[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] Thực trạng quy trình Kiểm toán Tài Sản Cố Định tại Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu (VAC)

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán, đặc biệt là Kiểm toán TSCĐ với việc kết hợp kiến thức đã được trang bị trong nhà trường và thời gian thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán Vũng

GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨNG TÀU (VAC)

LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN

1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Hình 1.1: Hình ảnh Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu

- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu

- Tên tiếng Anh: Vung Tau Auditing Company Limitted

- Địa chỉ công ty: 22H3 Tôn Thất Tùng, trung tâm Thương Mại, phường 7, Thành phố Vũng Tàu, tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

- Ngành nghề kinh doanh của công ty bao gồm: Kế toán, Kiểm toán, Tư vấn thuế,

Tư vấn cổ phần hoá Doanh nghiệp Nhà nước, Tư vấn và đào tạo

Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu (VAC) được thành lập trên cơ sở chuyển đổi hoạt động từ chi nhánh công ty Dịch vụ tư vấn tài chính – kế toán và Kiểm toán –

Bộ Tài chính (AASC) AASC là một trong những tổ chức đầu tiên của Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính Mọi quy trình, tổ chức và hoạt động của công ty được kế thừa và phát huy trên cơ sở nền tảng là đội ngũ Kiểm toán viên, kỹ thuật viên, trợ lý KTV chuyên nghiệp của AASC VAC hoạt động theo giấy chứng nhận kinh doanh số 3500770612, đăng ký lần đầu vào ngày 10 tháng 11 năm 2006 (số giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh cũ: 4902001496); đăng ký thay đổi lần thứ 3 ngày 7 tháng 6 năm 2010; cấp đổi mã số doanh nghiệp ngày 7 tháng 5 năm

2009 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu cấp

Sự ra đời của VAC xuất phát từ tâm huyết được mang kiến thức và kinh nghiệm của mình để chia sẻ với khách hàng, cùng với khách hàng vượt qua thách thức, thành công trong quá trình phát triển kinh doanh và hội nhập kinh tế quốc tế Sự ra đời của VAC là một trong những nhân tố góp phần tích cực vào thành tựu phát triển của nghề

Kế toán, Kiểm toán cũng như hiệu quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Việt Nam

1.1.2 Đặc điểm hoạt động của VAC

Công ty Kiểm toán Vũng Tàu (VAC) là một công ty trách nhiệm hữu hạn có hai thành viên trở lên hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán Nhờ có nhiều nỗ lực đầu tư để phát triển và tạo dựng được một chất lượng dịch vụ ổn định nên VAC đã tạo cho mình được chỗ đứng vững chắc trên thị trường Việt Nam Công ty hiện có gần 40 nhân viên, tất cả đều là những người có trình độ cao, có đạo đức nghề nghiệp tốt, có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán, Tài chính,… được đào tạo có hệ thống

Nguyên tắc hoạt động của VAC là độc lập về nghiệp vụ chuyên môn, tự chủ về tài chính, khách quan, chính trực Công ty chịu sự kiểm soát của cơ quan chức năng nhà nước, hoạt động theo luật pháp Nhà nước Việt Nam quy định, chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực, chính xác và bí mật của những số liệu, tài liệu do Công ty kiểm tra hoặc cung cấp cho các doanh nghiệp, hoàn toàn chịu trách nhiệm và có khả năng bồi thường cho khách hàng (nếu VAC gây thiệt hại)

Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ và uy tín của công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên của VAC phải luôn ghi nhớ và tuân thủ

1.1.3 Mục tiêu hoạt động của VAC

VAC giúp cho các doanh nghiệp, các đơn vị kinh doanh thực hiện tốt công tác tài chính, kế toán theo đúng quy định của pháp luật Việt Nam, đảm bảo số liệu kế toán phản ánh đúng thực trạng hoạt động và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho các doanh nghiệp kịp thời phát hiện và chấn chỉnh những sai sót, phòng ngừa những rủi ro và thiệt hại có thể xảy ra trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình

VAC giúp cho các doanh nghiệp trong nước và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức hoạt động tại Việt Nam, nhất là khu vực phía Nam nắm được kịp thời các quy định và pháp lệnh của nhà nước Việt Nam về Kế toán – Tài chính – Thuế – Tin học, trong kế toán và quản lý, tổ chức hệ thống kế toán trong doanh nghiệp, giúp cho hoạt động kinh doanh có nhiều thuận lợi, đạt hiệu quả cao, giúp cho các nhà đầu tư mạnh dạn hơn trong việc đầu tư vào Việt Nam

VAC cam kết cung cấp các dịch vụ kiểm toán, kế toán, thuế và tư vấn có chất lượng cao nhất Các dịch vụ của VAC được cung cấp bởi những KTV chuyên nghiệp với phương châm: Độc lập – Trung thực – Khách quan – Bảo mật VAC hướng tới mục tiêu của mình bằng sự hỗ trợ thành công cho khách hàng và tạo điều kiện để nhân viên phát triển vượt bậc theo các Nguyên tắc, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và thông lệ Kiểm toán Quốc tế, phù hợp với những quy định hiện hành về hoạt động kiểm toán của Nhà nước Việt Nam

1.1.5 Những đặc điểm nổi bật của VAC

Chất lượng nghiệp vụ mang tính chuyên nghiệp đem đến cho khách hàng những giá trị thiết thực Thái độ nhiệt tình trao đổi, hướng dẫn của đội ngũ KTV và trợ lý Kiểm toán đem đến sự hài lòng và tin tưởng cho khách hàng

Tin học hóa quản lý cũng là một trong những đòi hỏi cấp thiết của doanh nghiệp hiện nay Phần mềm kế toán Việt Nam do VAC cung cấp đã và đang được khách hàng tín nhiệm và đã đáp ứng được hầu hết nhu cầu quản lý của doanh nghiệp

Tập huấn nghiệp vụ cho nhân viên các doanh nghiệp về các vấn đề cần thiết phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp, các khóa học mà VAC đang đào tạo như: Phân tích BCTC, Thẩm định dự án đầu tư, Kế toán thực hành chuyên nghiệp…

Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng [A100]

Tổng hợp kết quả kiểm toán [B410]

Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Kiểm tra cơ bản tài sản [D100-D800]

Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối [B420]

Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động [A300]

Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng [A400]

Kiểm tra cơ bản nợ phải trả [E100-E600]

Thư giải trình của Ban Giámđốc và Ban quản trị [B440-B450]

Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính [A500]

Kiểm tra cơ bản NVCSH và TK ngoài bảng [F100-F300] Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận [A600]

Xác định mức trọng yếu

[A700] và phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu [A800]

Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [A900]

TU Â N TH Ủ C H U Ẩ N M Ự C K IỂ M TO Á N V IỆ T N A M

Thực hiện kiểm toán Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo

Lậ p k ế ho ạ c h v à x á c đị nh r ủi r o Lậ p v à s oá t x é t gi ấ y t ờ l à m v iệ c

QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN

Thư quản lý và các tư vấn khách hàng khác [B200]

XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO

Soát xét, phêduyệt và phát hành báo cáo [B110] Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán [A700] -

Kiểm soát chất lượng kiểm toán [B120]

Tổ ng hợ p k ế t qu ả k iể m t oá n & đá nh gi á c hấ t lư ợ ng Tổ ng hợ p k ế t qu ả k iể m t oá n

Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ [C100-C500]

K iể m t r a c ơ bả n bả ng c â n đố i k ế t oá n

Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán [B300]

Kiểm tra các nội dung khác

Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI VAC

Hình 1.2: Quy trình kiểm toán chung tại VAC

CÁC DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP

Cung cấp các dịch vụ Kiểm toán luôn là thế mạnh của VAC Các dịch vụ Kiểm toán do VAC cung cấp đều được lập kế hoạch và tiến hành theo các quy trình Kiểm toán chuẩn do VAC xây dựng dựa trên chương trình Kiểm toán mẫu, tuân thủ các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hiện hành, đồng thời có sự so sánh, đối chiếu với chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Từ các kết quả kiểm toán, VAC đảm bảo cung cấp những góp ý xây dựng hiệu quả cho các khách hàng của mình Trải qua một thời gian dài nỗ lực xây dựng và không ngừng phát triển, VAC đã tạo dựng được niềm tin của khách hàng trong từng dịch vụ kiểm toán

Các dịch vụ Kiểm toán do VAC cung cấp bao gồm:

- Kiểm toán Báo cáo tổng hợp quyết toán dự án hoàn thành

- Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế

- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước

Với đội ngũ chuyên gia am hiểu về kế toán Việt Nam, nhiều năm kinh nghiệm làm việc thực tiễn tại các doanh nghiệp, dịch vụ kế toán do VAC cung cấp luôn làm hài lòng khách hàng

Các dịch vụ kế toán do VAC cung cấp bao gồm:

- Lập và trình bày BCTC, báo cáo thuế

- Lập và trình bày các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng

- Cài đặt phần mềm kế toán và tổ chức hướng dẫn sử dụng

- Tổ chức đào tạo và tuyển chọn nhân viên kế toán theo yêu cầu của khách hàng

 Dịch vụ tƣ vấn thuế Đối với các doanh nghiệp, thuế ngày càng đóng vai trò quan trọng do các quy định về thuế ngày càng trở nên phức tạp

Với khả năng của mình, VAC sẵn sàng hỗ trợ khách hàng hoàn thành đúng nghĩa vụ thuế với nhà nước đồng thời đảm bảo được giá trị tài sản của chính khách hàng VAC sẵn sàng bảo vệ khách hàng trong mọi trường hợp xảy ra tranh chấp

Các dịch vụ tư vấn do VAC cung cấp bao gồm:

- Đăng ký và kê khai thuế

- Tư vấn kế hoạch thuế

- Cung cấp các văn bản thuế có liên quan

 Tƣ vấn cổ phần hóa DNNN

 Tƣ vấn và đào tạo

Thông qua việc cung cấp các dịch vụ tư vấn có hiệu quả và các khóa học cập nhật các kiến thức mới nhất, VAC đã tham gia thành công vào việc giúp các khách hàng của mình thích ứng với môi trường mới

Các dịch vụ tư vấn và đào tạo do VAC cung cấp bao gồm:

- Đăng ký chế độ kế toán doanh nghiệp

- Tư vấn thực hành kế toán

- Tư vấn đầu tư và thủ tục cấp phép

- Tư vấn thành lập doanh nghiệp

- Tư vấn tổ chức bộ máy kế toán

- Tổ chức lớp bồi dưỡng Kế toán trưởng

- Tổ chức lớp thực hành Kế toán

- Tổ chức lớp chuẩn mực Kế toán – Kiểm toán

- Tổ chức lớp Kiểm toán nội bộ

- Tổ chức lớp bồi dưỡng kiến thức chứng khoán

CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ

1.4.1 Tình hình số lao động tại VAC

Hiện tại, có 37 nhân viên đang làm việc tại VAC Dưới đây là bảng thống kê số lao động với từng nhiệm vụ khác nhau tại VAC

Bảng 1.1: Bảng thống kê chức vụ và số lao động tại VAC

Khác ( Nhân viên văn phòng, hành chính…) 4 10

Qua Bảng 1.1 trên ta thấy số lao động tại VAC là tương đối Vì là một công ty mới thành lập nên số nhân viên làm việc cần đáp ứng đủ và phù hợp Với tổng số 37 nhân viên thì trợ lý KTV là 18 người chiếm 49% tổng số nhân viên toàn công ty, điều này hoàn toàn phù hợp với đặc điểm của công ty kiểm toán Hiện tại, công ty có 7 KTV điều này chứng tỏ công ty tuy mới thành lập không lâu nhưng đã có đội ngũ KTV có trình độ chuyên môn cao và nhiều năm kinh nghiệm Kỹ thuật viên có 8 người chiếm 22%/tổng số lao động công ty, các kỹ thuật viên cũng đáp ứng đủ số lượng hỗ trợ các nhân viên kiểm toán trong cuộc kiểm toán Công ty đã và đang phấn đấu phát triển cả về chiều rộng lẫn chiều sâu vị thế trong xu thế cạnh tranh nên công ty đang có chính sách tuyển dụng và đào tạo nhân viên kỹ lưỡng Để thấy rõ điều này ta quan sát biểu đồ sau:

Biểu đồ 1.1: Biểu đồ thể hiện cơ cấu lao động tại VAC

1.4.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý được xây dựng tại công ty gồm các phòng ban như sau:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu

Ban giám đốc: Gồm 1 Giám đốc và 3 Phó giám đốc Ban giám đốc điều hành mọi hoạt động kinh doanh của công ty, chịu trách nhiệm về toàn bộ kết quả hoạt động của công ty

Phòng Kiểm toán báo cáo tài chính 1 và 2: Thực hiện các dịch vụ kiểm toán, tư vấn và dịch vụ kế toán (Kiểm toán BCTC, tư vấn thuế, tư vấn quản lý, dịch vụ định giá tài sản, dịch vụ soát xét BCTC,…)

Phòng Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án: Thực hiện các dịch vụ Kiểm toán về lĩnh vực xây dựng như Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả báo cáo tài chính hàng năm), Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

Phòng kế toán – hành chính:

- Thực hiện các nhiệm vụ về công tác kế toán

- Quản lý hệ thống tài chính kế toán tại công ty

- Hỗ trợ các phòng Kiểm toán trong việc thống kê doanh số và thanh toán

- Tổng hợp thông tin, phân tích, lập báo cáo kế toán cho giám đốc tham khảo và ra quyết định hoạt động kinh doanh

- Tuyển dụng nhân viên mới, gửi nhân viên đi đào tạo tại các khoá học

- Quyết định mức lương thưởng, xét duyệt nghỉ phép

- Tổ chức nhận và soạn thảo công văn, hợp đồng, tổ chức các hội thảo giới thiệu về dịch vụ của công ty

- Lưu trữ các hồ sơ kiểm toán.

CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN VÀ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ÁP DỤNG TẠI VAC

- Chính sách kế toán: tuân theo QĐ15/2006/QĐ - BTC về chế độ kế toán doanh nghiệp

- Chuẩn mực kiểm toán : áp dụng chuẩn mực kiểm toán và hồ sơ mẫu của hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam.

TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY QUA CÁC NĂM

Được thành lập từ năm 2006, ngay từ ngày đầu hoạt động VAC đã chú trọng cung cấp các dịch vụ về Kiểm toán và tư vấn thuộc các lĩnh vực kế toán – tài chính – đầu tư – quản trị Sau 8 năm hoạt động và phát triển, tuy thời gian chưa phải là dài nhưng công ty đã gặt hái được những thành tựu đáng kể Khởi đầu với số lượng khách hàng nhất định và dịch vụ cung cấp chưa nhiều nhưng với mục tiêu hoạt động là giúp khách hàng và những người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình, cung cấp cho họ những thông tin đích thực và cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động của khách hàng và đưa ra những quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn, góp phần phát hiện và ngăn ngừa những rủi ro cho khách hàng, trợ giúp cho hoạt động của khách hàng được thuận lợi và đạt hiệu quả kinh tế cao Chính điều này đã khiến cho công ty ngày càng tạo được uy tín trên thị trường, số lượng khách hàng cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của công ty ngày một tăng lên đáng kể

1.6.1 Doanh thu của Công ty qua 3 năm 2011 - 2012 – 2013

Bảng 1.2 Tình hình doanh thu của VAC qua 3 năm 2011 - 2012 – 2013 Đơn vị tính: triệu đồng

Doanh thu 8920 9850 10937 Để thấy rõ tình hình tăng trưởng doanh thu của VAC 2011 - 2012 - 2013 ta quan sát sơ đồ sau:

Biểu đồ 1.2: Biểu đồ thể hiện doanh thu của VAC qua 3 năm 2011 - 2012 - 2013

Những năm gần đây, khá nhiều công ty kiểm toán ra đời vì thế không tránh khỏi sự cạnh tranh và đòi hỏi Công ty phải có chính sách, chiến lược phát triển bền vững

Từ sơ đồ trên ta thấy được tình hình hoạt động kinh doanh của VAC tăng đều qua các năm Điều này chứng tỏ tuy mới thành lập không lâu nhưng công ty hoạt động rất tốt và hiệu quả Không những thế uy tín của Công ty cũng ngày một được củng cố và nâng cao Để minh chứng cho điều này thì chúng ta tìm hiểu số lượng khách hàng của VAC trong những năm gần đây

1.6.2 Số lƣợng khách hàng của VAC qua 3 năm 2011 - 2012 – 2013 Để hiểu rõ hơn tình hình hoạt động và số lượng khách hàng của VAC qua các năm ta theo dõi sơ đồ sau:

Biểu đồ 1.3: Biểu đồ thể hiện số lượng khách hàng của VAC qua 3 năm

Quan sát sơ đồ trên ta thấy được số lượng khách hàng của VAC ngày càng tăng Tuy số lượng khách hàng tăng chưa mạnh so với tốc độ gia tăng Doanh nghiệp tại thành phố Vũng Tàu Mặt khác, những năm trở lại đây do ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế có rất nhiều Doanh nghiệp rơi vào tình trạng phá sản cũng gây khó khăn cho Công ty trong việc gia tăng số lượng khách hàng Tuy nhiên, Công ty đã làm tốt dịch vụ của mình và số lượng khách hàng tăng dần qua các năm Điều này một lần nữa khẳng định VAC đã tạo được uy tín cho riêng mình Không những thế VAC cũng đã và đang phát triển cả về chiều rộng lẫn chiều sâu vị thế của của mình trong xu hướng cạnh tranh hiện nay

Chương 1 trình bày những thông tin về công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu (VAC) Qua đây chúng ta hiểu rõ hơn về Công ty, nắm được đặc điểm hoạt động và quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu (VAC) Bên cạnh đó, chúng ta biết được tình hình hoạt động kinh doanh của VAC qua các năm từ đó có thể liên hệ với thực tế về vai trò quan trọng của kiểm toán BCTC trong xu thế kinh doanh cũng như tình hình kinh tế hiện nay.

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC

Tài sản cố định (TSCĐ) được trình bày trên bảng cân đối kế toán tại phần B, Tài sản dài hạn, chủ yếu bao gồm TSCĐ hữu hình,TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính và bất động sản đầu tư

- Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu có hình thái vật chất, có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái, vật chất ban đầu TSCĐ thường được phân thành các chi tiết như: Nhà xưởng, vật kiến trúc – Máy móc thiết bị - Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn – Thiết bị…

- Tài sản cố định vô hình : Là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư có liên quan trực tiếp đến chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Tài sản cố định vô hình bao gồm các loại như: Quyền sử dụng đất có thời hạn – Nhãn hiệu hàng hóa - Quyền phát hành - Phần mềm máy vi tính

- Giấy phép và giấy phép chuyển nhượng - Bản quyền, bằng sáng chế - Công thức và cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế và mẫu vật – Tài sản vô hình đang trong giai đoạn triển khai…

- Tài sản cố định thuê tài chính: Là tài sản cố định đã được bên cho thuê chuyển giao phần lớn lợi ích và rủi ro gắn với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê; quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Như vậy, dù chưa thuộc quyền sở hữu của bên thuê, nhưng do đặc điểm trên, tài sản thuê tài chính vẫn được ghi nhận là tài sản của bên thuê

- Bất động sản đầu tư: Là các bất động sản mà doanh nghiệp nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá chứ không phải để sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ, cho mục đích quản lý hoặc bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường Bất động sản đầu tư thường bao gồm quyền sử dụng đất, nhà hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng cho thuê tài chính

TSCĐ là khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, việc Kiểm toán TSCĐ thường không chiếm nhiều thời gian vì:

- Số lượng TSCĐ thường không nhiều và từng đối tượng có giá trị lớn

- Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm thường không nhiều

- Vấn đề khóa sổ cuối năm không phức tạp như tài sản ngắn hạn do khả năng xảy ra nhầm lẫn trong ghi nhận các nghiệp vụ về TSCĐ giữa các niên độ thường không cao Đối với chi phí khấu hao, khác với các chi phí thông thường khác, việc Kiểm toán có hai đặc điểm riêng như sau:

- Trước hết, chí phí khấu hao là một khoản ước tính kế toán, chứ không phải là chi phí thực tế phát sinh Bởi vì mức khấu hao phụ thuộc vào ba nhân tố là nguyên giá, giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích; trong đó nguyên giá là nhân tố khách quan, còn giá trị thanh lý và thời gian sử dụng hữu ích lại căn cứ theo ước tính của đơn vị Vì vậy, việc kiểm toán chi phí khấu hao mang tính chất kiểm tra một khoản ước tính kế toán hơn là một chi phí phát sinh thực tế, nghĩa là không thể dựa vào các chứng từ, tài liệu để tính toán chính xác được

- Thứ hai, do chi phí khấu hao là một sự phân bổ có hệ thống của nguyên giá sau khi trừ giá trị thanh lý ước tính nên sự hợp lý của nó còn phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được sử dụng Vì vậy, Kiểm toán chi phí khấu hao còn mang tính chất của sự kiểm tra về việc áp dụng phương pháp kế toán

- Các TSCĐ đã được ghi chép là có thật và đơn vị có quyền đối với chúng (Hiện hữu, Quyền)

- Mọi TSCĐ của đơn vị đều được ghi nhận (Đầy đủ)

- Các TSCĐ phản ánh trên sổ chi tiết đã được ghi chép đúng, tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái (Ghi chép chính xác)

- Các TSCĐ được đánh giá phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (Đánh giá)

- Sự trình bày và khai báo TSCĐ – gồm cả việc phương pháp tính khấu hao - là đầy đủ và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (Trình bày và Công bố) Đối với chi phí khấu hao (CPKH), mục tiêu Kiểm toán chủ yếu là xem xét sự đúng đắn trong việc xác định múc khấu hao và phân bổ cho các đối tượng có liên quan Điều này phụ thuộc vào phương pháp khấu hao cũng như các dữ liệu làm cơ sở cho việc tính toán và tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao Đối với giá trị hao mòn lũy kế, mục tiêu kiểm toán là xem xét việc ghi nhận đầy đủ và đúng đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên do khấu hao, giá trị hao mòn lũy kế do thanh lý, nhượng bán TSCĐ cũng như việc phản ánh chính xác vào từng đối tượng tài sản cụ thể.

KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI TSCĐ VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO

2.2.1 Mục đích của kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ và CPKH

- Nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào TSCĐ thông qua việc đầu tư đúng mục đích, không lãng phí, cũng như quản lý và sử dụng có hiệu quả TSCĐ

- Hạch toán đúng đắn các chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, CPKH

2.2.2 Các thủ tục kiểm soát TSCĐ và CPKH

Các thủ tục kiểm soát thường được thường được xây dựng dựa trên những nguyên tắc sau:

2.2.2.1 Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm giữa các chức năng

Bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn và thực hiện việc mua, thanh lý, nhượng bán TSCĐ

2.2.2.2 Kế hoạch và dự toán về TSCĐ

Các công ty lớn hằng năm thường thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho TSCĐ Kế hoạch thường bao gồm những nội dung về mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ và nguồn vốn tài trợ cho kế hoạch này

Nhìn chung, kế hoạch và dự toán là công cụ quan trọng để kiểm soát đối với TSCĐ Chính nhờ kế hoạch và dự toán, doanh nghiệp sẽ phải rà soát lại toàn bộ tình trạng TSCĐ hiện có và mức độ sử dụng chúng, đối chiếu với kế hoạch sản xuất của năm kế hoạch Quá trình cân đối giữa các phương án khác nhau với nguồn tài trợ cũng là quá trình đơn vị tự rà soát lại các nguồn lực và xem xét chi tiết để đánh giá từng phương án

2.2.2.3 Các công cụ kiểm soát khác

- Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ: Đơn vị cần mở sổ chi tiết cho từng loại TSCĐ bao gồm sổ chi tiết, thẻ chi tiết, hồ sơ chi tiết

Hồ sơ chi tiết gồm: biên bản giao nhận TSCĐ , hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ và các chứng từ khác có liên quan TSCĐ phải được phân loại, thống kê, đánh số và có thẻ riêng, cần theo dõi chi tiết đối tượng ghi TSCĐ và phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ

Một hệ thống sổ chi tiết đầy đủ sẽ giúp phân tích và quản lý dễ dàng TSCĐ tăng hay giảm trong năm Từ đó có thể giúp bảo vệ hữu hiệu tài sản, phát hiện kịp thời những mất mát hay thiếu hụt tài sản, giúp đơn vị sử dụng TSCĐ hữu hiệu và hiệu quả Ngoài ra, nhờ hệ thống sổ chi tiết có thể so sánh giữa chi phí thực tế phát sinh của từng loại TSCĐ kế hoạch

- Thủ tục mua sắm TSCĐ: Nhằm đảm bảo việc đầu tư TSCĐ đạt hiệu quả, nhiều doanh nghiệp thường xây dựng chính sách chung về vấn đề này, chẳng hạn quy định về những thủ tục cần thiết khi mua sắm TSCĐ Thí dụ, mọi trường hợp mua sắm TSCĐ phải được người có thẩm quyền xét duyệt, phải phù hợp với kế hoạch và dự toán, phải tổ chức đấu thầu ( đối với tài sản có giá trị cao), phải tuân theo các tiêu chuẩn chung về bàn giao tài sản, về nghiệm thu tài sản và chi trả tiền…

- Thủ tục thanh lý hay nhượng bán TSCĐ: Doanh nghiệp cần xây dựng các quy định về thanh lý tài sản, chẳng hạn mọi trường hợp thanh lý, nhượng bán tài sản đều phải được sự đồng ý của các bộ phận của các bộ phận có liên quan, phải thành lập hội đồng thanh lý gồm các thành viên theo quy định…

- Các quy định về phân biệt giữa các khoản chi được tính vào nguyên giá cùa TSCĐ, hay phải tính vào chi phí của niên độ: doanh nghiệp nên thiết lập tiêu chuẩn để phân biệt hai khoản này, tiêu chuẩn cần dựa trên chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành và cụ thể hóa theo đặc thù của đơn vị

- Chế độ kiểm kê định kỳ TSCĐ: nhằm kiểm tra về sự hiện hữu, địa điểm đặt tài sản, điều kiện sử dụng, cũng như phát hiện các tài sản để ngoài sổ sách, hoặc bị thiếu hụt, mất mát…

- Các quy định bảo vệ vật chất đối với TSCĐ: thiết kế và áp dụng các biện pháp bảo vệ tài sản, chống trộm cắp, hỏa hoạn, mua bảo hiểm đầy đủ cho tài sản…

- Các quy định về tính khấu hao: Thông thường thời gian tính khấu hao đối với từng loại TSCĐ phải được Ban giám đốc phê duyệt trước khi áp dụng.

KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO

2.3.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

2.3.1.1 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB)

 Mục đích kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ:

Nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào TSCĐ thông qua việc đầu tư đúng mục đích, không lãng phí và quản lý, sử dụng có hiệu quả TSCĐ

KSNB còn giúp hạch toán đúng đắn các chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sữa chữa, CPKH Do các chi phí này đều quan trọng nên nếu sai sót có thể dẫn đến sai trọng yếu trên BCTC

 Các thủ tục kiểm soát và các quy định về kế toán TSCĐ:

Phân chia trách nhiệm thỏa mục tiêu bất kiêm nhiệm: tách biệt công tác bảo quản với công việc ghi chép các nghiệp vụ Quy định rõ thẩm quyền của từng cấp quản lý đối với việc phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến TSCĐ như mua mới, thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tách biệt giữa chức năng phê chuẩn và thực hiện

Kế hoạch và dự toán về TSCĐ: là công cụ quan trọng để kiểm soát đối với TSCĐ, việc lập kế hoạch bao gồm những vấn đề liên quan đến việc mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ và nguồn tài trợ cho kế hoạch Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ, doanh nghiệp cần phải lập hội đồng xác định giá bán TSCD để xác định giá trị thu hồi khi thanh lý, tổ chức việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ theo quy định hiện hành

TSCĐ cần được tổ chức theo dõi đến từng đơn vị TSCĐ riêng biệt Mỗi đối tượng TSCĐ phải có bộ hồ sơ riêng để theo dõi toàn diện từ khi hình thành đến khi thanh lý hoặc nhượng bán Mỗi TSCĐ phải được đánh số hiệu riêng Khi có biến động về TSCĐ, phải căn cứ vào các biên bản, các chứng từ có liên quan để ghi sổ; Bên cạnh đó, trong từng nhóm TSCĐ theo chế độ tài chính quy định, các doanh nghiệp phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mình

Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng TSCĐ dựa vào tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế, hiện trạng, mục đích và hiệu suất ước tính của TSCĐ Các quy định về phân biệt giữa các khoản chi được tính vào nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí của niên độ; các tiêu chuẩn về TSCĐ cần được dựa trên chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành và được cụ thể hóa theo thực tiễn của đơn vị

Doanh nghiệp phải tiếp tục quản lý, sử dụng đối với TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với TSCĐ đang sử dụng, doanh nghiệp phải theo dõi và trích khấu hao theo quy định Đối với TSCĐ thuê tài chính, doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý như đối với TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp mình

Kiểm kê định kỳ TSCĐ nhằm kiểm tra sự hiện hữu, địa điểm của tài sản, điều kiện sử dụng, cũng như phát hiện kịp thời tài sản để ngoài sổ sách hoặc bị mất mát thiếu hụt

 Vai trò của việc tìm hiểu HTKSNB về TSCĐ trong Kiểm toán BCTC:

Trong quá trình kiểm tìm hiểu HTKSNB đối với TSCĐ KTV sẽ đánh giá được cả hai yếu tố là sự tồn tại và tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát để xác định những kỹ thuật kiểm tra chi tiết nào nên được sử dụng khi Kiểm toán khoản mục TSCĐ Để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ, KTV thường sử dụng các phương pháp sau:

- Dựa vào kinh nghiệm đã Kiểm toán trước đây tại đơn vị (nếu có)

- Phỏng vấn các nhà quản lý, nhân viện giám sát và những nhân viên khác Có thể thực hiện bằng cách lập bảng câu hỏi khảo sát (Bảng 2.1)

- Kiểm tra các tài liệu sổ sách

- Quan sát các hoạt động kiểm soát và vận hành của chúng trong thực tiễn

Bảng 2.1: Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ

Ghi chú Không áp dụng

1.Người chuẩn y việc mua sắm, thanh lý

TSCĐ có khác với người ghi sổ hay không ?

2 Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không ?

3 Doanh nghiệp có thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái hay không ?

4 Có kiểm kê TSCĐ và đối chiếu với sổ kế toán hay không ?

5 Các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được xét duyệt và phê chuẩn hay không ?

6 Khi nhượng bán hay thanh lý TSCĐ, có thành lập Hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo quy định hay không ?

7 Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi sẽ ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào của niên độ hay không ?

8 Có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ không được sử dụng hay không ?

2.3.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Trên cơ sở các hiểu biết về kiểm soát nội bộ, KTV (KTV) đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Cần lưu ý rằng khi đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV phải chứng minh điều này bằng thử nghiệm kiểm soát Đối với một cơ sở dẫn liệu nào đó thấp hơn mức tối đa khi đã có đủ căn cứ để kết luận rằng các thủ tục kiểm soát liên quan đến cơ sở dẫn liệu đó được thiết kế hữu hiệu và áp dụng một cách nhất quán trong thực tế Trong trường hợp này, KTV sẽ thiết kế và thực hiện các thử nghiệm soát để cung cấp bằng chứng chứng minh cho kết luận của mình về rủi ro kiểm soát Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức tối đa hoặc KTV cho rằng phạm vi của các thử nghiệm cơ bản không thể giảm được trong thực tế, Kiểm toán sẽ không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà chuyển sang thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản

Khi tiến hành Kiểm toán TSCĐ cần chú ý những rủi ro sau có thể xảy ra:

- Liên quan đến nguyên giá TSCĐ: có thể bị phản ánh sai lệch với thực tế Ghi nhận không đúng giá trị tài sản tăng giảm, kết chuyển nguồn không đúng

- Liên quan đến khấu hao TSCĐ: phương pháp tính khấu hao không phù hợp, cách tính và phân bổ không hợp lý, không phù hợp với quy định hiện hành

- Liên quan đến sửa chữa nâng cấp TSCĐ : nghiệp vụ sửa chữa có thể bị hiểu nhầm về bản chất với nghiệp vụ nâng cấp và ngược lại Do đó, việc ghi nhận tăng TSCĐ có thể không đúng

- Liên quan đến hoạt động thanh lý: xác định nhầm giá trị còn lại của tài sản mang thanh lý Tài sản đã hết giá trị khấu hao nhưng vẫn tiếp tục trích khấu hao

Trên đây là những sai sót tiềm tàng hay gặp phải khi Kiểm toán TSCĐ mà KTV cần phải lưu ý Trong quá trình tiến hành kiểm toán, KTV sử dụng các biện pháp kỹ thuật Kiểm toán để pháp hiện những sai sót tiềm tàng và hạn chế tối đa rủi ro này

2.3.1.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨNG TÀU (VAC)

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TẠI VAC

Sơ đồ 3.1: Quy trình kiểm toán TSCĐ tại VAC

Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán TSCĐ

Thử nghiệm kiểm soát về TSCĐ

Thử nghiệm cơ bản TSCĐ

Soát xét các sự kiện về TSCĐ sau ngày lập BCTC

Tổng hợp kết quả kiểm toán

Soát xét giấy tờ làm việc về khoản mục

Lập và công bố Báo cáo kiểm toán

 Đối với khách hàng cũ: Đã từng thực hiện kiểm toán trong những năm trước, Công ty hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như nắm được những thông tin của khách hàng Do đó, Công ty không tiến hành khảo sát như đối với khách hàng mới mà phân công nhóm KTV đã thực hiện kiểm toán năm trước tiếp tục theo dõi, cập nhật những thông tin mới nhất về khách hàng

 Đối với khách hàng mới:

Qua thư giới thiệu, Giám đốc VAC tiến hành trao đổi với Giám đốc của Công ty khách hàng về những thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động của đơn vị và có liên quan đến công việc kiểm toán Sau cuộc trao đổi, hai bên cùng đi đến thống nhất và cùng ký hợp đồng kiểm toán với một mức phí kiểm toán phù hợp do VAC đưa ra Sau đó VAC tiến hành lập kế hoạch kiểm toán trong đó trình bày đầy đủ những công việc KTV sẽ thực hiện, bố trí số KTV thực hiện Tuy nhiên, trong quá trình kiểm toán tùy thuộc vào tình hình tại Công ty khách hàng mà công việc của KTV có thể không tiến hành đầy đủ

Khi tiếp nhận thư mời kiểm toán của khách hàng mới Công ty sẽ cử đại diện, thường là KTV chính nhiều năm kinh nghiệm đến tiếp xúc trực tiếp khách hàng, trao đổi các yêu cầu cụ thể của khách hàng một cách thận trọng Đồng thời tìm hiểu các thông tin của khách hàng về các khía cạnh như : cơ cấu tổ chức, đặc điểm hoạt động kinh doanh…

Bên cạnh đó KTV cần phải tăng lượng thông tin cần thu thập khi khách hàng mới là Công ty có BCTC sẽ được sử dụng rộng rãi, chẳng hạn như khách hàng là các Công ty cổ phần có niêm yết trên thị trường chứng khoán, những Công ty có nhiều công nợ

3.1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán

Việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ giúp KTV chi tiết hóa các công việc theo các phần hành cụ thể và việc bố trí nhân sự chịu trách nhiệm cho từng phần hành đó Đối với phần hành TSCĐ thì kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 3.2: Kế hoạch kiểm toán TSCĐ tại VAC

 Thu thập thông tin về khách hàng:

Trước hết thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Với kiểm toán TSCĐ cần phải thu thập các chứng từ pháp lý, sổ sách: biên bản góp vốn, biên bản bàn giao vốn, chứng nhận liên doanh, liên kết…

Thứ hai là tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc nắm rõ đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng rất quan trọng, điều này đảm bảo cho KTV có được cái nhình nhận đầy đủ về khách hàng từ đó xác định được trọng tâm của công việc sau này Thông thường các thông tin về khách hàng cần được thu thập cụ thể như sau:

- Thu thập chứng từ pháp lý, sổ sách

- Xác định quy mô TSCĐ, nắm bắt cơ cấu đầu tư vào TSCĐ, cơ cấu vốn của doanh nghiệp và xu hướng phát triển của khách hàng

- Xem xét những khía cạnh đặc thù của khách hàng: ngành nghề kinh doanh, cơ cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất… để tìm hiểu những sự kiện, các nghiệp vụ có ảnh hưởng đến TSCĐ nói riêng và BCTC nói chung

- Tham quan nhà xưởng, xác minh TSCĐ, phát hiện những vấn đề còn quan tâm: máy móc cũ, lạc hậu…

- Trao đổi với BGĐ, kế toán trưởng hoặc kế toán TSCĐ và cán bộ nhân viên khác trong đơn vị về tình hình biến động TSCĐ trong Công ty và việc sử dụng có hợp lý

- Tìm hiểu mục tiêu, chiến lược kinh doanh của khách hàng có liên quan gì đến biến động TSCĐ

Tìm hiểu khách hàng, phân tích sơ bộ về phần hành TSCĐ Đánh giá trọng yếu và rủi ro về TSCĐ

Xác định mục tiêu kiểm toán

Thiết kế chương trình kiểm toán TSCĐ

- Tìm hiểu về môi trường kinh doanh, các yếu tố bên ngoài tác động

- Trao đổi với KTV nội bộ (nếu có) về TSCĐ, trích khấu hao và xem xét Báo cáo kiểm toán nội bộ

- KTV cần xem xét lại kết quả của các cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán Tìm hiểu những thông tin quan trọng như: chính sách tài chính, các sai phạm liên quan đến khoản mục TSCĐ năm trước…

 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ về phần hành TSCĐ

Thủ tục phân tích mà KTV thường áp gồm 2 loại cơ bản sau:

- Phân tích ngang (phân tích xu hướng): với khoản mục TSCĐ, KTV tiến hành so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và tìm ra được nguyên nhân Đồng thời, có thể so sánh số liệu của khách hàng với số liệu của ngành

- Phân tích dọc ( phân tích các tỷ suất): là việc phân tích dựa trên việc tính ra và so sánh các chỉ số liên quan

 Tuy nhiên, trên thực tế VAC hầu như chỉ tiến hành phân tích ngang

 Đánh giá mức trọng yếu

Trong các trường hợp chung, VAC xác định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế, doanh thu, vốn chủ sở hữu, tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn…Từ đó, xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCĐKT Thông qua những biện pháp kiểm toán, KTV đánh giá mức độ sai sót thực tế của TSCĐ và so sánh với mức có thể chấp nhận được đã đưa ra từ trước để từ đó đưa ra ý kiến của KTV KTV lựa chọn những chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu cho phù hợp

Bảng 3.1: Bảng tỉ lệ trọng yếu theo từng chỉ tiêu

Tuy nhiên, khi xem xét tính trọng yếu, KTV thường dựa trên kinh nghiệm, sự xét đoán nghề nghiệp, dựa trên sự tìm hiểu hệ thống kế toán, HTKSNB của từng doanh nghiệp

 Đánh giá rủi ro đối với khoản mục TSCĐ

Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Đối với khoản mục TSCĐ, những sai phạm tiềm tàng thường gặp:

- TSCĐ đưa vào hoạt động thiếu biên bản bàn giao, biên bản giao nhận

- Hạch toán tăng TSCĐ chưa kịp thời theo biên bản bàn giao ( hạch toán không đúng kỳ)

- Hạch toán tăng TSCĐ khi chưa có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: quyết toán công trình, biên bản nghiệm thu…

- Không theo dõi sổ chi tiết nguồn vốn hình thành TSCĐ Không theo dõi riêng TSCĐ đem cầm cố, thế chấp

- Phân loại TSCĐ vô hình sai: giá trị quyền sử dụng đất, chi phí đền bù và giải tỏa mặt bằng…Ghi nhận tăng nguyên giá vô hình những nội dung không đúng

- Chênh lệch nguyên giá, khấu hao lũy kế giữa bảng cân đối phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết

- Phân loại sai: tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ nhưng vẫn ghi nhận TSCĐ, hạch toán nhầm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình

- Chưa lập phiếu thanh toán khối lượng XDCB tự làm đã hoàn thành

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TSCĐ TẠI CÔNG TY KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨNG TÀU THỰC HIỆN

Công ty Cổ Phần Xây Dựng Phát Triển AB là khách hàng Kiểm toán năm đầu tiên của VAC thông qua thư giới thiệu của ngân hàng gửi trực tiếp cho VAC Qua thư giới thiệu, Giám đốc VAC tiến hành trao đổi với Giám đốc của AB về những thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động của đơn vị và có liên quan đến công việc kiểm toán sau này Sau cuộc trao đổi, hai bên cùng đi đến thống nhất và cùng ký hợp đồng kiểm toán với một mức phí kiểm toán phù hợp do VAC đưa ra và đã được Giám đốc của AB chấp nhận Đối với Công ty Cổ Phần Xây Dựng Phát Triển AB Giám đốc VAC đã bố trí nhóm kiểm toán gồm 4 người trong đó gồm 1 kiểm toán trưởng và 3 KTV Thời gian kiểm toán tại đơn vị là 3 ngày

Tiếp cận khách hàng được VAC đánh giá là bước khởi đầu và khá quan trọng trong toàn cuộc kiểm toán Việc này quyết định việc kiểm toán có được tiếp tục thực hiện hay không Với Công ty Cổ Phần Xây Dựng Phát Triển AB thì công việc này ban đầu được xem là khá thuận lợi và là tiền đề cho các bước công việc tiếp theo

 Dựa trên kế hoạch đã thiết lập VAC tiến hành kiểm toán TSCĐ tại Công ty

3.2.1.1 Giới thiệu Công ty Cổ Phần Xây Dựng Phát Triển AB

- Tên Doanh nghiệp: Công ty Cổ Phần Xây Dựng Phát Triển AB ( viết tắt Công ty AB)

- Giấy phép kinh doanh số 3500819xxx đăng ký thay đổi lần thứ 3: ngày 08 tháng 7 năm 2011

- Hình thức sử dụng vốn: vốn cổ đông

Sản xuất kinh doanh gạch ngói xây dựng và các sản phẩm gạch lát nền khác

San lấp mặt bằng; Kinh doanh khai thác vận chuyển đất cát để san lấp mặt bằng cho các công trình dân dụng, công nghiệp và nền đường

Kinh doanh vật tư, vật liệu xây dựng

 Cơ cấu bộ máy tổ chức quản lý tại Công ty AB

Sơ đồ 3.3: Cơ cấu tổ chức Công ty AB

 Tìm hiểu chính sách kế toán công ty

- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp banh hành theo quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Thông tư số 244/2009/TT – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 của Bộ Tài chính

- Chuẩn mực kế toán: Công ty áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước ban hành

- Hình thức kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung trên máy vi tính

- Kỳ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm

- Đơn vị tiền tệ : đồng Việt Nam (VND) ĐẠI HỘI ĐỒNG

KỸ THUẬT- SẢN XUẤT GIÁM ĐỐC ĐIỀU

PHÒNG KINH TẾ KỸ THUẬT PHÒNG

PHÒNG TÀI CHÍNH – KẾ TOÁN

MỎ SÉT CÁC XÍ NGHIỆP XÂY DỰNG

 Về TSCĐ KTV ghi nhận đƣợc các thông tin nhƣ sau:

 Tài sản cố định hữu hình

- Phương pháp kế toán TSCĐ : Công ty phản ánh theo Nguyên giá, hao mòn và giá trị còn lại Nguyên giá TSCĐ bao gồm giá mua cộng chi phí mua

- Khấu hao TSCĐHH: theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản

- Phương pháp kế toán ghi nhận TSCĐ và khấu hao TSCĐ được thực hiện theo Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 và Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 bắt đầu từ ngày 10/6/2013

Loại tài sản Thời gian khấu hao

Nhà cửa, vật kiến trúc 06 – 50 năm

Máy móc thiết bị 05 – 20 năm

Phương tiện vận tải 06 – 10 năm

Thiết bị dụng cụ quản lý 03 – 06 năm

 Tài sản cố định vô hình

Quyền sử dụng đất được ghi nhận là TSCĐ vô hình khi đơn vị được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Quyền sử dụng đất không có thời hạn xác định được phản ánh theo nguyên giá và không tính khấu hao

Với Công ty AB thì quyền sử dụng đất này thuộc quyền sở hữu của Công ty nên không tính khấu hao

Phần mềm thiết kế công nghệ

Giá trị phần mểm máy tính được ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu không đi kèm với phần cứng Phần mềm máy tính được khấu hao theo phương pháp đường thẳng

Loại tài sản Thời gian khấu hao

 TSCĐ thuê tài chính và Bất động sản đầu tƣ : không phát sinh

- Công trình do nhà thầu thực hiện

- Công trình do đơn vị tự xây dựng

3.2.1.2 Phân tích sơ bộ về phần hành TSCĐ tại Công ty AB

Thủ tục phân tích mà KTV áp dụng là phân tích ngang (phân tích xu hướng)

Bảng 3.4: Bảng phân tích xu hướng biến động TSCĐ tại Công ty AB

Nhận xét: Trong năm, đơn vị có biến động về TSCĐ trong đó TSCĐ vô hình không có sự thay đổi, TSCĐ hữu hình và XDCB dở dang có biến động tăng Biến động không lớn và không có gì bất thường

3.2.1.3 Đánh giá trọng yếu và rủi ro về TSCĐ tại Công ty AB

Công ty AB là công ty Cổ phần nên lợi nhuận là phần được quan tâm nhiều nhất Vì vậy, KTV căn cứ để thiết lập mức trọng yếu tại Công ty AB là lợi nhuận trước thuế năm 2013 là 7,723,346,285 VND Mức trọng yếu cho khoản mục này nằm trong khoảng 5% – 10% Công ty có quy mô lớn nên rủi ro sai phạm xảy ra cao và đây cũng là khách hàng đầu tiên tại VAC nên KTV lựa chọn mức độ trọng yếu 5% cho toàn bộ BCTC

Sau đó, KTV xác định giá trị trọng yếu:

Trên cơ sở đó, KTV xác định bút toán phù hợp để đề xuất bút toán điều chỉnh và phân loại lại đối với từng khoản mục trên BCTC và được tính bằng giá trị trọng yếu nhân với quy mô các bút toán điều chỉnh và phân loại lại Quy mô này nằm trong khoảng 5% - 10%, KTV thấy rằng để giảm rủi ro, lựa chọn 5% là hợp lý Từ đó, KTV xác định giá trị thích hợp để đề xuất bút toán điều chỉnh và phân loại lại cho từng khoản mục là:

Những sai sót được phát hiện có số tiền vượt quá giá trị này sẽ được coi là sai sót trọng yếu Trong trường hợp đó, KTV sẽ đề xuất bút toán điều chỉnh hoặc phân loại lại

Mức trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ tại Công ty AB là: 19,308,366

Tuy nhiên, trong quá trình kiểm toán giá trị này có thể thay đổi cho phù hợp với từng trường hợp cụ thể

 Đánh giá sơ bộ rủi ro

Theo đánh giá ban đầu công ty gặp phải rủi ro tiềm tàng như sau:

- Chịu ảnh hưởng của cạnh tranh

- Có thể hao hụt mất mát và những rủi ro do thiên nhiên

3.2.1.4 Xác định mục tiêu kiểm toán tại Công ty AB

Qua các quá trình tìm hiểu KTV xác định mục tiêu kiểm toán TSCĐ tại Công ty

AB là mục tiêu kiểm toán chung đã thiết lập

3.2.1.5 Chương trình kiểm toán áp dụng tại Công ty AB

Dựa trên chương trình kiểm toán mẫu khoản mục TSCĐ KTV tiến hành các thủ tục kiểm toán tại Công ty AB về TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCB dở dang

3.2.2 Thực hiện kiểm toán TSCĐ tại Công ty AB

3.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát tại Công ty AB

 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty AB

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán việc tìm hiểu sơ bộ về độ tin cậy của HTKSNB và Hệ thống kế toán sẽ giúp cho KTV ước lượng được mức rủi ro tiềm tàng Phương pháp KTV sử dụng để tìm hiểu HTKSNB là : quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và thực hiện lại Đối với Công ty AB thì KTV tiến hành phỏng vấn các nhà quản lý, nhân viên giám sát và những nhân viên khác bằng cách lập bảng câu hỏi khảo sát

Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB tại Công ty AB được thể hiện như sau:

Bảng 3.5: Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB Công ty AB

Không áp dụng Có Không

1.Người chuẩn y việc mua sắm, thanh lý

TSCĐ có khác với người ghi sổ hay không ? 

2 Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không ?

3 Doanh nghiệp có thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái hay không ? 

4 Có kiểm kê TSCĐ và đối chiếu với sổ kế toán hay không ? 

5 Các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được xét duyệt và phê chuẩn hay không ? 

6 Khi nhượng bán hay thanh lý TSCĐ, có thành lập Hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo quy định hay không ?

7 Các thủ tục thanh lý TSCĐ có đúng theo quy trình không ? 

8 Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi sẽ ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào của niên độ hay không ?

9 Có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ không được sử dụng hay không ? 

 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Trên cơ sở các hiểu biết về kiểm soát nội bộ, KTV đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát KTV sẽ kết hợp bằng chứng có đầy đủ số lượng và chất lượng để đưa ra kết quả về sự hữu hiệu của HTKSNB

KTV thường đánh giá HTKSNB theo 3 mức: Tốt, Bình thường và Không tốt tương ứng với rủi ro kiểm soát theo 3 mức định tính là Cao, Trung bình và Thấp Trong quá trình nghiên cứu hồ sơ kiểm toán nhiều khách hàng, người viết nhận thấy

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨNG TÀU (VAC)

PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TRONG NHỮNG NĂM TIẾP THEO

Với những thành tích đã đạt được, trong những năm vừa qua công ty TNHH Kiểm toán Vũng Tàu đã ghi dấu ấn tốt đẹp trên thị trường dịch vụ kế toán – Kiểm toán bằng chính sức trẻ của mình, và để tiếp tục phát huy ưu thế đó, trong những năm tới công ty đã có những chính sách, kế hoạch dài hạn với những điểm chính sau:

4.1.1 Về hoạt động kinh doanh:

- Công ty luôn cố gắng duy trì khách hàng hiện có bằng những nỗ lực nâng cao chất lượng từng hợp đồng dịch vụ

- Tiếp cận khách hàng mới dựa trên kinh nghiệm làm việc với khách hàng cũ

- Phấn đấu giữ vững và phát triển cả về chiều rộng lẫn chiều sâu vị thế của công ty trong xu thế cạnh tranh với các công ty cùng ngành

4.1.2 Về quy trình và chất lƣợng phục vụ:

- Hoàn thiện và thống nhất chương trình Kiểm toán đảm bảo thực hiện nghiêm chỉnh các quy định chuẩn mực nghề nghiệp

- Nâng cao chất lượng phục vụ nhằm đảm bào cho khách hàng một cách tốt nhất, đồng thời tăng cường dịch vụ tư vấn hỗ trợ khách hàng

4.1.3 Về công tác quản lý, đào tạo:

- Tiếp tục nâng cao năng lực quản lý, khả năng lãnh đạo của các cán bộ trong công ty

- Lãnh đạo các phòng ban tiếp tục phát huy năng lực về công tác điều hành và quản lý trong đơn vị mà mình phụ trách

- Hoàn thiện công tác đào tạo nội bộ

- Đảm bảo chính sách đào tạo chuyên môn nghiệp vụ phục vụ thiết thực cho công tác kiểm toán

- Đánh giá năng lực từng nhân viên thông qua kết quả làm việc, đồng thời khuyến khích nhân viên chủ động cập nhật đầy đủ các nội dung chuẩn mực, văn bản mới, nâng cao ý thức trách nhiệm với công ty, tập huấn, nâng cao kỹ năng nghiệp vụ chuyên môn cho nhân viên.

NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TY VÀ QUY TRÌNH THỰC HIỆN KIỂM TOÁN TSCĐ

4.2.2.1 Ưu điểm về công ty

Tuy mới thành lập nhưng Công ty TNHH Kiểm toán Vũng Tàu (VAC) đã nhanh chóng hòa nhập với trình độ kiểm toán cả nước và đã tạo được uy tín về chất lượng dịch vụ cung cấp Công ty đã tiến hành công việc Kiểm toán đối với hầu hết loại hình doanh nghiệp như doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, Công ty cổ phần,… Điều đó đã góp phần không nhỏ vào việc tăng thêm kinh nghiệm kiểm toán, tư vấn cho các nhân viên của công ty Hơn nữa, việc tiếp cập với nhiều loại hình doanh nghiệp sẽ giúp các KTV mở rộng sự học hỏi và hiểu biết, từ đó nâng cao chất lượng cuộc Kiểm toán và tăng thêm uy tín của Công ty

Với sự quản lý, điều hành của Ban lãnh đạo có trình độ chuyên môn cao và giàu kinh nghiệm trong nghề và trong công tác quản lý không chỉ tạo được niềm tin cho đội ngũ nhân viên trong Công ty mà còn chiếm được lòng tin từ phía khách hàng Bên cạnh đó, với đội ngũ nhân viên có trình độ, giàu kinh nghiệm, ham học hỏi, khéo léo trong giao tiếp, có tinh thần đoàn kết, các KTV đi trước luôn giúp đỡ, hướng dẫn, góp ý và chỉ đạo các KTV mới cũng như các trợ lý Kiểm toán chưa có kinh nghiệm Đồng thời Công ty cũng xây dựng tác phong làm việc nghiêm túc, coi trọng đạo đức nghề nghiệp, qua đó tạo điều kiện cho Công ty có những bước phát triển vững chắc Bên cạnh đó, Ban lãnh đạo luôn sát cánh cùng nhân viên, luôn quan tâm, tổ chức nhiều hoạt động thi đua bổ ích cho nhân viên sau những ngày làm việc mệt mỏi, Công ty có chính sách đãi ngộ, khen thưởng đối với nhân viên đạt thành tích phấn đấu cao

Với mục tiêu ngày càng nâng cao uy tín nghề nghiệp và tạo chỗ đứng ngày càng vững chắc trong môi trường Kiểm toán Việt Nam, Công ty luôn duy trì và tạo mối quan hệ tốt với khách hàng trước, trong và sau khi kiểm toán Công ty đang vận dụng các kỹ thuật Kiểm toán tiên tiến Các kỹ thuật thu thập bằng chứng của Công ty được xây dựng trên cơ sở chuẩn mực kế toán, Kiểm toán Việt Nam nên đáp ứng được yêu cầu thực hiện kiểm toán trong điều kiện kinh tế hiện nay

Các thử nghiệm trong chương trình kiểm toán được thiết kế khá chi tiết, rõ ràng Do đó mỗi KTV khi thực hiện công việc kiểm toán có thể dựa vào kinh nghiệm chuyên môn của mình tự đưa ra các thử nghiệm phù hợp nhất với đặc điểm riêng của từng đơn vị được kiểm toán KTV có thể thiết kế hay giảm bớt một số thử nghiệm không cần thiết Chính điều này sẽ giúp KTV ngày càng năng động, làm việc hiệu quả và nâng cao khả năng chuyên môn, tiết kiệm thời gian cũng như chi phí kiểm toán

Ngoài việc thu thập bằng chứng có giá trị, Công ty còn quy định việc lưu trữ hồ sơ Kiểm toán khoa học và hợp pháp nên đã tạo đƣợc hiệu quả làm việc cao Các bằng chứng được các KTV thu thập, lưu trữ trong các hồ sơ theo từng loại và theo thứ tự công việc thực hiện sẽ giúp các KTV thực hiện công việc một cách tốt nhất, thu thập đầy đủ bằng chứng để làm cơ sở pháp lý cho việc đánh giá và đưa ra ý kiến sau cùng Việc lưu trữ các file hồ sơ này giúp cho KTV khác có thể nghiên cứu, tìm hiểu như một tài liệu thực tế mẫu, để hiểu về tính đa dạng, phức tạp của các loại hình doanh nghiệp khác nhau, từ đó có thể rút ra được các kiến thức về xử lý chuyên môn, hiểu thêm về thực tế

Việc lưu lại các file làm việc cũng giúp cho KTV dễ dàng tra cứu, tìm đủ các bằng chứng cần thiết trong trường hợp cần chứng minh cho ý kiến của mình và tạo điều kiện thuận lợi cho giám đốc kiểm tra hồ sơ dễ dàng khi phê duyệt báo cáo Các KTV có trình độ cao kết hợp với kinh nghiệm bản thân có thể nắm bắt nhanh chóng

HT KSNB của đơn vị được Kiểm toán từ đó định hướng và lập kế hoạch Kiểm toán tốt hơn Ưu điểm này giúp rất nhiều trong quá trình Kiểm toán vì tiết kiệm được thời gian và giảm bớt được khối lượng công việc

Ngoài ra, VAC còn tìm hiểu nhiều phần mềm kế toán mà các doanh nghiệp áp dụng, các KTV có thể dễ dàng tư vấn cho khách hàng các nghiệp vụ kế toán phức tạp, cũng như giúp các KTV dễ dàng hơn trong việc phân tích, kiểm tra các chứng từ kế toán

Công tác kiểm soát chất lượng Kiểm toán cũng được triển khai cơ bản, tuân theo quy định chung của ngành Kiểm toán nói chung và quy định của Công ty nói riêng Kết thúc một ngày làm việc, nhóm Kiểm toán đã họp lại để tổng kết những công việc đã làm được và những gì còn tồn tại đồng thời lên kế hoạch cho ngày Kiểm toán tiếp theo

4.2.2.2 Về quy trình kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao

Nhìn chung chương trình Kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao của Công ty đã đƣợc thiết kế khá khoa học dựa trên các chuẩn mực Kiểm toán và kinh nghiệm của KTV Chương trình đã đáp ứng đầy đủ các thủ tục cơ bản nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán, nhờ đó KTV có đủ bằng chứng đưa ra kết luận khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao của đơn vị không có sai sót trọng yếu hoặc nếu có thì đã được KTV phát hiện và yêu cầu đơn vị điều chỉnh

Các thử nghiệm trong chương trình kiểm toán TSCĐ được thiết kế rõ ràng và linh hoạt giúp cho KTV khi thực hiện công việc có thể dựa vào kinh nghiệm chuyên môn của mình để tiến hành kiểm toán phù hợp với từng đơn vị

Khi thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ KTV đã tiến hành kiểm tra định hướng trước khi kiểm tra chi tiết Điều này giúp các KTV xác định được mục tiêu nào là trọng tâm phải tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ, đối với phần nào chỉ kiểm tra chi tiết chọn mẫu Từ việc phân tích BCTC sơ bộ của khách hàng, KTV cũng xác định được những khoản nào bất thường để tập trung kiểm tra Mức trọng yếu cũng được xác định rõ ràng cho từng khoản mục giúp cho KTV có thể giảm bớt rủi ro kiểm toán bằng cách tập trung vào những khoản mục kiểm tra trọng yếu

 Thứ nhất: Tìm hiểu và đánh giá HTKSNB của khách hàng nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng

Tìm hiểu HTKSNB là một bước công việc rất quan trọng để KTV có được cái nhìn tổng thể về đơn vị được kiểm toán, từ đó xác định được mức rủi ro kiểm soát nhằm thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản phù hợp Tuy nhiên, VAC thông thường chỉ có những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên thì công ty mới tiến hành điều tra HTKSNB, còn khách hàng quen thuộc thì lúc có lúc không

Việc đánh giá HTKSNB và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong quá trình kiểm toán nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng mới chỉ được thực hiện một cách đơn giản, chưa khai thác được hết lợi ích của công việc này Công việc đánh giá phần lớn chỉ dừng lại ở việc KTV phỏng vấn những cá nhân có liên quan do đó kết quả thu thập không đảm bảo tính khách quan

 Thứ hai: Thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các thử nghiệm cơ bản thuộc quy trình kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao được các KTV tiến hành khá đầy đủ nhằm thỏa mãn các mục tiêu đã đề ra Tuy nhiên, vấn đề áp dụng đầy đủ các thử nghiệm cơ bản chỉ dừng lại ở việc tiến hành các thử nghiệm chi tiết, còn việc sử dụng các thủ tục phân tích thì rất hạn chế

 Thứ ba: Về việc kiểm kê TSCĐ