[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu và chi phí tại công ty TNHH kiểm toán Vũng Tàu

LỜI MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết của đề tài

Trong nền kinh tế như hiện nay đang có nhiều chuyển biến tích cực từ chiều hướng tiêu cực thì nay đã có phần khởi sắc.Chính vì vậy, dịch vụ kiểm toán ngày càng phát triển mở rộng bên cạnh những công ty kiểm toán Nhà nước thì còn có các công ty kiểm toán độc lập.Điều đó chứng tỏ rằng sự mở rộng các dịch vụ kiểm toán là điều tất yếu đối với nền kinh tế đang từng bước hồi phục như hiện nay

Kiểm toán báo cáo tài chính là một bộ phận của hoạt động kiểm toán độc lập Trong kiểm toán báo cáo tài chính các kiểm toán viên sẽ kiểm tra và đưa ra ý kiến về sự trình bày trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của một đơn vị Kết quả kiểm toán báo cáo tài chính phục vụ cho nhiều đối tượng như đơn vị được kiểm toán, nhà nước, cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng

Trên Báo cáo tài chính thể hiện các khoản mục doanh thu và chi phí Từ những khoản mục này có thể đưa ra kết luận cho mỗi DN hoạt động trong năm như thế nào.Trong BCTC thì thể hiện rõ nhất những khoản mục trên đó là BCKQHĐKD.Báo cáo này thể hiện được DN này hoạt động ra sao, tình hình kinh doanh như thế nào và trong năm lời hay lỗ cũng như tình hình tài chính của công ty Cũng chính vì vậy, các kiểm toán viên thường rất thận trọng khi kiểm toán khoản mục này với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài chính một cái nhìn chính xác đối với hoạt động của một doanh nghiệp

Với những lý do đã nêu trên, nên Người viết đã chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toándoanh thu và chi phí tại công ty TNHH kiểm toán Vũng Tàu”.Bên

cạnh đó ngườii viết cũng đưa ra những nhận xét, kiến nghị dựa trên hiểu biết cá nhân của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

 Kiến thức cơ bản về kế toán, kiểm toán đối với khoản mục doanh thu và chi phí Giới thiệu về đơn vị thực tập công ty TNHH Kiểm toán Vũng Tàu nhằm giúp người đọc hiểu rõ hơn về thủ tục làm việc tại công ty

 Quy trình kiểm toán đối với các khoản mục doanh thu và chi phí được áp dụng tại công ty TNHH Kiểm toán Vũng tàu và ví dụ minh họa

 Đưa ra một số nhận xét và kiến nghị của mình về quy trình kiểm toán doanh thu và chi phí tại công ty TNHH kiểm toán Vũng Tàu

3 Đối tượng nghiên cứu

- Các chính sách , thông tư và chế độ kế toán hiện hành tại công ty khách hàng - Quy trình kiểm toán chung của VAC và quy trình riêng cho từng khoản mục cụ thể

- Chương trình kiểm toán , biểu chỉ đạo và các giấy tờ làm việc liên quan đến quy trình kiểm toán doanh thu và chi phí của VAC

4 Phạm vi nghiên cứu:

Thời gian thực tập từ ngày 10/02 đến ngày 27/04 năm 2014.Trong thời gian thực tập này đã giúp người viết có được kiến thức từ sự nghiên cứu và đi thực tế tại công ty TNHH kiểm toán Vũng Tàu (VAC)

Phạm vi nghiên cứu của Báo cáo chỉ giới hạn ở việc nghiên cứu một đơn vị về khoản mục doanh thu và chi phí, chưa thể nghiên cứu những đơn vị có cùng loại hình kinh doanh Do đó chưa mang tính tổng quát cao, nhận xét hoặc đánh giá chỉ dựa trên cơ sở tìm hiểu một đơn vị khách hàng mà thôi

Do thời gian thực tập ngắn nên người viết chưa thể nghiên cứu đầy đủ, chi tiết về đề tài và các nội dung liên quan

5 Phương pháp nghiên cứu:

 Việc nghiên cứu được thực hiện trên có sở đi từ lý thuyết đến thực tế, từ quan sát theo dõi cách thức tiến hành của các anh chị Kiểm toán viên trong công ty đến việc trực tiếp tham gia vào quy trình kiểm toán tại một khách hàng cụ thể

 Tiến hành thu thập và nghiên cứu các tư liệu, các chuẩn mực có liên quan  Nghiên cứu hồ sơ kiểm toán các năm trước tại công ty, quan sát và phỏng vấn

các kiểm toán viên

 Trực tiếp tham gia vào quy trình kiểm toán với vai trò một trợ lý kiểm toán

 Tham khảo ý kiến của các anh chị tại Phòng kiểm toán BCTC và giáo viên

hướng dẫn các vấn đề còn thắc mắc

 Phương pháp phỏng vấn, đặt câu hỏi được sử dụng kết hợp với phương pháp phân tích rất có hiệu quả

6 Bố cục của bài khóa luận

Bố cục của bài gồm 4 chương như sau:

Chương 1: Giới thiệu về công ty TNHH kiểm toán Vũng Tàu Chương 2: Cơ sở lý luận về kiểm toán doanh thu và chi phí

Chương 3: Quy trình kiểm toán doanh thu và chi phí tại công ty CP tư vấn ĐTXDGT tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu của công ty TNHH kiểm toán Vũng Tàu (VAC)

Chương 4: Một số biện pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu và chi phí tại công ty TNHH kiểm toán Vũng Tàu (VAC)

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨNG TÀU ( VAC )

1.1 Giới thiệu khái quát về công ty TNHH kiểm toán Vũng Tàu (VAC)

1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty TNHH Kiểm toán Vũng Tàu (VAC) được thành lập trên cơ sở chuyển đổi hoạt động từ chi nhánh công ty Dịch vụ tư vấn tài chính – kế toán và kiểm toán – Bộ Tài chính (AASC).AASC là một trong những tổ chức đầu tiên của Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính Mọi quy trình, tổ chức và hoạt động của công ty được kế thừa và phát huy trên cơ sở nền tảng là đội ngũ kiểm toán viên, kỹ thuật viên, trợ lý kiểm toán viên chuyên nghiệp của AASC VAC hoạt động theo giấy chứng nhận kinh doanh số 3500770612, đăng ký lần đầu vào ngày 10 tháng 11 năm 2006 (số giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh cũ: 4902001496); đăng ký thay đổi lần thứ 3 ngày 7 tháng 6 năm 2010; cấp đổi mã số doanh nghiệp ngày 7 tháng 5 năm 2009 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu cấp

Sự ra đời của VAC xuất phát từ tâm huyết được mang kiến thức và kinh nghiệm của mình để chia sẻ với khách hàng, cùng với khách hàng vượt qua thách thức, thành công trong quá trình phát triển kinh doanh và hội nhập kinh tế quốc tế Sự ra đời của VAC là một trong những nhân tố góp phần tích cực vào thành tựu phát triển của nghề Kế toán, Kiểm toán cũng như hiệu quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Việt Nam

- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán Vũng Tàu - Tên viết tắt: VAC

- Tên tiếng Anh: Vung Tau Auditing Company Limitted

- Địa chỉ công ty: 22H3 Tôn Thất Tùng, trung tâm Thương Mại, phường 7, Thành phố Vũng Tàu, tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

- Điện thoại: (0643) 533299 - Fax: (0643) 562282 -859087 - Email: kiemtoanvt@vnn.vn

- Website: http://vac.vn

- Ngành nghề kinh doanh của công ty bao gồm: Kế toán, Kiểm toán, Tư vấn thuế, Tư vấn cổ phần hoá Doanh nghiệp Nhà nước, Tư vấn và đào tạo

1.1.2 Đặc điểm hoạt động của VAC

Công ty Kiểm toán Vũng Tàu (VAC) là một công ty trách nhiệm hữu hạn có hai thành viên trở lên hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán.Nhờ có nhiều nỗ lực đầu tư để phát triển và tạo dựng được một chất lượng dịch vụ ổn định nên VAC đã tạo cho mình được chỗ đứng vững chắc trên thị trường Việt Nam.Công ty hiện có 37 nhân viên Cụ thể số lượng kiểm toán viên 7 người, trợ lý KTV 18 người, kỹ thuật viên 8

trình độ cao, có đạo đức nghề nghiệp tốt, có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán, Tài chính, được đào tạo có hệ thống

Nguyên tắc hoạt động của VAC là độc lập về nghiệp vụ chuyên môn, tự chủ về tài chính, khách quan, chính trực Công ty chịu sự kiểm soát của cơ quan chức năng nhà nước, hoạt động theo luật pháp Nhà nước Việt Nam quy định, chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực, chính xác và bí mật của những số liệu, tài liệu do Công ty kiểm tra hoặc cung cấp cho các doanh nghiệp, hoàn toàn chịu trách nhiệm và có khả năng bồi thường cho khách hàng (nếu VAC gây thiệt hại)

Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ và uy tín của công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên của VAC phải luôn ghi nhớ và tuân thủ

1.1.3 Mục tiêu hoạt động của VAC

VAC giúp cho các doanh nghiệp, các đơn vị kinh doanh thực hiện tốt công tác tài chính, kế toán theo đúng quy định của pháp luật Việt Nam, đảm bảo số liệu kế toán phản ánh đúng thực trạng hoạt động và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho các doanh nghiệp kịp thời phát hiện và chấn chỉnh những sai sót, phòng ngừa những rủi ro và thiệt hại có thể xảy ra trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình

VAC giúp cho các doanh nghiệp trong nước và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức hoạt động tại Việt Nam, nhất là khu vực phía Nam nắm được kịp thời các quy định và pháp lệnh của nhà nước Việt Nam về Kế toán – Tài chính – Thuế – Tin học, trong kế toán và quản lý, tổ chức hệ thống kế toán trong doanh nghiệp, giúp cho hoạt động kinh doanh có nhiều thuận lợi, đạt hiệu quả cao, giúp cho các nhà đầu tư mạnh dạn hơn trong việc đầu tư vào Việt Nam

1.1.4 Những đặc điểm nổi bật của VAC

Chất lượng nghiệp vụ mang tính chuyên nghiệp đem đến cho khách hàng những giá trị thiết thực Thái độ nhiệt tình trao đổi, hướng dẫn của đội ngũ KTV và trợ lý kiểm toán đem đến sự hài lòng và tin tưởng cho khách hàng

Tin học hóa quản lý cũng là một trong những đòi hỏi cấp thiết của doanh nghiệp hiện nay Phần mềm kế toán Việt Nam do VAC cung cấp đã và đang được khách hàng tín nhiệm và đã đáp ứng được hầu hết nhu cầu quản lý của doanh nghiệp

Tập huấn nghiệp vụ cho nhân viên các doanh nghiệp về các vấn đề cần thiết phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp, các khóa học mà VAC đang đào tạo như: Phân tích BCTC, Thẩm định dự án đầu tư, Kế toán thực hành chuyên nghiệp, tư vấn phần mềm, tư vấn thuế

1.1.5 Tình hình hoạt động của công ty qua các năm

Được thành lập từ năm 2006, ngay từ ngày đầu hoạt động VAC đã chú trọng cung cấp các dịch vụ về kiểm toán và tư vấn thuộc các lĩnh vực kế toán – tài chính – đầu tư – quản trị.Sau hơn 7 năm hoạt động và phát triển, tuy thời gian chưa phải là dài nhưng công ty đã gặt hái được những thành tựu đáng kể Khởi đầu với số lượng khách hàng nhất định và dịch vụ cung cấp chưa nhiều nhưng với mục tiêu hoạt động là giúp khách hàng và những người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình, cung cấp cho họ những thông tin đích thực và cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động của khách hàng và đưa ra những quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn, góp phần phát hiện và ngăn ngừa những rủi ro cho khách hàng, trợ giúp cho hoạt động của khách hàng được thuận lợi và đạt hiệu quả kinh tế cao Chính điều này đã khiến cho công ty ngày càng tạo được uy tín trên thị trường, số lượng khách hàng cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của công ty ngày một tăng lên đáng kể

Tình hình hoạt động trong 2 năm vừa qua như sau:

- Doanh thu năm 2012: khoảng 10 tỷ, lợi nhuận đạt: khoảng 350 triệu

- Doanh thu năm 2013: khoảng gần 11 tỷ, lợi nhuận đạt: khoảng gần 500 triệu

1.1.6 Phương hướng hoạt động của công ty trong những năm tiếp theo

Với những thành tích đã đạt được, trong những năm vừa qua công ty TNHH kiểm toán Vũng Tàu đã ghi dấu ấn tốt đẹp trên thị trường dịch vụ kế toán – kiểm toán bằng chính sức trẻ của mình, và để tiếp tục phát huy ưu thế đó, trong những năm tới công ty đã có những chính sách, kế hoạch dài hạn với những điểm chính sau:

- Công ty luôn cố gắng duy trì khách hàng hiện có bằng những nỗ lực nâng cao chất lượng từng hợp đồng dịch vụ, tiếp cận khách hàng mới dựa trên kinh nghiệm làm việc với khách hàng cũ

- Đánh giá năng lực từng nhân viên thông qua kết quả làm việc, đồng thời khuyến khích nhân viên chủ động cập nhật đầy đủ các nội dung chuẩn mực, văn bản mới, nâng cao ý thức trách nhiệm với công ty, tập huấn, nâng cao kỹ năng nghiệp vụ chuyên môn cho nhân viên

- Phấn đấu giữ vững và phát triển cả về chiều rộng lẫn chiều sâu vị thế của công ty trong xu thế cạnh tranh với các công ty cùng ngành bằng biện pháp cụ thể:

 Luôn giữ vững nguyên tắc hoạt động, tiếp thu chọn lọc phương thức làm việc, hoàn thiện nội dung chương trình kiểm toán

 Chính sách đãi ngộ, khen thưởng đối với nhân viên đạt thành tích phấn

đấu cao

1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý đƣợc xây dựng tại công ty gồm các phòng ban nhƣ sau:

Sơ đồ 1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại công ty TNHH Kiểm toán Vũng Tàu

Ban giám đốc: Gồm 1 Giám đốc và 3 Phó giám đốc Ban giám đốc điều hành

mọi hoạt động kinh doanh của công ty, chịu trách nhiệm về toàn bộ kết quả hoạt động của công ty

Các phòng ban:

 Phòng kiểm toán báo cáo tài chính 1 và 2: Thực hiện các dịch vụ kiểm toán, tƣ

vấn và dịch vụ kế toán (kiểm toán BCTC, tƣ vấn thuế, tƣ vấn quản lý, dịch vụ định giá tài sản, dịch vụ soát xét BCTC, dịch vụ tƣ vấn phần mềm kế toán)

 Phòng kiểm toán báo cáo quyết toán dự án: Thực hiện các dịch vụ kiểm toán về

lĩnh vực xây dựng nhƣ kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tƣ hoàn thành (kể cả báo cáo tài chính hàng năm), kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

 Phòng kế toán – hành chính:

Thực hiện các nhiệm vụ về công tác kế toán

- Quản lý hệ thống tài chính kế toán tại công ty

- Hỗ trợ các phòng kiểm toán trong việc thống kê doanh số và thanh toán

- Tổng hợp thông tin, phân tích, lập báo cáo kế toán cho giám đốc tham khảo và ra quyết định hoạt động kinh doanh

- Tuyển dụng nhân viên mới, gửi nhân viên đi đào tạo tại các khoá học

- Quyết định mức lương thưởng, xét duyệt nghỉ phép

- Tổ chức nhận và soạn thảo công văn, hợp đồng, tổ chức các hội thảo giới thiệu về dịch vụ của công ty

- Lưu trữ các hồ sơ kiểm toán

1.3 Các dịch vụ công ty cung cấp

 Kiểm toán

Cung cấp các dịch vụ kiểm toán luôn là thế mạnh của VAC Các dịch vụ kiểm toán do VAC cung cấp đều được lập kế hoạch và tiến hành theo các quy trình kiểm toán chuẩn do VAC xây dựng dựa trên chương trình kiểm toán mẫu, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành, đồng thời có sự so sánh, đối chiếu với chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Từ các kết quả kiểm toán, VAC đảm bảo cung cấp những góp ý xây dựng hiệu quả cho các khách hàng của mình.Trải qua một thời gian dài nỗ lực xây dựng và không ngừng phát triển, VAC đã tạo dựng được niềm tin của khách hàng trong từng dịch vụ kiểm toán

Các dịch vụ kiểm toán do VAC cung cấp bao gồm: - Kiểm toán BCTC

- Kiểm toán Báo cáo tổng hợp quyết toán dự án hoàn thành - Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế

- Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán nội bộ

- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước

 Kế toán

Với đội ngũ chuyên gia am hiểu về kế toán Việt Nam, nhiều năm kinh nghiệm làm việc thực tiễn tại các doanh nghiệp, dịch vụ kế toán do VAC cung cấp luôn làm hài lòng khách hàng

Các dịch vụ kế toán do VAC cung cấp bao gồm: - Ghi sổ kế toán

- Lập và trình bày BCTC, báo cáo thuế

- Lập và trình bày các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng - Cài đặt phần mềm kế toán và tổ chức hướng dẫn sử dụng

- Tổ chức đào tạo và tuyển chọn nhân viên kế toán theo yêu cầu của khách hàng

 Dịch vụ tư vấn thuế

Đối với các doanh nghiệp, thuế ngày càng đóng vai trò quan trọng do các quy định về thuế ngày càng trở nên phức tạp

Với khả năng của mình, VAC sẵn sàng hỗ trợ khách hàng hoàn thành đúng nghĩa vụ thuế với nhà nước đồng thời đảm bảo được giá trị tài sản của chính khách hàng VAC sẵn sàng bảo vệ khách hàng trong mọi trường hợp xảy ra tranh chấp Các dịch vụ tư vấn do VAC cung cấp bao gồm:

- Đăng ký và kê khai thuế - Tư vấn kế hoạch thuế

- Cung cấp các văn bản thuế có liên quan

 Tư vấn cổ phần hóa DNNN

 Tư vấn và đào tạo

Thông qua việc cung cấp các dịch vụ tư vấn có hiệu quả và các khóa học cập nhật các kiến thức mới nhất, VAC đã tham gia thành công vào việc giúp các khách hàng của mình thích ứng với môi trường mới

Các dịch vụ tư vấn và đào tạo do VAC cung cấp bao gồm: - Đăng ký chế độ kế toán doanh nghiệp

- Tư vấn thực hành kế toán

- Tư vấn đầu tư và thủ tục cấp phép - Tư vấn thành lập doanh nghiệp - Tư vấn tổ chức bộ máy kế toán - Tư vấn tài chính

- Tổ chức lớp bồi dưỡng Kế toán trưởng - Tổ chức lớp thực hành Kế toán

- Tổ chức lớp chuẩn mực Kế toán – Kiểm toán - Tổ chức lớp Kiểm toán nội bộ

- Tổ chức lớp bồi dưỡng kiến thức chứng khoán

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ 2.1 Nội dung và đặc điểm của các khoản mục doanh thu và chi phí

2.1.1 Nội dung

Nhằm cung cấp các thông tin cần thiết cho những người sử dụng để họ đưa ra các quyết định kinh doanh, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữ vai trò quan trọng trong hệ thống Báo cáo tài chính của DN Trong khi Bảng cân đối kế toán cho biết về tình hình tài chính của DN, BCKQHĐKD lại cho biết về kết quả của niên độ, từ đó giúp người sử dụng đánh giá khả năng tạo lợi nhuận của DN Vì vậy, kiểm toán BCKQHĐKD cũng là một nội dung quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính

Doanh thu và chi phí là những khoản mục chủ yếu trên Báo cáo kết quả hoạt đông kinh doanh, do đó khi kiểm toán báo cáo này, là xem doanh thu và chi phí trong kỳ có được trình bày trung thực, hợp lý và phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế

toán hay không

2.1.2 Đặc điểm

Vì các khoản mục doanh thu và chi phí có mối quan hệ chặt chẽ trên Bảng cân đối kế toán Do đó, phần lớn nội dung của doanh thu và chi phí đã được kiểm toán trong các phần hành như: Kiểm toán doanh thu trong kỳ gắn liền với kiểm toán tiền và nợ phải thu, kiểm toán giá vốn hàng bán trong kỳ được thực hiện cùng lúc với kiểm toán hàng tồn kho, chi phí khấu hao gắn liền vơi TSCĐ Như vậy, thực chất của việc kiểm toán phần hành thu nhập và chi phí là kiểm toán các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán

2.1.3 Mục tiêu kiểm toán

 Các khoản doanh thu và chi phí được ghi nhận phải thật sự phát sinh và thuộc về đơn vị (Phát sinh)

 Mọi khoản doanh thu và chi phí phát sinh đều được ghi nhận (Đầy đủ)

 Doanh thu và chi phí được tính toán chính xác và thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái (Ghi chép chính xác)

 Doanh thu và chi phí được phản ánh đúng số tiền (Đánh giá)

 Doanh thu và chi phí được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ (Trình bày và công bố)

2.2 Kiểm toán doanh thu

VAS 14 “ Doanh thu” định nghĩa:

- Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của DN,góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

- Doanh thu gồm có doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia (doanh thu hoạt động tài chính)

2.2.1 Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Theo VAS 14 “ Doanh thu “: Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng gồm 5 nguyên tắc sau:

 DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích sản phẩm gắn liền với quyền sở hữu tài sản;

 DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa;  Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

 Doanh thu được hoặc đã thu được lợi ich kinh tế từ giao dịch bán hàng ;  Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu dịch vụ gồm 4 nguyên tắc sau:  Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;  Xác định được công việc đã hình thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán;  Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

2.2.1.1 Đặc điểm

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ và doanh thu thuần

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trị hàng hóa, dịch vụ của DN đã bán hay cung cấp trong kỳ Đối với DN là đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu này không bao gồm thuế GTGT

Doanh thu thuần là những khoản doanh thu đã khấu trừ các khoản được giảm trừ như: CKTM, GGHB,giá trị hàng bán bị trả lại, thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu tính trên doanh thu thực hiện trong kỳ (nếu có) Riêng đối với các DN là đối tượng

chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế GTGT đầu ra được tính vào doanh thu bán hàng nhưng sau đó được đưa vào trong các khoản được giảm trừ loại khỏi doanh thu thuần

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính vì đó là cơ sở để người sử dụng đánh giá về tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của DN Do đó, khoản mục này là đối tượng của nhiều sai phạm dẫn đến BCTC bị sai lệch trọng yếu vì những lý do sau:

 Trong nhiều trường hợp, việc xác định thời điểm thích hợp và số tiền để ghi nhận doanh thu đòi hỏi sự xét đoán, thí dụ đối với doanh thu của hợp đồng xây dựng hoặc cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều niên độ

 Doanh thu có quan hệ mật thiết với kết quả lãi lỗ, nên những sai lệch về doanh thu thường dẫn đến lãi lỗ trình bày không trung thực và không hợp lý;

 Tại nhiều đơn vị, doanh thu còn là cơ sở để đánh giá kết quả hoặc thành tích, nên chúng có khả năng bị thổi phồng cao hơn thực tế;

 Tại VN, do doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế GTGT đầu ra nên cũng có khả năng bị khai thấp hơn so với thực tế để trốn thuế hay tránh thuế

2.2.1.2.Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Tìm hiểu về KSNB, thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tại một doanh nghiệp, hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập nhằm thực hiện ba mục tiêu: báo cáo tài chính đáng tin cậy, các luật lệ và quy định được tuân thủ, hoạt động hữu hiệu và hiệu quả

Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát của khách hàng thể hiện sự tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp của kiểm toán viên.Trên cơ sở hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, các kiểm toán viên sẽ phác thảo sơ bộ về khối lượng và độ phức tạp của công việc, thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với từng khách hàng

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đòi hỏi phải tách biệt giữa các chức năng và có sự phân nhiệm giữa các cá nhân, bộ phận Đơn vị nào có mức độ phân chia trách nhiệm càng cao thì các sai phạm càng dễ bị phát hiện nhờ sự kiểm tra chéo và đối chiếu tài liệu giữa các bộ phận, từ đó giúp giảm thiểu các gian lận và sai sót

Trên thực tế, cách thức tổ chức kiểm soát nội bộ cho chu trình bán hàng tại mỗi doanh nghiệp rất khác nhau, tuỳ thuộc vào quy mô và đặc điểm hoạt động của mỗi doanh nghiệp

Để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu, kiểm toán viên có thể thiết lập bảng câu hỏi hay sử dụng kỹ thuật walkthrough, nhằm kiểm tra xem thực tế kiểm soát nội bộ có vận hành đúng như mô tả của đơn vị hay không Từ những hiểu biết về kiểm soát nội bộ , kiểm toán viên đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát, nhận diện những điểm mạnh - yếu của kiểm soát nội bộ nhằm giảm thiểu hoặc mở rộng các thử nghiệm cơ bản

 Đối với bán chịu để tìm hiểu và đánh giá rủi ro kiểm soát của nợ phải thu khách hàng, KTV cần phải khảo sát về hệ thống KSNB đối với toàn bộ chu trình bán hàng

Để KSNB hữu hiệu về chu trình bán hàng cần phải tách biệt các chức năng, và phân nhiệm cho những cá nhân hay bộ phận khác nhau phụ trách.Một chu trình bán hàng chịu của một DN tương đối lớn được phân chia công việc như sau:

1 Lập lệnh bán hàng (phiếu xuất kho) 2 Xét duyệt bán chịu

3 Xuất kho 4 Gửi hàng đi

5 Lập và kiểm tra hóa đơn 6 Theo dõi thanh toán

7 Xét duyệt hàng bán bị trả lại, hay giảm giá

8 Cho phép xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được

Việc phân chia công việc như trên sẽ giảm thiểu được khả năng gian lận và sai sót trong quá trình quản lý Như vậy sẽ có được một hệ thống KSNB hữu hiệu và hiệu quả đối với chu trình bán hàng

 Đối với bán hàng thu tiền ngay cũng phải được phân chia ra các khách hàng riêng lẽ để việc ghi nhận và quản lý khách hàng được chặt chẽ như vậy hệ thống KSNB sẽ được hiệu quả

 Thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm cơ bản là thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng về những sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính Nó bao gồm 2 loại thử nghiệm là thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết

 Thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích

 Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc để xem xét các trường hợp tăng hay giảm bất thường

Phát sinh, đầy đủ, đánh giá

 So sánh doanh thu của kỳ này với kỳ trước theo từng tháng

 Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh với năm trước

Thử nghiệm chi tiết

 Kiểm tra sự có thực của các khoản DT đã được ghi chép

 Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ các khoản DT

 Kiểm tra tính chính xác của số tiền ghi nhận DT

 Kiểm tra sự phân loại DT

 Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ

Phát sinh

Đầy đủ

Đánh giá

Trình bày, đánh giá Phát sinh, đầy đủ

 Kiểm tra sự có thực của các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi chép

Mục tiêu thử nghiệm là để phát hiện các nghiệp vụ bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không xảy ra nhưng lại được ghi trên sổ nhật ký bán hàng KTV thực hiện các thủ tục sau:

 Đối chiếu các khoản doanh thu bán hàng được ghi chép trên nhật ký bán hàng với chứng từ gốc liên quan như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng hoặc phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn, hóa đơn bán hàng hoặc hóa đơn GTGT Còn đối với doanh thu cung cấp dịch vụ, các chứng từ gốc chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh rất đa dạng vì phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng đơn vị Trong trường hợp này, kiểm toán viên căn cứ vào hiểu biết của mình về hệ thống KSNB để lựa chọn thủ tục kiểm toán phù hợp

 Lấy mẫu các nghiệp vụ bán hàng và xem xét quá trình thu tiền Đối với các khoản đã thanh toán, đó chính là bằng chứng cho biết nghiệp vụ bán hàng đã thực sự xảy ra

Ngoài ra KTV cần tìm hiểu việc ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với các điều kiện đã được quy định trong chuẩn mực chế độ kế toán hiện hành hay không

 Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

Mục tiêu là nhằm phát hiện các nghiệp vụ bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không được ghi trên sổ kế toán.Do đó, KTV sẽ xuất phát từ những chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ trên nhật ký bán hàng Còn việc lựa chọn loại chứng từ gốc nào thì cần dựa vào đặc điểm KSNB của đơn vị trong nghiệp vụ bán hàng; thông thường nên chọn loại chứng từ được lập ra cho mọi nghiệp vụ bán hàng, thí dụ các vận đơn Trong trường hợp đơn vị không sử dụng vận đơn, KTV có, thể tìm kiếm các tài liệu khác như thẻ kho,sổ theo dõi xuất hàng ở bộ phận bảo vệ và dựa vào đó để xác minh

 Kiểm tra tính chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

VAS 14 quy định: “ Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hay sẽ thu được”.Trong một số lĩnh vực kinh doanh, doanh thu cần được xác định dựa trên những cơ sở khác theo quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán Đối với hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ thông thường thì KTV thường kiểm tra các nội dung sau:

So sánh với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, việc xét duyệt đơn đặt hàng, HĐGTGT, phiếu xuất kho để xác định về chủng loại và số lượng hảng hóa tiêu thụ;

Đối chiếu với bảng giá, các bảng xét duyệt giá, hợp đồng,bảng báo giá để xác định giá của hàng hóa tiêu thụ

Kiểm tra việc tính toán trên hóa đơn

Đối với các trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, KTV cần kiểm tra việc quy đổi về tiền VN

Như đã nêu trên, trong một số lĩnh vực kinh doanh, doanh thu được ghi nhận theo quy định riêng của chuẩn mực và chế độ kế toán Vì thế, KTV phải xem số tiền ghi nhận doanh thu có được xác định phù hợp với các quy định này hay không Dưới đây là một số thí dụ minh họa:

- Trong hoạt động bán hàng trả chậm, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chỉ bao gồm giá trị hiện tại của các khoản tiền sẽ thu Phần chênh lệch sẽ được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính

- Trong hoạt động trao đổi tài sản không tương tự, doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của tài sản nhận về sau khi điều chỉnh các khoản tiền (hoặc tương đương tiền) trả thêm hoặc nhận thêm Nếu không xác định được giá trị hợp lý của tài sản nhận về, đơn vị có thể dung giá trị hợp lý của tài sản mang đi trao đổi để điều chỉnh các khoản tiền (hoặc tương đương tiền) trả thêm hoặc nhận bù

- Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều niên độ, doanh thu được ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo đó, doanh thu được ghi nhận vào kỳ kế toán theo tỷ lệ phần trăm công việc đã hoàn thành

Trong những trường hợp trên, KTV bắt đầu bằng việc phỏng vấn đơn vị về phương pháp kế toán sử dụng, xem xét sự phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành và tính nhất quán.Sau đó, KTV cần kiểm tra các dữ liệu sử dụng và việc tính toán chính xác của đơn vị

 Kiểm tra việc phân loại doanh thu

Thử nghiệm này nhằm tránh những trường hợp không phân loại đúng nên dẫn đến việc ghi chép, hay trình bày sai về doanh thu Cụ thể, KTV sẽ xem xét về sự phân biệt giữa:

- Doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay

- Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản doanh thu hoạt động tài chính như các khoản lãi phát sinh do bán trả góp, cổ tức, tiền bản quyền, lợi nhuận

- Các loại doanh thu là đối tượng của các loại thuế khác nhau (thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XNK), có thuế suất khác nhau, hoặc khác nhau về cơ sở xác định doanh thu chịu thuế Loại sai phạm này sẽ dẫn đến việc tính thuế không đúng, thí dụ như:

Giữa hàng do đơn vị sản xuất và hàng do đơn vị mua về để bán Giữa hàng của đơn vị sản xuất và hàng do đơn vị nhận để gia công Giữa hàng đơn vị mua về để bán và hàng do đơn vị làm đại lý tiêu thụ

 Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ

Việc ghi chép không đúng niên độ sẽ dẫn đến những sai lệch trong doanh thu và lãi lỗ Vì thế cần thử nghiệm để phát hiện các nghiệp vụ của niên độ này lại bị ghi sang năm sau và ngược lại

KTV sẽ lựa chọn một số nghiệp vụ xảy ra trước và sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh giữa ngày ghi trên vận đơn với hóa đơn, nhật ký bán hàng và các sổ chi tiết (Tính đúng kỳ - cut off) Chọn mẫu một số chứng từ xuất hàng hoặc thực hiện dịch vụ trong khoảng thời gian 15 ngày trước và sau ngày lập BCTC Đối chiếu tới hóa đơn bán hàng, sổ kết toán Đảm bảo DT được ghi đúng kỳ

2.2.2 Kiểm toán doanh thu hoạt động tài chính

2.2.2.1 Đặc điểm

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu về tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác của DN.Các khoản thu nhập được tính vào doanh thu này bao gồm:

- Tiền lãi là số tiền thu được phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, các khoản tương đương tiền hoặc các khoản còn nợ DN, như lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng

- Tiền bản quyền là số tiền thu được phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản, như bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm máy vi tính

- Cổ tức và lợi nhuận được chia là số tiền lợi nhuận được phân phối từ việc nắm giữ cổ phiếu hoặc góp vốn

- Doanh thu hoạt động tài chính khác gồm có thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán, về chuyển nhượng hoặc cho thuê cơ sở hạ tầng, lãi do bán ngoại tệ, do chênh lệch tỷ giá

Như vậy, doanh thu hoạt động tài chính đa dạng cả về chủng loại và phương pháp xử lý của kế toán về thời điểm ghi nhận, giá trị ghi nhận Mặt khác, đối với nhiều đơn vị, doanh thu này không gắn với mục đích kinh doanh chủ yếu của đơn vị mà chỉ phát sinh trong một số tình huống nhất định Do đó, luôn tồn tại khả năng việc ghi chép các khoản này không phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán, hoặc chúng bị phân loại sai

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính theo VAS 14 phải thỏa mãn 2 điều kiện sau:

Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; Doanh thu được xác nhận tương đối chắc chắn;

Cổ tức, lợi nhuận được chia được ghi nhận khi DN được quyền nhận cổ tức hoặc được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn

2.2.2.2 Quy trình kiểm toán doanh thu hoạt động tài chính

Để kiểm toán khoản này, KTV thường sử dụng các thủ tục kiểm toán sau:

Xác định các hoạt động tài chính của đơn vị có khả năng mang lại doanh thu trong kỳ Thông tin này thường thu thập trong qua trình tìm hiểu khách hàng

KTV kiểm tra về thời điểm ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hện hành hay không Thủ tục này nhằm đáp ứng mục tiêu phát sinh và đầy đủ của doanh thu

Đối với mỗi nghiệp vụ phát sinh mà doanh thu đã được xác định, KTV tiến hành kiểm tra số tiền đã được hạch toán Thủ tục này nhằm thỏa mãn mục tiêu đánh giá doanh thu.Cần chú ý về một số trường hợp sau:

- Nếu doanh thu tiền lãi được tính trên cơ sở phân bổ doanh thu chưa thực hiện, thí dụ đối với các hợp đồng bán hàng trả chậm KTV phải xem xét phương pháp tính toán của đơn vị có nhất quán phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hay không

- Đối với hoạt động mua bán chứng khoán hay ngoại tệ, đơn vị chỉ được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính về phần chênh lệch giữa giá bán với giá gốc của các loại chứng khoán hay ngoại tệ Trong khi đó, với hoạt đông kinh doanh bất động sản, doanh thu lại là toàn bộ số tiền thu được khi bán chúng

- Tiền lãi được hưởng từ trái phiếu, cổ phiếu chỉ được ghi nhận vào doanh thu về phần phát sinh trong thời kỳ DN đã mua chứng khoán Riêng phần lãi dồn tích của các thời kỳ trước lại phải ghi giảm giá chứng khoán chứ không được phản ánh vào doanh thu

- Còn đối với các khoản lợi nhuân được chia từ hoạt dộng liên doanh thì đơn vị được hạch toán vào doanh thu Thế nhưng, đơn vị không được tính vào doanh thu hoạt động tài chính về các khoản thu hồi góp vốn, thanh toán vãng lai với các đối tác Riêng đối với chêch lệch do đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn vào các cơ sở liên doanh đồng kiểm soát, theo VAS 08 – Thông tin tài chính về các khoản góp vốn liên doanh, đơn vị chỉ được ghi phần lãi hoặc lỗ tương ứng với phần lợi ích của các bên góp vốn liên doanh khác Còn phần lãi hoặc lỗ tương ứng với phần lợi ích của đơn vị phải ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện và phân bổ dần theo tiến độ góp vốn bằng tài sản

Đối với các khoản doanh thu có tính chất định kỳ (tiền cho thuê tài sản, lãi cho vay, tiền bản quyền) KTV cần lập bảng kê doanh thu từng tháng để phát hiện những khoản chưa được ghi chép Nếu do chưa thu tđược tiền, KTV đề nghị đơn vị ghi Có tài khoản Doanh thu hoạt động tài chính và ghi Nợ tài khoản Phải thu của khách hàng hay Phải thu khác Thủ tục này nhằm xác minh về mục tiêu đầy đủ của doanh thu hoạt động tài chính

2.3 Kiểm toán chi phí

Cũng giống như doanh thu, chi phí luôn có mối quan hệ chặt chẽ với các khoản mục trên BCĐKT

Các khoản mục trên BCĐKT Các khoản chi phí Nợ phải thu

Hàng tồn kho Tài sản cố định Nợ phải trả

Chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi Chi phí mua hàng và giá vốn hàng bán Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí lãi vay, điện nước, thuê tài sản

Bảng 1: Mối quan hệ giữa chi phí và các khoản mục trên BCĐKT

2.3.1 Quy trình kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng (chi phí hoạt động)

Thủ tục phân  Đánh giá tổng quát CPBH và CPQLDN Phát sinh, đầy đủ,

tích  So sánh CP thực tế với CP dự toán, CP kỳ này với CP kỳ trước

xác

Thử nghiệm chi tiết

 Kiểm tra một số chi phí đặc biệt  Kiểm tra các khoản giảm phí

 So sánh CP thực tế với CP dự toán, CP kỳ này với CP kỳ trước

- Việc thiết lập các dự toán chi phí có một ý nghĩa quan trọng đối với KSNB Thông qua dự toán, các nhà quản lý hoạch định mức chi phí dự kiến sẽ xảy ra trong thực tế, nhờ đó phát hiện những trường hợp thực tế có sai biệt lớn so với dự kiến để có biện pháp xử lý kịp thời

- Bảng dự toán cũng rất hữu ích cho KTV trong việc áp dụng thủ tục phân tích vì giúp nhận diện được các biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân

- KTV thực hiện việc so sánh số liệu năm nay với năm trước theo từng khoản mục chi phí Một phương pháp khác cũng có thể áp dụng là so sánh chi phí theo từng tháng giữa kỳ này và kỳ trước KTV còn có thể dùng các đồ thị để dễ phát hiện ra những tháng có biến động bất thường

Trong một số trường hợp, KTV có thể so sánh với các thông tin phi tài chính Thí dụ, khi kiểm tra chi phí điện, KTV có thể thông qua các hóa đơn tiền điện để so sánh với số lượng kwh điện sử dụng

 Điều tra về những khác biệt quan trọng, hay bất thường

Những khác biệt và những bất thường thì KTV tìm hiểu và giải thích nguyên nhân.Phương pháp tìm hiểu là truy hồi về sổ sách kế toán và khi cần thiết sẽ phải kiểm tra chi tiết trên những chứng từ gốc có liên quan

 Kiểm tra một số chi phí đặc biệt

 Cần chọn lựa một số khoản chi phí đặc biệt để phân tích và kiểm tra chi tiết KTV thường chọn những loại chi phí có tỷ trọng đáng kể, hoặc khi chúng dễ bị sai phạm như các chi phí về hoa hồng, quảng cáo, tiếp khách, chi phí cho nhân viên đi công tác và các chi phí dịch vụ khác

 Khi kiểm tra chi tiết, KTV sẽ kiểm tra chứng từ gốc của các chi phí này để xem xét liệu chúng có thực sự xảy ra hay không Nếu có nhiều nghiệp vụ KTV cần lựa

chọn những nghiệp vu có số tiền lớn, có nội dung không rõ ràng, hoặc xảy ra vao những tháng có lợi nhuận tăng giảm bất thường

 Kiểm tra các khoản giảm phí

Mọi khoản giảm phí trong kỳ đều cần được kiểm tra chi tiết để xem chúng có thật sự xảy ra, và có được ghi chép phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán hay không

2.3.2.Quy trình kiểm toán chi phí tiền lương

Sai phạm đối với khoản mục này thường xảy ra không nhiều, nhưng do tiền lương đối với nhiều DN là một khoản chi phí lớn, nên đây là một vấn đề cần được KTV chú ý

2.3.2.1 Mục tiêu kiểm toán

Khi kiểm tra chi phí tiền lương, ngoài những mục tiêu kiểm toán chung đối với chi phí đã nêu, KTV cần chú ý xác định xem đơn vị có tuân thủ các văn bản pháp lý về lao động tiền lương hay không như về các khoản Bảo hiểm xã hội, Kinh phí công đoàn, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp

2.3.2.2 Kiểm soát nội bộ đối với tiền lương

 Ngăn chặn và phát hiện các sai phạm như thanh toán lương cho nhân viên không có thực, trả lố tiền lương, tiếp tục thanh toán cho nhân viên sau khi họ đã nghỉ việc, không thanh toán lương

 Phải bảo đảm hoàn thành một khối lượng công việc ghi chép và tính toán rất lớn trong một thời gian ngắn để có thể thanh toán kịp thời và chính xác tiền lương cho nhân viên

 Phải tuân thủ các văn bản pháp lý về lao động và tiền lương

 Kiểm soát bằng dự toán chi phí tiền lương

Để kiểm soát hữu hiệu và hiệu quả là hoạch định và theo dõi việc thực hiện các bảng dự toán tiền lương Mỗi bộ phận (phòng ban, phân xưởng, cửa hàng, nhà máy) đều cần lập dự toán chi phí tiền lương của mình vào đầu niên độ.Hàng tháng, kế toán sẽ tổng hợp, so sánh chi phí tiền lương thực tế với dự toán và báo cáo cho các nhà quản lý.Mọi sự biến động trọng yếu đều cần được phát hiện kịp thời để xử lý

 Báo cáo cho cơ quan chức năng của Nhà nước

Phải tổ chức nghiêm túc công tác ghi chép và lập báo cáo cho cơ quan chức năng của Nhà nước theo các quy định về lao động và tiền lương Việc làm này không những giúp đơn vị hoàn thành nghĩa vụ báo cáo với Nhà nước, mà còn giụp phát hiện những sai phạm trong công tác lao động và tiền lương

 Phân công phân nhiệm trong công tác lao động và tiền lương

Một vấn đề quan trọng khác là phải phân chia trách nhiệm giữa các chức năng để giảm bớt khả năng sai phạm Thường thì cần phải tách biệt giữa những chức năng theo dõi

nhân sự, theo dõi thời gian và khối lượng lao động, thanh toán lương và ghi chép về tiền lương Dưới đây ta sẽ nghiên cứu về tửng chức năng:

 Chức năng theo dõi nhân sự: Thường do bộ phận nhân sự đảm nhận, sự kiểm soát của bộ phận này thể hiện như sau:

- Khi tuyển dụng nhân viên: Mức lương phải được ghi vào hồ sơ gốc ở bộ phận nhân sự, và nhân viên mới phải ký văn bản đồng ý cho khấu trừ vào lương về các khoản theo chế độ Sau đó, một bộ hồ sơ (gồm quyết định phân công, mức lương và văn bản đồng ý cho khấu trừ) phải được gửi cho bộ phận tính lương Bộ phận nhân sự cũng gửi một bản sao quyết định phân công cho bộ phận sử dụng lao động

- Mỗi khi có thay đổi về mức lương: trong thời hạn ngắn nhất, bộ phận nhân sự phải gửi quyết định chính thức cho bộ phận tính lương và bộ phận sử dụng lao động

- Khi có biến động về lương, xóa tên hay sắp xếp lại nhân sự: bộ phận nhân sự cũng phải gửi ngay văn bản cho bô phận sử dụng lao động và bộ phận tính lương

 Chức năng theo dõi lao động: Chức năng này bao gồm việc xác định thời gian lao động (số giờ công, ngày công), hoặc số lương sản phẩm hoàn thành (nếu trả lương sản phẩm) để làm cơ sở tính lương Để nâng cao tính hữu hiệu của KSNB, có thể sử dụng các thủ tục sau:

- Người quản lý các bộ phận phải lập bảng chấm công hay báo cáo sản phẩm hoàn thành

- Sử dụng máy ghi giờ để theo dõi giờ đến và giờ về của nhân viên

- Thường xuyên đối chiếu giữa bảng chấm công của người quản lý bộ phận và kết quả của máy ghi giờ; hoặc giữa báo cáo sản lượng hoàn thành với phiếu nhập kho

Đối với các nhân viên gián tiếp, có thể không dùng máy ghi giờ.Nhưng để kiểm soát, đơn vị có thể yêu cầu nhân viên lập báo cáo hàng tuần về thời gian sử dụng để thực hiện các nhiệm vụ

Các bảng chấm công hay báo cáo sản phẩm hoàn thành phải được gửi sang cho bộ phận tính lương

 Chức năng tính lương và ghi chép lương: Bộ phận tính lương có nhiệm vụ chính là tính toán về số tiền lương phải trả cho từng nhân viên Một hệ thống KSNB hữu hiệu không cho phép bộ phận tính lương được thực hiện các chức năng về nhân sự, theo dõi lao động, hay trả lương Bộ phận tính lương phải bảo đảm rằng:

- Nếu không có hồ sơ do bộ phận nhân sự gửi qua, bộ phận tính lương tuyệt đối không được ghi tên của bất kỳ người nào vào bảng lương

- Chỉ khi nào đã nhận được văn bản chính thức của bộ phận nhân sự, bộ phận tính lương mới có quyền điều chỉnh trên bảng lương về các trường hợp tăng giảm lương, xóa tên, các chính sách mới về thanh toán lương

- Căn cứ các bảng chấm công hay báo cáo sản lượng hoàn thành, lập bảng thanh toán lương cho từng cá nhân để làm cơ sở chi lương, trong đó phải ghi rõ tiền lương và

các khoản phải khấu trừ Ở nhiều đơn vị, bộ phận này lập phong bì có ghi sẵn số tiền lương cho từng nhân viên để chuyển cho bộ phận phát lương hoặc lập séc trả lương cho từng nhân viên để chuyển cho bộ phận tài vụ ký duyệt

Ghi sổ nhật ký chung

Ghi sổ theo dõi lương của từng nhân viên

Lập bảng phân bổ tiền lương vào các loại chi phí Lập báo cáo về vấn đề tiền lương cho Nhà nước

 Chức năng phát lương: Chức năng này phải thực hiện do một người độc lập với các bộ phận nhân sự, theo dõi lao động vả tính lương Nhân viên này sẽ căn cứ vào bảng lương để phát lương cho từng nhân viên

Một biện pháp khác để tăng cường kiểm soát đối với quá trình chi lương là sử dụng dịch vụ của ngân hàng phát lương cho nhân viên, nhờ đó sẽ giảm đáng kể công việc của bộ phận tài vụ và hạn chế được khả năng xảy ra sai phạm Đơn vị cũng có thể mở các tài khoản cá nhân cho từng nhân viên ở các ngân hàng, lúc này tiền lương sẽ được chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản này

Mỗi DN đều có mỗi cách phân chia công việc và nhiệm vụ cho từng công việc riêng biệt nhau như phần phát lương và chức năng tính lương và ghi chép lương sẽ không được giao cho một bộ phận hay một cá nhân mà phải tách riêng biệt nhau để tránh sự gian lận và sai sót ảnh hưởng đến sự quản lý không hiệu quả về tiền lương

2.3.2.3 Kiểm toán tiền lương

 Tìm hiểu về KSNB đối với tiền lương

Nếu có biến động bất thường, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân

 Thực hiện các thử nghiệm chi tiết về tiền lương đối với một số thời kỳ trong năm

 Đối chiếu tên và mức lương trên bảng lương với hồ sơ nhân viên tại bộ phận nhân sự

 Đối chiếu số giờ công, ngày công trên bảng lương với các thẻ thời gian và bảng chấm công của bộ phận sử dụng lao động Nếu đơn vị trả lương sản phẩm, sẽ tiến hành đối chiếu số lượng sản phẩm hoàn thành trên bảng lương với số lượng sản phẩm nhập kho, hoặc hoàn thành trên các sổ sách theo dõi sản xuất

 Kiểm tra việc khấu trừ lương trên bảng lương  Kiểm tra việc tính toán trên bảng lương

 So sánh tổng tiền lương trên bảng lương với số liệu trên phiếu chi, hoặc séc trả lương

 Kiểm tra việc phân bổ tiền lương vào chi phí trong kỳ

 Kiểm tra việc xử lý các khoản lương mà nhân viên chưa lĩnh

 Quan sát việc chấm công hoặc dùng máy ghi giờ

 Quan sát việc phát lương cho nhân viên

Kế hoạch kiểm toán

Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp

đồng [A100]

Tổng hợp kết quả

kiểm toán [B410]

Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Kiểm tra cơ bản tài

sản [D100-D800]

Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần

cuối [B420]

Tìm hiểu khách hàng và môi

trường hoạt động [A300]

Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh

QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN

Thư quản lý và các tư vấn

khách hàng khác [B200]

XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO

Soát xét, phêduyệt và phát

hành báo cáo [B110]

Đánh giá lại mức trọng yếu

và phạm vi kiểm toán [A700] -

TNHH KIỂM TOÁN VŨNG TÀU (VAC)

Sơ dồ 2: Quy trình kiểm toán chung tại công ty được trình bày thông qua sơ đồ sau:

3.1 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty TNHH kiểm toán Vũng Tàu (VAC)

 Theo VAS 14 “ Doanh thu và thu nhập khác “: Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng gồm 5 nguyên tắc sau:

 DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích sản phẩm gắn liền với quyền sở hữu tài sản;

 DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa;  Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

 Doanh thu được hoặc đã thu được lợi ich kinh tế từ giao dịch bán hàng ;  Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu dịch vụ gồm 4 nguyên tắc sau:  Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;  Xác định được công việc đã hình thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán;  Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Trong giai đoạn này thì nếu là khách hàng mới thì sau khi tiếp nhận yêu cầu kiểm toán của khách hàng (bằng điện thoại, bằng thư, hay fax) công ty sẽ cử người đến làm việc với khách hàng mới này

Đối với khách hàng cũ thường thì công ty sẽ liên hệ với DN trước để đề nghị ký hợp đồng kiểm toán cho năm hiện hành Sau đó công ty cử đại diện tiếp xúc với khách hàng để khảo sát những biến động (nếu có) so với năm trước, thu thập những thông tin cơ bản, cần thiết: cơ cấu tổ chức, đặc điểm hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính và một số thông tin cơ bản khác nhằm giúp cho KTV có những thay đổi về kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán phù hợp với năm hiện hành

Nếu hợp đồng kiểm toán 1 được ký kết công ty sẽ tiến hành xác định mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán

1 Xem chi tiết A210 ở phụ lục

3.1.1.1 Mục tiêu kiểm toán

 Hiện hữu: Doanh thu chỉ được ghi nhận khi hàng đã thật sự được bán trong kỳ  Đầy đủ: mọi nghiệp vụ bán hàng và các khoản điều chỉnh đều phải được ghi nhận

 Chính xác: Doanh thu được ghi nhận đúng với số tiền trên hóa đơn bán hàng Mọi nghiệp vụ bán hàng và các khoản điều chỉnh đã được ghi nhận vào sổ nhật ký, sổ cái, được chuyển sổ đúng kỳ, đúng số tiền, khớp đúng sổ chi tiết bán hàng và sổ cái

 Đánh giá: Doanh thu được phân loại đúng

 Trình bày và công bố: các chỉ tiêu về doanh thu bán hàng, các khoản điều chỉnh

doanh thu được phân loại, trình bày và công bố chính xác trên báo cáo tài chính

 Quyền sở hữu: Doanh nghiệp phải có quyền sở hữu đối với các khoản nợ phải

thu khách hàng và tiền thu từ các nghiệp vụ bán hàng đã ghi chép

3.1.1.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu:

 Tìm hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng:

Kiểm toán viên phụ trách phần hành cần nắm được các thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng như : các sản phẩm chính, thị trường chủ lực, các khách hàng thường xuyên

Ngoài ra kiểm toán viên cũng nên có những hiểu biết chung về thực trạng nền kinh tế, các chính sách của chính phủ, đặc điểm của lĩnh vực khách hàng đang hoạt động kinh doanh

 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng:

Kiểm toán viên chủ yếu tìm hiểu chu trình thông qua hỏi đáp trực tiếp với người có trách nhiệm liên quan và ghi nhận lại vào giấy làm việc:

- Quy trình bán hàng: các bước trong quy trình bán hàng diễn ra như thế nào, từ việc nhận đơn đặt hàng, phê duyệt, xuất hóa đơn, giao hàng ai là người chịu trách nhiệm phê duyệt đơn đặt hàng và phê duyệt tín dụng (trong trường hợp bán chịu ), ai là người theo dõi nợ phải thu khách hàng, sự phân quyền trong tổ chức, thời điểm xuất hoá đơn và ghi nhận doanh thu

- Các hoạt động tạo doanh thu của khách hàng

- Tìm hiểu bộ phận bán hàng có theo dõi về doanh số bán hàng và có đối chiếu với bộ phận kế toán hay không

- Tìm hiểu các chính sách giảm giá, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, việc theo dõi hàng bán bị trả lại

- Tìm hiểu các chương trình khuyến mãi: sự phê duyệt và tính hợp pháp - Tìm hiểu việc xuất hoá đơn cho các hoạt động khuyến mãi và tiêu thụ nội bộ

Sau khi đã phỏng vấn, tìm hiểu về chu trình doanh thu của khách hàng kiểm toán viên cần kiểm tra xem đơn vị có thực hiện trên thực tế các thủ tục kiểm soát đã đề ra không

Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu

Mức sai sót cần đưa ra bút toán điều chỉnh: SAD = TE X 0.1

Giải thích:

 SAD: Là mức trọng yếu mà nếu các chênh lệch kiểm toán phát hiện được nhỏ hơn mức này, KTV sẽ không yêu cầu đơn vị phải điều chỉnh vì mức chênh lệch này sẽ không ảnh hưởng đến BCTC

 PM: Giúp KTV đưa ra ý kiến về BCTC đã được kiểm toán có trình bày trung thực và hợp lý hay không?

 TE: Giúp KTV xác định các khoản mục quan trọng cần tập trung thực hiện các thủ tục kiểm toán

Xem thêm cách tính mức độ trọng yếu chi tiết 2

cho từng khoản mục ở phụ lục

2 Xem chi tiết ở phụ lục

Lý do lựa chọn chỉ tiêu để ước tính mức trọng yếu là lợi nhuận trước thuế là vì đây là công ty cổ phần, chỉ tiêu này là chỉ tiêu thấp nhất, lựa chọn tỷ lệ mức trọng yếu là 4% Do rủi ro liên quan đến toàn bộ báo cáo tài chính là cao (A310) nên kiểm toán thận trọng lựa chọn chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu thấp

Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a)

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (b) - Lợi nhuận trước thuế : 4% - 8%

Mức trọng yếu tổng thể (c)= (a)*(b)

Mức trọng yếu thực hiện (d)=(c)*(50% - 75%)

Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua (e)=(d)*4%(tối đa)

3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán:

Các thủ tục kiểm toán được thiết kế trong chương trình kiểm toán của công ty bao gồm các thử nghiệm cơ bản, lồng vào đó là các thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm cơ bản được sử dụng bao gồm các thủ tục phân tích và các thử nghiệm chi tiết

Chương trình kiểm toán được thiết kế không phải được áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp mà tùy vào từng doanh nghiệp cụ thể, kiểm toán viên sẽ quyết định nên áp dụng các thử nghiệm nào vì đối với những doanh nghiệp có quy mô tương đối nhỏ thì có những thử nghiệm không được kiểm toán viên thực hiện vì doanh nghiệp không phát sinh những nghiệp vụ để có thể thực hiện các thử nghiệm tương ứng

Các thử nghiệm được đưa ra tùy theo mỗi cuộc kiểm toán, tính trọng yếu của khoản mục trên bảng cân đối kế toán mà kiểm toán viên sẽ thực hiện một số hay thực hiện hết các thử nghiệm

3.1.2.1 Các thử nghiệm kiểm soát

Kiểm toán viên thường sử dụng các phương pháp như quan sát, kiểm tra tài liệu và phỏng vấn để xem xét việc áp dụng các thủ tục kiểm soát tại đơn vị Một số thử nghiệm kiểm soát thường sử dụng là:

- Xem xét, đánh giá mức độ phân công phân nhiệm giữa các bộ phận trong chu trình bán hàng như phòng kinh doanh, bộ phận kho, bộ phận kế toán, thủ quỹ, bộ phận thanh toán

- Kiểm tra hoá đơn bán hàng với các chứng từ liên quan như bảng giá, hợp đồng, vận đơn, phiếu xuất kho, đơn đặt hàng, đơn đặt hàng để thấy hoá đơn được lập trên cơ sở nghiệp vụ bán hàng đã thực sự xảy ra và giá bán trên hoá đơn được ghi nhận đúng

- Đối chiếu ngày ghi trên hoá đơn với ngày gửi hàng và ngày ghi vào sổ kế toán để xem xét việc ghi nhận doanh thu và lập hoá đơn có đúng quy định của đơn vị và có phù hợp với các chuẩn mực kế toán hay không

- Đối chiếu số liệu giữa phòng kinh doanh và phòng kế toán

- Xem xét việc xét duyệt những đơn hàng mua chịu, những trường hợp hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại

- Xem xét quá trình theo dõi và thu hồi công nợ: chính sách chiết khấu thanh toán, gửi thư báo nợ, gửi bảng đối chiếu công nợ

3.1.2.2 Thủ tục phân tích

 So sánh và phân tích biến động doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu theo từng loại hàng giữa các tháng, giữa năm nay với năm trước Nếu có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân

 Đối chiếu quy luật biến thiên giữa hai năm có phù hợp hay không? Cần tập trung chú ý các tháng có doanh thu cao nhất của năm đó có tương ứng với năm trước hay không? Nếu doanh nghiệp mới chỉ có doanh thu vào năm nay thì kiểm toán viên xem xét biến động giữa các tháng trong năm

 Tập trung xem xét doanh thu tháng 12, tránh trường hợp doanh nghiệp báo cáo doanh thu của tháng 12 năm nay thành doanh thu tháng 1 năm sau hoặc ngược lại

 Ngoài ra cần lưu ý các tháng có doanh thu quá cao hoặc quá thấp Vì doanh nghiệp có thể ghi nhận doanh thu theo thời điểm thu tiền, làm doanh thu của tháng phát sinh bị ghi nhầm sang doanh thu tháng thu tiền Cũng có khi doanh nghiệp ghi nhầm doanh thu của sản xuất kinh doanh chính, phụ và các doanh thu bất thường như thanh lý tài sản, doanh thu bán phế liệu

 Xem xét các biến động bất thường có phù hợp với tình hình kinh doanh của đơn vị hay không (về tình hình thị trường nói chung, các chính sách bán hàng, tình hình kinh doanh của công ty nói riêng)

 So sánh khối lượng tiền mặt của doanh thu bán hàng với những ngày tương ứng của các niên độ trước, đồng thời đối chiếu giữa giá vốn hàng bán với số lượng hàng bán ra

 Xem xét lại các mối quan hệ giữa các loại chi phí và doanh thu bán hàng có hợp lý hay không

 Ước tính doanh thu trong kỳ dựa trên lượng hàng bán ra và giá bán So sánh số ước tính và số trên sổ sách để phát hiện có biến động bất thường hay không Nếu có trao đổi với đơn vị hoặc kiểm tra những lĩnh vực còn nghi vấn

3.1.2.3 Thử nghiệm chi tiết

 Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu

Mục tiêu: Đảm bảo việc ghi nhận doanh thu đầy đủ, doanh thu tăng giảm trong

năm nay hiện hành đều được ghi nhận và đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành

Công việc thực hiện:

- Thu thập bảng phân tích doanh thu bán hàng hàng tháng bao gồm: lãi gộp, chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán

- Đối chiếu tổng số doanh thu gộp và các khoản điều chỉnh doanh thu với tài khoản tổng hợp sổ cái

- Đối chiếu tổng số doanh thu và các khoản điều chỉnh doanh thu của từng loại hàng với sổ nhật ký doanh thu

- Kiểm tra sự liên tục của việc ghi chép số liệu (xem hóa đơn được đánh số trước) nhằm phát hiện việc bỏ sót một số chứng từ chưa được ghi chép vào tài khoản doanh thu hoặc phát hiện mốt số chứng từ bị hủy bỏ đạt được những giải trình cho những hóa đơn bị mất hoặc bị hủy bỏ

- Thảo luận với khách hàng về các chính sách kế toán phải tuân thủ trong việc ghi nhận doanh thu

- Xem xét phương pháp ghi nhận doanh thu có hợp lý và phù hợp với năm trước không

- Xem xét các hợp đồng thỏa thuận và các giấy tờ tại liệu khác có liên quan Xác minh phương pháp ghi nhận doanh thu được công nhận trong kỳ hiện tại

 Kiểm tra việc phân chia niên độ (thủ tục cut-off)

Mục tiêu: nhằm đảm bảo rằng các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ được ghi nhận

đúng niên độ kế toán

Công việc thực hiện:

- Chọn hóa đơn, phiếu xuất kho 5 ngày cuối năm tài chính kiểm tra xem doanh thu có được ghi nhận trong kỳ này không

- Chọn hóa đơn, phiếu xuất kho 5 ngày đầu năm tài chính tiếp theo kiểm tra xem doanh thu có được ghi nhận vào kỳ sau không

 Kiểm tra chứng từ:

Mục tiêu: Đảm bảo doanh thu được ghi chép là có thực, phản ánh trên sổ chi tiết

đã được ghi chép đúng, tổng cộng đúng và phù hợp với sổ cái, sổ nhật ký bán hàng, sự trình bày doanh thu cùng với sự giảm trừ doanh thu là đầy đủ

Công việc thực hiện:

- Đối chiếu tổng doanh thu ghi trong sổ nhật ký bán hàng với sổ cái tổng hợp - Kiểm tra lại sổ nhật ký bán hàng xem tất cả các khoản doanh thu đã ghi chép có được cộng dồn đúng không, kiểm tra các bút toán chuyển vào sổ cái tổng hợp có phù hợp hay không

- Xem xét và đối chiếu mối quan hệ của khoản mục doanh thu với sổ cái các tài khoản có liên quan như tài khoản “111”, “112”, “131”, “531”, “532”, “139”, “ 521” - Chọn mẫu các nghiệp vụ doanh thu từ sổ nhật ký bán hàng để làm rõ tính chính xác của việc ghi nhận doanh thu trong kỳ Việc chọn mẫu này có thể áp dụng kỹ thuật chọn mẫu theo phán đoán hoặc kỹ thuật chọn mẫu thống kê, lập một bảng theo dõi các mẫu chọn

- Đối chiếu tên người mua hàng, quy cách sản phẩm, số lượng và giá cả, điều khoản quy định với các hóa đơn bán hàng và các chứng từ có liên quan

- Kiểm tra độ chính xác về mặt toán học về việc tính toán các số liệu trên hóa đơn, tính hiệu lực và tính pháp lý của một hóa đơn (chữ ký của người có thẩm quyền, chữ ký của người mua, người lập hóa đơn)

- Đối chiếu số tiền ghi trên hóa đơn với sổ nhật ký bán hàng, và xem xét việc phân chia chi tiết các tài khoản để đảm bảo các nghiệp vụ được phân chia chính xác

- Đối chiếu các chi tiết trên hóa đơn bán hàng đã được ghi chép trong sổ nhật ký bán hàng với các chứng từ hỗ trợ khác có liên quan như: đơn đặt hàng, vận đơn, lệnh bán hàng để đảm bảo tính hiệu lực của hóa đơn

 Kiểm tra các khoản điều chỉnh doanh thu: chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán

Mục tiêu: Đảm bảo các khoản điều chỉnh doanh thu: chiết khấu bán hàng, hàng

bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ được ghi nhận trung thực và hợp lý

Công việc thực hiện:

- Đối chiếu số tổng cộng trong sổ chi tiết theo dõi hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán với sổ cái, sổ phải thu khách hàng và trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Xem xét nghiệp vụ bán hàng bị trả lại trong sổ chi tiết, hàng bán bị trả lại có được xét duyệt bởi người có thẩm quyền hay không Đồng thời đối chiếu số lượng và chủng loại hàng trên biên bản trả hàng và phiếu nhập kho

- Xem xét nghiệp vụ giảm giá hàng bán trong sổ chi tiết, theo dõi giảm giá hàng bán có được xét duyệt bởi người có thẩm quyền hay không Đồng thời kiểm tra biên bản giải thích nguyên nhân dẫn đến giảm giá hàng bán

3.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

- Kiểm toán viên tiến hành một số thử nghiệm bổ sung như xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, giả định hoạt động liên tục, xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến

- Trưởng nhóm kiểm toán rà soát toàn bộ công việc sau đó trình hồ sơ lên trưởng phòng nghiệp vụ và thành viên ban giám đốc

- Trưởng nhóm lập bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và fax cho khách hàng, cùng khách hàng giải quyết các vấn đề phát sinh và thống nhất về các bút toán điều chỉnh

- Kiểm toán viên lập bản dự thảo báo cáo kiểm toán và gửi cho khách hàng - Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý

- Trưởng nhóm kiểm toán và phó giám đốc họp với ban giám đốc của khách hàng và thông báo về những vấn đề bất thường phát hiện trong quá trình kiểm toán

- Kiểm toán viên lập bảng ghi nhớ về hoàn tất hợp đồng kiểm toán và tiến hành thanh lý hợp đồng

3.2 Quy trình kiểm toán doanh thu hoạt động tài chính

Trong khoản mục này KTV cũng tiến hành các bước giống như quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

3.3 Quy trình kiểm toán chi phí tại công ty

3.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:

Giai đoạn này gắn liền với việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB, thu thập những hiểu biết về những chu trình chủ yếu của doanh nghiệp có tác động rất lớn đến công việc KTV trong những bước tiếp theo

Bên cạnh chu trình mua hàng, tồn kho và các khoản phải trả ; chu trình bán hàng & các khoản phải thu; chu trình chi phí cũng là một chu trình quan trọng cần được tìm hiểu

Nội dung tìm hiểu trong chu trình chi phí : - Vốn bằng tiền

KTV tìm hiểu hệ thống KSNB về phần vốn bằng tiền đảm bảo các nguyên tắc sau: Nguyên tắc phân nhiệm

Nguyên tắc phê chuẩn, phân cấp quản lý đối với Tiền mặt - Tạm ứng

KTV tìm hiểu chính sách tạm ứng, cụ thể : Mức tạm ứng

Cấp có thẩm quyền ký duyệt tạm ứng Thời gian tạm ứng tối đa

Việc hiểu biết môi trường kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của khách hàng có tác dụng giúp KTV dự đoán được những dạng chi phí phát sinh, đặc biệt là những loại chi phí đặc thù tương ứng với ngành nghề kinh doanh của DN

Trên cơ sở những thông tin thu thập được trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV dự báo những sai sót có thể xảy ra đối với khoản mục chi phí, xác lập mức trọng yếu và lên kế hoạch kiểm toán cho từng khoản mục cụ thể

3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

3.3.2.1 Kiểm toán chi phí hoạt động

 Chương trình kiểm toán đối với khoản mục chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp (chi phí hoạt động)

Chương trình kiểm toán của VAC hướng dẫn các thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán đối với khoản mục này bao gồm:

- So sánh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp năm nay với năm trước, kết hợp với biến động về doanh thu của doanh nghiệp, giải thích các biến động lớn nếu có

- Phân tích chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp hàng tháng trên cơ sở kết hợp với biến động doanh thu và giải thích các biến động lớn nếu có

- Phân tích cơ cấu các khoản mục chi phí phát sinh trong năm và so sánh với năm trước, thu thập giải trình cho những biến động bất thường

 Các sai sót có thể có đối với khoản mục chi phí:

Ghi nhận trên tài khoản chi phí bị tính toán sai

Ghi nhận chi phí không đúng niên độ : những chi phí thuộc về kì hiện tại lại được ghi nhận cho kì sau , hoặc những chi phí cho kì sau lại được ghi nhận cho kì hiện tại

Tất cả chi phí phát sinh không được ghi nhận đầy đủ vào tài khoản chi phí

Ghi nợ tài khoản chi phí không đúng bản chất vì thực chất đó không phải là một khoản chi phí

Có sự sai sót trong việc tập hợp chi phí cho đối tượng sử dụng chi phí Chẳng hạn, chi phí thuộc bộ phận quản lý nhưng lại được ghi nhận cho vào chi phí sản xuất chung

 Những thủ tục kiểm toán để phát hiện sai sót:

 Các thủ tục phân tích:

So sánh chi phí phát sinh trong kì này so với kì trước, tính tỷ trọng chi phí trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, đối chiếu tỷ trọng này so với các kì trước, kết hợp với số liệu bình quân trong ngành; đánh giá tổng quát về mức độ hợp lý của những

thay đổi này, tìm nguyên nhân của sự biến động bất thường hoặc nguyên nhân vắng mặt của những thay đổi lẽ ra phải có nhưng không thấy xuất hiện

Bên cạnh việc so sánh số liệu năm nay so với số liệu năm trước theo từng khoản mục chi phí, KTV có thể so sánh chi phí theo từng tháng, dùng đồ thị để nhận diện những thay đổi bất thường trong chi phí

So sánh chi phí phát sinh trong thực tế với chi phí dự toán của doanh nghiệp (nếu có).Nếu có biến động lớn so với dự toán, KTV sẽ tìm hiểu nguyên nhân của những biến động này để xem nó có hợp lý không

Điều tra những thay đổi bất thường quan trọng bằng giải thích của khách hàng kết hợp với sự truy hồi về sổ sách kế toán và kiểm tra chứng từ gốc liên quan

 Thử nghiệm chi tiết:

Xem xét những tài khoản chi phí trên sổ cái để phát hiện những nghiệp vụ bất thường, kiểm tra bất cứ nghiệp vụ bất thường nào quan sát được

Xem xét thành phần của những khoản trả trước hoặc trích trước trọng yếu và đánh giá mức độ hợp lý của những khoản này.Đối với những khoản chi phí trả trước hoặc trích trước không trọng yếu, KTV có thể đối chiếu so sánh với kì trước.Kiểm tra tất cả những thay đổi bất thường hoặc sự vắng mặt của những biến động lẽ ra phải có nhưng không thấy xuất hiện

Xem xét chứng từ hỗ trợ của những chi phí mới phát sinh so với kì kế toán trước

Xem xét việc phân bổ chi phí tới các phòng ban đã được thực hiện đầy đủ chưa? Phân bổ có hợp lý không?

Xem xét những nghiệp vụ ghi nhận chi phí trên nhật kí chung để kiểm tra những nghiệp vụ bất thường, đánh dấu và lần tới chứng từ để đảm bảo mục tiêu hiện hữu của những loại chi phí này

Chọn lọc một vài chứng từ và đối chiếu với sổ sách kế toán để đảm bảo mục tiêu đầy đủ, rằng những khoản này đã được ghi nhận và không bị bỏ sót

KTV có thể chọn một số hóa đơn chi phí phải trả cho nhà cung cấp, sau đó lần ngược lại xem xét sự ghi nhận của những khoản này vào sổ sách kế toán của kì hiện tại Thủ tục này có thể kiểm tra việc ghi nhận chi phí đúng kì, đúng niên độ kế toán, đảm bảo hợp lý rằng chi phí của kì này không ghi nhận sang kì sau và ngược lại

Trong phần kiểm toán chi phí, KTV cần thấy được mối quan hệ với phần “Nợ phải trả”.Một số doanh nghiệp sẽ phát sinh một số dạng chi phí khá thường xuyên gắn liền với một số nhà cung cấp chủ yếu Nếu khoản chi phí này là trọng yếu, KTV trao đổi với đồng sự thực hiện phần “ Nợ phải trả” để gửi thư xác nhận cho những nhà cung cấp này

3.3.2.3 Kiểm toán chi phí lương

 Sai sót có thể xảy ra đối với khoản mục lương:

Lương được ghi nhận và tổng cộng không đúng

Lương được ghi nhận và tổng cộng không đúng kì kế toán.Có những khoản lương thuộc chi phí của kì sau nhưng lại được ghi nhận thành chi phí của kì này và ngược lại.Sai sót này thường bắt gặp khi doanh nghiệp tiến hành chi thưởng lương tháng 13, thưởng tết dương lịch

Lương được ghi nhận cao hơn thực tế bằng cách trả lương cho nhân viên không có thật, trả lương khống, trả lương cao hơn trong hợp đồng đã kí với nhân viên

Việc trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ và khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đã không được thực hiện, hoặc thực hiện không đúng quy định của pháp luật

 Những thủ tục kiểm toán đối với khoản mục chi phí lương:

 Các thử nghiệm chi tiết:

Đối chiếu tên và mức lương trên bảng lương với hồ sơ nhân viên tại bộ phận nhân sự Kết hợp với việc xem xét, kiểm tra hợp đồng lao động của một số nhân viên theo 2 chiều: từ bảng lương tra tới hợp đồng và từ hợp đồng tra ngược lại bảng lương Thủ tục này thỏa mãn mục tiêu có thật và đầy đủ

Đối chiếu số giờ công, ngày công trên bảng lương với các thẻ thời gian và bảng chấm công của bộ phận sử dụng lao động Nếu đơn vị trả lương theo sản phẩm, KTV sẽ tiến hành đối chiếu số lượng sản phẩm hoàn thành trên bảng lương với số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc hoàn thành trên các sổ sách theo dõi sản xuất

Kiểm tra việc khấu trừ trên bảng lương Kiểm tra việc tính toán trên bảng lương

Kiểm tra việc phân bổ tiền lương vào các chi phí trong kì

Đối chiếu tổng tiền lương trên bảng lương với các chứng từ thanh toán (phiếu chi, phiếu chuyển khoản, séc) để đảm bảo lương ghi nhận là có thật và thực trả

Đối với các khoản thưởng lương tháng 13, thưởng tết, thưởng các dịp lễ đặc biệt cần xem xét khách hàng đã ghi nhận đúng kì kế toán chưa?Sau đó đối chiếu với chứng từ thanh toán để đảm bảo những khoản này là có thực

Dựa trên mức lương cơ bản, KTV ước tính mức BHXH, BHYT, KPCĐ trích lập trong kì và đối chiếu với số liệu của khách hàng.Nếu có sai lệch và sai lệch này là trọng yếu, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân và đề nghị điều chỉnh nếu phát hiện khách hàng trích lập không đúng quy định

Từ mức lương cơ bản và ngày vào làm của nhân viên, KTV ước tính mức dự phòng trợ cấp mất việc cần phải trích lập trong năm, đối chiếu với số liệu của khách hàng và đề nghị khách hàng điều chỉnh nếu khách hàng vẫn chưa trích lập khoản chi phí này

Khi tiến hành những thử nghiệm cơ bản đối với phần chi phí lương, KTV cần xem xét cân nhắc xem có cần thiết phải kiểm tra những thông tin phi tài chính được cung cấp hay không Chẳng hạn hồ sơ nhân viên, mức lương cơ bản là có thật trên hợp đồng lao động nhưng vẫn không có thật trên thực tế Tùy vào đánh giá của KTV đối với doanh nghiệp, đặc biệt là đối với hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn tìm hiếu khách hàng, KTV sẽ tiến hành những thủ tục cần thiết để đảm bảo không có sai sót trọng yếu trong khoản mục này

Đối với những khách hàng có số lượng nhân viên giới hạn, KTV có thể kiểm tra lương bằng cách:

 Xem số tiền mà mỗi nhân viên nhận được

 Xem sự chi trả để kiểm tra nhân viên có đựợc lĩnh với đúng số tiền đã được ghi nhận không

 Tổng cộng số tiền mà toàn bộ nhân viên nhận được  Đối chiếu với ghi nhận trên sổ cái

Trong trường hợp khác, nếu khách hàng có lực lượng nhân viên đông đảo và mức lương của nhân viên xấp xỉ nhau, KTV có thể ước tính cho tổng chi phí lương và xem xét đối chiếu với chi phí lương ghi nhận trong kì xem có hợp lý hay không

3.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Trong giai đoạn này KTV cũng thực hiện giống như trong phần DT đã nói ở trên như tiến hành thêm một số thủ tục kiểm toán bổ sung rồi sau đó đưa ra kết quả kiểm toán gửi cho khách hàng và trình ban giám đốc xem xét

3.3.4 Cách thức lưu trữ hồ sơ kiểm toán tại công ty

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230, hồ sơ kiểm toán là các tài liệu do KTV lập, phân loại, sử dụng và lưu trữ trong một cuộc kiểm toán Hồ sơ kiểm toán bao gồm mọi thông tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán đủ làm cơ sở kiểm toán đủ làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến của KTV và chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo đúng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hồ sơ kiểm toán được chia làm 2 loại:

- Hồ sơ kiểm toán năm: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan đến cuộc kiểm toán một năm tài chính

- Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin chung về khách hàng liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính của một khách hàng

Tại VAC, hồ sơ kiểm toán sử dụng là hồ sơ chung chứa đựng các thông tin chung về khách hàng qua nhiều năm liên quan đến hai hay nhiều cuộc kiểm toán Hồ sơ kiểm toán chung thường mang tính lịch sử hay mang tính liên tục qua các năm tài chính Hồ sơ gồm:

- Tên và số hiệu hồ sơ; ngày, tháng lập và ngày, tháng lưu trữ;

- Các thông tin chung về khách hàng gồm: Các ghi chép hoặc bản sao các tài liệu pháp lý, thỏa thuận và biên bản quan trọng, các thông tin liên quan đến môi trường kinh doanh, môi trường pháp luật có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng; quá trình phát triển của khách hàng

- Các tài liệu về thuế: Các văn bản, chế độ thuế riêng trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng được cơ quan thuế cho phép, các tài liệu về thực hiện nghĩa vụ thuế hàng năm;

- Các tài liệu về nhân sự - Các tài liệu về kế toán

- Các hợp đồng thỏa thuận với bên thứ ba có hiệu lực trong thời gian dài (ít nhất cho hai năm tài chính) gồm: Hợp đồng kiểm toán, hợp đồng thuê, hợp đồng bảo hiểm, thỏa thuận vay, hợp đồng lao động

- Các tài liệu khác

Hồ sơ chung do công ty tự thiết kế là một profile chứa các trang giấy ghi nhận những công việc mà KTV đã thực hiện và các tài liệu kiểm toán có liên quan File này bao gồm các bìa giấy, chia làm nhiều ngăn khác nhau, mỗi ngăn dùng để lưu trữ tài liệu riêng được đánh ký hiệu bằng các chữ ký tự để tham chiếu theo nội dung công việc của từng phần hành Việc đánh số tham chiếu sẽ giúp cho KTV thuận tiện trong việc lưu trữ hồ sơ, bằng chứng cho từng khoản mục dễ dàng hơn trong việc quản lý và kiểm tra từng phần hành Cụ thể những chỉ mục trong hồ sơ như sau:

A: Kế hoạch kiểm toán

B: Tổng hợp, kết luân và lập báo cáo C: Kiểm tra hệ thống KSNB

D: Kiểm tra cơ bản tài sản E: Kiểm tra cơ bản nợ phải trả

F: Kiểm tra cơ bản nguồn vốn chủ sở hữu và tài khoản ngoại bảng G: Kiểm tra cơ bản Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

H: Kiểm tra các nội dung khác

3.4 Tiến hành thực hiện quy trình kiểm toán doanh thu và chi phí tại công ty CP tư vấn ĐTXDGT tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu

3.4.1 Sơ lược về công ty CP tư vấn ĐTXDGT tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu

Công ty CP tư vấn ĐTXDGT tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu là khách hàng cũ của công ty kiểm toán.Đây là lần thứ 3 công ty kiểm toán cho công ty Vì vậy việc tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và cơ cấu tổ chức hoạt động của công ty khộng có gì thay đổi nên KTV bỏ qua giai đoạn này đó là giai đoạn tìm hiểu khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán mà KTV sẽ đi vào thực hiện kiểm toán

Tên công ty : Công ty CP tư vấn ĐTXDGT tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu Địa chỉ: Số 1 G2 Trịnh Hoài Đức, P7, Tp Vũng Tàu

Điện thoại: 064.3851922 Fax: 064.5851921 Mã số thuế: 3500102527

 Ngành nghề kinh doanh:

- Thiết kế công trình giao thông (cầu, đường bộ, đường ôtô); Thiết kế các công trình thủy lợi (đập, cống, kênh tưới, công trình bảo vệ bờ sông); Thiết kế kết cấu công trình xây dựng cảng và công trình thủy; Thiết kế quy hoạch tổng mặt bằng kiến trúc, nội ngoại thất: đối với công trình xây dựng dân dụng, công nghiệp, hạ tầng kỹ thuật đô thị, khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao; thiết kế công trình điện năng

(nhà máy điện, đường dây tải điện, trạm biến thế); Thiết kế công trình hạ tầng kỹ thuật hạ tầng đô thị; Giám sát thi công xây lắp; Giám sát kỹ thuật thi công

- Tư vấn đầu tư xây dựng

- Xây dựng công trình giao thông (cầu, đường, cống), công trình dân dụng, công trình công nghiệp, công trình điện đến 35KV, công trình đường ống cấp thoát nước, công trình cảng, đường thủy, hạ tầng kỹ thuật khu đô thị, khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao; dọn dẹp, tạo mặt bằng xây dựng (sản lấp mặt bằng)

- Sản xuất và mua bán vật liệu xây dựng - Khai thác mỏ, khai thác dịch vụ cảng - Kinh doanh nhà

 Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung  Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:

 DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích sản phẩm gắn liền với quyền sở hữu tài sản;

 DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa;  Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

 Doanh thu được hoặc đã thu được lợi ich kinh tế từ giao dịch bán hàng ;  Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

 Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành

theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 và 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam do BTC ban hành

 Cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh: Thành lập theo quyết định số

626/QDUBT ngày 21/11/1997 thành lập DNNN công ty tư vấn đầu tư xây dựng giao thông tỉnh Bà rịa- Vũng tàu và được chuyển thành công ty CP theo quyết định số 4282/ QDUBT

 Kế hoạch nhân sự cho cuộc kiểm toán này:

Trưởng nhóm: Lê Trường Quân Trợ lý kiểm toán: Nguyễn Thị Thùy

Trợ lý kiểm toán: Nguyễn Thị Hồng Nhung Trợ lý kiểm toán: Vũ Thị Hương