[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] Thực trạng quy trình Kiểm toán Tài Sản Cố Định tại Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu (VAC)

LỜI MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết của đề tài

Trong thời kỳ hội nhập kinh tế như hiện nay, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trở thành mối quan tâm hàng đầu của các nhà đầu tư, Chính phủ, người lao động…và bản thân doanh nghiệp Mỗi đối tượng quan tâm đến một khía cạnh khác nhau trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Tuy nhiên tất cả đều cần thông tin trung thực, khách quan để ra quyết định Sự phát triển nhanh chóng của các công ty Kiểm toán độc lập trong những năm qua ở nước ta đã chứng minh sự cần thiết của hoạt động kiểm toán Chất lượng Kiểm toán trở thành vấn đề hàng đầu mà công ty Kiểm toán phải quan tâm, chú trọng

TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Với sự phát triển khoa học công nghệ hiện nay, TSCĐ trở thành bộ phận không thể thiếu để duy trì sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Vì vậy việc hạch toán TSCĐ cũng như việc trích lập chi phí khấu hao cần phải được hạch toán chính xác Bên cạnh đó, TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn trên Bảng cân đối kế toán nên sai sót đối với khoản mục này thường xảy ra sai sót trọng yếu đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Do đó Kiểm toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong Kiểm toán Báo cáo tài chính

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán, đặc biệt là Kiểm toán TSCĐ với việc kết hợp kiến thức đã được trang bị trong nhà trường và thời gian thực tập tại công

ty TNHH Kiểm toán Vũng Tàu em chọn đề tài: “Thực trạng quy trình Kiểm toán Tài Sản Cố Định tại Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu (VAC)”

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Kiến thức cơ bản về kế toán, Kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ Giới thiệu về đơn vị thực tập công ty TNHH Kiểm toán Vũng Tàu nhằm giúp em hiểu rõ hơn về thủ tục làm việc tại công ty

- Thực trạng Kiểm toán đối với các khoản mục TSCĐ được áp dụng tại công ty TNHH Kiểm toán Vũng Tàu

- Đưa ra một số nhận xét và kiến nghị của mình về thực trạng Kiểm toán TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán Vũng Tàu

3 Đối tƣợng nghiên cứu

- Chính sách, chế độ kế toán khoản mục TSCĐ tại Công ty khách hàng

- Giấy tờ làm việc tại Công ty Kiểm toán áp dụng tại Công ty khách hàng

4 Phạm vi nghiên cứu:

- Báo cáo sẽ tập trung nghiên cứu về thực trạng Kiểm toán đối với các khoản mục TSCĐ

- Thời gian thực tập từ ngày 10/02/2014 đến ngày 27/04/2014

- Phạm vi nghiên cứu của Báo cáo chỉ giới hạn ở việc nghiên cứu một đơn vị, chưa thể nghiên cứu những đơn vị có cùng loại hình kinh doanh Do đó chưa mang tính tổng quát cao, nhận xét hoặc đánh giá chỉ dựa trên cơ sở tìm hiểu một đơn vị khách hàng

- Do thời gian thực tập ngắn nên em chưa thể nghiên cứu đầy đủ, chi tiết về đề tài và các nội dung liên quan

5 Phương pháp nghiên cứu:

- Việc nghiên cứu được thực hiện trên có sở đi từ lý thuyết đến thực tế, từ quan sát theo dõi cách thức tiến hành của các anh chị KTV trong công ty đến việc trực tiếp tham gia vào quy trình Kiểm toán tại một khách hàng cụ thể

- Tiến hành thu thập và nghiên cứu các tư liệu, các chuẩn mực có liên quan - Nghiên cứu hồ sơ Kiểm toán các năm trước tại công ty, quan sát và phỏng vấn

các Kiểm toán viên

- Trực tiếp tham gia vào quy trình Kiểm toán với vai trò một trợ lý kiểm toán

- Tham khảo ý kiến của các anh chị tại Phòng Kiểm toán BCTC và giáo viên

hướng dẫn các vấn đề còn thắc mắc

- Phương pháp phỏng vấn, đặt câu hỏi được sử dụng kết hợp với phương pháp phân tích rất có hiệu quả

6 Bố cục của bài báo cáo

Bố cục của bài gồm 4 chương như sau:

Chương 1: Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu (VAC) Chương 2: Cơ sở lý luận về Kiểm toán TSCĐ

Chương 3: Thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu (VAC)

Chương 4: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu (VAC)

CHƯƠNG 1

GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨNG TÀU (VAC) 1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN

1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Hình 1.1: Hình ảnh Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu

- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu

- Tên viết tắt: VAC

- Tên tiếng Anh: Vung Tau Auditing Company Limitted

- Địa chỉ công ty: 22H3 Tôn Thất Tùng, trung tâm Thương Mại, phường 7, Thành phố Vũng Tàu, tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

- Điện thoại: (0643) 533299

- Fax: (0643) 562282 -859087

- Email: kiemtoanvt@vnn.vn

- Website: http://vac.vn

- Ngành nghề kinh doanh của công ty bao gồm: Kế toán, Kiểm toán, Tư vấn thuế, Tư vấn cổ phần hoá Doanh nghiệp Nhà nước, Tư vấn và đào tạo

Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu (VAC) được thành lập trên cơ sở chuyển đổi hoạt động từ chi nhánh công ty Dịch vụ tư vấn tài chính – kế toán và Kiểm toán – Bộ Tài chính (AASC) AASC là một trong những tổ chức đầu tiên của Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính Mọi quy trình, tổ chức và hoạt động của công ty được kế thừa và phát huy trên cơ sở nền tảng là đội ngũ Kiểm toán viên, kỹ thuật viên, trợ lý KTV chuyên nghiệp của AASC VAC hoạt động theo giấy chứng nhận kinh doanh số 3500770612, đăng ký lần đầu vào ngày 10 tháng 11 năm 2006 (số giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh cũ: 4902001496); đăng ký thay đổi lần thứ 3 ngày 7 tháng 6 năm 2010; cấp đổi mã số doanh nghiệp ngày 7 tháng 5 năm 2009 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu cấp

Sự ra đời của VAC xuất phát từ tâm huyết được mang kiến thức và kinh nghiệm của mình để chia sẻ với khách hàng, cùng với khách hàng vượt qua thách thức, thành công trong quá trình phát triển kinh doanh và hội nhập kinh tế quốc tế Sự ra đời của VAC là một trong những nhân tố góp phần tích cực vào thành tựu phát triển của nghề Kế toán, Kiểm toán cũng như hiệu quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Việt Nam

1.1.2 Đặc điểm hoạt động của VAC

Công ty Kiểm toán Vũng Tàu (VAC) là một công ty trách nhiệm hữu hạn có hai thành viên trở lên hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán Nhờ có nhiều nỗ lực đầu tư để phát triển và tạo dựng được một chất lượng dịch vụ ổn định nên VAC đã tạo cho mình được chỗ đứng vững chắc trên thị trường Việt Nam Công ty hiện có gần 40 nhân viên, tất cả đều là những người có trình độ cao, có đạo đức nghề nghiệp tốt, có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán, Tài chính,… được đào tạo có hệ thống

Nguyên tắc hoạt động của VAC là độc lập về nghiệp vụ chuyên môn, tự chủ về tài chính, khách quan, chính trực Công ty chịu sự kiểm soát của cơ quan chức năng nhà nước, hoạt động theo luật pháp Nhà nước Việt Nam quy định, chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực, chính xác và bí mật của những số liệu, tài liệu do Công ty kiểm tra hoặc cung cấp cho các doanh nghiệp, hoàn toàn chịu trách nhiệm và có khả năng bồi thường cho khách hàng (nếu VAC gây thiệt hại)

Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ và uy tín của công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên của VAC phải luôn ghi nhớ và tuân thủ

1.1.3 Mục tiêu hoạt động của VAC

VAC giúp cho các doanh nghiệp, các đơn vị kinh doanh thực hiện tốt công tác tài chính, kế toán theo đúng quy định của pháp luật Việt Nam, đảm bảo số liệu kế toán phản ánh đúng thực trạng hoạt động và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho các doanh nghiệp kịp thời phát hiện và chấn chỉnh những sai sót, phòng ngừa những rủi ro và thiệt hại có thể xảy ra trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình

VAC giúp cho các doanh nghiệp trong nước và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức hoạt động tại Việt Nam, nhất là khu vực phía Nam nắm được kịp thời các quy định và pháp lệnh của nhà nước Việt Nam về Kế toán – Tài chính – Thuế – Tin học, trong kế toán và quản lý, tổ chức hệ thống kế toán trong doanh nghiệp, giúp cho hoạt động kinh doanh có nhiều thuận lợi, đạt hiệu quả cao, giúp cho các nhà đầu tư mạnh dạn hơn trong việc đầu tư vào Việt Nam

1.1.4 Phương châm hoạt động

VAC cam kết cung cấp các dịch vụ kiểm toán, kế toán, thuế và tư vấn có chất lượng cao nhất Các dịch vụ của VAC được cung cấp bởi những KTV chuyên nghiệp với

phương châm: Độc lập – Trung thực – Khách quan – Bảo mật VAC hướng tới mục

tiêu của mình bằng sự hỗ trợ thành công cho khách hàng và tạo điều kiện để nhân viên phát triển vượt bậc theo các Nguyên tắc, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và thông lệ Kiểm toán Quốc tế, phù hợp với những quy định hiện hành về hoạt động kiểm toán của Nhà nước Việt Nam

1.1.5 Những đặc điểm nổi bật của VAC

Chất lượng nghiệp vụ mang tính chuyên nghiệp đem đến cho khách hàng những giá trị thiết thực Thái độ nhiệt tình trao đổi, hướng dẫn của đội ngũ KTV và trợ lý Kiểm toán đem đến sự hài lòng và tin tưởng cho khách hàng

Tin học hóa quản lý cũng là một trong những đòi hỏi cấp thiết của doanh nghiệp hiện nay Phần mềm kế toán Việt Nam do VAC cung cấp đã và đang được khách hàng tín nhiệm và đã đáp ứng được hầu hết nhu cầu quản lý của doanh nghiệp

Tập huấn nghiệp vụ cho nhân viên các doanh nghiệp về các vấn đề cần thiết phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp, các khóa học mà VAC đang đào tạo như: Phân tích BCTC, Thẩm định dự án đầu tư, Kế toán thực hành chuyên nghiệp…

Kế hoạch kiểm toán

Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp

đồng [A100]

Tổng hợp kết quả

kiểm toán [B410]

Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Kiểm tra cơ bản tài

sản [D100-D800]

Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần

cuối [B420]

Tìm hiểu khách hàng và môi

trường hoạt động [A300]

Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh

QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN

Thư quản lý và các tư vấn

khách hàng khác [B200]

XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO

Soát xét, phêduyệt và phát

hành báo cáo [B110]

Đánh giá lại mức trọng yếu

và phạm vi kiểm toán [A700] -

1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI VAC

Hình 1.2: Quy trình kiểm toán chung tại VAC

1.3 CÁC DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP  Kiểm toán

Cung cấp các dịch vụ Kiểm toán luôn là thế mạnh của VAC Các dịch vụ Kiểm toán do VAC cung cấp đều được lập kế hoạch và tiến hành theo các quy trình Kiểm toán chuẩn do VAC xây dựng dựa trên chương trình Kiểm toán mẫu, tuân thủ các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hiện hành, đồng thời có sự so sánh, đối chiếu với chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Từ các kết quả kiểm toán, VAC đảm bảo cung cấp những góp ý xây dựng hiệu quả cho các khách hàng của mình Trải qua một thời gian dài nỗ lực xây dựng và không ngừng phát triển, VAC đã tạo dựng được niềm tin của khách hàng trong từng dịch vụ kiểm toán

Các dịch vụ Kiểm toán do VAC cung cấp bao gồm:

- Kiểm toán BCTC

- Kiểm toán Báo cáo tổng hợp quyết toán dự án hoàn thành

- Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế

- Kiểm toán hoạt động

- Kiểm toán tuân thủ

- Kiểm toán nội bộ

- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước

 Kế toán

Với đội ngũ chuyên gia am hiểu về kế toán Việt Nam, nhiều năm kinh nghiệm làm việc thực tiễn tại các doanh nghiệp, dịch vụ kế toán do VAC cung cấp luôn làm hài lòng khách hàng

Các dịch vụ kế toán do VAC cung cấp bao gồm:

- Ghi sổ kế toán

- Lập và trình bày BCTC, báo cáo thuế

- Lập và trình bày các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng

- Cài đặt phần mềm kế toán và tổ chức hướng dẫn sử dụng

- Tổ chức đào tạo và tuyển chọn nhân viên kế toán theo yêu cầu của khách hàng

Các dịch vụ tư vấn do VAC cung cấp bao gồm:

- Đăng ký và kê khai thuế

- Tư vấn kế hoạch thuế

- Cung cấp các văn bản thuế có liên quan

 Tƣ vấn cổ phần hóa DNNN  Tƣ vấn và đào tạo

Thông qua việc cung cấp các dịch vụ tư vấn có hiệu quả và các khóa học cập nhật các kiến thức mới nhất, VAC đã tham gia thành công vào việc giúp các khách hàng của mình thích ứng với môi trường mới

Các dịch vụ tư vấn và đào tạo do VAC cung cấp bao gồm:

- Đăng ký chế độ kế toán doanh nghiệp

- Tư vấn thực hành kế toán

- Tư vấn đầu tư và thủ tục cấp phép

- Tư vấn thành lập doanh nghiệp

- Tư vấn tổ chức bộ máy kế toán

- Tư vấn tài chính

- Tổ chức lớp bồi dưỡng Kế toán trưởng

- Tổ chức lớp thực hành Kế toán

- Tổ chức lớp chuẩn mực Kế toán – Kiểm toán

- Tổ chức lớp Kiểm toán nội bộ

- Tổ chức lớp bồi dưỡng kiến thức chứng khoán

1.4 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ 1.4.1 Tình hình số lao động tại VAC

Hiện tại, có 37 nhân viên đang làm việc tại VAC Dưới đây là bảng thống kê số lao động với từng nhiệm vụ khác nhau tại VAC

Bảng 1.1: Bảng thống kê chức vụ và số lao động tại VAC

Để thấy rõ điều này ta quan sát biểu đồ sau:

Biểu đồ 1.1: Biểu đồ thể hiện cơ cấu lao động tại VAC

1.4.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý được xây dựng tại công ty gồm các phòng ban như sau:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu

Ban giám đốc: Gồm 1 Giám đốc và 3 Phó giám đốc Ban giám đốc điều hành

mọi hoạt động kinh doanh của công ty, chịu trách nhiệm về toàn bộ kết quả hoạt động của công ty

Các phòng ban:

Phòng Kiểm toán báo cáo tài chính 1 và 2: Thực hiện các dịch vụ kiểm toán, tư

vấn và dịch vụ kế toán (Kiểm toán BCTC, tư vấn thuế, tư vấn quản lý, dịch vụ định giá tài sản, dịch vụ soát xét BCTC,…)

Phòng Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án: Thực hiện các dịch vụ Kiểm toán

về lĩnh vực xây dựng như Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả báo cáo tài chính hàng năm), Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

Phòng kế toán – hành chính:

- Thực hiện các nhiệm vụ về công tác kế toán

- Quản lý hệ thống tài chính kế toán tại công ty

- Hỗ trợ các phòng Kiểm toán trong việc thống kê doanh số và thanh toán

- Tổng hợp thông tin, phân tích, lập báo cáo kế toán cho giám đốc tham khảo và ra quyết định hoạt động kinh doanh

- Tuyển dụng nhân viên mới, gửi nhân viên đi đào tạo tại các khoá học

- Quyết định mức lương thưởng, xét duyệt nghỉ phép

- Tổ chức nhận và soạn thảo công văn, hợp đồng, tổ chức các hội thảo giới thiệu về dịch vụ của công ty

- Lưu trữ các hồ sơ kiểm toán

1.5 CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN VÀ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ÁP DỤNG TẠI VAC

- Chính sách kế toán: tuân theo QĐ15/2006/QĐ - BTC về chế độ kế toán doanh nghiệp

- Chuẩn mực kiểm toán : áp dụng chuẩn mực kiểm toán và hồ sơ mẫu của hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

1.6 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY QUA CÁC NĂM

Được thành lập từ năm 2006, ngay từ ngày đầu hoạt động VAC đã chú trọng cung cấp các dịch vụ về Kiểm toán và tư vấn thuộc các lĩnh vực kế toán – tài chính – đầu tư – quản trị Sau 8 năm hoạt động và phát triển, tuy thời gian chưa phải là dài nhưng công ty đã gặt hái được những thành tựu đáng kể Khởi đầu với số lượng khách hàng nhất định và dịch vụ cung cấp chưa nhiều nhưng với mục tiêu hoạt động là giúp khách hàng và những người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình, cung cấp cho họ những thông tin đích thực và cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động của khách hàng và đưa ra những quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn, góp phần phát hiện và ngăn ngừa những rủi ro cho khách hàng, trợ giúp cho hoạt động của khách hàng được thuận lợi và đạt hiệu quả kinh tế cao Chính điều này đã khiến cho công ty ngày càng tạo được uy tín trên thị trường, số lượng khách hàng cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của công ty ngày một tăng lên đáng kể

1.6.1 Doanh thu của Công ty qua 3 năm 2011 - 2012 – 2013

Bảng 1.2 Tình hình doanh thu của VAC qua 3 năm 2011 - 2012 – 2013

Biểu đồ 1.2: Biểu đồ thể hiện doanh thu của VAC qua 3 năm 2011 - 2012 - 2013

Những năm gần đây, khá nhiều công ty kiểm toán ra đời vì thế không tránh khỏi sự cạnh tranh và đòi hỏi Công ty phải có chính sách, chiến lược phát triển bền vững Từ sơ đồ trên ta thấy được tình hình hoạt động kinh doanh của VAC tăng đều qua các năm Điều này chứng tỏ tuy mới thành lập không lâu nhưng công ty hoạt động rất tốt và hiệu quả Không những thế uy tín của Công ty cũng ngày một được củng cố và nâng cao Để minh chứng cho điều này thì chúng ta tìm hiểu số lượng khách hàng của VAC trong những năm gần đây

1.6.2 Số lượng khách hàng của VAC qua 3 năm 2011 - 2012 – 2013

Để hiểu rõ hơn tình hình hoạt động và số lượng khách hàng của VAC qua các năm ta theo dõi sơ đồ sau:

Biểu đồ 1.3: Biểu đồ thể hiện số lượng khách hàng của VAC qua 3 năm 2011- 2012 – 2013

Quan sát sơ đồ trên ta thấy được số lượng khách hàng của VAC ngày càng tăng Tuy số lượng khách hàng tăng chưa mạnh so với tốc độ gia tăng Doanh nghiệp tại thành phố Vũng Tàu Mặt khác, những năm trở lại đây do ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế có rất nhiều Doanh nghiệp rơi vào tình trạng phá sản cũng gây khó khăn cho Công ty trong việc gia tăng số lượng khách hàng Tuy nhiên, Công ty đã làm tốt dịch vụ của mình và số lượng khách hàng tăng dần qua các năm Điều này một lần nữa khẳng định VAC đã tạo được uy tín cho riêng mình Không những thế VAC cũng đã và đang phát triển cả về chiều rộng lẫn chiều sâu vị thế của của mình trong xu hướng cạnh tranh hiện nay

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 trình bày những thông tin về công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu (VAC) Qua đây chúng ta hiểu rõ hơn về Công ty, nắm được đặc điểm hoạt động và quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm Toán Vũng Tàu (VAC) Bên cạnh đó, chúng ta biết được tình hình hoạt động kinh doanh của VAC qua các năm từ đó có thể liên hệ với thực tế về vai trò quan trọng của kiểm toán BCTC trong xu thế kinh doanh cũng như tình hình kinh tế hiện nay

- Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu có hình thái vật chất, có giá trị lớn

và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái, vật chất ban đầu TSCĐ thường được phân thành các chi tiết như: Nhà xưởng, vật kiến trúc – Máy móc thiết bị - Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn – Thiết bị…

- Tài sản cố định vô hình: Là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện

một lượng giá trị đã được đầu tư có liên quan trực tiếp đến chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Tài sản cố định vô hình bao gồm các loại như: Quyền sử dụng đất có thời hạn – Nhãn hiệu hàng hóa - Quyền phát hành - Phần mềm máy vi tính - Giấy phép và giấy phép chuyển nhượng - Bản quyền, bằng sáng chế - Công thức và cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế và mẫu vật – Tài sản vô hình đang trong giai đoạn triển khai…

- Tài sản cố định thuê tài chính: Là tài sản cố định đã được bên cho thuê chuyển

giao phần lớn lợi ích và rủi ro gắn với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê; quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Như vậy, dù chưa thuộc quyền sở hữu của bên thuê, nhưng do đặc điểm trên, tài sản thuê tài chính vẫn được ghi nhận là tài sản của bên thuê

- Bất động sản đầu tư: Là các bất động sản mà doanh nghiệp nắm giữ nhằm mục

đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá chứ không phải để sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ, cho mục đích quản lý hoặc bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường Bất động sản đầu tư thường bao gồm quyền sử dụng đất, nhà hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng cho thuê tài chính

2.1.2 Đặc điểm

TSCĐ là khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, việc Kiểm toán TSCĐ thường không chiếm nhiều thời gian vì:

- Số lượng TSCĐ thường không nhiều và từng đối tượng có giá trị lớn - Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm thường không nhiều

- Vấn đề khóa sổ cuối năm không phức tạp như tài sản ngắn hạn do khả năng xảy ra nhầm lẫn trong ghi nhận các nghiệp vụ về TSCĐ giữa các niên độ thường không cao

Đối với chi phí khấu hao, khác với các chi phí thông thường khác, việc Kiểm toán có hai đặc điểm riêng như sau:

- Trước hết, chí phí khấu hao là một khoản ước tính kế toán, chứ không phải là chi phí thực tế phát sinh Bởi vì mức khấu hao phụ thuộc vào ba nhân tố là nguyên giá, giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích; trong đó nguyên giá là nhân tố khách quan, còn giá trị thanh lý và thời gian sử dụng hữu ích lại căn cứ theo ước tính của đơn vị Vì vậy, việc kiểm toán chi phí khấu hao mang tính chất kiểm tra một khoản ước tính kế toán hơn là một chi phí phát sinh thực tế, nghĩa là không thể dựa vào các chứng từ, tài liệu để tính toán chính xác được

- Thứ hai, do chi phí khấu hao là một sự phân bổ có hệ thống của nguyên giá sau khi trừ giá trị thanh lý ước tính nên sự hợp lý của nó còn phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được sử dụng Vì vậy, Kiểm toán chi phí khấu hao còn mang tính chất của sự kiểm tra về việc áp dụng phương pháp kế toán

2.1.3 Mục tiêu Kiểm toán

- Các TSCĐ đã được ghi chép là có thật và đơn vị có quyền đối với chúng (Hiện hữu, Quyền)

- Mọi TSCĐ của đơn vị đều được ghi nhận (Đầy đủ)

- Các TSCĐ phản ánh trên sổ chi tiết đã được ghi chép đúng, tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái (Ghi chép chính xác)

- Các TSCĐ được đánh giá phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (Đánh giá)

- Sự trình bày và khai báo TSCĐ – gồm cả việc phương pháp tính khấu hao - là đầy đủ và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (Trình bày và Công bố)

Đối với chi phí khấu hao (CPKH), mục tiêu Kiểm toán chủ yếu là xem xét sự đúng đắn trong việc xác định múc khấu hao và phân bổ cho các đối tượng có liên quan Điều này phụ thuộc vào phương pháp khấu hao cũng như các dữ liệu làm cơ sở cho việc tính toán và tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao

Đối với giá trị hao mòn lũy kế, mục tiêu kiểm toán là xem xét việc ghi nhận đầy đủ và đúng đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên do khấu hao, giá trị hao mòn lũy kế do thanh lý, nhượng bán TSCĐ cũng như việc phản ánh chính xác vào từng đối tượng tài sản cụ thể

2.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI TSCĐ VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 2.2.1 Mục đích của kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ và CPKH

- Nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào TSCĐ thông qua việc đầu tư đúng mục đích, không lãng phí, cũng như quản lý và sử dụng có hiệu quả TSCĐ

- Hạch toán đúng đắn các chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, CPKH

2.2.2 Các thủ tục kiểm soát TSCĐ và CPKH

Các thủ tục kiểm soát thường được thường được xây dựng dựa trên những nguyên tắc sau:

2.2.2.1 Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm giữa các chức năng

Bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn và thực hiện việc mua, thanh lý, nhượng bán TSCĐ

2.2.2.2 Kế hoạch và dự toán về TSCĐ

Các công ty lớn hằng năm thường thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho TSCĐ Kế hoạch thường bao gồm những nội dung về mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ và nguồn vốn tài trợ cho kế hoạch này

Nhìn chung, kế hoạch và dự toán là công cụ quan trọng để kiểm soát đối với TSCĐ Chính nhờ kế hoạch và dự toán, doanh nghiệp sẽ phải rà soát lại toàn bộ tình trạng TSCĐ hiện có và mức độ sử dụng chúng, đối chiếu với kế hoạch sản xuất của năm kế hoạch Quá trình cân đối giữa các phương án khác nhau với nguồn tài trợ cũng là quá trình đơn vị tự rà soát lại các nguồn lực và xem xét chi tiết để đánh giá từng phương án

2.2.2.3 Các công cụ kiểm soát khác

- Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ: Đơn vị cần mở sổ chi tiết cho từng loại TSCĐ bao

gồm sổ chi tiết, thẻ chi tiết, hồ sơ chi tiết

Hồ sơ chi tiết gồm: biên bản giao nhận TSCĐ , hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ và các chứng từ khác có liên quan TSCĐ phải được phân loại, thống kê, đánh số và có thẻ riêng, cần theo dõi chi tiết đối tượng ghi TSCĐ và phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ

Một hệ thống sổ chi tiết đầy đủ sẽ giúp phân tích và quản lý dễ dàng TSCĐ tăng hay giảm trong năm Từ đó có thể giúp bảo vệ hữu hiệu tài sản, phát hiện kịp thời những mất mát hay thiếu hụt tài sản, giúp đơn vị sử dụng TSCĐ hữu hiệu và hiệu quả Ngoài ra, nhờ hệ thống sổ chi tiết có thể so sánh giữa chi phí thực tế phát sinh của từng loại TSCĐ kế hoạch

- Thủ tục mua sắm TSCĐ: Nhằm đảm bảo việc đầu tư TSCĐ đạt hiệu quả, nhiều

doanh nghiệp thường xây dựng chính sách chung về vấn đề này, chẳng hạn quy định về những thủ tục cần thiết khi mua sắm TSCĐ Thí dụ, mọi trường hợp mua sắm TSCĐ phải được người có thẩm quyền xét duyệt, phải phù hợp với kế hoạch và dự toán, phải tổ chức đấu thầu ( đối với tài sản có giá trị cao), phải tuân theo các tiêu chuẩn chung về bàn giao tài sản, về nghiệm thu tài sản và chi trả tiền…

- Thủ tục thanh lý hay nhượng bán TSCĐ: Doanh nghiệp cần xây dựng các quy

định về thanh lý tài sản, chẳng hạn mọi trường hợp thanh lý, nhượng bán tài sản đều phải được sự đồng ý của các bộ phận của các bộ phận có liên quan, phải thành lập hội đồng thanh lý gồm các thành viên theo quy định…

- Các quy định về phân biệt giữa các khoản chi được tính vào nguyên giá cùa

TSCĐ, hay phải tính vào chi phí của niên độ: doanh nghiệp nên thiết lập tiêu chuẩn

để phân biệt hai khoản này, tiêu chuẩn cần dựa trên chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành và cụ thể hóa theo đặc thù của đơn vị

- Chế độ kiểm kê định kỳ TSCĐ: nhằm kiểm tra về sự hiện hữu, địa điểm đặt tài

sản, điều kiện sử dụng, cũng như phát hiện các tài sản để ngoài sổ sách, hoặc bị thiếu hụt, mất mát…

- Các quy định bảo vệ vật chất đối với TSCĐ: thiết kế và áp dụng các biện pháp

bảo vệ tài sản, chống trộm cắp, hỏa hoạn, mua bảo hiểm đầy đủ cho tài sản…

- Các quy định về tính khấu hao: Thông thường thời gian tính khấu hao đối với

từng loại TSCĐ phải được Ban giám đốc phê duyệt trước khi áp dụng

2.3 KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO

2.3.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

2.3.1.1 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB)

 Mục đích kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ:

Nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào TSCĐ thông qua việc đầu tư đúng mục đích, không lãng phí và quản lý, sử dụng có hiệu quả TSCĐ

KSNB còn giúp hạch toán đúng đắn các chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sữa chữa, CPKH Do các chi phí này đều quan trọng nên nếu sai sót có thể dẫn đến sai trọng yếu trên BCTC

 Các thủ tục kiểm soát và các quy định về kế toán TSCĐ:

Phân chia trách nhiệm thỏa mục tiêu bất kiêm nhiệm: tách biệt công tác bảo quản với công việc ghi chép các nghiệp vụ Quy định rõ thẩm quyền của từng cấp quản lý đối với việc phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến TSCĐ như mua mới, thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tách biệt giữa chức năng phê chuẩn và thực hiện

Kế hoạch và dự toán về TSCĐ: là công cụ quan trọng để kiểm soát đối với TSCĐ, việc lập kế hoạch bao gồm những vấn đề liên quan đến việc mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ và nguồn tài trợ cho kế hoạch Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ, doanh nghiệp cần phải lập hội đồng xác định giá bán TSCD để xác định giá trị thu hồi khi thanh lý, tổ chức việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ theo quy định hiện hành

TSCĐ cần được tổ chức theo dõi đến từng đơn vị TSCĐ riêng biệt Mỗi đối tượng TSCĐ phải có bộ hồ sơ riêng để theo dõi toàn diện từ khi hình thành đến khi thanh lý hoặc nhượng bán Mỗi TSCĐ phải được đánh số hiệu riêng Khi có biến động về TSCĐ, phải căn cứ vào các biên bản, các chứng từ có liên quan để ghi sổ; Bên cạnh đó, trong từng nhóm TSCĐ theo chế độ tài chính quy định, các doanh nghiệp phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mình

Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng TSCĐ dựa vào tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế, hiện trạng, mục đích và hiệu suất ước tính của TSCĐ Các quy định về phân biệt giữa các khoản chi được tính vào nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí của niên độ; các tiêu chuẩn về TSCĐ cần được dựa trên chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành và được cụ thể hóa theo thực tiễn của đơn vị

Doanh nghiệp phải tiếp tục quản lý, sử dụng đối với TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với TSCĐ đang sử dụng, doanh nghiệp phải theo dõi và trích khấu hao theo quy định Đối với TSCĐ thuê tài

chính, doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý như đối với TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp mình

Kiểm kê định kỳ TSCĐ nhằm kiểm tra sự hiện hữu, địa điểm của tài sản, điều kiện sử dụng, cũng như phát hiện kịp thời tài sản để ngoài sổ sách hoặc bị mất mát thiếu hụt

 Vai trò của việc tìm hiểu HTKSNB về TSCĐ trong Kiểm toán BCTC:

Trong quá trình kiểm tìm hiểu HTKSNB đối với TSCĐ KTV sẽ đánh giá được cả hai yếu tố là sự tồn tại và tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát để xác định những kỹ thuật kiểm tra chi tiết nào nên được sử dụng khi Kiểm toán khoản mục TSCĐ

Để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ, KTV thường sử dụng các phương pháp sau:

- Dựa vào kinh nghiệm đã Kiểm toán trước đây tại đơn vị (nếu có)

- Phỏng vấn các nhà quản lý, nhân viện giám sát và những nhân viên khác Có thể thực hiện bằng cách lập bảng câu hỏi khảo sát (Bảng 2.1)

- Kiểm tra các tài liệu sổ sách

- Quan sát các hoạt động kiểm soát và vận hành của chúng trong thực tiễn

Bảng 2.1: Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ

Câu hỏi

Trả lời

Ghi chú Không

áp dụng

Có Không

Yếu kém Quan trọng

Thứ yếu

1.Người chuẩn y việc mua sắm, thanh lý TSCĐ có khác với người ghi sổ hay không ? 2 Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không ?

3 Doanh nghiệp có thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái hay không ?

4 Có kiểm kê TSCĐ và đối chiếu với sổ kế toán hay không ?

5 Các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được xét duyệt và phê chuẩn hay không ?

6 Khi nhượng bán hay thanh lý TSCĐ, có thành lập Hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo quy định hay không ?

7 Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi sẽ ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào của niên độ hay không ?

8 Có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ không được sử dụng hay không ?

9 …

2.3.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Trên cơ sở các hiểu biết về kiểm soát nội bộ, KTV (KTV) đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Cần lưu ý rằng khi đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV phải chứng minh điều này bằng thử nghiệm kiểm soát Đối với một cơ sở dẫn

liệu nào đó thấp hơn mức tối đa khi đã có đủ căn cứ để kết luận rằng các thủ tục kiểm soát liên quan đến cơ sở dẫn liệu đó được thiết kế hữu hiệu và áp dụng một cách nhất quán trong thực tế Trong trường hợp này, KTV sẽ thiết kế và thực hiện các thử nghiệm soát để cung cấp bằng chứng chứng minh cho kết luận của mình về rủi ro kiểm soát Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức tối đa hoặc KTV cho rằng phạm vi của các thử nghiệm cơ bản không thể giảm được trong thực tế, Kiểm toán sẽ không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà chuyển sang thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản

Khi tiến hành Kiểm toán TSCĐ cần chú ý những rủi ro sau có thể xảy ra:

- Liên quan đến nguyên giá TSCĐ: có thể bị phản ánh sai lệch với thực tế Ghi nhận không đúng giá trị tài sản tăng giảm, kết chuyển nguồn không đúng

- Liên quan đến khấu hao TSCĐ: phương pháp tính khấu hao không phù hợp, cách tính và phân bổ không hợp lý, không phù hợp với quy định hiện hành

- Liên quan đến sửa chữa nâng cấp TSCĐ : nghiệp vụ sửa chữa có thể bị hiểu nhầm về bản chất với nghiệp vụ nâng cấp và ngược lại Do đó, việc ghi nhận tăng TSCĐ có thể không đúng

- Liên quan đến hoạt động thanh lý: xác định nhầm giá trị còn lại của tài sản mang thanh lý Tài sản đã hết giá trị khấu hao nhưng vẫn tiếp tục trích khấu hao

Trên đây là những sai sót tiềm tàng hay gặp phải khi Kiểm toán TSCĐ mà KTV cần phải lưu ý Trong quá trình tiến hành kiểm toán, KTV sử dụng các biện pháp kỹ thuật Kiểm toán để pháp hiện những sai sót tiềm tàng và hạn chế tối đa rủi ro này

2.3.1.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Loại thử nghiệm này dùng để đánh giá xem HTKSNB đã được thiết lập có được vận hành hữu hiệu trong thực tế hay không Thí dụ KTV sẽ kiểm tra các bảng đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái về TSCĐ để xem công việc đối chiếu có được một nhân viên có trách nhiệm thực hiện một cách đều đặn hay không

2.3.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản

Sau khi đã thực hiện các thử nghiệm trên, KTV sẽ đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho mỗi cơ sở dẫn liệu liên quan đến TSCĐ Khi đánh giá, KTV nên nhận diện những điểm yếu của kiểm soát nội bộ để mở rộng các thử nghiệm cơ bản và những

điểm mạnh cho phép giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản

Trước khi đưa ra kết luận cuối cùng, KTV cũng cần xem xét nguyên nhân của sai phạm Kết quả của thử nghiệm kiểm soát giúp KTV biết được mức rủi ro kiểm soát thực tế có giống như mức đánh giá sơ bộ ban đầu không

Nếu rủi ro kiểm soát không đúng với dự kiến, nghĩa là kiểm soát nội bộ hữu hiệu hơn hoặc kém hữu hiệu hơn so với nhận định ban đầu lúc này KTV sẽ điều chỉnh tăng, giảm phạm vi của các thử nghiệm cơ bản đã được thiết kế trong chương trình kiểm toán

Trong tiến trình trên, KTV luôn phải ghi chép các giấy tờ làm việc, và phải hoàn tất tài liệu về việc đánh giá rủi ro kiểm toán Vì theo VAS 400, KTV phải lưu hồ sơ Kiểm toán về đánh giá của mình đối với rủi ro kiểm soát

2.3.2 Thử nghiệm cơ bản

2.3.2.1 Kiểm toán TSCĐ hữu hình

Các thử nghiệm cơ bản đối với TSCĐ hữu hình nhằm thỏa mãn các cơ sở dẫn liệu được tóm tắt và giải thích ở phần sau

Mức độ tin cậy dự định dựa vào thủ tục KSNB

Mức độ sai phạm có thể bỏ qua

Bảng 2.3: Các thử nghiệm cơ bản đối với TSCĐ

Thủ tục phân tích

Tùy theo đặc điểm Kiểm toán của từng đơn vị, KTV có thể sử dụng nhiều tỷ số khác nhau đối với TSCĐ hữu hình, thông thường là các tỷ số sau:

- Tỷ trọng của từng loại TSCĐ so với tổng số Các tỷ số này được tính bằng cách

lấy gía trị từng loại TSCĐ chia cho tổng giá trị TSCĐ

- Tỷ số giữa doanh thu với tổng giá trị TSCĐ Tỷ số này phản ánh khả năng tạo

ra doanh thu của TSCĐ hiện có của đơn vị

- Tỷ số giữa tổng giá trị TSCĐ với vốn chủ sở hữu Tỷ số này liên quan tới mức

độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu

- Tỷ số hoàn vốn của TSCĐ Tỷ số được tính bằng cách chia lợi nhuận thuần cho

tổng giá trị TSCĐ, qua đó cho thấy khả năng thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ

Ngoài ra, KTV có thể thực hiện một số thủ tục phân tích khác như:

Thủ tục phân tích

Sử dụng các tỷ suất để so sánh giữa năm hiện hành với năm trước

Hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép chính xác

Thử nghiệm

chi tiết

Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của TSCĐ và đối chiếu với sổ cái

Ghi chép chính xác

Kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ tăng TSCĐ

Hiện hữu, quyền, đánh giá

Chứng kiến kiểm kê các TSCĐ tăng lên trong kỳ

Hiện hữu, đầy đủ, đánh giá

Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với TSCĐ

- So sánh giữa chi phí sửa chữa, bào trì với doanh thu thuần

- So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì của từng tháng với cùng kỳ năm trước

- So sánh giá trị của các TSCĐ mua trong năm với năm trước

- So sánh giá trị của các TSCĐ giảm trong năm với năm trước

Nếu các tỷ số tính toán và kết quả so sánh nằm trong mức hợp lý, chúng sẽ cung cấp bằng chứng để thỏa mãn các mục tiêu Kiểm toán như hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép chính xác Ngược lại các biến động thất thường sẽ là những chỉ dẫn cho việc điều tra sâu hơn

Thử nghiệm chi tiết

 Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của TSCĐ và đối chiếu với sổ cái

Trong cuộc Kiểm toán năm đầu tiên, KTV phải thu thập những bằng chứng về quyền và tính có thật về số dư đầu kỳ của các TSCĐ chủ yếu đang sử dụng

Trước khi kiểm tra chi tiết về số tăng hay giảm trong năm, KTV cần đảm bảo rằng số liệu trên các sổ chi tiết bằng số liệu phản ánh ở tài khoản tổng hợp Muốn vậy, đầu tiên cần đối chiếu giữa số tổng cộng từ các sổ chi tiết với số liệu trên sổ cái

Sau đó, KTV cần thu thập hay tự lập bảng phân tích, trong đó có liệt kê số dư đầu kỳ và các chi tiết về số phát sinh tăng, giảm trong năm, để từ đó tính ra số dư cuối kỳ Số dư đầu kỳ được kiểm tra thông qua đối chiếu với các hồ sơ Kiểm toán năm trước

Hồ sơ Kiểm toán chủ yếu về TSCĐ là bảng phân tích tổng quát và các thay đổi của TSCĐ Số tăng và giảm trong năm là số liệu quan trọng nhất và cần tập trung kiểm tra Cuối cùng là số dư cuối kỳ, cột này phải bằng số dư đầu kỳ cộng số phát sinh tăng và trừ đi số phát sinh giảm, cột này được dùng để đối chiếu với số liệu trên sổ sách

Ngoài ra, còn cần một số hồ sơ Kiểm toán khác như: bảng phân tích các khoản tăng, giảm TSCĐ trong năm, bảng phân tích các chi phí sửa chữa bảo trì…

 Kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ tăng TSCĐ

Phạm vi kiểm tra tùy thuộc vào sự đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của KTV Trong quá trình kiểm tra, KTV sử dụng bảng phân tích tổng quát các thay đổi TSCĐ để lần đến các bút toán trên nhật ký, và đến các chứng từ gốc có liên

quan như hợp đồng, đơn đặt hàng, hợp đồng xây dựng, séc đã chi trả, giấy báo nợ của ngân hàng và chứng từ thể hiện sự xét duyệt của ban giám đốc: các công việc thường thực hiện khi Kiểm toán nghiệp vụ này như sau:

1- Xem xét sự phê chuẩn việc ghi nhận đối với mọi TSCĐ tăng trong kì, gồm các TSCĐ mua và tự xây dựng Cần lưu ý rằng khác với thủ tục xem xét phê chuẩn chon phép thực hiện ngiệp vụ mua hoặc tự xây dựng TSCĐ- đó là thử nghiệm kiểm soát nhằm chúng minh sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ Còn xem xét sự phê chuẩn việc ghi nhận TSCĐ là một thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập bằng chứng về sự có thực của các TSCĐ được ghi nhận trong kì

2- Chọn mẫu từ các nghiệp vụ mua TSCĐ để lần theo các chứng từ có liên quan như hợp đồng, hóa đơn và các tài liệu khác Đồng thời cần kiểm tra số tổng cộng và hoạch toán các khoản được chiết khấu hoặc giảm giá nhằm phát hiện các khoản chi cần phải được vốn hóa nhưng lại không hoạch toán vào nguyên giá hoặc những khoảng tuy không được phép nhưng vẫn ghi tăng nguyên giá trị TSCĐ

3- Điều tra trường hợp có giá mua hoặc quyết toán XDCBcao hơn dự toán Xác định xem các trường hợp này có được xét duyệt của người có thẩm quyền hay không

4- Xem xét việc xác định nguyên giá của TSCĐ, thí dụ như việc hoạch toán chi phí đi vay có phù hợp chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành hay không Theo VAS 16- chi phí đi vay,khoản chi phí đi vay phải được ghi nhận vào chi phí sản xuất ,kinh doanh trong kì,ngoại trừ những trường hợp được phép vốn hóa theo các điều kiện quy định trong VAS 16, thí dụ chỉ được vốn hóa khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng TSCĐ đó và chi phí này có thể xác định được một cách đáng tin cậy Dựa vào điều đó, KTV tiến hành các thủ tục Kiểm toán thích hợp

Thí dụ như đối với các khoản vay riêng biệt để xây dựng cơ bản, KTV phải thu

thập bằng chứng về sự tách biệt của khoản vay, chi phí lãi vay thực tế phát sinh và các khoản thu nhập phát sinh từ đầu tư tạm thời các khoản vay nay Còn đối với các khoản vay chung cho nhiều mục đích,KTV cần kiểm tra việc tính toán phần chi phí lãi vay được vốn hóa xem chúng có được xác định phù hợp với yêu cầu chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không

5- Điều tra mọi khoản ghi Nợ tài khoản TSCĐ hữu hình nhưng chỉ tăng về giá trị mà không tăng về hiện vật Bởi lẽ mọi trường hợp ghi tăng nguyên giá như vậy đều phải phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

Theo VAS 03 “TSCĐ hữu hình” các chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá nếu chúng làm gia tăng thêm lợi ích kinh tế tương lai của TSCĐ thông qua việc thể hiện trang thái hiện tại so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu,thí dụ việc thay đổi hoặc cải tiến các bộ phận làm tăng thời gian sử dụng hữu ích,tăng công suất sử dụng, tăng lượng sảm phẩm hoặc áp dụng quy trình công nghệ mới làm giảm chi phí hoạt động

Ngược lại, các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng mang lại lợi ích kinh tế của TSCĐ theo trạng thái tiêu chuẩn ban đầu thì không được ghi tăng nguyên giá mà phải ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Để phát hiện được các trường hợp ghi tăng nguyên giá đối với các chi phí không đủ tiêu chuẩn,KTV cần xem xet cụ thể những chứng từ, phỏng vấn các nhân viên liên quan về từng trường hợp cụ thể Việc ngfhien6 cứu chính sách kế toán của đơn vị trong giai đoạn tìm hiểu kiểm soát nội bộ cũng giúp cho KTV đánh giá khả năng xảy ra sai sót này

6- Rà soát lại tất cả các trường hợp thi công và chi phí liên quan đến XDCB dở dang đã phát sinh và hoàn thành trong năm

Đối với các công trình XDCBdở dang vẫn chưa hoàn thành tính đến thời điểm cuối niên độ, KTV cần chọn mẫu từ sổ chi phí XDCBdở dang để kiểm tra đến các chứng từ gốc nhằm đảm bảo chi phí này đã thực hiện phát sinh trong kỳ Cần lưu ý rằng thủ tục này trong chương trình kiểm toán chi phí XDCB dở dang hơn là kiểm toán TSCĐ; tuy nhiên, do kiểm toán chi phí XDCB dở dang thường được gộp chung trong trương trình kiểm toán TSCĐ nên thủ tục này cũng được trình bày trong phần này cùng với việc kiểm tra các chứng từ ghi nhận TSCĐ tăng trong kỳ

7- Lần theo việc kết chuyển từ tài khoản XDCB dở dang đến tài khoản TSCĐ hữu hình Mục đích thử nghiệm nhằm kiểm tra xem mọi khoản mục liên quan đều đã được kết chuyển đúng đắn hay chưa

8- Xem xét việc đánh giá các TSCĐ do doanh nghiệp tự xây dựng hoặc tự chế: KTV nên áp dụng các thử nghiệm bổ sung để so sánh giữa tổng chi phí xây dựng thực tế phát sinh với giá ước tính do bên ngoài cung cấp Cần lưu ý đặc biệt đến các TSCĐ mà chi phí thực tế phát sinh cao hơn giá trị thi công của thị trường, bở lẽ VAS 03 không cho phép vốn hóa những khoản chi phí không hợp lý, như nguyên vật liệu bị lãng phí, các khoản chi phí cao bất thường…

Cần lưu ý, nếu là kiểm toán năm đầu tiên, KTV phải tuân thủ VAS 510 “Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư đầu năm tài chính” Có nghĩa là nếu báo cáo tài chính năm trước của khách hàng chưa được kiểm toán hoặc đã kiểm toán bởi KTV tiền nhiệm

nhưng KTV không thỏa mãn về tính hợp của bằng chứng (chẳng hạn báo cáo Kiểm toán đầu năm trước không phải là báo cáo chấp nhận toàn phần), KTV sẽ phải kiểm tra

cả các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm

 Chứng kiến kiểm kê các TSCĐ tăng lên trong kỳ

Thông thường, KTV chỉ chứng kiến kiểm kê đa số TSCĐ mua trong năm chớ không phải chứng kiến kiểm kê toàn bộ TSCĐ Công việc này sẽ giúp KTV hiểu được dặc điểm kinh doanh của đơn vị và bổ sung cho thủ tục kiểm tra các bút toán ghi tăng TSCĐ trong kỳ Việc chứng kiến kiểm kê càng cần thiết đối với các đơn vị có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém

Khi chứng kiến kiểm kê,KTV có thể chọn một trong hai hướng sau đây: bắt đầu từ các TSCĐ, hay từ sổ sách kế toán Khi chọn hướng đi từ số liệu trên sổ chi tiết để quan sát sự hiện hữu của tài sản trên thực tế , là nhằm giúp KTV xác định rằng các TSCĐ ghi trên sổ sách kế toán là có thật và đang được sử dụng Ngược lại, khi bắt đầu kiểm tra từ một TSCĐ được chọn trong thực tế và lần lượt xem việc ghi nhận trên sổ chi tiết, sẽ cung cấp bằng chứng từ là tất cả các TSCĐ hiện hữu đều đã được ghi nhận

Việc chứng kiểm kê đối với các TSCĐ có thể chỉ giới hạn trong các tài sản được mua trong năm, hay cũng có thể mở rộng đến các tài sản đã mua trong các năm trước Trong một số ít trường hợp, đặc biệt là khi kiểm soát nội bộ yếu kém, KTV có thể yêu cầu được chứng kiến kiểm kê toàn bộ TSCĐ

 Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với TSCĐ

Để kiểm tra, KTV cần thu thập các bằng chứng có liên quan như văn bản pháp lý về quyền sở hữu TSCĐ, các hóa đơn đóng bảo hiểm, hóa đơn nộp thuế, biên nhận chi trả cho các tài sản đã thế chấp…

Khi thu thập bằng chưngĐể kiểm tra, KTV cần thu thập các bằng chứng có liên quan như văn bản pháp lý về quyền sở hữu TSCĐ, các hóa đơn đóng bảo hiểm, hóa đơn nộp thuế, biên nhận chi trả cho các tài sản đã thế chấp…

Khi thu thập bằng chứng đối với các bất động sản, KTV cần lưu ý ra rằng giấy chứng nhận quyền sở hữu chưa hẳn là một bằng chứng có quyền, bởi lẽ tuy là bán TSCĐ thì giấy chứng nhận mới sẽ được lập, nhưng có thể vẫn còn giấy chứng nhận cũ Do vậy, bằng chứng xcố định thì giấy chứng nhận mới sẽ được lập, nhưng có thể vẫn còn giấy chứng nhận cũ Do vậy, bằng chứng xác thực nhất là các chứng từ khác có liên quan như hóa đơn nộp thuế, những hợp đồng bảo hiểm , các phiếu thu tiền cho thuế - nếu đó là tài sản cho thuế, cũng như các khoản chi để hoàn trả vốn và lãi cho các

tài sản đem thuế chấp Ngoài ra, cũng cần kiểm tra các hợp đồng mua tài sản để xác định số tiền mà đơn vị còn thiếu người bán

Việc kiểm tra về quyền đối với TSCĐ cần dựa trên sự hiểu biết về các quy định hợp pháp lý của từng thời kỳ Trong một số trường hợp, KTV có thể cần phải sử dụng ý kiến chuyên gia

 Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ TSCĐ

1- Như đã trình bày trong thử nghiệm cơ bản, theoVAS 03 thì các chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu TSCĐ chỉ được ghi tăng nguyên giá khi chúng làm cải thiện tình trạng hiện tại so với tình trạng tiêu chuẩn ban đầu Ngược lại, các chi phí chỉ nhằm khôi phục hoặc duy trì tình trạng tiêu chuẩn ban đầu sẽ phải ghi vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Việc kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ chỉ giúp KTV thỏa mãn rằng các khoản chi phí đã được đơn vị vốn hóa là đủ tiêu chuẩn ghi tăng nguyên giá nhưng lại được đơn vị đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Các thủ tục có thể thực hiện là:

- Lập bảng phân tích chi phí sửa chữa, bảo dưỡng phát sinh hàng tháng rồi đến đối chiếu với số phát sinh của năm trước để phát hiện các tháng có biến động tăng giảm bất thường, từ đó tìm kiếm những khoản chi phí có số tiền lớn để kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu liên quan

- Kiểm tra chi tiết các khỏa chi phí sửa chữa, bảo dưỡng lớn đã được phân bổ hoặc trích lập từng phần vào chi phí thông qua các tài khoản Chi phí trả trước hay Chi phí phải trả

Đối với mỗi khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng được chọn để kiểm tra, KTV sẽ xem xét bản chất của chi phí, sự cải thiện tình trang sau sửa chữa và khả năng tăng thêm lợi ích trong tương lại…từ đó có thể phát hiện được các khoản chi cần phải ghi tăng nguyên giá TSCĐ thay vì ghi nhận vào chi phí trong kỳ hoặc ngược lại

2- KTV cần lưu ý các công trình XDCB dở dang đã hoàng thành và đưa vào sử dụng trước ngày kết thúc niên độ ( thường căn cứ vào biên bản hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng TSCĐ) nhưng lại chưa được ghi nhận là TSCĐ Chẳng hạn do công trình chưa hoàn thành quyết toán hoặc công trình được đưa vào sử dụng từng phần theo tiến độ hoàn thành nhưng đơn vị lại muốn ghi nhận toàn bộ công trình thành một TSCĐ duy nhất sau khi hoàn thành…, bởi vì các khoản này có thể ảnh hưởng trọng yếu đến CPKHvà lợi nhuận.Việc kiểm tra thường được bắt đầu từ việc xem xét tất cả các hợp đồng thi công quan trọng đã phát sinh trước ngày kết thúc niên độ và kiểm tra đến các chứng từ có liên quan (ví dụ như hóa đơn, biên bản bàn giao…)

3- Xem các TSCĐ mua dưới hình thức trả góp có được ghi tăng tài sản hay không và phần chưa trả có được tăng nợ phải trả hay không Những trường hợp mua trả góp TSCĐ có thể bị bỏ sót một phần hoặc toàn bộ do đơn vị chưa trả tiền cho nhà cung cấp KTV cũng cần chú ý xem xét việc tính toán nguyên giá TSCĐ mua trả góp để đảm bảo với chuẩn mực và kế toán hiện hành Theo VAS 03, phần lãi do trả chậm không ghi nhận vào nguyên giá mà phải ghi vào chi phí tài chính theo kì hạn thanh toán, trừ trường hợp chi phí đi vay được phép vốn hóa theo VAS

 Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trong kỳ

Mục tiêu kiểm tra là để xem liệu có TSCĐ nào bị thanh lý, nhượng bán trong kì nhưng không được phản ánh vào sổ sách kế toán hay không Thông thường khi kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trong kì , KTV thực hiện các bước công việc như sau:

- Nếu có mua TSCĐ mới trong năm, phải xem các TSCĐ cũ có được mang đi trao đổi hay được thanh lý hay không

- Phân tích tài khoản Thu nhập khác để xác định xem có khoản thu nhập nào phát sinh từ việc bán TSCĐ hay không

- Nếu có sản phẩm bị ngưng sản xuất trong năm, cần điều tra về việc sử dung các thiết bị chuyên dùng để sản xuất sản phẩm này

- Phỏng vấn các nhân viên và quản đốc để xem có TSCĐ nào được thanh lý trong năm hay không

- Điều tra các khoản giảm về bảo hiểm TSCĐ, để xem liệu có phải bắt nguồn từ nguyên nhân giảm TSCĐ hay không

- Đối chiếu giữa số liệu sổ sách với số liệu kiểm kê để xem có bị mất mát, thiếu hụt TSCĐ hay không

 Xem xét việc trình bày và công bố trên báo cáo tài chính

Theo quy định hiện hành, trên Bảng cân đối kế toán, số dư của TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế được trình bày riêng theo từng loại là TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế được trình bày riêng theo từng loại là TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài cính và bất động sản đầu tư

Ngoài ra, đơn vị phải công bố trong thiết minh báo cáo tài chính về:

- Chính sách kế toán đối với TSCĐ, bao gồm nguyên tắt xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao

- Tình hình tăng giảm TSCĐ theo từng loại và từng nhóm TSCĐ ( đất đai, nhà cửa,…)

- Nguyên giá của TSCĐ, bao gồm số dư đầu kỳ, số tăng giảm trong kì và số dư cuối kỳ

- Giá trị hao mòn lũy kế

- Giá trị còn lại- Giá trị còn lại TSCĐ đang dùng để cầm cố, thế chấp, tài sản tạm thời không sử dụng, tài sản chờ thanh lý…

2.3.2.2 Kiểm toán chi phí khấu hao

Thủ tục phân tích

KTV thường tính tỷ lệ khấu hao bình quân bằng tỷ số giữa chi phí khấu hao với tổng nguyên giá TSCĐ Một sự thay đổi đột ngột trong tỷ số này giúp KTV lưu ý đến những thay đổi trong chính sách khấu hao của đơn vị, trong cơ cấu TSCĐ hoặc khả năng sai sót trong việc tính toán khấu hao Tỷ lệ này cần được tính cho từng loại TSCĐ, giúp giảm được ảnh hưởng cơ cấu TSCĐ

Ngoài ra, KTV còn so sánh chi phí khấu hao kỳ này với kỳ trước, chi phí khấu hao với giá thành sản phẩm nhập kho… Những biến động bất thường đều cần được tìm hiểu và giải thích nguyên nhân

Thử nghiệm chi tiết

 Thu thập hay tự soạn một bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế

Trên cơ sở đó, KTV sẽ: So sánh số dư đầu kỳ với số liệu Kiểm toán năm trước; So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm ở số liệu chi tiết với tổng số ghi trên sổ cái; So sánh tổng số dư cuối kỳ trên các sổ chi tiết với số dư trên sổ cái

- Xem xét lại các chính sách khấu hao của đơn vị về những vấn đề như: Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không

- Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản cố định mang lại cho doanh nghiệp hay không

- Thời gian sử dụng hữu ích có được ước tính phù hợp hay không - Sự cần thiết sự thay đổi chính sách khấu hao (nếu có)

 Kiểm tra mức khấu hao bằng cách:

- So sánh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành với năm trước, và điều tra các chênh lệch (nếu có)

- Tính toán lại mức khấu hao cho một số TSCĐ và lần theo số liệu của nó trên sổ cái Chú ý phát hiện các trường hợp TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn còn tiếp tục tính khấu hao

- So sánh số phát sinh Có của tài khoản Hao mòn TSCĐ với chi phí khấu hao ghi trên các tài khoản Chi phí

 Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế do thanh lý, nhượng bán TSCĐ thông qua việc:

- Đối chiếu các khoản ghi giảm này với hồ sơ Kiểm toán phân tích các tài sản thanh lý, nhượng bán trong năm

- Kiểm tra tính chính xác của việc tính toán và ghi chép giá trị hao mòn lũy kế cho đến ngày thanh lý, nhượng bán

2.3.2.3 Kiểm toán tài sản cố định vô hình

 Cơ sở dẫn liệu và mục đích kiểm toán

Mục tiêu của việc Kiểm toán TSCĐ vô hình tương tự như TSCĐ hữu hình Tuy nhiên do đặc điểm chung của TSCĐ vô hình là không có hình thái vật chất nhưng là nguồn lực có thể xác định, có khả năng kiểm soát và mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai; Vì thế mà việc xác minh sự hiện hữu của TSCĐ vô hình phức tạp hơn nhiều so với TSCĐ hữu hình Bên cạnh đó, KTV phải nắm được quy định ghi nhận TSCĐ vô hình gồm 4 tiêu chuẩn: Chắc chắn mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai; Nguyên giá phải được xác định một cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm; Đủ tiêu chuẩn về giá trị (Theo VAS 04)

 Nội dung và phương pháp kiểm toán

Thông thường các thủ tục Kiểm toán tập trung vào việc xem xét các chi phí đã được vốn hóa có thực sự phát sinh và có thỏa mãn các tiêu chuẩn và điều kiện quy định về TSCĐ vô hình hay không, chẳng hạn như:

- Đối với TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ, KTV cần chú ý xem đơn vị có phân chia quá trình hình thành tài sản theo hai giai đoạn nghiên cứu và triển khai hay không Nếu không thể phân biệt, đơn vị bắt buộc phải hạch toán vào toàn bộ chi phí phát sinh vào chi phí trong kỳ (giống như toàn bộ chi phí trong giai đoạn nghiên cứu)

Còn đối với tài sản tạo ra trong giai đoạn triển khai thì chỉ được ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu thỏa mãn được các điều kiện trong chuẩn mực

- Đối với TSCĐ vô hình được hình thành từ sát nhập, KTV chủ yếu tập trung xem xét việc thỏa mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ vô hình Theo VAS 04, những trường hợp đơn vị không thể xác định nguyên giá một cách đáng tin cậy thì các tài sản vô hình được hình thành trong sát nhập phải hoạch toán vào lợi thế thương mại

- Ngoài những vấn đề trên, chương trình Kiểm toán TSCĐ vô hình cũng tương tự đối với TSCĐ hữu hình

- Việc Kiểm toán có thể bắt đầu bằng việc phân tích chi tiết các khoản tăng, giảm của từng loại Thu thập các bằng chứng liên quan như các chứng từ, phiếu chi…Cuối cùng, KTV cũng phải lưu tâm đến vấn đề trình bày và công bố các thông tin về TSCĐ vô hình trên BCTC

2.3.2.4 Kiểm toán TSCĐ thuê tài chính

 Cơ sở dẫn liệu và mục đích kiểm toán

TSCĐ thuê tài chính là tài sản do nắm giữ thỏa mãn điều kiện về thuê tài chính, tuy chưa thuộc quyền sở hữu của bên thuê những vẫn được ghi nhận là tài sản của bên thuê và được theo dõi, khấu hao như TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình Do đó, Kiểm toán TSCĐ thuê tài chính cần thỏa mãn các mục tiêu Kiểm toán tương tự như TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình: Hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép chính xác, trình bày và công bố được xác định một cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm; Đủ tiêu chuẩn về giá trị (Theo VAS 04)

 Nội dung và phương pháp kiểm toán

Khi Kiểm toán các đơn vị có tài sản thuê tài chính, KTV cần chú ý vấn đề sau:

- Phân biệt giữa thuê tài chính và thuê hoạt động Hai loại thuê tài sản này có khác biệt lơn trong hạch toán và trình bày BCTC Do đó, thông qua việc nghiên cứu chi tiết các hợp đồng thuê tài sản, KTV cần xem xét việc phân loại tài sản của đơn vị Cơ sở để phân loại là mức độ chuyển giao lợi ích và rủi ro gắn liền với quyền của tài sản, được đánh giá dựa trên những nhân tố:thời gian thuê (so với tổng thời gian sử dụng hữu ích của tài sản), các giới hạn về quyền hủy ngang hợp đồng đối với bên thuê, những thỏa thuận về vấn đề đền bù tổn thất do hủy hợp đồng, các cam kết về chuyển giao quyền sở hữu khi hết thời hạn thuê…

- Xác định nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính theo VAS 06 – Thuê tài sản – quy định nguyên giá được ghi nhận theo số tiền thấp hơn giữa giá trị hợp lý và giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu Do đó, KTV càn xem xét các dữ liệu và phương pháp mà đơn vị sử dụng để xác định giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu có hợp lý hay không

- Kiểm ta chi phí tài chính và chi phí khấu hao của các tài sản thuê tài chính phù hợp v ới yêu cầu chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Đối với tài sản này, việc tính khấu hao cũng phải dựa trên thời gian sử dụng hữu ích hoặc thời gian thuê (bên thuê không chắc chắn có quyền sở hữu tài sản khi hết thời hạn hợp đồng thuê), nhất quán với chính sách khấu hao đối với tài sản cùng loại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi thuê

- Một vấn đề trong khi Kiểm toán phát sinh là bên thuê muốn để ngoài sổ sách các tài sản thuê tài chính, KTV tập trung kiểm tra sự tồn tại của tài sản thuê và kiểm tra những tài sản nào được vốn hóa Đồng thời kiểm tra những tài sản thuê chủ yếu để xác định xem tài sản nào phải được ghi nhận là TSCĐ thuê tài chính

- Kiểm tra việc trình bày và công bố trên BCTC đối với TSCĐ thuê tài chính

2.3.2.5 Kiểm toán bất động sản đầu tư

 Cơ sở dẫn liệu và mục đích kiểm toán

Kiểm toán bất động sản đầu tư chủ yếu thỏa mãn mục tiêu hiện hữu, đầy đủ và ghi chép chính xác Do việc phân loại không đúng chủ yếu ảnh hưởng đến việc phân loại tài sản trên BCĐKT (nhưng không ảnh hưởng đến tổng tài sản) và phân loại chi phí trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (phần lớn trường hợp phân loại sai không làm ảnh hưởng đến lợi nhuận)

 Nội dung và phương pháp kiểm toán

- Đối với khoản mục này, ngoài những thủ tục Kiểm toán tương tự như khi Kiểm toán TSCĐ hữu hình, KTV cần đặc biệt quan tâm đến vấn đề phân loại giữa bất động sản đầu tư với TSCĐ và hàng hóa bất động sản

- Những thủ tục Kiểm toán thường áp dụng: Do việc phân loại chủ yếu dựa vào mục đích sử dụng bất động sản, việc phỏng vấn các nhà quản lý và xem xét các bằng chứng sau ngày kết thúc niên độ (như nghiệp vụ bán bất động sản sau ngày kết thúc niên độ có thể là bằng chứng cho ý định bán bất động sản của đơn vị trong niên độ trước) KTV cũng cần lưu ý những trường hợp phức tạp, như khi đơn vị sở hữu những bất động sản cho nhiều mục đích vừa cho thuê (bất động sản đầu tư), vừa dùng cho việc quản lý (bất động sản đầu tư)…

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2

Bất kể công ty kiểm toán nào cũng có quy trình kiểm toán chung và một quy trình kiểm toán cụ thể Chương 2 trình bày cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục TSCĐ Qua chương 2 chúng ta bước đầu sẽ tìm hiểu về mục tiêu kiểm toán và các bước thực hiện kiểm toán TSCĐ cũng như chi phí khấu hao các TSCĐ đó Nắm được cơ sở lý luận từ đó giúp chúng ta dễ liên hệ với thực tế để tiến hành các bước công việc kiểm toán đạt kết quả cao

CHƯƠNG 3

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨNG TÀU (VAC)

3.1 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TẠI VAC

Sơ đồ 3.1: Quy trình kiểm toán TSCĐ tại VAC

Chuẩn bị kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Hoàn thành kiểm toán

Tiếp cận khách hàng

Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán TSCĐ

Thử nghiệm kiểm soát về TSCĐ

Thử nghiệm cơ bản TSCĐ

Soát xét các sự kiện về TSCĐ sau ngày lập BCTC

Tổng hợp kết quả kiểm toán

Soát xét giấy tờ làm việc về khoản mục TSCĐ của KTV

Lập và công bố Báo cáo kiểm toán

3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán

3.1.1.1 Tiếp cận khách hàng

 Đối với khách hàng cũ:

Đã từng thực hiện kiểm toán trong những năm trước, Công ty hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như nắm được những thông tin của khách hàng Do đó, Công ty không tiến hành khảo sát như đối với khách hàng mới mà phân công nhóm KTV đã thực hiện kiểm toán năm trước tiếp tục theo dõi, cập nhật những thông tin mới nhất về khách hàng

 Đối với khách hàng mới:

Qua thư giới thiệu, Giám đốc VAC tiến hành trao đổi với Giám đốc của Công ty khách hàng về những thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động của đơn vị và có liên quan đến công việc kiểm toán Sau cuộc trao đổi, hai bên cùng đi đến thống nhất và cùng ký hợp đồng kiểm toán với một mức phí kiểm toán phù hợp do VAC đưa ra Sau đó VAC tiến hành lập kế hoạch kiểm toán trong đó trình bày đầy đủ những công việc KTV sẽ thực hiện, bố trí số KTV thực hiện Tuy nhiên, trong quá trình kiểm toán tùy thuộc vào tình hình tại Công ty khách hàng mà công việc của KTV có thể không tiến hành đầy đủ

Khi tiếp nhận thư mời kiểm toán của khách hàng mới Công ty sẽ cử đại diện, thường là KTV chính nhiều năm kinh nghiệm đến tiếp xúc trực tiếp khách hàng, trao đổi các yêu cầu cụ thể của khách hàng một cách thận trọng Đồng thời tìm hiểu các thông tin của khách hàng về các khía cạnh như : cơ cấu tổ chức, đặc điểm hoạt động kinh doanh…

Bên cạnh đó KTV cần phải tăng lượng thông tin cần thu thập khi khách hàng mới là Công ty có BCTC sẽ được sử dụng rộng rãi, chẳng hạn như khách hàng là các Công ty cổ phần có niêm yết trên thị trường chứng khoán, những Công ty có nhiều công nợ

3.1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán

Việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ giúp KTV chi tiết hóa các công việc theo các phần hành cụ thể và việc bố trí nhân sự chịu trách nhiệm cho từng phần hành đó Đối với phần hành TSCĐ thì kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 3.2: Kế hoạch kiểm toán TSCĐ tại VAC

 Thu thập thông tin về khách hàng:

Trước hết thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Với kiểm toán TSCĐ cần phải thu thập các chứng từ pháp lý, sổ sách: biên bản góp vốn, biên bản bàn giao vốn, chứng nhận liên doanh, liên kết…

Thứ hai là tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc nắm rõ đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng rất quan trọng, điều này đảm bảo cho KTV có được cái nhình nhận đầy đủ về khách hàng từ đó xác định được trọng tâm của công việc sau này Thông thường các thông tin về khách hàng cần được thu thập cụ thể như sau:

- Tham quan nhà xưởng, xác minh TSCĐ, phát hiện những vấn đề còn quan tâm: máy móc cũ, lạc hậu…

- Trao đổi với BGĐ, kế toán trưởng hoặc kế toán TSCĐ và cán bộ nhân viên khác trong đơn vị về tình hình biến động TSCĐ trong Công ty và việc sử dụng có hợp lý

- Tìm hiểu mục tiêu, chiến lược kinh doanh của khách hàng có liên quan gì đến biến động TSCĐ

KẾ HOẠCH

KIỂM TOÁN TSCĐ

Tìm hiểu khách hàng, phân tích sơ bộ về phần hành TSCĐ

Đánh giá trọng yếu và rủi ro về TSCĐ

Xác định mục tiêu kiểm toán TSCĐ

Thiết kế chương trình kiểm toán TSCĐ

- Tìm hiểu về môi trường kinh doanh, các yếu tố bên ngoài tác động

- Trao đổi với KTV nội bộ (nếu có) về TSCĐ, trích khấu hao và xem xét Báo cáo kiểm toán nội bộ

- KTV cần xem xét lại kết quả của các cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán Tìm hiểu những thông tin quan trọng như: chính sách tài chính, các sai phạm liên quan đến khoản mục TSCĐ năm trước…

 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ về phần hành TSCĐ

Thủ tục phân tích mà KTV thường áp gồm 2 loại cơ bản sau:

- Phân tích ngang (phân tích xu hướng): với khoản mục TSCĐ, KTV tiến hành

so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và tìm ra được nguyên nhân Đồng thời, có thể so sánh số liệu của khách hàng với số liệu của ngành

- Phân tích dọc ( phân tích các tỷ suất): là việc phân tích dựa trên việc tính ra và

Bảng 3.1: Bảng tỉ lệ trọng yếu theo từng chỉ tiêu

Tuy nhiên, khi xem xét tính trọng yếu, KTV thường dựa trên kinh nghiệm, sự xét đoán nghề nghiệp, dựa trên sự tìm hiểu hệ thống kế toán, HTKSNB của từng doanh nghiệp

 Đánh giá rủi ro đối với khoản mục TSCĐ

Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Đối với khoản mục TSCĐ, những sai phạm tiềm tàng thường gặp:

- TSCĐ đưa vào hoạt động thiếu biên bản bàn giao, biên bản giao nhận

- Hạch toán tăng TSCĐ chưa kịp thời theo biên bản bàn giao ( hạch toán không đúng kỳ)

- Hạch toán tăng TSCĐ khi chưa có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: quyết toán công trình, biên bản nghiệm thu…

- Không theo dõi sổ chi tiết nguồn vốn hình thành TSCĐ Không theo dõi riêng TSCĐ đem cầm cố, thế chấp

- Phân loại TSCĐ vô hình sai: giá trị quyền sử dụng đất, chi phí đền bù và giải tỏa mặt bằng…Ghi nhận tăng nguyên giá vô hình những nội dung không đúng

- Chênh lệch nguyên giá, khấu hao lũy kế giữa bảng cân đối phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết

- Phân loại sai: tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ nhưng vẫn ghi nhận TSCĐ, hạch toán nhầm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình

- Chưa lập phiếu thanh toán khối lượng XDCB tự làm đã hoàn thành

- Nâng cấp TSCĐ hoàn thành nhưng chưa ghi tăng nguyên giá TSCĐ, chưa xác định lại thời gian sử dụng hữu ích và điều chỉnh khấu hao phải trích vào chi phí trong kỳ

- Hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ những nội dung không đúng chế độ quy định: ghi vào nguyên giá TSCĐ các chi phí phát sinh khi TSCĐ đã đưa vào sử dụng như chi phí lãi vay không được vốn hóa, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ không mang tính nâng cấp, không làm tăng công suất hoặc thời gian sử dụng…

- Chưa đăng ký phương pháp trích khấu hao với cơ quan thuế địa phương

- Đơn vị áp dụng phương pháp tính, trích khấu hao không phù hợp, không nhất quán, xác định thời gian sử dụng hữu ích không hợp lý, mức khấu hao không đúng quy định, vượt mức khấu thời gian tối đa hoặc thấp hơn mức khấu hao tối thiểu được trích vào chi phí trong kỳ theo quy định

- Trích hoặc thôi trích khấu hao tròn tháng hoặc tròn quý mà không theo ngày đưa TSCĐ vào sử dụng hoặc ngưng trích theo ngày sử dụng

- Khấu hao lũy kế chưa chính xác, khấu hao ở các bộ phận mà không được phân bổ

- Tài sản đã hết thời gian sử dụng nhưng vẫn chưa trích hết khấu hao Số chưa trích hết không được hạch toán vào chi phí trong kỳ

- Vẫn trích khấu hao tính vào đối với tài sản đã hết khấu hao nhưng vẫn tiếp tục sử dụng

- Trích khấu hao tính vào chi phí cả những TSCĐ không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh

- Trích khấu hao đối với tài sản thuê hoạt động hoặc không trích khấu hao TSCĐ đi thuê tài chính…

Dựa vào những kinh nghiệm của mình về những sai phạm đối với khoản mục TSCĐ mà KTV sẽ thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp phát hiện rủi ro

 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ:

Bảng 3.2: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

1 Hiện hữu và quyền TSCĐ là có thật và thuộc quyền sở hữu của đơn vị

2 Đầy đủ Tất cả TSCĐ của đơn vị đều được ghi chép và báo cáo

3 Đánh giá và chính xác

TSCĐ được đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành và việc tính toán, tổng hợp số liệu chính xác

4 Trình bày và công bố TSCĐ được trình bày, khai báo đầy đủ và đúng đắn

 Thiết kế chương trình kiểm toán TSCĐ (nghiên cứu mục 3.1.2.2) 3.1.2 Thực hiện kiểm toán

Chương trình kiểm toán TSCĐ được VAC thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục thích hợp để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể Trọng tâm kiểm toán cần thiết dựa vào từng khoản mục, từng bộ phận được kiểm toán Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ chung tại VAC như sau: