hóa lợi nhuận cho doanh nghiệp? Thật vậy, hầu hết các doanhnghiệp sản xuất kinh doanh không những chịu tác động của quy luật giá trị màcòn chịu tác động của quy luật cung cầu và quy luật cạnh tranh, khi sản phẩmcủa doanh nghiệp được thị trường chấp nhận có nghĩa là giá trị của sản phẩmđược thực hiện, lúc đó doanh nghiệp sẽ thu về một khoản tiền và khoản tiềnnày được gọi là doanh thu Nếu doanh thu đạt được có thể bù đắp chi phí bỏ ra,thì phần còn lại sau khi bù đắp được gọi là lợi nhuận Khi doanh nghiệp đi vàokinh doanh thì doanh nghiệp luôn mong muốn đạt được lợi nhuận tối đa Để cólợi nhuận thì doanh nghiệp phải có mức doanh thu hợp lý, phần lớn trong cácdoanh nghiệp sản xuất kinh doanh thì doanh thu đạt được chủ yếu là quá trìnhtiêu thụ sản phẩm, hàng hóa Còn riêng đối với các doanh nghiệp xây dựng,xây lắp thì đó là khoản thu từ các công trình, dự án mà doanh nghiệp đấu thầuhay tự xây dựng và sau đó tiêu thụ Do đó việc thực hiện hệ thống kế toán vềtiêu thụ và xác định kết quả hoạt động kinh doanh sẽ đóng vai trò quan trọngtrong việc xác định hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó tìm ra nhữnghướng đi đúng đắng giúp doanh nghiệp phát triển

Vì nhận thấy sự cần thiết của hệ thống kế toán nói chung và bộ phận kếtoán tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động kinh doanh nói riêng trong vấn đềđánh giá tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nên em quyết địnhchọn đề tài: “Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tạicông ty cổ phần xây dựng và phát triển đô thị tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu” Bố cụcgồm 4 chương:

Chương 1: Giới thiệu về công ty cổ phần xây dựng và phát triển đô thị tỉnh BàRịa Vũng Tàu

Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động kinhdoanh tại công ty

Chương 3: Thực trạng kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại côngty cổ phần xây dựng và phát triển đô thị tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu

Chương 4: Nhận xét và kiến nghị

CHƯƠNG 1GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN

ĐÔ THỊ TỈNH BÀ RỊA VŨNG TÀU1.1 Giới thiệu tổng quát về công ty cổ phần xây dựng và phát triển đô thịtỉnh Bà Rịa Vũng Tàu

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty

Tiền thân công ty cổ phần xây dựng và phát triển đô thị tỉnh bà rịa vũngtàu là xí nghiệp dịch vụ xây lắp Côn Đảo, xí nghiệp được thành lập theo Quyếtđịnh số 114/QĐ.UB ngày 15/11/1991 của UBND tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu Ngày22/06/1995 Xí nghiệp Dịch vụ Xây lắp Côn Đảo được chuyển thành Công TyĐầu tư và Phát Triển đô thị tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu công ty theo quyết định số388/QĐ.UBT của UBND tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu Sau đó, Công ty được đổi tênthành công ty Xây dựng và Phát triển đô thị tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu theo quyếtđịnh số 469/QĐ.UBT ngày 16/08/1996 của UBND tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu

Công ty đã thực hiện cổ phần hóa bộ phận du lịch và vật liệu xây dựng.chi nhánh tại Đà Lạt và Cần Thơ sau khi cổ phần hóa đã chuyển thành công tycổ phần du lịch Golf Việt Nam có vốn điều lệ 130 tỷ đồng, hoạt động vào tháng7/2006 với tỷ lệ nắm giữ của công ty UDEC chiếm 51% vốn điều lệ Đồng thờixí nghiệp sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng sau khi thực hiện cổ phầnhóa chuyển thành Công ty CP Thành Chí có vốn điều lệ 30 tỷ đồng, hoạt độngvào giữa tháng 11/2006 với tỷ lệ nắm giữ của công ty UDEC chiếm 30% vốnđiều lệ Tháng 3/2010 Công ty UDEC đã tăng vốn góp theo phương thứcchuyển nợ phải thu thành vốn đầu tư với tỷ lệ nắm giữ là 52,15% vốn điều lệ

Thực hiện lộ trình cổ phần hóa nhà nước, UBND tỉnh Bà Rịa Vũng Tàuban hành quyết định số 2008/QĐ.UBND ngày 5/6/2007 về việc thành lập banchỉ đạo cổ phần hóa Công ty xây dựng và phát triển đô thi tỉnh Bà Rịa VũngTàu.Ngày 27/06/2008 UBND tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu đã ra quyết định số 2141/QĐ-UBND về việc xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa của Công tyxây dựng và phát triển đô thị tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu

Công ty xây dựng và phát triển đô thị tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu phát hànhcổ phiếu lần đầu tiên ra công chúng thông qua hình thức đấu giá cổ phần vàonăm 2008

Ngày 17/8/2009,công ty xây dựng và phát triển đô thị tỉnh Bà Rịa VũngTàu chính thức chuyển sang hình thức công ty cổ phần với tên gọi Công ty cổphần xây dựng và phát triển đô thị tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu (UDEC)

Ngày 05/07/2010 Công ty cổ phần xây dựng và phát triển đô thị tỉnh BàRịa Vũng Tàu chính thức niêm yết cổ phiếu sàn giao dịch chứng khoán

TP.HCM, mã chứng khoán UDC, là thành viên thứ 273 của sở giao dịch chứngkhoán TP.HCM.

1.1.2 Địa điểm hoạt động

- Tên công ty: Công ty cổ phần xây dựng và phát triển đô thị tỉnh Bà RịaVũng Tàu

- Tên viết tắt: UDEC- Trụ sở chính: Số 37 đường 3 tháng 2, P.8, TP.Vũng Tàu, tỉnh BRVT- Vốn điều lệ: 350.000.000.000 đồng tương ứng với 35.000.000 cổ phần.- Ngành nghề : xây dựng và vật liệu xây dựng

- Email: udec-brvt@vnn.vn

1.1.3 Hình thức, lĩnh vực và phạm vi hoạt động1.1.3.1 Lĩnh vực hoạt động

- Đầu tư kinh doanh công trình đô thị; Kinh doanh hạ tầng khu công nghiệp,cảng thủy nội địa, kho bãi và các dịch vụ sau cảng; Kinh doanh nhà, bất độngsản; Kinh doanh kho vận, giao nhận hàng hóa xuất nhập khẩu; Kinh doanh khaithác cảng biển;

- Kinh doanh cơ sở lưu trú du lịch: Khách sạn; Kinh doanh các dịch vụ dulịch khác trong hoạt động kinh doanh khách sạn du lịch; Kinh doanh lữ hànhnội địa, lữ hành quốc tế;

- Kinh doanh các sản phẩm dầu khí; Bảo dưỡng và sửa chữa các công trình,thiết bị dầu khí; Cung cấp vật tư, phương tiện dầu khí; Vận tải hành khách (kểcả vận chuyển khách du lịch); Vận tải hàng;

- Xây dựng nhà ở, công trình công nghiệp, công cộng, kỹ thuật hạ tầng(đường, cấp thoát nước, vệ sinh môi trường, chiếu sáng), đường điện cao thế15KV – 25KV – 35KV, các công trình thủy lợi, đê kè có kết cấu bằng đất vàvật liệu kiên cố, các công trình cảng, cầu, cống các loại;

- Dọn dẹp, tạo mặt bằng xây dựng (san lấp mặt bằng); Sản xuất và kinhdoanh vật liệu xây dựng; Sản xuất bê tông dự ứng lực, các kết cấu bê tông đúcsẵn, ống cống bê tông ly tâm, cột điện các loại; Dịch vụ sàn giao dịch bất độngsản; Dịch vụ môi giới, tư vấn bất động sản; Dịch vụ quảng cáo bất động sản;Dịch vụ đấu giá bất động sản; Định giá và quản lý bất động sản;

- Tư vấn đầu tư

1.1.3.2 Năng lực hoạt động

- Với phương châm “Uy tín -Chất lượng - Hiệu quả - Phát triển”, UDECkhông ngừng phấn đấu cải thiện và nâng cao năng lực của đội ngũ CBCNV từ

lãnh đạo đến các nhân viên, đầu tư trang thiết bị, máy móc hiện đại với nhu cầuthực tế Hiện nay UDEC đang sở hữu số lượng lớn CBCNV với trình độchuyên môn nghiệp vụ giỏi, nhiều kinh nghiệm và nhiều máy móc thiết bịchuyên dụng phục vụ công tác thi công công trình ở nhiều lĩnh vực khác nhau.- Nhờ có chiến lược cụ thể và đầu tư phù hợp, đến nay UDEC đã và đang trởthành địa chỉ uy tín đáng tin cậy trong ngành xây dựng của tỉnh nói riêng vàcủa khu vực nói chung Cụ thể UDEC đã và đang được giao làm chủ và kinhdoanh hơn 10 dự án với vốn đầu tư hơn 3.000 tỷ đồng Ngoài ra UDEC đã thicông hàng trăm công trình ở nhiều lĩnh vực khác nhau.

1.1.3.3 Công ty con và công ty liên kết

- Công ty Cổ phần du lịch golf Việt Nam – 130.000.000.000 đồng (chiếm51% Cổ phần);

- Công ty Cổ phần Thành Chí – 30.000.000.000 đồng (chiếm 30% Cổ phần);- Công ty Cổ phần Du Lịch Núi Lớn _Núi Nhỏ và Cáp Treo Vũng Tàu –100.000.000.000 đồng (chiếm 30% Cổ phần);

- Công ty Cổ phần du lịch Hoa Anh Đào – 70.000.000.000 đồng (chiếm 30%Cổ phần);

1.2 Cơ cấu bộ máy quản lý tại công ty1.2.1 Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty

Công ty cổ phần xây dựng và phát triển đô thị tỉnh Bà Rịa Vũng Tàulàmột công ty cổ phần đại chúng được niêm yết trên thị trường chứng khoán(HOSE) thành lập thông qua việc bán cổ phần cho công chúng.Đây là tổ chứckinh doanh có tư cách pháp nhân tồn tại riêng biệt, cơ cấu tổ chức của công tycổ phần có một số điểm khác biệt với các loại hình doanh nghiệp khác Cơ cấutổ chức của công ty cổ phần như sau:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty

1.2.2 Nhiệm vụ, chức năng của từng bộ phận:

- Đại hội đồng cổ đông là hội nghị toàn thể các cổ đông của công ty, mọi cổđông đều có quyền tham dự để bàn bạc và quyết định những vấn đề quản lý vàkinh doanh của công ty Mỗi đại hội phải có sự tham gia của những cổ đông đạidiện cho trên hai phần ba số vốn điều lệ của công ty thì đại hội mới có giá trịpháp lý

- Hội đồng quản trị là cơ quan thường trực của đại hội cổ đông, do đại hội cổđông bầu ra và được đại hội cổ đông ủy quyền quản lý toàn bộ tài sản và cáchoạt động kinh doanh của công ty trong phạm vi quyền hạn chức năng củamình Hội đồng quản trị không điều hành bộ máy sản xuất kinh doanh của côngty, được tổ chức gọn nhẹ, bao gồm những người có trình độ chuyên môn vàquản lý giỏi

- Ban kiểm soát thực hiện quyền kiểm tra, kiểm soát của các cổ đông đối vớicác hoạt động của Hội đồng quản trị và Giám đốc điều hành công ty, đại hội cổđông bầu ra một ban kiểm soát trong cùng nhiệm kỳ của Hội đồng quản trị - Tổng Giám đốc tổng công ty: là người đại diện pháp luật của tổng công ty,chịu trách nhiệm trước các cổ đông và hội đồng quản trị của tổng công ty

Đại hội đồng cổ đông

Hội đồng quản trịTổng giám đốcPhó tổng giám đốc

Ban kiểm soát

Phòng tàichính kế toánPhòng

lao động

Phòng kế hoạchkinh doanh

Phòng kỹthuậtVăn

phòng

Sàn giao dịch BĐSCác công ty con và

công ty liên kết

XínghiệpXí

nghiệpcầuđường

vềtoàn bộ hoạt động của tổng công ty Trình độ chuyên môn thấp nhất là cửnhân quản trị kinh doanh hoặc kinh tế.

Phó Tổng Giám đốc kỹ thuật: là người chịu trách nhiệm trước TổngGiám đốc về lĩnh vực kỹ thuật của công ty và giải quyết các vấn đề về kỹ thuậtcủa công ty con, công ty liên kết Trình độ chuyên môn là kỹ sư chuyên ngành

Phó Tổng Giám đốc Tài chính: người chịu trách nhiệm trước TổngGiám đốc về lĩnh vực tài chính, kế toán, quản trị của công ty Trực tiếp lãnhđạo hoạt động của văn phòng và phòng tài chính – kế toán của công ty.Trình độcử nhân tài chính kế toán

Phó Tổng Giám đốc Kinh doanh: là người chịu trách nhiệm trước TổngGiám đốc lĩnh vực kế hoạch, kinh doanh, đầu tư của Tổng công ty.Trình độchuyên môn: thấp nhất là cử nhân quản trị kinh doanh

- Phòng kỹ thuật là phòng chuyên môn tham mưu cho Tổng Giám đốc khithực hiện các công tác tư vấn, thẩm định và giám sát kỹ thuật các công trình,thức hiện các dự án trong giai đoạn xây dựng do Tổng công ty làm chủ đầu tư.Trình độ chuyên môn: trưởng phòng là kỹ sư chuyên ngành có kinh nghiệm;nhân viên là các kỹ sư xây dựng hoặc kỹ sư kinh tế

- Phòng tài chính - kế toán: phòng chuyên môn tham mưu cho Tổng Giámđốc về lĩnh vực kế toán ,tài chính; đảm bảo công tác kế toán kịp thời, đúng chếđộ, lập các kế hoạch tài chính ngắn hạn, trung và dài hạn Trình độ chuyênmôn: kế toán trưởng là cử nhân kế toán tài chính, có chứng chỉ kế toán trưởng;nhân viên trong văn phòng là cử nhân kế toán tài chính

vực tổ chức hành chính; lao động tiền lương; pháp chế; đào tạo cán bộ; thựchiện nghiên cứu chính sách, soạn thảo hợp đồng; quản lý tài sản của công ty.Trình độ chuyên môn: là cử nhân quản trị kinh doanh, cử nhân luật, tài chínhkế toán

1.2.3 Tổ chức bộ máy kế toánBộ phận kế toán tại công ty:

Sơ đồ 1.2: Tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Kế toán trưởngKế toán tổng hợp

Kế toánthanh toán

Kế toáncông nợ

Kế toán vậttư, tiền mặt

Kế toán doanhthu - thuế

Kế toánTSCĐ

- Kế toán trưởng: quản lý chung phòng kế toán, ước tính chi phí cho các dựán

- Kế toán tổng hợp: tập hợp các chứng từ, lập chứng từ ghi sổ - Kế toán thanh toán:theo dõi thu chi tại công ty, tập hợp chứng từ thu chi,ghi vào sổ nhật ký thu chi, lập chứng từ ghi sổ; sau đó đưa qua kế toán tổnghợp

- Kế toán công nợ: theo dõi tiền gửi ngân hàng và công nợ khách hàng, nhàcung cấp

- Kế toán vật tư, tiền mặt: tập hợp chứng từ của tiền mặt và vật tư, sau đó lậpchứng từ ghi sổ; sau đó chuyển qua kế toán tổng hợp

- Kế toán doanh thu – thuế: theo dõi doanh thu của công ty; thuế; báo cáothuế

- Kế toán tài sản cố định: ghi chép, phản ánh chính xác kịp thời số hiện cóvà tình hình tăng giảm TSCĐ của công ty; tính toán mức khấu hao TSCĐ đồngthời phân bổ chi phí khấu hao vào các đối tượng sử dụng TSCĐ; phân tích tìnhhình sử dụng và bảo quản TSCĐ

1.2.4 Chính sách và hình thức kế toán áp dụng1.2.4.1.Chế độ kế toán

Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và Thông tư 244/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài Chính

Niên độ kế toán: bắt đầu ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàngnăm

Hình thức sổ kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ

1.2.4.2.Phương pháp kế toán tài sản cố định

Khấu hao tài sản cố định được tính theo phương pháp đường thẳng thờigian khấu hao được xác định phù hợp với Quyết định số 203/2009/QĐ-BTCngày 20/10/2009 của Bộ Tài Chính ban hành chế độ quản lý, sử dụng và tríchkhấu hao TSCĐ

Tài sản cố định được ghi nhận theo giá gốc Trong quá trình sử dụng, tàisản cố định được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại

Đối với bất động sản đầu tư được ghi nhận theo giá gốc Trong quá trìnhnắm giữ chờ tăng giá, hoặc cho thuê hoạt động, bất động sản đầu tư được ghinhận theo nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại Trích khấu hao nhưTSCĐ khác

1.2.4.3.Phương pháp kế toán hàng tồn kho

Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: theo giá thực tế và chi phí liên quan.Phương pháp xác định giá trị hàng xuất kho, tồn kho cuối kỳ: Bình quângia quyền

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên.Giá vốn chủ yếu được xác định theo phương pháp bình quân gia quyềnbao gồm cả chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng.

Đối với giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của các dự án, côngtrình được xác định theo chi phí thực tế phát sinh tại thời điểm báo cáo tàichính sau khi trừ đi giá vốn ước tính của phần công việc đã hoàn thành và kếtchuyển doanh thu đến thời điểm lập báo cáo

Phương pháp xác định sản phẩm dỡ dang: chi phí sản xuất kinh doanhdở dang được tập hợp theo từng công trình chua hoàn thành hoặc chưa ghinhận doanh thu

Dự phòng giảm giá hàng tồn được lập vào thời điểm cuối năm số chênhlệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đượccủa chúng

1.2.4.4 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và nguyên tắc,phương pháp chuyển đổi các đồng tiền

Đơn vị tiền tệ được sử dụng để ghi chép công tác kế toán và lập Báo cáotài chính là đồng Việt Nam (ký hiệu quốc tế: VND)

Phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: những nghiệp vụ phát sinhtrong năm bằng đồng tiền khác được qui đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giámua vào của các Ngân Hàng

Những tài sản bằng tiền và các khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệkhác được chuyển đổi thành đồng tiền Việt Nam theo tỷ giá bình quân liênngân hàng do Ngân Hàng Nhà Nước Việt Nam công bố vào ngày lập Bảng cânđối kế toán

1.2.4.5.Hình thức ghi sổ kế toán

Sơ đồ 1.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ

ghi sổ

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

Chứng từ gốc

Sổ cáiSổ đăng ký

chứng từ

Chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợpchứng từ kế toán

Sổ kế toánchi tiếtSổ quỹ

Bảng tổnghợp chi tiết

Bảng cân đối tài khoảnBáo cáo tài chínhBảng cân đối số

phát sinh

Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ:

Hàng ngày, căn cứ vào Chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từkế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lậpchứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký chứng từghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làmcăn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết cóliên quan

Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế,tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ,tính ra tổng sốphát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên Sổ cái.Căncứ vào sổ cái lập Bảng cân đối số phát sinh

Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợpchi tiết(được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập báo cáo tàichính

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh Nợ và tổngsố phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinh phảibằng nhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ.Tổng số dư Nợ và tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng cân đối số phátsinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinhphải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết

CHƯƠNG2CƠ SỞLÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁCĐỊNH KẾT QUẢ

HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY2.1 Kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp

2.1.1 Khái niệm

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trongkỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường củadoanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

2.1.2 Đặc điểm tiêu thụ trong xây lắp

Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ tại chỗ, không nhập kho Sản phẩm tiêuthụ trong xây lắp vừa là sản phẩm hoàn chỉnh (công trình, hàng mục công trìnhhoàn thành), vừa là sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ước

Quá trình tiêu thụ sản phẩm trong xây lắp là quá trình bàn giao sảnphẩm xây lắp hoàn thành cho khách hàng

2.1.3 Quy định về ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựngDoanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm:

- Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng.- Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng vàcác khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanhthu, và có thể xác định một cách đáng tin cậy;

Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng như: Nhà thầu và kháchhàng đồng ý với nhau về sự thay đổi (thiết kế, khối lượng, vật liệu …); doanhthu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vì giá cảtăng lên; doanh thu có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độhoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng; khihợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩmhoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sảnphẩm tăng hoặc giảm

Khoản tiền thưởng là các khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nếu nhà thầuthực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt mức yêu cầu Khoản tiền thưởng được tínhvào doanh thu của hợp đồng xây dựng

Một khoản thanh toán khác mà nhà thầu thu được từ khách hàng haymột bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá hợp đồngnhư: sự chậm trễ do khách hàng gây nên, sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuậthoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng

Các khoản thanh toán khác được tính vào doanh thu của hợp đồng khi:các cuộc thỏa thuận đã đạt được kết quả là khách hàng sẽ chấp nhận bồi

thường, khoản thanh toán khác được khách hàng chấp nhận và có thể xác địnhmột cách đáng tin cậy.

Ghi nhận doanh thu của hợp đồng xây dựng theo 1 trong 2 trườnghợp sau:

- Trường hợp hợp đồng xây dựng nhà thầu được thanh toán theo tiến độkế hoạch Trong trường hợp này, kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng đượcước tính một cách đáng tin cậy, do vậy doanh thu của hợp đồng được ghi nhậntương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngàylập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độkế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu

Phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng làm cơ sở xác định doanhthu có thể được xác định bằng nhiều cách khác nhau Tùy thuộc vào bản chấtcủa hợp đồng, các phương pháp có thể là:

 Tỷ lệ phần trăm giữa chi phí thực tế đã phát sinh của phần công việc đãhoàn thành tại thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng

 Đánh giá phần công việc đã hoàn thành. Tỷ lệ phần trăm giữa khối lượng xây lắp đã hoàn thành so với tổng khốilượng xây lắp phải hoàn thành của hợp đồng

- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theogiá trị khối lượng thực hiện, được khách hàng xác nhận thì nhà thầu phải căncứ vào phương pháp tính toán thích hợp để xác định giá trị khối lượng xây lắphoàn thành trong kỳ Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác địnhmột cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa đơngửi cho khách hàng và phản ánh doanh thu và nợ phải thu trong kỳ tương ứngvới phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận

2.1.4 Kế toán bàn giao công trình

Bàn giao công trình là việc tiêu thụ sản phẩm xây lắp Trong xây dựngcơ bản, do đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, do đối tượng lậpdự toán, do phương thức thanh toán, mà sản phẩm tiêu thụ có thể là công trình,hạng mục công trình, hay sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ước

a Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng khi nhà thầu được thanh toántheo tiến độ kế hoạch

- Tài khoản sử dụng:

TK 337 – thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồngTK 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 2.1: Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng khi nhà thầu được

thanh toán theo tiến độ kế hoạch

b Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng khi nhà thầu được thanh toántheo khối lượng thực hiện

Khi kết quả hợp đồng được xác định một cách đáng tin cậy và đượckhách hàng xác nhận, kế toán lập hóa đơn GTGT theo phần công việc đã hoànthành được khách hàng xác nhận

- Tài khoản sử dụng:

TK 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 2.2:Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng khi nhà thầu được

thanh toán theo khối lượng thực hiện

511Doanh thu tươngứng với phần côngviệc đã hoàn thànhdo nhà thầu tự xác

định

Số tiền phải thutheo tiến độ tiếnđộ kế hoạch ghitrên hóa đơn

111, 112Khách hàng trả tiền

3331

Doanh thu hợp đồngxây dựng khi nhà thầu

được thanh toán theokhối lượng thực hiện

Khách hàng trả tiền

111, 112

3331

Ngoài ra, kế toán phải ghi nhận thêm các trường hợp khác có thểphát sinh khi thực hiện hợp đồng xây dựng:

Sơ đồ 2.3: Kế toán tiền thưởng thu được từ khách hàng

Sơ đồ 2.4: Kế toán khoản bồi thường thu được từ khách hàng hay bênkhác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng

c Bảo hành công trình sau khi bàn giao cho khách hàng

Bảo hành công trình chính là khắc phục, sửa chữa, thay thế thiết bị hưhỏng khiếm khuyết hoặc khi công trình vận hành sử dụng không bình thườngdo lỗi của nhà thầu gây ra

Những công trình được bảo hành từ 1 năm đến 2 năm thì mức tiền camkết bảo hành là 5% giá trị hợp đồng, các công trình được bảo hành từ 2 năm trởlên thì mức tiền cam kết bảo hành là 3% giá trị hợp đồng

Tiền bảo hành công trình sẽ được nhận lại nếu kết thúc thời gian bảohành mà công trình không xảy ra sự cố

Tài khoản sử dụng:

TK 144 – ký quỹ ngắn hạnTK 244 – ký quỹ dài hạn

Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 2.5: Kế toán bảo hành công trình

2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu2.2.1 Chiết khấu thương mại

2.2.1.1Khái niệm

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặcđã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng vớikhối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồngkinh tế hoặc cam kết mua bán hàng

2.2.1.2Kết cấu và nội dung tài khoảnNguyên tắc hạch toán TK 521:

- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại ngườimua được hưởng đã thực hiện theo đúng chính sách chiết khấu thương mại củadoanh nghiệp đã quy định

- Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt số lượng hàng mua đượchưởng chiết khấu thương mại, thì khoản chiết khấu thương mại này được ghigiảm trừ vào giá bán trên hóa đơn thuế GTGT

- Trường hợp người mua hàng mua với khối lượng lớn được hưởng chiếtkhấu thương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm trừ thì không

111,112,131

Chủ đầu tư giữ lại tiền bảo hành công trình

144,244

hạch toán vào tài khoản này Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiếtkhấu thương mại.

Kết cấu:Bên nợ:

 Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

2.2.1.3 Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 2.6: Hạch toán chiết khấu thương mại

2.2.2 Hàng bán bị trả lại2.2.2.1 Khái niệm

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác địnhtiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng, hàng không đúngchủng loại, quy cách

Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lí dotrả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn.Và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên

2.2.2.2 Kết cấu và nội dung tài khoảnKết cấu:

Thuế GTGT

2.2.2.3 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.7: Hạch toán hàng bán bị trả lạisơ

2.2.3 Giảm giá hàng bán2.2.3.1 Khái niệm

Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng được người bánchấp nhận trên giá được thỏa thuận vì lý do hàng bán kém chất lượng haykhông đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

2.2.3.2 Kết cấu và nội dung tài khoảnNguyên tắc:

Chỉ phản ánh tài khoản 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảmgiá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã có hóa đơn bán hàng

Kết cấu:Bên nợ:

 Các khoản giảm giá đã chấp nhận cho người mua hàng

bán bị trả vào doanh thu

thuần

511Thanh toán với người

mua về số hàng bị trả

Sơ đồ 2.8: Hạch toán giảm giá hàng bán

Đối với hàng nhập khẩu:

Căn cứ tính thuế TTĐB, thuế TTĐB phải nộp:111,112,131

Số tiền bên bán chấp nhậngiảm cho khách hàng

532Cuối kỳ, kết chuyển số giảm giá hàng bán vào doanh thu

511

3331

Giá tính thuếTTĐB

Giá bán chưa thuế GTGT100% + thuế suất thuế TTĐB%=

Giá tính thuế

c Phương pháp kế toán

Tài khoản sử dụng: TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt

Sơ đồ 2.9: Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt

2.2.4.2 Phản ánh thuế xuất khẩu

Thuế xuất khẩu là loại thuế đánh vào hàng hóa xuất khẩu.Thuế xuất khẩu tính theo giá FOB được quy ra đồng Việt Nam theo tỷgiá bình quân liên ngân hàng trên thị trường ngoại tệ tại thời điểm chịu thuế.Tính thuế xuất khẩu như sau:

Phương pháp kế toán:

Tài khoản sử dụng: 3333 – thuế xuất nhập khẩu

Sơ đồ 2.10: Kế toán thuế xuất khẩu

Thuế TTĐB

Thuế suấtthuế TTĐB%

Nộp thuế

Thuế TTĐB bánhàng phải nộp

511

Doanh thu bán hàng

111,112,131

156Thuế TTĐB hàng

nhập khẩu

Thuế xuất khẩu

Số lượnghàng xuất

khẩu

Tỷ giá bìnhquân liênngân hàng

xThuế suất

thuế xuấtkhẩu%

phải nộpĐược miễn, giảm, trả lại

thuế xuất khẩu

Doanh thu bán hàng

2.2.4.3 Phản ánh thuế GTGT (phương pháp trực tiếp) phải nộp

Thuế GTGT trực tiếp: Khi mua tài sản dịch vụ không hạch toán thuếGTGT đầu vào Khi bán hàng hóa dịch vụ lập hóa đơn theo mẫu hóa đơn thôngthường và hạch toán thuế Cuối tháng tính thuế GTGT theo công thức:

Sơ đồ2.11: Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Thuế GTGT trựctiếp phải nộp = Doanh thu chịuthuế - Giá vốn

thuế GTGT)33312

Thuế GTGT củahàng nhập khẩu

Thuế GTGTphải nộp

Doanh thu bán hàng(Giá bán có thuế)

2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 2.3.1 Khái niệm

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của một số sản phẩm hoặc làgiá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định tiêu thụ và cáckhoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Các phương pháp tính giá xuất kho:- Giá thực tế đích danh

- Giá bình quân gia quyền- Giá nhập trước xuất trước- Giá nhập sau xuất trước

2.3.2 Kết cấu và nội dung tài khoảnBên nợ:

 Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp theotừng hóa đơn

 Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên định mứcbình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ

 Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tổn kho sau khi trừ phần bồithường do trách nhiệm cá nhân gây ra

 Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thườngkhông tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

 Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phảilập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước

Sơ đồ2.12: Hạch toán giá vốn hàng bán

154

Sản phẩm hoàn thànhtiêu thụ ngay

632Kết chuyển giá vốn hàng bán

911

621

Chi phí nguyên vật liệuvượt mức bình thường 622

Chi phí nhân công trực tiếpvượt mức bình thường

Chi phí sản xuất chung cốđịnh vượt mức bình thường 627

154

Chi phí sử dụng máyphục vụ nội bộ331

133Khi nhận khối lương xây lắp donhà thầu phụ hoàn thành bàn giao

2.4 Kế toán chi phí bán hàng2.4.1 Khái niệm

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liênquan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ trong kỳ nhưchi phí nhân viên bán hàng…

2.4.2 Kết cấu và nội dung tài khoảnKết cấu:

Sơ đồ2.13: Hạch toán chi phí bán hàng

2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Thuế, lệ phí phải nộp

Cuối kỳ, kết chuyểnchi phí bán hàng

911

331,111

Chi phí dịch vụ mua ngoàivà chi phí bằng tiền khác

2.5.1 Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quanchung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đượccho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm : chi phíquản lý kinh doanh, chi phí hành chính và chi phí chung khác

2.5.2 Kết cấu và nội dung tài khoảnBên nợ:

 Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên có:

 Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp. Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911.Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ, có 8 tài khoản cấp 2+ TK 6421 “ Chi phí nhân viên quản lý”

+ TK 6422 “ Chi phí vật liệu quản lý”+ TK 6423 “ Chi phí đồ dùng văn phòng”+ TK 6424 “ Chi phí khấu hao TSCĐ”+ TK 6425 “ Thuế, phí và lệ phí”+ TK 6426 “ Chi phí dự phòng”+ TK 6427 “ Chi phí dịch vụ mua ngoài”+ TK 6428 “ Chi phí bằng tiền khác”

2.5.3 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ2.14: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

2.6Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 2.6.1 Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế dooanhnghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: tiền lãi từ việc cho vay, đầu tưchứng khoáng, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ…

2.6.2 Kết cấu và nội dung tài khoảnBên nợ:

 Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có). Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911

quản lý doanh nghiệpChi phí vật liệu, dụng cụ

Thuế, lệ phí phải nộp333

Chi phí dịch vụ mua ngoài vàchi phí bằng tiền khác331,1111

Trích lập dự phòng phảithu khó đòi139

2.7 Kế toán chi phí tài chính2.7.1 Khái niệm

Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến hoạt độngđầu tư vốn của doanh nghiệp

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: chi phí liên quan đến hoạt độngđầu tư chứng khoán, hoạt động liên doanh, quỹ dự phòng giảm giá đầu tư…

2.7.2 Kết cấu và nội dung tài khoảnTài khoản sử dụng: 635 “chi phí tài chính”Bên nợ:

 Các khoản chi phí của hoạt động tài chính. Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn. Các khoản lỗ về chêch lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ. Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ

 Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

Cuối kỳ, kết chuyển thunhập hoạt động tài chính

Thu lãi tiền gửi, lãi cổ phiếu,tráiphiếu, thanh toán chứng khoán

Hoàn nhập dự phòng

 Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng đã được xác định tiêuthụ.

Bên có:

 Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán. Kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động tài chính trong kỳ sang TK 911TK 635 không có số dư cuối kỳ

Lỗ hoạt động liên doanhbị trừ vào vốn111,112

Chi phí cho hoạt động vay vốn

Lập dự phòng giảm giáđầu tư ngắn hạn, dài hạn129,229

2.8 Kế toán các khoản thu nhập và chi phí khác2.8.1 Kế toán các khoản thu nhập khác

2.8.1.1 Khái niệm

Thu nhập khác là những khoản thu nhập được tạo ra từ hoạt động ngoàihoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động tài chính Thu nhập khác gồm: thunhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; tiền thu do phạt khách hàng; thu từ cáckhoản nợ khó đòi…

2.8.1.2 Kết cấu và nội dung tài khoản

TK 711 dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp

Kết cấu:Bên nợ:

 Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp Kết chuyển các khoản thu nhập thuần của hoạt động khác sang TK 911

Bên có:

 Các khoảnthu nhập khác phát sinh trong kỳ.TK 711 không có số dư cuối kỳ

2.8.1.3 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ2.17: Hạch toán thu nhập khác

2.8.2 Kế toán các khoản chi phí khác

Cuối kỳ, kết chuyểnthu nhập khác

xác định được chủ nợ

111,112

2.8.2.1 Khái niệm

Chi phí khác là chi phí liên quan đến các hoạt động khác ngoài hoạtđộng thông thường tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Chi phí khác gồm: chiphí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; giá trị còn lại của TSCĐ; khoản chi do bịphạt…

2.8.2.2 Kết cấu và nội dung tài khoản 811Kết cấu:

Sơ đồ2.18: Hạch toán chi phí khác

2.9 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

211

Chi phí nhượng bán,thanh lý TSCĐCác khoản bị phạt bị bồi thường

214Giá trị còn lại của tài sản cố định

nhượng bán, thanh lýGiá trị đã

hao mòn

Kết chuyển chi phí khác111,112,331

2.9.1 Khái niệm

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanhnghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suấtthuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:Là thuế thu nhập doanhnghiệp sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịuthuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành Chi phí thuế thu nhập hoãnlại được tính bằng Tài sản thuế thu nhập hoãn lại bù trừ với Công nợ thuế thunhập hoãn lại phải trả

Chi phí thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp: Chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuếthu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thunhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặclỗ của một kỳ

Phương pháp tính thuế TNDN:

2.9.2 Kết cấu và nội dung tài khoảnTài khoản sử dụng: TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệpKết cấu:

- Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộpđược xác định khi kết thúc năm tài chính

- Cuối kỳ, số thuế TNDN nộp thừa

Bên có:

- Số thuế TNDN còn phải nộp đầu kỳ.- Số thuế TNDN phải nộp

Tổng thunhập chịu

thuế

Tổng lợinhuận kếtoán trước

thuế

Các khoản điềuchỉnh tăng thunhập chịu thuế

Các khoản điềuchỉnh giảm thunhập chịu thuế

Tổng thunhập chịu

thuếTổng thu

nhập chịuthuếThuế thu nhập

doanh nghiệpphải nộp

nghiệp (%)

- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện các sai sótkhông trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiệnhành của năm hiện tại.

- Cuối kỳ, số thuế TNDN còn phải nộp

2.9.3 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.19: Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Cuối năm điều chỉnh số thuếTNDN nộp thừa

2.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh2.10.1 Khái niệm

a Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh:

Hoạt động sản xuất kinh doanh là hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩmhàng hóa, lao vụ, dịch vụ của các ngành sản xuất kinh doanh chính và sản xuấtkinh doanh phụ

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh = doanh thu thuần – (giá vốnhàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp)

b Kết quả hoạt động tài chính

Hoạt động tài chính là đầu tư về vốn và đầu tư tài chính ngắn hạn, dàihạn với mục đích kiếm lời

Kết quả hoạt động tài chính = Thu nhập hoạt động tài chính – Chi phíhoạt động tài chính

c Kết quả hoạt động khác

Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra không thường xuyên, khôngdự tính trước hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, các hoạt độngnhư: thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu được tiền phạt do vi phạm hợpđồng kinh tế, thu được khoản nợ khó đòi đã xóa sổ,

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập hoạt động khác – Chi phí hoạtđộng khác.

Lợi nhuận trước thuế = Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh + Kếtquả hoạt động tài chính + Kết quả hoạt động khác

2.10.2 Kết cấu và nội dung tài khoảnTài khoản sử dụng:

TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Kết cấu tài khoản:Bên nợ:

- Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ.- Chi phí tài chính và chi phí khác

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp- Lợi nhuận trước thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ

Bên có:

- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa đơn vị đã tiêu thụ trong kỳ.- Doanh thu hoạt động tài chính

- Thu nhập khác.- Số lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

515

711Kết chuyển giá vốn của

sản phẩm, hàng hóa vàcung cấp dịch vụ

Kết chuyển doanh thuhoạt động tài chính

Kết chuyển thu nhập khác

421Kết chuyển lỗ

Kết chuyển lãi642

Kết chuyển chiphí bán hàng 641

Kết chuyểnchi phí khác 811

Kết chuyển chiphí tài chính 635

Kết chuyển doanh thu thuầnvề bán hàng và dịch vụ đã

tiêu thụ trong kỳ

8211

Kết chuyển thuế TNDNKết chuyển chi phí quản lý

doanh nghiệp

2.10.3 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ2.20: Hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh

CHƯƠNG 3THỰC TRẠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINHDOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN ĐÔ

THỊ TỈNH BÀ RỊA VŨNG TÀU3.1 Kế toán doanh thu

Giá công trình được công ty xác định theo 2 cách:Một là, nếu trên hợp đồng từ ban đầu đã có giá cố định thì công ty sẽdựa vào giá đó để lập hóa đơn GTGT

Hai là, nếu trên hợp đồng xây dựng không quy định về doanh thu thìcông ty sẽ dựa vào khối lượng thực tế mà hai bên nghiệm thu để lập hóa đơnGTGT

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu của công ty phải thỏa mãn những điềukiện sau:

- Công ty sẽ chuyển toàn bộ rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữucông trình cho chủ đầu tư

- Công ty không nắm quyền quản lý công trình.- Doanh thu được xác định chắc chắn

- Công ty phải đảm bảo thu được lợi ích từ bàn giao công trình.- Chi phí liên quan đến công trình được xác định một cách đáng tin cậy

3.1.2 Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn thuế GTGT- Chứng từ ghi sổ- Phiếu thu

- Giấy báo cóTrình tự luân chuyển chứng từ:Khi công trình hoàn thành thì công ty và chủ đầu tư tiến hành nghiệmthu và ký hợp đồng bàn giao, hợp đồng được chuyển đến bộ phận tiêu thụ Tạiđó, nhân viên căn cứ vào hợp đồng sẽ tiến hành lập hóa đơn GTGT thành 3liên Liên 1 để tại cùi, liên 2 giao cho khách hàng khi khách hàng đã thanhtoán, liên 3 chuyển đến phòng kế toán Dựa vào hóa đơn liên 3, kế toán lậpchứng từ ghi sổ chuyển cho kế toán tổng hợp ghi sổ và lập báo cáo

3.1.3 Tài khoản sử dụng:

TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Đây là công ty xây dựng nên doanh thu phát sinh từ một hoạt động chủyếu là bàn giao công trình và các khoản tăng, giảm công trình cũng được ghinhận trên tài khoản này Vì vậy,công ty không chi tiết cho tài khoản 511

3.1.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (phụ lục - sổ cái TK 511)

Trong năm 2012 phát sinh một số nghiệp vụ như sau:(1) Ngày 31/03/2012, chứng từ ghi sổ số 15/03, hóa đơn tài chính số 159377ngày 21/02/2012 gói thầu số 17 san nền khu công nghiệp Cái Mép, giá chưathuế là 819.324.064 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn là 896.732.337 đồng Kếtoán hạch toán:

Ghi nhận doanh thu:Nợ TK 131: 901.256.470

Có TK 511: 819.324.064 TK 3331: 81.932.406Kết chuyển doanh thu từng công trình vào cuối quý:Nợ TK 511: 819.324.064

Có TK 911: 819.324.064

(2) Ngày 31/03/2012, chứng từ ghi sổ số 12/03, hóa đơn tài chính số 159378ngày 27/01/2012 công trình đường giao thông dự án khu xử lý chất thải TócTiên – huyện Tân Thành, giá chưa thuế là 1.798.418.426 đồng, thuế GTGT10%, giá vốn là 1.798.418.426 đồng Kế toán ghi:

Ghi nhận doanh thu:Nợ TK 131: 1.978.260.269 Có TK 511: 1.798.418.426 TK 3331: 179.841.843Kết chuyển doanh thu từng công trình vào cuối quý:Nợ TK 511: 1.798.418.426

Có TK 911: 1.798.418.426(3) Ngày 30/06/2012, chứng từ ghi sổ số 13/06, hóa đơn tài chính số 72931ngày 16/06/2012 trụ sở lao động thương binh Cần Thơ,giá chưa thuế là13.304.619.220 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn là 13.304.619.220 đồng Kếtoán ghi:

Ghi nhận doanh thu:Nợ TK 131: 14.635.081.142 Có TK 511: 13.304.619.220 TK 3331: 1.330.461.922

Kết chuyển doanh thu từng công trình vào cuối quý:Nợ TK 511: 13.304.619.220

Có TK 911: 13.304.619.220(4) Ngày 30/06/2012, chứng từ ghi sổ số 14/06, hóa đơn tài chính số 159374ngày 10/06/2012 công trình đường Hội Bài – Châu Pha – Phước Tân,giá chưathuế là 1.274.488.182 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn là 1.274.488.182 đồng.Kế toán ghi:

Ghi nhận doanh thu:Nợ TK 131: 1.401.937.000 Có TK 511: 1.274.488.182 TK 3331: 127.448.818

Kết chuyển doanh thu từng công trình vào cuối quý:Nợ TK 511: 1.274.488.182

Có TK 911: 1.274.488.182(5) Ngày 30/09/2012, chứng từ ghi sổ số 11/09, hóa đơn tài chính số 73003ngày 30/09/2012 công trình trụ sở làm việc chi cục thuế Tân Thành,giá chưathuế là 15.095.307.109 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn là 15.095.307.109đồng Kế toán ghi:

Ghi nhận doanh thu:Nợ TK 131: 16.604.837.820c Có TK 511: 15.095.307.109 TK 3331: 1.509.530.711Kết chuyển doanh thu từng công trình vào cuối quý:Nợ TK 511: 15.095.307.109

Có TK 911: 15.095.307.109(6) Ngày 30/09/2012, chứng từ ghi sổ số 12/09, hóa đơn tài chính số 73014ngày 30/09/2012 công trình gói thầu 17 san nền khu công nghiệp Cái Mép,giáchưa thuế là 31.638.260.504 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn là 23.470.217.563đồng Kế toán ghi:

Ghi nhận doanh thu:Nợ TK 131: 34.802.086.554 Có TK 511: 31.638.260.504 TK 3331: 3.163.826.050

Kết chuyển doanh thu từng công trình vào cuối quý:Nợ TK 511: 31.638.260.504

Có TK 911: 31.638.260.504(7) Ngày 30/12/2012, chứng từ ghi sổ số 24/12, hóa đơn tài chính số 73012ngày 30/12/2012 công trình đường D10 khu Chí Linh,giá chưa thuế là4.388.333.141 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn là 4.388.333.141 đồng Kế toánghi:

Ghi nhận doanh thu:Nợ TK 131: 4.827.166.455 Có TK 511: 4.388.333.141 TK 3331: 438.833.314Kết chuyển doanh thu từng công trình vào cuối quý:Nợ TK 511: 4.388.333.141

Có TK 911: 4.388.333.141(8) Ngày 30/12/2012, chứng từ ghi sổ số 16/12, hóa đơn tài chính số 159366ngày 12/10/2012 công trình kho xưởng 27 đường 3 khu công nghiệp TânĐức,giá chưa thuế là 3.234.397.090 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn là3.234.397.090 đồng Kế toán ghi:

Ghi nhận doanh thu:Nợ TK 131: 3.557.836.799 Có TK 511: 3.234.397.090 TK 3331: 323.439.709Kết chuyển doanh thu từng công trình vào cuối quý:Nợ TK 511: 3.234.397.090

Có TK 911: 3.234.397.090(9) Ngày 30/12/2012, chứng từ ghi sổ số 18/12, hóa đơn tài chính số 73031ngày 30/12/2012 công trình đường số 7 khu công nghiệp PM1Đức,giá chưathuế là 11.382.956.962 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn là 10.256.894.715đồng Kế toán ghi:

Ghi nhận doanh thu:Nợ TK 131: 12.521.252.658 Có TK 511: 11.382.956.962 TK 3331: 1.138.295.696Kết chuyển doanh thu từng công trình vào cuối quý:Nợ TK 511: 11.382.956.962

Có TK 911: 11.382.956.962

(10) Ngày 30/12/2012, chứng từ ghi sổ số 19/12,công trình cầu sông Ranh bịsai về mặt thiết kế theo hợp đồng quy định nên công ty điều chỉnh giảm giácông trình,giá chưa thuế là 1.104.723.579 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn là1.104.723.579 đồng Kế toán ghi:

Ghi nhận doanh thu:Nợ TK 131: (1.215.195.937) Có TK 511: (1.104.723.579) TK 3331: (110.472.358)

Kết chuyển doanh thu từng công trình vào cuối quý:Nợ TK 511: (1.104.723.579)

Có TK 911: (1.104.723.579)

Biểu đồ 3.1: Biểu diễn doanh thu hoạt động sản xuất

Dựa vào biểu đồ 3.1 cho thấy doanh thu hoạt động sản xuất tập trungcao nhất vào quý 4 với 149.096.484.432 đồng, thấp nhất là quý 1 với32.026.077.495 đồng Từ quý 1 đến quý 4 tăng liên tục, cụ thể là từ quý 1 đếnquý 2 tăng là 40.570.656.266 đồng, từ quý 2 đến quý 3 tăng nhẹ 1.228.953.206đồng, từ quý 3 đến quý 4 tăng nhanh 75.270.797.465 đồng

Công Ty CP Xây Dựng Và Phát Triển Đô Thị Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu Mẫu số S38-DN37 đường 3 tháng 2 Phường 8(Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC

Ngày 20-3-2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính)

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

Tài khoản: 511Đối tượng: Doanh thu bán háng và cung cấp dịch vụ

30/12/2012 PKT.56/12-CTGS 30/12/2012Ghi giảm doanh thu 2012131(1.897.759.819)

30/12/2012 PKT.56/12-CTGS 30/12/2012Ghi giảm doanh thu 2012911(1.897.759.819)

Cộng số phát sinh

149.096.484.432

149.096.484.432

Số dư cuối lỳ Sổ này có 03 trang, đánh từ trang số 01 đến trang số 03Ngày mở số: ngày 01 tháng 12 năm 2012