KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ KỸ THUẬT VI TÍNH THUẬN PHONGKẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ KỸ THUẬT VI TÍNH TH

Trong đó hạch toán kế toán là công cụ quan trọng, không thể thiếu để tiến hànhquản lý các hoạt động kinh tế, kiểm tra việc sử dụng, quản lý tài sản, hàng hoá nhằmđảm bảo tính năng động,

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường, các công ty muốn tồn tại và phát triển, nhất địnhphải có phương án kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế Để đứng vững và phát triển trongđiều kiện: có sự cạnh tranh gay gắt, công ty phải nắm bắt và đáp ứng được tâm lý, nhucầu của người tiêu dùng với sản phẩm có chất lượng cao, giá thành hạ, mẫu mã phongphú, đa dạng chủng loại Muốn vậy, các công ty phải giám sát tất cả các quy trình từkhâu mua hàng đến khâu tiêu thụ hàng hoá để đảm bảo việc bảo toàn và tăng nhanhtốc độ luân chuyển vốn, giữ uy tín với bạn hàng, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhànước, cải thiện đời sống vật chất và tinh thần của cán bộ, nhân viên, công ty đảm bảo

có lợi nhuận để tích luỹ mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh

Hơn thế nữa nhu cầu trên thị trường hiện nay đòi hỏi công ty phải tạo ra doanh thu

có lợi nhuận mới có thể đứng vững Muốn vậy thì công ty phải kinh doanh cái thịtrường cần chứ không phải cái mà công ty có và tự đặt ra cho mình những câu hỏi

"kinh doanh cái gì, kinh doanh cho ai, kinh doanh như thế nào và kinh doanh baonhiêu”

Để đạt được mục tiêu lợi nhuận: Đạt lợi nhuận cao và an toàn trong hoạt độngkinh doanh, công ty phải tiến hành đồng bộ các biện pháp quản lý

Trong đó hạch toán kế toán là công cụ quan trọng, không thể thiếu để tiến hànhquản lý các hoạt động kinh tế, kiểm tra việc sử dụng, quản lý tài sản, hàng hoá nhằmđảm bảo tính năng động, sáng tạo và tự chủ trong hoạt động kinh doanh, tính toán vàxác định hiệu quả hoạt động kinh doanh làm cơ sở vạch ra chiến lược kinh doanh tốthơn

Công ty cổ TNHH thương mại dịch vụ kỹ thuật vi tính Thuận Phong là một công

ty kinh doanh về các linh kiện máy tính, ngoài ra còn có dịch vụ sửa chữa bảo trì, đàotạo kỹ thuật sửa chữa, lắp ráp vi tính, đem lại nguồn lợi nhuận đáng kể cho công ty

Sau thời gian tìm hiểu thực trạng hoạt động kinh doanh cũng như bộ máy quản lýcủa công ty, em nhận thấy bộ phận kế toán nói chung và kế toán “doanh thu, chi phí vàxác định kết quả hoạt động kinh doanh” của công ty nói riêng là một tiêu chí quantrọng trong việc quản lý hoạt động kinh doanh của công ty, nên luôn luôn đòi hỏi phảiđược hoàn thiện vì vậy em quyết định đi sâu nghiên cứu công tác kế toán của công ty

với đề tài “Doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh" để viết

chuyên đề báo cáo của mình

Trong quá trình thực tập, em đã được sự chỉ dẫn, giúp đỡ của thầy Nghiêm PhúcHiếu, và các anh chị bộ phận kế toán công ty TNHH thương mại dịch vụ kỹ thuật vitính Thuận Phong Tuy nhiên, phạm vi đề tài rộng, thời gian thực tế chưa nhiều nênkhó tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự chỉ bảo, giúp đỡ của cácthầy cô giáo và các bạn để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn

Báo cáo gồm 4 chương:

Chương 1: Giới thiệu về công ty TNHH thương mại dịch vụ kỹ thuật vi tính Thuận Phong.

Chương 2: Cơ sở lý luận kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

Chương 3: Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH thương mại dịch vụ kỹ thuật vi tính Thuận Phong.

Chương 4: Nhận xét và kiến nghị.

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ KỸ

THUẬT VI TÍNH THUẬN PHONG

1.1 Giới thiệu chung về công ty:

1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty:

Công Ty TNHH TM-DV-KT Vi Tính Thuận Phong là công ty chuyên kinh doanh vàthực hiện các dịch vụ về tin học Tiền thân của công ty là Trung tâm vi tính ThuậnPhong – một trung tâm có bề dày hoạt động

Trung tâm vi tính Thuận Phong được thành lập từ 9/2004 và hoạt động đến 4/2008 doÔng Phạm Thái Thuận lãnh đạo và phát triển Chức năng của trung tâm là kinh doanhcác loại máy bộ vi tính, linh kiện vi tính, xây dựng phần mềm, cung cấp và sửa chữabảo dưỡng các thiết bị tin học

Với sự phát triển mạnh mẽ của tin học, cơ cấu tổ chức hoạt động dưới dạng trung tâmkhông phù hợp Vào tháng 4/2008 Ông Thuận đã mạnh dạn huy động mọi phươngtiện đứng ra thành lập công ty với tên chính thức: Công Ty TNHH Thương Mại Dịch

Vụ Kỹ Thuật Vi Tính Thuận Phong để thực hiện tiếp các nhiệm vụ, chức năng củaTrung tâm vi tính Thuận Phong nhưng ở quy mô lớn hơn

- Tên viết tắt: CTY TNHH TM-DV-KT Vi Tính Thuận Phong

- Địa chỉ trụ sở chính: Số 275 Nguyễn An Ninh, phường 6, TP.Vũng Tàu – Tỉnh VT

BR Vốn điều lệ ban đầu: 1.000.000.000 (1 tỉ đồng chẵn)

1.1.2 Nhiệm vụ quy mô sản xuất kinh doanh:

Bên cạnh việc bán lẻ các thiết bị máy tính cho khách hàng, công ty đã tham gia cungcấp thiết bị tin học, mạng và thiết bị văn phòng cho nhiều địa phương, cơ quan, tổchức, dự án như: Công Ty TNHH kết Cấu Kim Loại Và Lắp Máy Dầu Khí, XíNghiệp Sửa Chữa Các Công Trình Dầu Khí…

Các thiết bị tin học mà Công ty cung cấp bao gồm : Các thiết bị mạng, máy tính đểbàn, máy tính xách tay, máy in, máy fax, máy ảnh kỹ thuật số, các thiết bị điện, điệnthoại… của các nhãn hiệu uy tín, chất lượng: Sony, Samsung, Acer, LG, Panasonic,IBM, Dell, Prolink, Toshiba, HP…

Để đáp ứng nhu cầu của người sử dụng, công ty còn có thêm những dịch vụ cần thiếtnhư sửa chữa, cài đặt chương trình các loại, bảo trì máy và lắp đặt thiết bị cũng nhuhướng dẫn chu đáo cho khách quản lý được thiết bị, đa dạng, nhanh chóng tiện lợi

1.1.3 Quy mô hoạt động:

Tuy là một công ty mới thành lập nhưng tiền thân là một trung tâm vi tính có uy tínnên quy mô hoạt động không chỉ trong thành phố Vũng Tàu còn mở rộng ở các huyệnkhác như Tân Thành, Long Điền, Đất Đỏ,… và các tỉnh lân cận

Hiện nay, công ty chỉ có một trụ sở chính ở Vũng Tàu, các nhân viên kỹ thuật khôngchỉ làm việc ở Vũng Tàu mà còn làm việc ở huyện khác

1.2 Thuận lợi và khó khăn của công ty:

1.2.1 Thuận lợi:

Ngành công nghệ thông tin ngày càng phát triển, có khả năng tiêu thụ giúp cho công ty bán được nhiều sàn phẩm hơn;

Đội ngũ nhân viên có kỹ thuật cao, xử lý nhiều tình huống tốt;

Ban giám đốc có quan hệ đối tác tốt trong nhiều lĩnh vực;

Bộ máy công ty dễ quản lý nên giảm được nhiều chi phí

1.2.2 Khó khăn:

Huy động nguồn vốn khó khăn do ngân hàng;

Có nhiều đối thủ cạnh tranh trong lĩnh vực công nghệ thông tin, vì hiện nay côngnghệ thông tin rất phát triển, mọc lên nhiều những công ty khác ở Vũng Tàu như:Dienmay.com, Hải Yến,

Nhu cầu khách hàng về sản phẩm và chất lượng quá cao

1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý:

- Là người đại diện cho công ty trước pháp luật

- Là người điều hành mọi hoạt động hằng ngày của công ty, chịu trách nhiệm vềviệc thực hiện các quyền và nghĩa vụ của mình

- Quyết định tất cả các vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngày của công ty

Phòng kỹ thuậtPhòng kế toán

Giám đốc

Phòng bán hàng

- Ban hành quy chế quản lý công ty.

- Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức các chức danh quản lý trong công ty

- Ký kết các hợp đồng nhân danh công ty

- Tuyển dụng lao động

- Được ký các quy chế tăng lương và khen thưởng nhân viên

- Khi công ty không thanh toán đủ các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác đến hạnphải trả thì thông báo tình hình tài chính cho tất cả các thành viên công ty và chủ

nợ biết, phải chịu trách nhiệm cá nhân về thiệt hại xảy ra đối với chủ nợ do khôngthực hiện nghĩa vụ quy định tại điểm này, kiến nghị biện pháp khắc phục khókhăn về tài chính của công ty

+ Phòng kế toán:

- Là một bộ phận giúp cho giám đốc trong việc xây dựng và quản lý việc thực hiệncác kế hoạch thu chi tài chính, tổ chức hạch toán và phân tích mọi chi phí về hoạtđộng sản xuất kinh doanh của công ty

- Nhiệm vụ của kế toán là phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời các số liệu theo hệthống sổ sách, biểu mẫu về các mặt tổng vốn, thực tế tình hình luân chuyển và sửdụng các loại vốn

- Hạch toán các nghiệp vụ thu, chi, xuất, nhập, tồn

- Hạch toán lương

- Lập báo cáo thuế

+ Phòng bán hàng:

- Có nhiệm vụ bán hàng

- Ghi lại số lượng hàng bán

- Tổng hợp và cung cấp số liệu cho kế toán

1.4 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty:

Công ty sử dụng phần mềm kế toán T3A_TTT SECURITY ACCOUNTING SYSTEM

Đặc trưng cơ bản của phần mềm: nhanh, gọn, chính xác và cuối tháng phần mềm tự kết chuyển

Sơ đồ 1.4a: Hình thức chứng từ ghi sổ bằng tay

Ghi chú:

: Ghi hằng ngày: Ghi vào cuối tháng: Kiểm tra, đối chiếu

Sổ Cái

Sổ quỹ

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ thẻ KT chi tiết

Chứng từ ghi sổ

1.4.1 Giải thích quy trình ghi sổ bằng tay:

- Điều quan trọng nhất để ghi sổ kế toán tổng hợp là “chứng từ gốc”

Ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

+ Ghi theo nội dung phát sinh trên sổ cái

- Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợpcác chứng từ gốc cùng loại , có cùng một nội dung

- Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục theo từng tháng hoặc cả năm (theo sốthứ tự trong bảng đăng ký chứng từ ghi sổ) và có chứng từ gốc đính kèm phải được

kế toán trưởng duyệt trước khi ghi vào sổ kế toán

 Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ bao gồm các loại sổ kế toán :

+ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào

sổ cái Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng ghivào sổ, thẻ kế toán chi tiết

+ Cuối tháng kế toán khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế tài chínhphát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

+ Tính ra tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có và số dư của từng tài khoản trên

sổ cái Từ đó lập bảng cân đối số phát sinh

+ Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết(được lập tư các sổ kế toán chi tiết ) được dùng để lập báo cáo tài chính

+ Tiến hành kiểm tra, đối chiếu tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có của tất

cả các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh bằng nhau

+ Sau đó đối chiếu số tiền phát sinh trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

+ Tổng số dư nợ và tổng số dư có của các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinhphải bằng nhau

+ Số dư của từng tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từngtài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết.

Sơ đồ 1.4b: Hình thức chứng từ ghi sổ bằng máy

1.4.2 Giải thích quy trình ghi sổ bằng máy:

- Do được cài đặt sẵn các công thức tính toán nên phần mềm này sẽ tự động giúp kếtoán ghi sổ theo trình tự sau:

- Hằng ngày căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán chỉ nhập dữ liệu vào phần mềm, sau

đó dữ liệu sẽ được máy tính ghi vào sổ cái, những nghiệp vụ kinh tế phát sinh cóliên quan đến tài khoản phải mở sổ chi tiết thì được ghi vào sổ chi tiết có liên quan

- Cuối tháng, quý, năm cộng số liệu trên sổ cái của từng tài khoản, lập bảng cân đốiphát sinh

- Sau khi kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết, căn cứ vào

sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết để lập Báo cáo tài chính

1.4.3 Chính sách kế toán của công ty:

Về nguyên tắc, tổng cộng phát sinh Nợ và tổng cộng phát sinh Có trên bảng CĐPS phải bằng tổng cộng phát sinh Nợ và tổng cộng phát sinh Có trên sổ nhật ký chung (NKC).

- Niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1 và kết thúc là 31/12

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và nguyên tắc, phương phápchuyển đổi các đồng tiền khác: đồng

- Phương pháp kế toán tài sàn cố định (TSCĐ): tài sản mua vào tháng nàyđược trích khấu hao cho tháng này vào tháng sau

Nguyên tắc đánh giá tài sản: theo giá thực tế của (TSCĐ)

Phương pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao đường thẳng

- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên, xuất kho theophương pháp: nhập trước xuất trước

- Doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC

ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

2.1 Những vấn đề chung:

2.1.1 Khái niệm và sự cần thiết phải xác định kết quả hoạt động kinh doanh:

Xác định kết quả hoạt động kinh doanh (XĐKQHĐKD) là kết quả hoạt động sản xuấtkinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp được biểu hiện dưới hình thứctiền tệ trong các thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm) Biểu hiện kết quả kinh doanh làlãi hoặc lỗ

Kết quả kinh doanh là đòn bẩy tài chính tác động đến việc hoàn thành các mặt hoạtđộng trong doanh nghiệp thương mại Nó là mục tiêu trước mắt và là mục đích lâudài của doanh nghiệp Trong nền kinh tế thị trường thì kết quả kinh doanh được xem

là hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nó có ý nghĩa rất quan trọng trongviệc quyết định sự tồn tại và sống còn của các doanh nghiệp vì mục tiêu của doanhnghiệp và lợi nhuận của doanh nghiệp phải tự lực tự cường phấn đấu đạt được lợinhuận ngày càng cao trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh

2.1.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí việc xác định kết quả hoạt động kinh

doanh:

Nguyên tắc doanh thu nhằm hướng dẫn kế toán viên xác định và tính toán các chi phí.Chi phí là tất cả khoản giá phí mà chúng ta sử dụng để tạo nên thu nhập trong kỳ vàtính toán đo lường các khoản chi phí này và làm phù hợp giữa chi phí và doanh thu,thu nhập trong kỳ

2.1.3 Nhiệm vụ của bộ phận kế toán:

- Phản ánh chính xác đầy đủ kết quả hoạt động kinh doanh của từng kỳ hoạch toántheo đúng quy định cơ chế quản lý tài chính

- Kết quả kinh doanh phải được hoạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạtđộng kinh doanh tài chính, hoạt động tài chính, hoạt động bất thường…)

- Tiến hành phân tích hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

2.2 Kế toán doanh thu bán hàng:

- Giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại

- Kết chuyển doanh thu thuần để tính kết

quả sản xuất kinh doanh

- Doanh thu bán hàng phát sinh trongkỳ

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 có 4 tài khoản chi tiết cấp 2:

 Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hoá

 Tài khoản 5112: Doanh thu bán các thành phẩm

 Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

 Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

Số lượng hàng hoá,Doanh thu = sản phẩm tiêu thụ x Đơn giá chưa thuế GTGT

trong kỳ

(2) Phương thức gửi hàng đi bán (chuyển hàng):

Xuất kho gửi hàng đi bán: Nợ TK 157

(3) Phương thức bán trao đổi:

Khi xuất kho đem thành phẩm đi trao đổi:

Khi thanh lý hợp đồng trao đổi:

- Nếu giá trị hàng đem đi trao đổi lớn hơn giá trị hàng nhận trao đổi, kế toánphản ánh phải thu thêm phần chênh lệch:

Khi xuất kho gửi hàng cho đại lý:

- Hạch toán tại đại lý:

Khi nhận hàng của chủ hàng gửi đến:

(5) Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp:

Khi phản ánh doanh thu bán hàng trả góp:

Doanh thu: Nợ TK 131: Giá bán trả góp

Có TK 511: Doanh thu trả ngay chưa thuế

Có TK 131

Định kỳ thu tiền những lần tiếp theo: Nợ TK 111, 112

Có TK 131

Khi xác định kết quả kinh doanh:

Nợ TK 3387 : Một phần hoặc toàn bộ lãi trả góp

Có TK 515 : Một phần hoặc toàn bộ lãi trả góp

(6) Cuối kỳ kết chuyển từ TK 511 sang TK 911:

- Phiếu thu đặt biệt (nếu có) - Doanh thu bán hàng nội bộ

- Doanh thu của hàng bán bị bộ phát sinh trong kỳ

trả lại, khoảng giảm giá hàng

bán đã chấp nhận trên số sản

phẩm đã tiêu thụ nội bộ trong kỳ

- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ

nội bộ thuần để xác định kết quả

kinh doanh

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

2.2.3.2 Nội dung phản ánh:

(1) Khi đơn vị trực thuộc bán sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT do công ty,

đơn vị cấp trên chuyển đến phải lập hoá đơn GTGT hàng hoá bán ra theo quyđịnh

a) Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc căn cứ vào hoá đơn phản ánhdoanh thu bán hàng:

Nợ TK 111, 112, 131,…: Tổng thanh toán

Có TK 511: Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

b) Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theogiá bán nội bộ chưa có thuế GTGT:

Nợ TK 111, 112, 136: Gía bán nội bộ đã có thuế GTGT

Có TK 512: Gía bán nội bộ chưa có thuế GTGT

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

(2) Khi dùng thành phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp để trả lương, thưởng cho

cán bộ công nhân viên hoặc xuất dùng cho các hoạt động như: Đại hội côngđoàn, liên hoan cuối năm:

Nợ TK 334, 431: Tổng thanh toán

Có TK 512: Giá bán

Có TK 3331 (nếu có)

(3) Xuất dùng thành phẩm để khuyến mãi, quảng cáo, chào hàng, biếu tặng

không thu tiền:

Nợ TK 641, 642: Giá bán

Có TK 512: Giá bán

(4) Xuất dùng thành phẩm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh như xuất

dùng làm văn phòng phẩm, làm nguyên liệu, làm tài sản cố định hoặc phục vụcho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ:

2.2.4 Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 2.2: Hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng

Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB),

thuế xuất khẩu (XK) Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm

thuế GTGT (trực tiếp)

phải nộp

531, 532 3331 152,153,156 Kết chuyển giảm giá hàng bán

Kết chuyển doanh thu thuần

Doanh thu chưa thực hiện

Kết chuyển doanh thu

của kỳ kế toán

3331

2.3 Kế toán các khoản làm giảm trừ doanh thu:

2.3.1 Chiết khấu thương mại:

- Số chiết khấu thương mại đã

chấp nhận thanh toán cho khách hàng

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn

bộ số chiết khấu thương mại sangtài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán

Tài khoản 521 “ Chiết khấu thương mại” không có số dư cuối kỳ

2.3.1.2.2 Nội dung phản ánh:

(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 521 “ Chiết khấu thương mại”

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

Có TK 111,112,131…

(2) Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua

phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Có TK 521 “Chiết khấu thương mại”

2.3.1.3 Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 2.3.1: Hạch toán chiết khấu thương mại

111, 112, 131 521 511

Chiết khấu TM giảm trừ cho người mua Cuối kỳ kết chuyển CKTM

333 sang TK doanh thu

2.3.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531:

2.3.2.2.1 Kết cấu:

Nợ TK 531 Có

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã

trả tiền cho người mua hoặc tính trừ

vào khoản phải thu của khách hàng

về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

- Kết chuyển doanh thu của hàng bán bịtrả lại vào bên nợ tài khoản 512 “Doanhthu bán hàng nội bộ” để xác định doanhthu thuần trong kỳ báo cáo

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

2.3.2.2.2 Nội dung phản ánh:

(1) Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá

(2) Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

a) Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phươngpháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 531: Giá bán chưa có thuế GTGT

Nợ TK 3331: Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Có TK 111, 112, 131…

b) Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộcđối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán vớingười mua về hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 531 “hàng bán bị trả lại”

Có TK 111,112,131,…

(3) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh

trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc vào tài khoảndoanh thu bán hàng nội bộ:

Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Nợ TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”

Có TK 531 “ Hàng bán bị trả lại

Thanh toán với người mua Cuối kỳ kết chuyển hàng

về số hàng trả lại bán bị trả vào doanh thu

Lưu ý: Giảm giá hàng bán chỉ được thực hiện sau khi đã có hóa đơn bán hàng,trường hợp giảm giá trước khi đã có hóa đơn kế toán không theo dõi

2.3.3.2 Kết cấu và nội dung khoản ánh của tài khoản 532:

2.3.3.2.1 Kết cấu:

Nợ TK 532 Có

- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp

thuận cho người mua hàng do hàng bán

kém, mất chất lượng hoặc sai quy định

trong hợp đồng

- Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giáhàng bán sang tài khoản “Doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản

“Doanh thu bán hàng nội bộ”

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

2.3.3.2.2 Nội dung phản ánh:

(1) Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số

lượng hàng đã bán do kém, mất phẩm chất, sai quy cách hợp đồng:

a) Trường hợp sản phẩm, hàng hóa đã bán phải giảm giá cho người muathuộc đối tượng chịu thuấ GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanhnghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì khoản giảm giá đã chấpthuận cho người mua:

Nợ TK 532: Giá bán chưa có thuế GTGT

Nợ TK 3331: Số thuế của hàng bán giảm giá

Có TK 111,112, 131…

b) Trường hợp sản phẩm hàng hóa đã bán phải giảm giá cho người muakhông thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGTtính theo phương pháp trực tiếp thì khoản giảm giá cho người mua:

Nợ TK 532

Có TK 111,112, 131

(2) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

sang tài khoản “ Doanh thu bán hàng nội bộ”:

Số tiền bên bán chấp nhận Cuối kỳ kết chuyển số giảm giá

giảm cho khách hàng hàng bán sang TK doanh thu

3331

Nếu được hoàn

lại thu

2.4 Kế toán giá vốn hàng bán:

2.4.1 Khái niệm:

Giá vốn hàng bán là giá thành thực tế hoặc giá vốn của số thành phẩm, lao vụ, dịch

vụ, hàng hóa đã xác định tiêu thụ

2.4.2 Phương pháp tính giá vốn xuất kho:

Nhằm xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa và giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ ta có thể

sử dụng các phương pháp tính giá xuất như sau:

 Phương pháp thực tế đích danh: theo phương pháp này là khi nhập giá nào thìxuất giá đó

 Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): theo phương pháp này thì thành phẩmnào nhập trước sẽ xuất trước

 Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): theo phương pháp này thì thành phẩmnào nhập sau cùng sẽ xuất trước nếu không đủ thì mới nhập trước đó

 Phương pháp đơn giá bình quân: áp dụng theo công thức dưới đây:

Giá trị hàng + Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ

Đơn giá bình quân =

Số lượng hàng + Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ

Trị giá hàng bán = Đơn giá bình quân * Số lượng hàng xuất trong kỳ

2.4.3 Kết cấu nội dung phản ánh của tài khoản 632:

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

2.4.3.2 Nội dung phản ánh:

(1) Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã

bán trong kỳ:

Nợ TK 632

Có TK 154, 155, 156, 157,…

(2) Phản ánh các chi phí được hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán:

- Phản ánh hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường dotrách nhiệm cá nhận gây ra:

Có TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang ( nếu tự xây dựng )

Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang ( nếu tự chế )

(3) Hạch toán khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối

năm ( do lập dự phòng năm nay lớn hoặc nhỏ hơn khoản dự phòng đã lập năm trướcchưa sử dụng hết)

- Trường hợp dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dựphòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệchlớn hơn được trích bổ xung:

Nợ TK 632

Có TK 159

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số dựphòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệchnhỏ hơn được hoàn nhập:

- Khi phát sinh chi phí liên quan đến BĐS đầu tư sau ghi nhận ban đầu nếu khôngthoả mãn điều kiện ghi tăng giá trị BĐS đầu tư:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (nếu ghi ngay vào chi phí)

Nợ TK 242: Chi phí trả trước dài hạn (nếu phải phân bổ dần)

(7) Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ được xác

định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”:

Nợ TK 911

Có TK 632

- Chi phí bán hàng bao gồm các khoản chi phí sau:

+ Chi phí nhân viên – khoản chi này bao gồm tiền lương, khoản tính bảo hiểm xãhội (BHXH), bảo hiểm y tê (BHYT) của nhân viên bán hàng, đóng gói, vậnchuyển

+ Chi phí vật liệu, bao bì

+ Chi phí dụng cụ, đồ dùng

+ Chi phi dịch vụ thuê ngoài – khoản chi này gồm: chi phí sữa chữa tài sản cố định,chi phí thuê (kho) bãi, tiền hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị uỷ thác xuấtkhẩu…

+ Chi phí bằng tiền khác – khoản chi này bao gồm: ngoài những chi phí kể trên, liênquan đến chi phí bán hàng, chi phí quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị kháchhàng, chi phí bảo hành sản phẩm

2.5.2 Kết cấu và nội dung khoản ánh của tài khoản 641:

2.5.2.1 Kết cấu:

Nợ TK 641 Có

- Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng trong thời kỳ vào tài khoản bên nợ 911 để có thể tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 không có số dư

(5) Bộ phận bán hàng báo hỏng công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần:

Nợ TK 152, 111, 1388, 334, 112, 641: Phế liệu và các khoản bồi thường

Có TK 142

Hoặc Có TK 242

(6) Chi phí khấu hao TSCĐ phục vục cho bộ phận bán hàng:

Sơ đồ 2.5: Tập hợp chi phí bán hàng

334, 338 641 111, 152, 1388 Chi phí nhân viên Giá trị ghi giảm chi phí bán hàng

152,153

911 Chi phí vật liệu, dụng cụ 1422

kết chuyển kỳ sauChi phí khấu hao

Trừ vào kết quả kinh doanh

2.6.1 Khái niệm:

- Chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) là những chi phí mang tính chung toàndoanh nghiệp

- Bao gồm các khoản sau:

* Chi phí nhân viên – bao gồm: tiền lương, phụ cấp, BHXH, BHYT của nhânviên quản lý doanh nghiệp

* Chi phí vật liệu văn phòng

* Chi phí khấu hao tài sản cố định

* Chi phí nhân viên – gồm: lương, phụ thuế, phí và lệ phí (thuế môn bài, thuếnhà đất)

* Chi phí dự phòng (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tiền điện thoại cố định,sữa chữa tài sản cố định…)

* Chi phí bằng tiền khác – gồm: chi phí tiếp khách, hội nghị, đào tạo cán bộ, trảlãi gốc

2.6.2 Kết cấu và phản ánh nội dung tài khoản 642:

Nợ TK 642

Nợ TK 133 (nếu có)

Có TK 152

Có TK 111, 112, 142, 242, 331,

(2) Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử dụng ngay không qua

kho cho bộ phận QLDN được tính trực tiếp một lần vào chi phí QLDN:

Nợ TK 642

Nợ TK 133 (nếu có)

Có TK 153

Có TK 111, 112, 331

(3) Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của DN như: Nhà cửa, vật kiến trúc,

kho tàng, thiết bị truyền dẫn,…

(5) Chi phí phát sinh về hội nghị, tiếp khách, chi cho lao động nữ, chi cho nghiên cứu,

đào tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội và chi phí khác:

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổtức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.

2.7.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515:

2.7.2.1 Kết cấu:

Nợ TK 515 Có

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển DT hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”

- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

Nợ TK 222 ( lợi nhuận được chia bổ sung vốn đầu tư)

Nợ TK 223 (cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn đầu tư)

(7) Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước

thời hạn được người bán chấp thuận:

Nợ TK 331

Có TK 515

(8) Khi bán các khoản đầu tư vào công ty con, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát,

công ty liên kết sinh lãi:

Nợ TK 111, 112,…

Có TK 221, 222, 223: Giá vốn

Có TK 515: Chênh lệch

(9) Khi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ

thanh toán bằng ngoại tệ:

(12) Hàng kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi đối với các khoản cho vay

hoặc mua trái phiếu nhận lãi trước:

Sơ đồ 2.7: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

2.8 Kế toán chi phí hoạt động tài chính:

2.8.1 Khái niệm:

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quanđến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp liên

doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứngkhoán…, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác,khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…

2.8.2 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 635:

- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá

ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và

chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số

dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài

hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại

tệ

- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng

khoán

- Chi phí đất chuyển nhượng cho thuê

cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu

(3) Khi nhận lại vốn liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, nhận lại vốn góp

vào công ty con, công ty liên kết mà giá trị tài sản được chia nhỏ hơn giá vốn góp:

Nợ TK 111, 112, 152, 156, 211, … : Giá trị tài sản được chia

Nợ TK 635: Số lỗ

Có TK 221, 222, 223

(4) Cuối niên độ kế toán hoặc giữa niên độ kế toán căn cứ vào mức dự phòng giảm giá

đầu tư chứng khoán cần trích lập

a) Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nay lớnhơn số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn đã lập năm trước chưa sử dụng hết:

(5) Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ được hưởng do

thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thoả thuận khi mua, bán hàng: