KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ KỸ THUẬT VI TÍNH THUẬN PHONGKẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ KỸ THUẬT VI TÍNH TH

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường, các công ty muốn tồn tại và phát triển, nhất địnhphải có phương án kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế Để đứng vững và phát triển trongđiều kiện: có sự cạnh tranh gay gắt, công ty phải nắm bắt và đáp ứng được tâm lý, nhucầu của người tiêu dùng với sản phẩm có chất lượng cao, giá thành hạ, mẫu mã phongphú, đa dạng chủng loại Muốn vậy, các công ty phải giám sát tất cả các quy trình từkhâu mua hàng đến khâu tiêu thụ hàng hoá để đảm bảo việc bảo toàn và tăng nhanhtốc độ luân chuyển vốn, giữ uy tín với bạn hàng, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhànước, cải thiện đời sống vật chất và tinh thần của cán bộ, nhân viên, công ty đảm bảocó lợi nhuận để tích luỹ mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh

Hơn thế nữa nhu cầu trên thị trường hiện nay đòi hỏi công ty phải tạo ra doanh thucó lợi nhuận mới có thể đứng vững Muốn vậy thì công ty phải kinh doanh cái thịtrường cần chứ không phải cái mà công ty có và tự đặt ra cho mình những câu hỏi"kinh doanh cái gì, kinh doanh cho ai, kinh doanh như thế nào và kinh doanh baonhiêu”

Để đạt được mục tiêu lợi nhuận: Đạt lợi nhuận cao và an toàn trong hoạt độngkinh doanh, công ty phải tiến hành đồng bộ các biện pháp quản lý

Trong đó hạch toán kế toán là công cụ quan trọng, không thể thiếu để tiến hànhquản lý các hoạt động kinh tế, kiểm tra việc sử dụng, quản lý tài sản, hàng hoá nhằmđảm bảo tính năng động, sáng tạo và tự chủ trong hoạt động kinh doanh, tính toán vàxác định hiệu quả hoạt động kinh doanh làm cơ sở vạch ra chiến lược kinh doanh tốthơn

Công ty cổ TNHH thương mại dịch vụ kỹ thuật vi tính Thuận Phong là một côngty kinh doanh về các linh kiện máy tính, ngoài ra còn có dịch vụ sửa chữa bảo trì, đàotạo kỹ thuật sửa chữa, lắp ráp vi tính, đem lại nguồn lợi nhuận đáng kể cho công ty

Sau thời gian tìm hiểu thực trạng hoạt động kinh doanh cũng như bộ máy quản lýcủa công ty, em nhận thấy bộ phận kế toán nói chung và kế toán “doanh thu, chi phí vàxác định kết quả hoạt động kinh doanh” của công ty nói riêng là một tiêu chí quantrọng trong việc quản lý hoạt động kinh doanh của công ty, nên luôn luôn đòi hỏi phảiđược hoàn thiện vì vậy em quyết định đi sâu nghiên cứu công tác kế toán của công ty

với đề tài “Doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh" để viết

chuyên đề báo cáo của mình.Trong quá trình thực tập, em đã được sự chỉ dẫn, giúp đỡ của thầy Nghiêm PhúcHiếu, và các anh chị bộ phận kế toán công ty TNHH thương mại dịch vụ kỹ thuật vitính Thuận Phong Tuy nhiên, phạm vi đề tài rộng, thời gian thực tế chưa nhiều nênkhó tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự chỉ bảo, giúp đỡ của cácthầy cô giáo và các bạn để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn

Báo cáo gồm 4 chương:

Chương 1: Giới thiệu về công ty TNHH thương mại dịch vụ kỹ thuật vi tính Thuận Phong.

Chương 2: Cơ sở lý luận kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

Chương 3: Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanhtại công ty TNHH thương mại dịch vụ kỹ thuật vi tính Thuận Phong.

Chương 4: Nhận xét và kiến nghị.

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ KỸ

THUẬT VI TÍNH THUẬN PHONG1.1 Giới thiệu chung về công ty:

1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty:

Công Ty TNHH TM-DV-KT Vi Tính Thuận Phong là công ty chuyên kinh doanh vàthực hiện các dịch vụ về tin học Tiền thân của công ty là Trung tâm vi tính ThuậnPhong – một trung tâm có bề dày hoạt động

Trung tâm vi tính Thuận Phong được thành lập từ 9/2004 và hoạt động đến 4/2008 doÔng Phạm Thái Thuận lãnh đạo và phát triển Chức năng của trung tâm là kinh doanhcác loại máy bộ vi tính, linh kiện vi tính, xây dựng phần mềm, cung cấp và sửa chữabảo dưỡng các thiết bị tin học

Với sự phát triển mạnh mẽ của tin học, cơ cấu tổ chức hoạt động dưới dạng trung tâmkhông phù hợp Vào tháng 4/2008 Ông Thuận đã mạnh dạn huy động mọi phươngtiện đứng ra thành lập công ty với tên chính thức: Công Ty TNHH Thương Mại DịchVụ Kỹ Thuật Vi Tính Thuận Phong để thực hiện tiếp các nhiệm vụ, chức năng củaTrung tâm vi tính Thuận Phong nhưng ở quy mô lớn hơn

- Tên viết tắt: CTY TNHH TM-DV-KT Vi Tính Thuận Phong- Địa chỉ trụ sở chính: Số 275 Nguyễn An Ninh, phường 6, TP.Vũng Tàu – Tỉnh BR-

VT.- Vốn điều lệ ban đầu: 1.000.000.000 (1 tỉ đồng chẵn)- Mã số thuế: 3500852008

- Điện thoại: 064.3585268Các cán bộ, nhân viên trong Công ty phấn khởi và ủng hộ quyết định này của BanGiám Đốc Sau nhiều năm hoạt động với vai trò là một Trung tâm vi tính, công ty đãcó một đội ngũ kỹ thuật, kinh doanh có kinh nghiệm và trình độ cao có thể xử lýnhiều tình huống phức tạp về kỹ thuật và kinh doanh, tạo uy tín cho công ty trướckhách hàng, đưa công ty phát triển không ngừng

1.1.2 Nhiệm vụ quy mô sản xuất kinh doanh:

Bên cạnh việc bán lẻ các thiết bị máy tính cho khách hàng, công ty đã tham gia cungcấp thiết bị tin học, mạng và thiết bị văn phòng cho nhiều địa phương, cơ quan, tổchức, dự án như: Công Ty TNHH kết Cấu Kim Loại Và Lắp Máy Dầu Khí, XíNghiệp Sửa Chữa Các Công Trình Dầu Khí…

Các thiết bị tin học mà Công ty cung cấp bao gồm : Các thiết bị mạng, máy tính đểbàn, máy tính xách tay, máy in, máy fax, máy ảnh kỹ thuật số, các thiết bị điện, điệnthoại… của các nhãn hiệu uy tín, chất lượng: Sony, Samsung, Acer, LG, Panasonic,IBM, Dell, Prolink, Toshiba, HP…

Để đáp ứng nhu cầu của người sử dụng, công ty còn có thêm những dịch vụ cần thiếtnhư sửa chữa, cài đặt chương trình các loại, bảo trì máy và lắp đặt thiết bị cũng nhuhướng dẫn chu đáo cho khách quản lý được thiết bị, đa dạng, nhanh chóng tiện lợi

1.1.3 Quy mô hoạt động:

Tuy là một công ty mới thành lập nhưng tiền thân là một trung tâm vi tính có uy tínnên quy mô hoạt động không chỉ trong thành phố Vũng Tàu còn mở rộng ở các huyệnkhác như Tân Thành, Long Điền, Đất Đỏ,… và các tỉnh lân cận

Hiện nay, công ty chỉ có một trụ sở chính ở Vũng Tàu, các nhân viên kỹ thuật khôngchỉ làm việc ở Vũng Tàu mà còn làm việc ở huyện khác

1.2 Thuận lợi và khó khăn của công ty:1.2.1 Thuận lợi:

Ngành công nghệ thông tin ngày càng phát triển, có khả năng tiêu thụ giúp cho công ty bán được nhiều sàn phẩm hơn;

Đội ngũ nhân viên có kỹ thuật cao, xử lý nhiều tình huống tốt;Ban giám đốc có quan hệ đối tác tốt trong nhiều lĩnh vực;Bộ máy công ty dễ quản lý nên giảm được nhiều chi phí

1.2.2 Khó khăn:

Huy động nguồn vốn khó khăn do ngân hàng;Có nhiều đối thủ cạnh tranh trong lĩnh vực công nghệ thông tin, vì hiện nay công

nghệ thông tin rất phát triển, mọc lên nhiều những công ty khác ở Vũng Tàu như:Dienmay.com, Hải Yến,

Nhu cầu khách hàng về sản phẩm và chất lượng quá cao

1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý:1.3.1 Cơ cấu tổ chức:

- Giám đốc.- Phòng kế toán.- Phòng kỹ thuật.- Phòng bán hàng

Sơ đồ 1.3: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Giám đốc

Phòng bán hàng

- Ban hành quy chế quản lý công ty.- Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức các chức danh quản lý trong công ty.- Ký kết các hợp đồng nhân danh công ty.

- Tuyển dụng lao động.- Được ký các quy chế tăng lương và khen thưởng nhân viên.- Khi công ty không thanh toán đủ các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác đến hạn

phải trả thì thông báo tình hình tài chính cho tất cả các thành viên công ty và chủnợ biết, phải chịu trách nhiệm cá nhân về thiệt hại xảy ra đối với chủ nợ do khôngthực hiện nghĩa vụ quy định tại điểm này, kiến nghị biện pháp khắc phục khókhăn về tài chính của công ty

+ Phòng kế toán:

- Là một bộ phận giúp cho giám đốc trong việc xây dựng và quản lý việc thực hiệncác kế hoạch thu chi tài chính, tổ chức hạch toán và phân tích mọi chi phí về hoạtđộng sản xuất kinh doanh của công ty

- Nhiệm vụ của kế toán là phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời các số liệu theo hệthống sổ sách, biểu mẫu về các mặt tổng vốn, thực tế tình hình luân chuyển và sửdụng các loại vốn

- Hạch toán các nghiệp vụ thu, chi, xuất, nhập, tồn.- Hạch toán lương

- Lập báo cáo thuế

+ Phòng bán hàng:

- Có nhiệm vụ bán hàng.- Ghi lại số lượng hàng bán.- Tổng hợp và cung cấp số liệu cho kế toán

+ Phòng kỹ thuật:

- Sửa chữa.- Lắp ráp.- Cài đặt các thiết bị về mạng và máy tính.- Bảo trì máy tính

1.4 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty:

Công ty sử dụng phần mềm kế toán T3A_TTT SECURITY ACCOUNTING SYSTEM

Đặc trưng cơ bản của phần mềm: nhanh, gọn, chính xác và cuối tháng phần mềm tự kết chuyển

Sơ đồ 1.4a: Hình thức chứng từ ghi sổ bằng tay

Ghi chú:

: Ghi hằng ngày: Ghi vào cuối tháng: Kiểm tra, đối chiếu

Sổ CáiSổ quỹ

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ thẻ KT chi

tiếtChứng từ ghi

sổChứng từ gốc

Báo cáo TCBảng CĐPS

Sổ đăng ký chứng

từ ghi sổ

1.4.1 Giải thích quy trình ghi sổ bằng tay:

- Điều quan trọng nhất để ghi sổ kế toán tổng hợp là “chứng từ gốc” Ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.+ Ghi theo nội dung phát sinh trên sổ cái

- Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợpcác chứng từ gốc cùng loại , có cùng một nội dung

- Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục theo từng tháng hoặc cả năm (theo sốthứ tự trong bảng đăng ký chứng từ ghi sổ) và có chứng từ gốc đính kèm phải đượckế toán trưởng duyệt trước khi ghi vào sổ kế toán

 Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ bao gồm các loại sổ kế toán : + Sổ đăng ký chứng từ

+ Sổ cái.+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

 Trình tự ghi sổ kế toán :+ Hàng năm, căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc để kế toán

lập chứng từ ghi sổ.+ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào

sổ cái Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng ghivào sổ, thẻ kế toán chi tiết

+ Cuối tháng kế toán khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế tài chínhphát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

+ Tính ra tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có và số dư của từng tài khoản trênsổ cái Từ đó lập bảng cân đối số phát sinh

+ Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết(được lập tư các sổ kế toán chi tiết ) được dùng để lập báo cáo tài chính

+ Tiến hành kiểm tra, đối chiếu tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có của tấtcả các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh bằng nhau

+ Sau đó đối chiếu số tiền phát sinh trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ + Tổng số dư nợ và tổng số dư có của các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh

phải bằng nhau

+ Số dư của từng tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từngtài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết.

Sơ đồ 1.4b: Hình thức chứng từ ghi sổ bằng máy

1.4.2 Giải thích quy trình ghi sổ bằng máy:

- Do được cài đặt sẵn các công thức tính toán nên phần mềm này sẽ tự động giúp kếtoán ghi sổ theo trình tự sau:

- Hằng ngày căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán chỉ nhập dữ liệu vào phần mềm, sauđó dữ liệu sẽ được máy tính ghi vào sổ cái, những nghiệp vụ kinh tế phát sinh cóliên quan đến tài khoản phải mở sổ chi tiết thì được ghi vào sổ chi tiết có liên quan.- Cuối tháng, quý, năm cộng số liệu trên sổ cái của từng tài khoản, lập bảng cân đối

phát sinh.- Sau khi kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết, căn cứ vào

sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết để lập Báo cáo tài chính

1.4.3 Chính sách kế toán của công ty:

Về nguyên tắc, tổng cộng phát sinh Nợ và tổng cộng phát sinh Có trên bảng CĐPS phải bằng tổng cộng phát sinh Nợ và tổng cộng phát sinh Có trên sổ nhật ký chung (NKC).

- Niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1 và kết thúc là 31/12.- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và nguyên tắc, phương pháp

chuyển đổi các đồng tiền khác: đồng.- Phương pháp kế toán tài sàn cố định (TSCĐ): tài sản mua vào tháng này

được trích khấu hao cho tháng này vào tháng sau.Nguyên tắc đánh giá tài sản: theo giá thực tế của (TSCĐ)Phương pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao đường thẳng- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên, xuất kho theo

phương pháp: nhập trước xuất trước.- Doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC

ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH2.1 Những vấn đề chung:

2.1.1 Khái niệm và sự cần thiết phải xác định kết quả hoạt động kinh doanh:

Xác định kết quả hoạt động kinh doanh (XĐKQHĐKD) là kết quả hoạt động sản xuấtkinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp được biểu hiện dưới hình thứctiền tệ trong các thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm) Biểu hiện kết quả kinh doanh làlãi hoặc lỗ

Kết quả kinh doanh là đòn bẩy tài chính tác động đến việc hoàn thành các mặt hoạtđộng trong doanh nghiệp thương mại Nó là mục tiêu trước mắt và là mục đích lâudài của doanh nghiệp Trong nền kinh tế thị trường thì kết quả kinh doanh được xemlà hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nó có ý nghĩa rất quan trọng trongviệc quyết định sự tồn tại và sống còn của các doanh nghiệp vì mục tiêu của doanhnghiệp và lợi nhuận của doanh nghiệp phải tự lực tự cường phấn đấu đạt được lợinhuận ngày càng cao trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh

2.1.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh:

Nguyên tắc doanh thu nhằm hướng dẫn kế toán viên xác định và tính toán các chi phí.Chi phí là tất cả khoản giá phí mà chúng ta sử dụng để tạo nên thu nhập trong kỳ vàtính toán đo lường các khoản chi phí này và làm phù hợp giữa chi phí và doanh thu,thu nhập trong kỳ

2.1.3 Nhiệm vụ của bộ phận kế toán:

- Phản ánh chính xác đầy đủ kết quả hoạt động kinh doanh của từng kỳ hoạch toántheo đúng quy định cơ chế quản lý tài chính

- Kết quả kinh doanh phải được hoạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạtđộng kinh doanh tài chính, hoạt động tài chính, hoạt động bất thường…)

- Tiến hành phân tích hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

2.2 Kế toán doanh thu bán hàng:1.1 Khái niệm:

Doanh thu bán hàng là số doanh thu của khối lượng hàng, thành phẩm hoặc lao vụ đãđược xác định tiêu thụ Đã được xác định tiêu thụ là những khoản tiền người mua, đạilý đã thanh toán số tiền đã giao, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp

- Giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ.- Doanh thu của hàng bán bị trả lại.- Kết chuyển doanh thu thuần để tính kết

quả sản xuất kinh doanh

- Doanh thu bán hàng phát sinh trongkỳ

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.Tài khoản 511 có 4 tài khoản chi tiết cấp 2: Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hoá Tài khoản 5112: Doanh thu bán các thành phẩm Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

Số lượng hàng hoá,Doanh thu = sản phẩm tiêu thụ x Đơn giá chưa thuế GTGT

trong kỳ

2.2.2.2 Nội dung phản ánh:(1) Phương pháp bán trực tiếp:

Doanh thu: Nợ TK 111, 112,131 Có TK 511 Có TK 3331 (nếu có) Giá vốn: Nợ TK 632

Có TK 155,156

(2) Phương thức gửi hàng đi bán (chuyển hàng):

Xuất kho gửi hàng đi bán: Nợ TK 157

Có TK 155,156 Khi gửi hàng đi bán đã xác định doanh thu:

Doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131,… Có TK 511

Có TK 3331 (nếu có) Giá vốn: Nợ TK 632

Có TK 157

(3) Phương thức bán trao đổi:

Khi xuất kho đem thành phẩm đi trao đổi: Doanh thu: Nợ TK 131

Có TK 511 Có TK 3331 (nếu có) Giá vốn: Nợ TK 632

Có TK 155Khi nhận vật tư, tài sản cố định (TSCĐ) trao đổi: Nợ TK 152, 153, 156, 211,213,… Nợ TK 133 (nếu có)

Có TK 131 Khi thanh lý hợp đồng trao đổi:

- Nếu giá trị hàng đem đi trao đổi lớn hơn giá trị hàng nhận trao đổi, kế toánphản ánh phải thu thêm phần chênh lệch:

Nợ TK 111, 112: Chênh lệch Có TK 131: Chênh lệch

- Nếu giá trị hàng đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hàng nhận trao đổi, kế toán phảnánh phải trả thêm phần chênh lệch:

Nợ TK 131: Chênh lệch Có TK 111, 112: Chênh lệch

(4) Phương thức bán đại lý (đại lý bán đúng giá hoa hồng được hưởng):

- Hạch toán tại chủ hàng:

Khi xuất kho gửi hàng cho đại lý: Nợ TK 157

Có TK 155Khi nhận được bảng kê của đại lý chủ hàng lập hoá đơn và định khoản: Doanh thu: Nợ TK 131, 138

Có TK 511

Có TK 3331 (nếu có) Giá vốn: Nợ TK 632

Có TK 157Khi nhận hoá đơn của đại lý về tiền hoa hồng: Nợ TK 641

Nợ TK 133(nếu có) Có TK 111, 112,131Khi nhận tiền của đại lý thanh toán:

Nợ TK 111, 112 Có TK 131- Hạch toán tại đại lý:

Khi nhận hàng của chủ hàng gửi đến: Nợ TK 003: Giá bánKhi bán được hàng:

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng thanh toánCó TK 331: Tổng giá thanh toán

Đồng thời: Có 003Khi lập hoá đơn phản ánh hoa hồng được hưởng: Nợ TK 111, 112, 331

Có TK 511 Có TK 3331 (nếu có)Khi thanh toán tiền hàng cho chủ hàng: Nợ TK 331

Có TK 111, 112

(5) Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp:

Khi phản ánh doanh thu bán hàng trả góp: Doanh thu: Nợ TK 131: Giá bán trả góp Có TK 511: Doanh thu trả ngay chưa thuế Có TK 3331: (nếu có)

Có TK 3387: Lãi trả góp Giá vốn: Nợ TK 632

Có TK 155Khi thu tiền lần đầu tiên: Nợ TK 111, 112

Có TK 131Định kỳ thu tiền những lần tiếp theo: Nợ TK 111, 112 Có TK 131

Khi xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 3387 : Một phần hoặc toàn bộ lãi trả góp Có TK 515 : Một phần hoặc toàn bộ lãi trả góp

(6) Cuối kỳ kết chuyển từ TK 511 sang TK 911:

Nợ TK 511: Tổng doanh thuCó TK 911:

2.2.3 Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ:2.2.3.1 Kết cấu:

nội bộ thuần để xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

2.2.3.2 Nội dung phản ánh:(1) Khi đơn vị trực thuộc bán sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT do công ty,

đơn vị cấp trên chuyển đến phải lập hoá đơn GTGT hàng hoá bán ra theo quyđịnh

a) Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc căn cứ vào hoá đơn phản ánhdoanh thu bán hàng:

Nợ TK 111, 112, 131,…: Tổng thanh toán Có TK 511: Giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

b) Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theogiá bán nội bộ chưa có thuế GTGT:

Nợ TK 111, 112, 136: Gía bán nội bộ đã có thuế GTGT Có TK 512: Gía bán nội bộ chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

(2) Khi dùng thành phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp để trả lương, thưởng cho

cán bộ công nhân viên hoặc xuất dùng cho các hoạt động như: Đại hội côngđoàn, liên hoan cuối năm:

Nợ TK 334, 431: Tổng thanh toán Có TK 512: Giá bán

Có TK 3331 (nếu có)

(3) Xuất dùng thành phẩm để khuyến mãi, quảng cáo, chào hàng, biếu tặng

không thu tiền: Nợ TK 641, 642: Giá bán Có TK 512: Giá bán

(4) Xuất dùng thành phẩm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh như xuất

dùng làm văn phòng phẩm, làm nguyên liệu, làm tài sản cố định hoặc phục vụcho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ:

Nợ TK 152, 211, 621, 627, 641, 642: Giá thực tế xuất Có TK 512: Giá thực tế xuất

(5) Cuối kỳ kết chuyển TK 512 sang TK 911:

Nợ TK 512Có TK 911

phải nộp

531, 532 3331 152,153,156 Kết chuyển giảm giá hàng bán

thương mại

Kết chuyển doanh thu thuần

Doanh thu chưa thực hiện

Kết chuyển doanh thu

của kỳ kế toán

3331

2.3 Kế toán các khoản làm giảm trừ doanh thu:

2.3.1 Chiết khấu thương mại:2.3.1.1 Khái niệm:

Chiết khấu thương mại (CKTM) là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết chokhách hàng mua hàng khối lượng lớn

2.3.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521:2.3.1.2.1 Kết cấu:

Nợ TK 521 Có

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sangtài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán

Tài khoản 521 “ Chiết khấu thương mại” không có số dư cuối kỳ

2.3.1.2.2 Nội dung phản ánh:(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 521 “ Chiết khấu thương mại” Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 111,112,131…

(2) Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua

phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Có TK 521 “Chiết khấu thương mại”

2.3.1.3 Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 2.3.1: Hạch toán chiết khấu thương mại

111, 112, 131 521 511

Chiết khấu TM giảm trừ cho người mua Cuối kỳ kết chuyển CKTM

333 sang TK doanh thu

Thuế GTGT

2.3.2 Hàng bán bị trả lại:2.3.2.1 Khái niệm:

Hàng bán bị trả lại là giá bán của những sản phẩm, dịch vụ của doanh nghiệp đãtiêu thụ do khách hàng trả lại vì vi phạm các điều khoản đã ký trong hợp đồng kinhtế: hàng kém chất lượng, sai quy cách chủng loại…

2.3.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531:2.3.2.2.1 Kết cấu:

Nợ TK 531 Có- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã

trả tiền cho người mua hoặc tính trừvào khoản phải thu của khách hàngvề số sản phẩm, hàng hóa đã bán

- Kết chuyển doanh thu của hàng bán bịtrả lại vào bên nợ tài khoản 512 “Doanhthu bán hàng nội bộ” để xác định doanhthu thuần trong kỳ báo cáo

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

2.3.2.2.2 Nội dung phản ánh:

(1) Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá

vốn của hàng bị trả lại Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thườngxuyên :

Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Nợ TK 155 “Thành phẩm”

Nợ TK 156 “Hàng hóa’ Có TK 632 “Giá vốn hàng bán”

(2) Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

a) Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phươngpháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 531: Giá bán chưa có thuế GTGT Nợ TK 3331: Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131…

b) Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộcđối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán vớingười mua về hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 531 “hàng bán bị trả lại” Có TK 111,112,131,…

(3) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh

trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc vào tài khoảndoanh thu bán hàng nội bộ:

Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Nợ TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”

Có TK 531 “ Hàng bán bị trả lại

Lưu ý: Giảm giá hàng bán chỉ được thực hiện sau khi đã có hóa đơn bán hàng,trường hợp giảm giá trước khi đã có hóa đơn kế toán không theo dõi.

2.3.3.2 Kết cấu và nội dung khoản ánh của tài khoản 532:2.3.3.2.1 Kết cấu:

Nợ TK 532 Có- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp

thuận cho người mua hàng do hàng bánkém, mất chất lượng hoặc sai quy địnhtrong hợp đồng

- Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giáhàng bán sang tài khoản “Doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản“Doanh thu bán hàng nội bộ”

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

2.3.3.2.2 Nội dung phản ánh:(1) Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số

lượng hàng đã bán do kém, mất phẩm chất, sai quy cách hợp đồng:a) Trường hợp sản phẩm, hàng hóa đã bán phải giảm giá cho người muathuộc đối tượng chịu thuấ GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanhnghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì khoản giảm giá đã chấpthuận cho người mua:

Nợ TK 532: Giá bán chưa có thuế GTGT Nợ TK 3331: Số thuế của hàng bán giảm giá Có TK 111,112, 131…

b) Trường hợp sản phẩm hàng hóa đã bán phải giảm giá cho người muakhông thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGTtính theo phương pháp trực tiếp thì khoản giảm giá cho người mua:

Nợ TK 532 Có TK 111,112, 131

(2) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

sang tài khoản “ Doanh thu bán hàng nội bộ”: Nợ TK 511

Nợ TK 512 Có TK 532

lại thu

2.4 Kế toán giá vốn hàng bán:

2.4.1 Khái niệm:

Giá vốn hàng bán là giá thành thực tế hoặc giá vốn của số thành phẩm, lao vụ, dịchvụ, hàng hóa đã xác định tiêu thụ

2.4.2 Phương pháp tính giá vốn xuất kho:

Nhằm xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa và giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ ta có thểsử dụng các phương pháp tính giá xuất như sau:

 Phương pháp thực tế đích danh: theo phương pháp này là khi nhập giá nào thìxuất giá đó

 Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): theo phương pháp này thì thành phẩmnào nhập trước sẽ xuất trước

 Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): theo phương pháp này thì thành phẩmnào nhập sau cùng sẽ xuất trước nếu không đủ thì mới nhập trước đó

 Phương pháp đơn giá bình quân: áp dụng theo công thức dưới đây:

Giá trị hàng + Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ Đơn giá bình quân =

Số lượng hàng + Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ Trị giá hàng bán = Đơn giá bình quân * Số lượng hàng xuất trong kỳ

2.4.3 Kết cấu nội dung phản ánh của tài khoản 632:2.4.3.1 Kết cấu:

Nợ TK 632 Có- Trị giá thành phẩm, hàng hoá, lao

vụ, dịch vụ đã cung cấp theo từnghoá đơn

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm,hàng hoá, lao vụ, dịch vụ nào bên tàikhoản 911 “xác định kết quả kinhdoanh”

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

2.4.3.2 Nội dung phản ánh:

(1) Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã

bán trong kỳ: Nợ TK 632

Có TK 154, 155, 156, 157,…

(2) Phản ánh các chi phí được hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán:

- Phản ánh hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường dotrách nhiệm cá nhận gây ra:

Nợ TK 632 Có TK 152, 153, 156, 1381,…- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường khôngđược tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành:

Nợ TK 632 Có TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang ( nếu tự xây dựng ) Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang ( nếu tự chế )

(3) Hạch toán khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối

năm ( do lập dự phòng năm nay lớn hoặc nhỏ hơn khoản dự phòng đã lập năm trướcchưa sử dụng hết)

- Trường hợp dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dựphòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệchlớn hơn được trích bổ xung:

Nợ TK 632 Có TK 159- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số dựphòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệchnhỏ hơn được hoàn nhập:

Nợ TK 159 Có TK 632

(4) Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản (BĐS)

đầu tư:- Định kỳ tính, trích khấu hao BĐS đầu tư đang nắm giữ chờ tăng giá, đang chothuê hoạt động:

Nợ TK 632 Có TK 214

- Khi phát sinh chi phí liên quan đến BĐS đầu tư sau ghi nhận ban đầu nếu khôngthoả mãn điều kiện ghi tăng giá trị BĐS đầu tư:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (nếu ghi ngay vào chi phí) Nợ TK 242: Chi phí trả trước dài hạn (nếu phải phân bổ dần) Có TK 111, 112, 152, 153, 334,

- Các chi phí liên quan đến cho thuê hoạt động BĐS đầu tư:

Nợ TK 632 Có TK 111, 112, 331, 334,…- Kế toán giảm nguyên giá và giá trị hao mòn của BĐS đầu tư do bán, thanh lý: Nợ TK 2147: Hao mòn

Nợ TK 632: Giá trị còn lại Có TK 217: Nguyên giá- Các chi phí bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh: Nợ TK 632

Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331,…

(5) Trường hợp dùng sản phẩm sản xuất ra chuyển thành TSCĐ để sử dụng:

Nợ TK 632 Có TK 154

(6) Hàng bán bị trả lại nhập kho:

Nợ TK 155, 156 Có TK 632

(7) Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ được xác

định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”: Nợ TK 911

Có TK 632

- Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh trong suốt quá trình tiêu thụhàng hoá, thành phẩm, lao vụ và dịch vụ.

- Chi phí bán hàng bao gồm các khoản chi phí sau:+ Chi phí nhân viên – khoản chi này bao gồm tiền lương, khoản tính bảo hiểm xã

hội (BHXH), bảo hiểm y tê (BHYT) của nhân viên bán hàng, đóng gói, vậnchuyển

+ Chi phí vật liệu, bao bì+ Chi phí dụng cụ, đồ dùng+ Chi phi dịch vụ thuê ngoài – khoản chi này gồm: chi phí sữa chữa tài sản cố định,

chi phí thuê (kho) bãi, tiền hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị uỷ thác xuấtkhẩu…

+ Chi phí bằng tiền khác – khoản chi này bao gồm: ngoài những chi phí kể trên, liênquan đến chi phí bán hàng, chi phí quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị kháchhàng, chi phí bảo hành sản phẩm

2.5.2 Kết cấu và nội dung khoản ánh của tài khoản 641:2.5.2.1 Kết cấu:

Nợ TK 641 Có

- Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng trong thời kỳ vào tài khoản bên nợ 911 để có thể tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 không có số dư

2.5.2.2 Nội dung phản ánh:(1) Phản ánh tiền lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên thuộc bộ phậnbán hàng:

Nợ TK 641 Có TK 338 Hoặc Có TK 334

(2) Xuất kho vật liệu, bao bì phục vụ cho bộ phận bán hàng: Nợ TK 641

(5) Bộ phận bán hàng báo hỏng công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần: Nợ TK 152, 111, 1388, 334, 112, 641: Phế liệu và các khoản bồi thường Có TK 142

Hoặc Có TK 242

(6) Chi phí khấu hao TSCĐ phục vục cho bộ phận bán hàng:

Nợ TK 641 Có TK 214

(7) Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm phục vụ cho bộ phận bán hàng: Nợ TK 641

Có TK 352

(8) Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng: Nợ TK 641

Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 331

(9) Chi phí bằng tiền khác phát sinh ở bộ phận bán hàng: Nợ TK 641

Nợ TK 133 (nếu có)

Có TK 111, 112

(10) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh:

Nợ TK 911 Có TK 641

2.5.3 Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 2.5: Tập hợp chi phí bán hàng

334, 338 641 111, 152, 1388 Chi phí nhân viên Giá trị ghi giảm chi phí bán hàng

152,153

911 Chi phí vật liệu, dụng cụ 1422

kết chuyển kỳ sauChi phí khấu hao

Trừ vào kết quả kinh doanh335, 1421

Chi phí theo dự toán

333

Thuế, lệ phí phải nộp

331, 111 Chi phí dịch vụ mua ngoài và Chi phí bằng tiền khác

2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

Kết chuyển chi phí bán hàng

2.6.1 Khái niệm:

- Chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) là những chi phí mang tính chung toàndoanh nghiệp

- Bao gồm các khoản sau:

* Chi phí nhân viên – bao gồm: tiền lương, phụ cấp, BHXH, BHYT của nhânviên quản lý doanh nghiệp

* Chi phí vật liệu văn phòng.* Chi phí khấu hao tài sản cố định.* Chi phí nhân viên – gồm: lương, phụ thuế, phí và lệ phí (thuế môn bài, thuếnhà đất)

* Chi phí dự phòng (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tiền điện thoại cố định,sữa chữa tài sản cố định…)

* Chi phí bằng tiền khác – gồm: chi phí tiếp khách, hội nghị, đào tạo cán bộ, trảlãi gốc

2.6.2 Kết cấu và phản ánh nội dung tài khoản 642:2.6.2.1 Kết cấu:

Nợ TK 642 Có- Các chi phí quản lý doanh nghiệp phát

(1) Giá trị vật liệu xuất dùng, hoặc mua vào sử dụng ngay không qua kho cho bộ phận

QLDN:

Nợ TK 642 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 152 Có TK 111, 112, 142, 242, 331,

(2) Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử dụng ngay không qua

kho cho bộ phận QLDN được tính trực tiếp một lần vào chi phí QLDN: Nợ TK 642

Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 153

Có TK 111, 112, 331

(3) Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của DN như: Nhà cửa, vật kiến trúc,

kho tàng, thiết bị truyền dẫn,… Nợ TK 642 CóTK 214

(4) Tiền điện thoại, điện, nước mua ngoài phải trả, chi phí sữa chữa TSCĐ một lần với

giá trị nhỏ: Nợ TK 642 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 331, 335,…

(5) Chi phí phát sinh về hội nghị, tiếp khách, chi cho lao động nữ, chi cho nghiên cứu,

đào tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội và chi phí khác: Nợ TK 642

Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 331, 335,…

(6) Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

Nợ 911 Có TK 642

2.6.3 Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 2.6: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chờ kết chuyển

kinh doanh 335, 1421

Chi phí theo dự toán

139 Trích lập dự phòng phải thu khó đòi

chi phíquản lýdoanhnghiệp

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổtức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.

2.7.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515:2.7.2.1 Kết cấu:

Nợ TK 515 Có

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển DT hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”

- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

2.7.2.2 Nội dung phản ánh:(1) Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động

góp vốn đầu tư: Nợ TK 111, 112, 138,… Nợ TK 221 (nhận cổ tức bằng cổ phiếu) Nợ TK 222 ( lợi nhuận được chia bổ sung vốn đầu tư) Nợ TK 223 (cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn đầu tư) Có TK 515

(2) Phản ánh mua trái phiếu, lãi nhận ngay khi mua:

Nợ TK 121, 228: Giá mua Có TK 111, 112: Giá mua - Lãi Có TK 515: Lãi

(3) Doanh nghiệp nhượng bán cổ phiếu, trái phiếu trước hạn sinh lãi:

Nợ TK 111, 112 : Giá nhượng bán Có TK 121, 228: Giá gốc Có TK 515: Chênh lệnh

(4) Phản ánh lãi cổ tức từ trái phiếu, cổ phiếu:

Nợ TK 111, 112: Mệnh giá Có TK 515

(5) Khi mua trái phiếu lãi nhận ngay khi đáo hạn:

Nợ TK 111, 112: Mệnh giá Có TK 121, 228: Giá gốc Có TK 515: Lãi

(6) Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 111, 112, Có TK 515

(7) Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước

thời hạn được người bán chấp thuận: Nợ TK 331

Có TK 515

(8) Khi bán các khoản đầu tư vào công ty con, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát,

công ty liên kết sinh lãi: Nợ TK 111, 112,… Có TK 221, 222, 223: Giá vốn Có TK 515: Chênh lệch

(9) Khi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ

thanh toán bằng ngoại tệ: Nợ TK 152, 156, 211, 627, 641, 642, 133,… Tỷ giá thực tế Có TK 111, 112: Tỷ giá ghi sổ

(10) Khi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ:

Nợ TK 331, 336, 341,… Tỷ giá ghi sổ Có TK 515: Lãi tỷ giá hối đoái Có TK 111,112: Tỷ giá ghi sổ

(11) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ:

Nợ TK 111, 112: Tỷ giá thực tế Có TK 515: Lãi tỷ giá hối đối Có TK 131, 136, 138,… Tỷ giá ghi sổ

(12) Hàng kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi đối với các khoản cho vay

hoặc mua trái phiếu nhận lãi trước: Nợ TK 3387 Có TK 515(13) Kết chuyển TK 515 sang TK 911:

Nợ TK 515 Có TK 911

2.7.3 Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 2.7: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

liên doanh

111, 112, 131

Thu tiền bán bất động sản cho thuê tài sản cố định

129, 229

Hoàn nhập dự phòng

2.8 Kế toán chi phí hoạt động tài chính:2.8.1 Khái niệm:

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quanđến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp liên

doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứngkhoán…, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác,khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…

2.8.2 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 635:2.8.2.1 Kết cấu:

- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ.- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng

khoán- Chi phí đất chuyển nhượng cho thuê

cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính trong kỳ sang tài khoản 911

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

2.8.2.2 Nội dung phản ánh:(1) Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán hoặc mua bán

ngoại tệ: Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 141…

(2) Khi bán vốn góp liên doanh, bán vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết lỗ:

Nợ TK 111, 112,… Giá bán Nợ TK 635: Số lỗ

Có TK 221, 222, 223

(3) Khi nhận lại vốn liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, nhận lại vốn góp

vào công ty con, công ty liên kết mà giá trị tài sản được chia nhỏ hơn giá vốn góp: Nợ TK 111, 112, 152, 156, 211, … : Giá trị tài sản được chia

Nợ TK 635: Số lỗ Có TK 221, 222, 223

(4) Cuối niên độ kế toán hoặc giữa niên độ kế toán căn cứ vào mức dự phòng giảm giá

đầu tư chứng khoán cần trích lập.a) Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nay lớnhơn số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn đã lập năm trước chưa sử dụng hết: Nợ TK 635

Có TK 129, 229b) Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn phản lập năm nay nhỏhơn số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn đã lập chưa sử dụng hết:

Nợ TK 129, 229 Có TK 635

(5) Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ được hưởng do

thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thoả thuận khi mua, bán hàng: Nợ TK 635

Có TK 131, 111, 112

(6) Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh:

Nợ TK 111, 112: Tỷ giá bán Nợ TK 635: Khoản lỗ Có TK 111, 112: Tỷ giá ghi sổ

(7) Trường hợp đơn vị phải thanh toán định kỳ lãi tiền vay cho bên:

Nợ TK 635 Có TK 111, 112

(8) Khi trả lãi trái phiếu định kỳ tính vào chi phí SXKD:

Nợ TK 635 Có TK 111, 112

(9) Đối với doanh nghiệp đang sản xuất, kinh doanh khi mua hàng hoá, dịch vụ thanh

toán bằng ngoại tệ: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 627, 641, 642, 133,…: Tỷ giá thực tế Nợ TK 635: Lỗ tỷ giá hối đoái

Có TK 111, 112: Tỷ giá ghi sổ

(10) Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ: