[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Dịch Vụ Sản Xuất Thương Mại (CPS)

MỞ ĐẦU

Đối với một doanh nghiệp nói chung và một doanh nghiệp thương mại nói riêng, tổ chức công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có vai trò quan trọng trong từng bước hạn chế được sự thất thoát hàng hoá, phát hiện được những hàng hoá chậm luân chuyển để có biện pháp xử lý thích hợp nhằm thúc đẩy quá trình tuần hoàn vốn Các số liệu mà kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh cung cấp cho doanh nghiệp giúp doanh nghiệp nắm bắt được mức độ hoàn chỉnh về kế toán bán hàng và xác định kết qủa bán hàng từ đó tìm những biện pháp thiếu sót mất cân đối giữa khâu mua-khâu dự trữ và khâu bán để có biện pháp khắc phục kịp thời

Xuất phát từ tầm quan trọng của vấn đề nêu trên, qua quá trình thực tập tại Công ty Cổ phần Dịch Vụ Sản Xuất Thương Mại (CPS), được sự giúp đỡ của Ban Giám Đốc, các cô chú, anh chị trong phòng kế toán, cùng sự hướng dẫn tận tình của cô - ThS Đ Thị ch Hồng, em xin đi sâu vào nghiên cứu đề tài: “Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Dịch Vụ Sản Xuất Thương Mại (CPS)”

Ngoài phần mở đầu và kết luận, kết cấu bài báo cáo thực tập chuyên ngành gồm có 3 phần chính:

Chương 1: Tổng quan về công ty Cổ phần Dịch Vụ Sản Xuất Thương Mại Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Dịch Vụ Sản Xuất Thương Mại

Chương 4: Kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty

Mặc dù đã rất cố gắng hoàn thành bài báo cáo này song do bản thân còn nhiều thiết sót cả về kiến thức lẫn kinh nghiệm nên bài báo cáo này vẫn còn nhiều khuyết điểm cần khắc phục Do vậy, em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến từ thầy cô và các cô chú, anh chị trong công ty để em có thể hoàn thiện hơn bài báo cáo của mình

Em xin chân thành cảm ơn!

Đến ngày 8/8/2002, UBND tỉnh đã có quyết định số 6390/QĐ.U T về việc chuyển các doanh nghiệp kinh tế Đảng sang Nhà nước quản lý, trong đó có công ty Dịch vụ Sản xuất Thương mại tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu được chuyển qua cơ quan chủ quản là Sở Thương mại

Năm 2003 thực hiện chủ trương của Nhà nước về việc cổ phần hóa các doanh nghiệp Nhà nước, Công ty Dịch vụ Sản xuất Thương mại tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu tiến hành cổ phần hóa và chuyển đổi thành hình thức công ty cổ phần theo quyết định số 4281/QĐ.U ngày 29/6/2004 của UBND tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Cổ phần hóa theo hình thức thứ tư được quy định tại điều 3 chương 1 Nghị Định 64/2002/NĐ.CP ngày 19/6/2002 của Chính Phủ là: bán một phần vốn Nhà nước hiện có tại doanh nghiệp kết hợp với việc phát hành thêm cổ phiếu thu hút thêm vốn

Vốn điều lệ công ty cổ phần: 16.000.000.000 đồng Cơ cấu tỷ lệ cổ phần như sau:

+ Giá trị vốn Nhà nước tại doanh nghiệp chiếm 48,13% vốn điều lệ (770.000 cổ phần = 7.700.000.000 đồng)

+ Tỷ lệ cổ phần bán cho CB.CNV trong công ty 40,44% vốn điều lệ (647.110 cổ phần = 6.471.100.000 đồng)

+ Tỷ lệ cổ phần bán ra ngoài công ty 11,43% vốn điều lệ (182.890 cổ phần = 1.828.900.000 đồng)

Công ty có tên gọi: CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ SẢN XUẤT THƯƠNG

MẠI TỈNH BÀ RỊA – VŨNG TÀU

Tên giao dịch viết tắt: CPS (COMMERCE PRODUCTION SERVICE JOINT

STOCK COMPANY)

Trụ sở ch nh 229 đường Cách mạng tháng tám, Phường Phước Hiệp, thị xã Bà Rịa, tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

Công ty đóng trên địa bàn T.p Bà Rịa, là T.p nằm giữa của các huyện, Thành phố có thế mạnh về kinh tế của tỉnh như: huyện Châu Đức, huyện Tân Thành, huyện Long Điền và Thành phố Vũng Tàu có những cơ sở kinh tế trọng điểm như: Các khu công nghiệp huyện Tân Thành, nhà máy điện Phú Mỹ, vùng chuyên canh tiêu và cà phê Châu Đức, đánh bắt chế biến thủy hải sản, dịch vụ du lịch Long Hải tại huyện Long Điền, khu du lịch Thành phố Vũng Tàu…

Các đơn vị trực thuộc công ty đều nằm trong và ngoại ô T.p Bà Rịa, vì thế việc chỉ đạo phương hướng cũng như việc kiểm tra, đôn đốc được thực hiện một cách thuận lợi và chặt chẽ

Vị tr địa lý cúa công ty là các cơ sở đều nằm trên quốc lộ 52 nối liền thành phố Hồ Chí Minh – Biên Hòa – Vũng Tàu là khu tam giác kinh tế quan trọng của phía Nam Điều này đưa đến những lợi thế quan trọng, hứa hẹn sự phát triển phồn vinh trong tương lai cho công ty

1.2 Chức năng, nhiệm vụ 1.2.1 Chức năng

Công ty cổ phần Dịch vụ Sản xuất Thương mại tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu kinh doanh các ngành nghề sau:

- Dịch vụ cung ứng vật tư, nhiên liệu

- Thu mua chế biến nông lâm thủy sản

- Sản xuất kinh doanh chế biến cao su

- Lắp ráp gia công về cơ kh

- Thi công xây dựng và san lấp mặt bằng, làm đường giao thông

- Khai thác đá cát xây dựng

1.2.2 Nhiệm vụ

Với sự kinh doanh phong phú và đa dạng như vậy, công ty đã từng bước tạo được ảnh hưởng của mình đối với thị trường kinh tế nhiều thành phần như nước ta hiện nay, mang lại hiệu quả thiết thực cho nền kinh tế của đất nước, tạo được những tiền đề cho việc phát triển trong tương lai

1.3 Tổ chức bộ máy quản lý

1.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Tổng số lao động hiện nay của công ty là 96 người, trong đó:

- Nhân viên quản lý: 30 người

- Nhân viên bán hàng: 66 người

- Với đội ngũ cán bộ công nhân viên như trên, công ty đã tổ chức được một bộ máy quản lý khá chặt chẽ Các cán bộ công nhân viên đều được bố trí công việc phù hợp với năng lực và trình độ của m i người Bộ máy quản lý được chia thành các phòng ban, đơn vị trực thuộc với những chức năng và nhiệm vụ cụ thể nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý tốt, mang lại hiệu quả kinh tế cao

SƠ ĐỒ 1.1: Tổ chức bộ máy công ty cổ phần dịch vụ sản xuất thương mại tỉnh Bà Rịa

– Vũng Tàu

Nguồn: Phòng tổ chức hành chánh VPCT CPS

1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ từng phòng ban và các đơn vị trực thuộc

- Đại hội đồng cổ đông: Gồm tất cả cổ đông có quyền biểu quyết, là cơ quan quyết

định cao nhất của Công ty

- Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý Công ty, có toàn quyền nhân danh Công

ty để quyết định, thực hiện các quyền và nghĩa vụ của Công ty không thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông

- Ban giám đốc: Là người điều hành công việc kinh doanh hàng ngày của Công ty,

chịu sự giám sát của Hội đồng quản trị và chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị và

TỔNG GIÁM ĐỐC

P.tổ chức hành chánh

Nông trường cao su Châu Thành

P kế hoạch KD doanh

P kế toán tài vụ

Các cửa hàng xăng dầu

Xí nghiệp xây dựng

Xí nghiệp đá Châu Pha Chỉ đạo

Đối chiếu, kiểm tra

ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG

trước pháp luật về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao, Đồng thời đề ra chiến lược phát triển công ty

- Ban kiểm soát: Thực hiện giám sát Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc trong việc

quản lý và điều hành Công ty, chịu trách nhiệm trước Đại hội đồng cổ đông trong thực hiện các nhiệm vụ được giao

- Phòng kế toán tài vụ: Phản ánh toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công

ty một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời theo đúng chế độ kế toán – thống kê theo quy định hiện hành Tham mưu cho an giám đốc về tình hình tài chính, kết quả sản xuất kinh doanh tiếp theo của công ty và cùng chịu trách nhiệm về tình hình ấy

Phối hợp với các phòng ban khác trong việc tổng hợp tình hình thực hiện kế hoạch, đảm bảo tính khả thi của kế hoạch hàng năm cho toàn công ty

- Phòng tổ chức hành chính: Quản lý nhân sự, điều phối các bộ nhân viên phù hợp

với chức năng, nhiệm vụ trong toàn công ty Tổ chức thực hiện đúng chế độ chính sách lao động, bậc lương, chế độ bảo hiểm, phòng cháy chữa cháy, an toàn vệ sinh lao động, thi đua khen thưởng…

Ngoài ra còn thực hiện các nhiệm vụ về hành ch nh như : tổ chức lễ tân, hội nghị tại cơ quan, văn thư lưu trữ, công văn đi – đến, điều động xe, quản lý nhiên liệu công tác, và những công việc khác được an giám đốc trực tiếp chỉ đạo

- Phòng kế hoạch kinh doanh: Theo dõi, kiểm tra, tổng hợp tình hình thực hiện kế

hoạch sản xuất kinh doanh toàn công ty, đồng thời tham mưu cho an giám đốc đề ra các biện pháp thúc đẩy việc hoàn thành kế hoạch ở các đơn vị trực thuộc, cũng như công việc xây dựng hoạt động sản xuất kinh doanh tiếp theo H trợ cho Giám đốc trong việc ký kết các hợp đồng kinh tế, quản lý theo dõi toàn bộ hợp đồng kinh tế

Tại công ty, phòng kế hoạch kinh doanh còn được phân công trực tiếp chỉ đạo công tác xây dựng cơ bản, thi công cơ giới và cung ứng vật tư – nhiện liệu

- Nông trường cao su: Là đơn vị trực thuộc Công ty có nhiệm vụ quản lý vườn cây

cao su với diện tích 160ha, quản lý và điều hành trực tiếp về con người chịu sự giám sát của các phòng ban chuyên môn nghiệp vụ của Công ty là đơn vị hạch toán báo sổ mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh điều có ý kiến và chi phối của an lãnh đạo Công ty

- Xí nghiệp khai thác đá: Do đặc thù lịch sử phát triển của lĩnh vực sản xuất kinh

doanh về khai thác đá, bộ máy của xí nghiệp chỉ làm công tác theo dõi số lượng xuất hàng ngày của các đối tác tham gia liên doanh khai thác để cuối tháng tập hợp số liệu xác định tỷ lệ phân chia và tiêu thụ sản phẩm, mọi hoạt động của Xí nghiệp chịu sự chi phối và chỉ đạo của an giám đốc và các phòng chức năng nghiệp vụ cũng là đơn vị báo sổ, công tác kế toán toàn bộ chứng từ tập hợp về phòng kế toán Công ty hạch toán

- Cửa hàng kinh doanh xăng dầu: Là bộ phận nhận đại lý của Công ty xăng dầu

tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu do đó nhiệm vụ chức năng ch nh là tổ chức bán lẻ nhiên liệu và quản lý có 4 Trạm xăng dầu nằm rãi rác trên khắc địa bàn tỉnh tất cả các hợp đồng kinh tế điều do Công ty ký kết Cửa hàng chỉ thực hiện và theo dõi công nợ toàn bộ tiền mặt điều phải nộp về phòng kế toán công ty theo định kỳ hàng ngày qua tài khoản ngân hàng của Công ty Là đơn vị báo sổ do đó tất cả các khoản chi ph phát sinh điều do Phòng kế toán Công ty hạch toán

- Xí nghiệp xây dựng: Chủ yếu làm công tác quản lý điều hành khi có thi công xây

dựng công trình, do đặc thù của ngành và công việc không được thường xuyên do đó khi có công trình công ty sẽ thuê nhân công thời vụ để thi công xây dựng, Xí nghiệp cũng chỉ quản lý về kho vật tư, kỷ sư giám sát công trình và điều hành công việc toàn bộ mọi hoạt động kể cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều chịu sự quản lý và chi phối của lãnh đạo Công ty cũng như phòng kế toán về hạch toán kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

1.3.3 Cơ cấu nhân sự tại công ty:

- an giám đốc: gồm 03 người

- Phòng tổ chức hành ch nh: 06 người - Phòng Kế toán: 05 người

- Phòng Kế hoạch kinh doanh: 04 người - Cửa hàng kinh doanh xăng dầu: 14 người - Xí nghiệp đá: 08 người

- Nông trường cao su: 52 người - Xí nghiệp xây dựng: 04

1.4 Tổ chức kế toán tại công ty 1.4.1 Sơ đồ bộ máy kế toán

SƠ ĐỒ 1.2: Bộ máy kế toán tại công ty CPS Nguồn: Phòng tổ chức hành chánh VPCT CPS

1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ phòng kế toán và kế toán các đơn vị trực thuộc 1.4.2.1 Kế toán trưởng

Là người chịu trách nhiệm về công tác kế toán tài chính của doanh nghiệp và giúp Giám đốc công ty tổ chức công tác kế toán, chịu toàn bộ về số liệu đã báo cáo, tổ chức ghi chép tính toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng chế độ kế toán, quản lý về mặt nghiệp vụ chuyên môn, phụ trách chung thực hiện chức năng nhiệm vụ theo điều lệ kế toán trưởng do Nhà nước quy định

Kiểm tra việc ghi chép sổ sách, chứng từ của các nhân viên kế toán tại công ty, lưu trữ, quản lý chứng từ sổ sách sau khi kết thúc niên độ kế toán

Kế toán trưởng

Kế toán mua, bán hàng hóa NVL, CCDC

Kế toán tiền mặt công nợ , chi phí

tiền lương

Thủ quỹ

Kế toán Nông trường

cao su

Kế toán Xí nghiệp khai thác đá

Kế toán Cửa hàng

xăng dầu Kế toán

Xí nghiệp xây dựng

Tổng hợp số liệu lập báo cáo tài ch nh hàng tháng, hàng quý và hàng năm nhằm tham mưu cho Giám đốc những thông tin cần thiết trong việc chỉ đạo quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị

Cập nhật các văn bản pháp luật của Nhà nước về chính sách thuế, chính sách tài ch nh đồng thời có nhiệm vụ lập các báo cáo thuế theo quy định của cơ quan thuế, theo dõi các khoản nộp ngân sách, theo dõi việc tăng, giảm tài sản trong kỳ kế toán, tính toán trích khấu hao cho từng loại tài sản cố định phù hợp với quy định của Nhà nước

Theo dõi toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh khi có đầu tư xây dựng cơ bản cũng như thi công xây dựng công trình, kết hợp với các bộ phận có liên quan lập các thủ tục pháp lý theo đúng quy trình xây dựng do Nhà nước ban hành

Kiểm tra việc thực hiện chế độ kế toán tại các đơn vị trực thuộc

1.4.2.2 Kế toán mua bán hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Theo dõi việc mua, bán hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, phản ánh các nghiệp vụ kịp thời và mở sổ theo dõi chi tiết các nghiệp vụ phát sinh

Theo dõi việc xuất, nhập hàng hóa, báo cáo doanh thu theo từng kỳ do phòng kế toán công ty quy định cho kế toán tổng hợp, kết hợp với kế toán các đơn vị trực thuộc kiểm tra hàng hóa, nguyên vật liệu

Kiểm kê thường xuyên hàng hóa, nguyên vật liệu tránh mất mát và để chủ động nguồn hàng

1.4.2.3 Kế toán tiền mặt, công nợ, chi phí, tiền lương

Căn cứ các chứng từ có liên quan sau khi được phê duyệt kế toán phản ánh các nghiệp vụ phát sinh, ghi chép và mở các sổ chi tiết theo dõi, hàng tháng sau khi có số liệu về các khoản nợ phải thu, phải trả kế toán gởi thông báo công nợ, hàng quý lập biên bản đối chiếu, tổng hợp các khoản chi phí báo cáo cho kế toán tổng hợp để theo dõi kết quả kinh doanh của công ty

Thường xuyên đối chiếu số dư tiền mặt với thủ quỹ nhằm phát hiện những thiếu sót để kế toán trưởng khắc phục kịp thời

1.4.2.4 Thủ quỹ

Quản lý tiền mặt tại công ty, đối chiếu thường xuyên với kế toán tiền mặt để bảo đảm nguồn tiền tồn tại quỹ, bảo đảm an toàn khi nhập tiền mặt về quỹ từ nguồn ngân hàng

1.4.2.5 Kế toán nông trường cao su

Là kế toán đơn vị trực thuộc và theo quy chế của công ty kế toán chỉ hạch toán báo sổ do đó định kỳ 3 ngày tổng hợp số liệu lập báo cáo bán hàng và các chi phí phát sinh nộp về phòng kế toán toán công ty để bộ phận kế toán công ty hạch toán và mở các sổ chi tiết liên quan

Toàn bộ tiền bán hàng (mủ cao su) khách hàng thanh toán qua ngân hàng với công ty

1.4.2.6 Kế toán xí nghiệp đá

Là kế toán đơn vị trực thuộc và theo quy chế của công ty kế toán chỉ hạch toán báo sổ do đó định kỳ 3 ngày tổng hợp số liệu lập báo cáo bán hàng, các chi phí phát sinh và chứng từ liên quan nộp về phòng kế toán toán công ty để bộ phận kế toán công ty hạch toán và mở các sổ chi tiết liên quan, có trách nhiệm thu tiền mặt bán hàng vào cuối ngày nộp về thủ quỹ công ty, quản lý nguyên vật liệu nổ bảo đảm tuyệt đối tránh mất mát, hàng ngày đối chiếu, kiểm kê vật liệu nổ doanh số bán đá để làm cơ sở báo cáo về công ty

1.4.2.7 Kế toán xí nghiệp xây dựng

Khi có phát sinh thi công công trình hoặc xây dựng cơ bản các công trình nội bộ của công ty kế toán xí nghiệp có trách nhiệm kết hợp với kế toán công ty kiểm tra và theo dõi các nghiệp vụ phát sinh có liên quan, cũng là đơn vị báo sổ do đó việc hạch toán kế toán và lưu trữ chứng từ đều do kế toán tại phòng kế toán thực hiện

1.4.2.8 Kế toán cửa hàng xăng dầu

Là kế toán đơn vị trực thuộc và theo quy chế của công ty kế toán chỉ hạch toán báo sổ do đó định kỳ 3 ngày tổng hợp số liệu lập báo cáo bán hàng, các chi phí phát sinh và chứng từ liên quan nộp về phòng kế toán toán công ty để bộ phận kế toán công ty hạch toán và mở các sổ chi tiết liên quan, hàng ngày có trách nhiệm chuyển toàn bộ số tiền bán hàng vào tài khoản tiền gởi của công ty

Quản lý tốt hàng hóa kho bãi, bảo đảm về số lượng hàng hóa như: Cân, đong, đo, điếm đúng tiêu chuẩn đo lường chất lượng của Nhà nước quy định, có trách nhiệm kết hợp với kế toán công nợ đối chiếu và có kế hoạch thu hồi công nợ trách bị khách hàng chiếm dụng

1.4.3 Tổ chức công tác kế toán

1.4.3.1 Chính sách kế toán áp dụng tại công ty

Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt nam được sử dụng làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán, các đồng tiền khác nếu có phát sinh được ghi theo nguyên tệ và quy đổi ra đồng Việt nam theo tỷ giá giao dịch của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoặc tỷ giá mua bán thực tế bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Nhà nước Việt nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế

- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt nam ban hành theo Quyết định số: 15/2006-QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính và các chuẩn mực kế toán Việt nam được công bố và thừa nhận

- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: theo giá gốc

- Phương pháp t nh giá trị hàng tồn kho: Bình quân gia quyền - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên

- Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Trong các niên độ kế toán vừa qua Công ty không có phát sinh lập dự phòng

- Phương pháp khấu hao tài sản cố định hữu hình, TSCĐ vô hình: Khấu hao được tr ch theo phương pháp đường thẳng, dựa vào đời sống hữu dụng ước tính của tài sản trong phạm vi Quyết định số: 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài Chính và chuẩn mực kế toán Việt nam, Riêng đối với vườn cây cao su khấu hao theo phương pháp sản lượng dạng đồ thị Parabol

- Việc quản lý vốn và phân phối lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp theo Nghị quyết của Đại hội đồng cổ đông của Công ty, theo quy định trong Điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty

Kế toán Công ty sử dụng phần mềm kế toán UNESCO-5.01 nên hàng ngày các chứng từ đƣợc dùng làm căn cứ nhập máy ghi sổ và đƣợc phần mềm tự động cập nhật , kế toán nhập số liệu của các chứng từ, số chứng từ, ngày chứng từ, ngày ghi sổ, diễn giải và số hiệu tài khoản từ đó phần mềm tự động xử lý số liệu và ghi vào các sổ kế toán có liên quan

Chứng từ kế toán

Sổ nhật ký chung

Sổ cái Sổ nhật ký

Báo cáo tài chính

Bảng cân đối số phát sinh

Bảng tổng hợp chi tiết

1.4.3.4 Tài khoản sử dụng

Sử dụng hệ thống tài khoản Việt nam ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC

ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính

1.5 Thuận lợi, khó khăn và định hướng phát triển tại Công ty cổ phần dịch vụ sản xuất thương mại tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

1.5.1 Thuận lợi

- Là doanh nghiệp nằm ở vị trí ngã ba trọng điểm của tỉnh cũng như là trung tâm của tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu đồng thời được sự quan tâm giúp đở tạo điều kiện thuận lợi của UBND tỉnh, các Sở ban ngành cùng chính quyền địa phương các cấp nơi Công ty có các cơ sở sản xuất kinh doanh

- Đội ngũ lãnh đạo và cán bộ nghiệp vụ trong Công ty có kinh nghiệm hoạt động, nắm bắt được những biến động của thị trường, các yêu cầu của các nghiệp vụ chuyên môn của các ngành nghề, góp phần cho công tác quản lý điều hành và triển khai thực hiện nhiệm vụ ở doanh nghiệp Bộ phận chuyện môn làm công tác kế toán tại công ty có trình độ chuyên môn nghiệp vụ, có trách nhiệm và đạo đức nghề nghiệp

- Các cổ đông và công nhân lao động nhận thức được vai trò trách nhiệm của mình với tinh thần của người chủ sở hữu thực hiện công việc được phân công, an tâm công tác, tự chủ phát huy, quyết tâm cùng thực hiện nhiệm vụ

1.5.2 Khó khăn

- Công ty cổ phần Dịch vụ Sản xuất Thương mại tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu là doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh trên nhiều lĩnh vực do đó nằm trong xu thế của lạm phát và giảm phát cuối năm 2008, thị trường biến động không ngừng về giá cả làm ảnh hưởng đến các lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty

- Việc cạnh tranh trong thương mại cũng như tình hình biến động thế giới ảnh hưởng đến thị trường trong nước, làm giảm đi t nh hiệu quả của các ngành hàng như xăng dầu, cao su … Ngoài ra thời tiết không thuận lợi, dịch bệnh cũng như chu kì sinh lý ảnh hưởng đến sản lượng vườn cây cao su, những điều chỉnh quy định mới về quản lý khai thác khoáng sản của cơ quan chức năng ảnh hưởng tới công tác khai thác đá

- Nguồn nhân lực của công ty vẫn còn hạn chế về nghiệp vụ, chưa đáp ứng kịp những yêu cầu phát triển trước tình hình mới

- Các thủ tục thuê đất phục vụ cho công tác kinh doanh và đầu tư phải qua nhiều giai đoạn theo quy định nên còn đang chờ đợi

- Thỏa thuận địa điểm dự án chung cư cao cấp Bà Rịa Tower để lập quy hoạch chi tiết và dự án đầu tư theo quy định

- Quan hệ và xúc tiến lập hồ sơ thủ tục với UBND tỉnh ình phước để đầu tư trồng mới 300ha cao su

NHẬN XÉT:

Qua quá trình tìm hiểu sơ lược về công ty CPS, em rút ra được vài nhận xét như sau: Công ty CPS là 1 công ty có quy mô lớn và đa ngành nghề với các lĩnh vực như: xăng dầu, xí nghiệp đá, nông trường cao su, cho thuê mặt bằng,…đã khẳng định được vai trò của mình trên địa bàn TP Bà Rịa trong suốt quãng thời gian dài hình thành và phát triển (từ năm 1993 đến nay) Công ty không ngừng tạo ra lợi nhuận và luôn thực hiện đúng, đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước Các chính sách Nhà nước, luật thuế, các thong tư của Bộ Tài Ch nh được công ty áp dụng đúng và ch nh xác, luôn cập nhật những thông tư mới nhất, các luật sửa đổi và bổ sung một cách kịp thời và chính xác để áp dụng đúng theo luật do Bộ Tài Ch nh quy định

Để tạo ra được sự thành công đáng kể như hôm nay phải kể đến sự đóng góp không ngừng của đội ngũ nhân viên đắc lực trong công ty, từ các phòng ban Giám đốc, phòng hành chính, kế toán, nhân sự và cả đội ngũ nhân viên lành nghề luôn nổ lực hết sức mình vì sự phát triển của công ty Trong đó phòng kế toán là bộ phận quan trọng nhất với đội ngũ nhân viên kế toán lành nghề, có kinh nghiệm được công ty tuyển chọn kỹ lưỡng Cơ cấu nhân sự phòng kế toán được tổ chức và sắp xếp một cách khoa học, phân công trách nhiệm rõ ràng để tránh tình trạng quá tải công việc hay sự nhầm lẫn số chứng từ cẩn thận tránh gây mất mát chứng từ

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

2.1 MỤC ĐÍCH, Ý NGHĨA VÀ NỘI DUNG PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

2.1.1 Mục đích, ý nghĩa của kế toán xác định kết quả kinh doanh

 Doanh thu và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng để đánh giá ch nh xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ Vì vậy, kế toán xác định kết quả kinh doanh là một bộ phận vô cùng quan trọng trong cấu thành kế toán doanh nghiệp

 Kế toán kết quả kinh doanh cho chúng ta cái nhìn tổng hợp và chi tiết về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, phục vụ đắc lực cho các nhà quản trị trong quá trình quản lý và phát triển doanh nghiệp

 Việc xác định đúng kết quả hoạt động kinh doanh sẽ giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp thấy được ưu và nhược điểm, những vấn đề còn tồn tại, từ đó đưa ra các giải pháp khắc phục, đề ra các phương án chiến lược kinh doanh đúng đắn và phù hợp hơn cho các kỳ tiếp theo

 Số liệu kế toán càng chi tiết, chính xác, nhanh chóng và kịp thời sẽ h trợ các nhà quản trị tốt hơn trong việc cân nhắc để đưa ra những quyết định phù hợp nhất với tình hình hoạt động của doanh nghiệp

 Việc xác định tính trung thực, hợp lý, chính xác và khách quan của các thông tin về kết quả kinh doanh trên các Báo cáo tài chính là sự quan tâm đầu tiên của các đối tượng sử dụng thông tin tài ch nh đặc biệt là các nhà đầu tư

 Do đó hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh là điều cần thiết và quan trọng trong m i doanh nghiệp

2.1.2 Nội dung, phương pháp xác định kết quả kinh doanh 2.1.2.1 Khái niệm

Kết quả kinh doanh: là kết quả cuối cùng về các hoạt động của doanh nghiệp

trong một kỳ nhất định, là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã thực hiện

Kết quả hoạt động kinh doanh: là số lãi (hay l ) từ hoạt động kinh doanh được

tạo thành bởi số lãi (hay l ) từ hoạt động SXKD, hoạt động đầu tư tài ch nh và hoạt

động khác…, được tính bằng số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, doanh thu thuần về bất động sản đầu tư với trị giá vốn của hàng hóa, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư Và kết quả đầu tư tài ch nh là số lãi (hay l ) từ hoạt động đầu tư tài ch nh ngắn hạn và dài hạn mà doanh nghiệp tiến hành trong kỳ

2.1.2.2 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh bao gồm: kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động

khác

KQKD trước thuế TNDN =

KQ hoạt động kinh doanh _

KQ hoạt động khác KQKD sau

thuế TNDN =

KQKD trước thuế TNDN _

Chi phí thuế TNDN

 Kết quả hoạt động kinh doanh trước thuế:

Kết quả hoạt động

kinh doanh

=

Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung

cấp dịch vụ +

Doanh thu hoạt động tài chính

_

Chi phí tài

chính _

Chi phí bán hàng

_

Chi phí quản lý doanh nghiệp

 Trong đó:

Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ =

Doanh thu thuần về bán

hàng và cung cấp dịch vụ _ Trị giá vốn hàng bán

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

=

Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

_

Các khoản giảm trừ doanh thu

_

Thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT tính theo phương

pháp trực tiếp

 Kết quả hoạt động khác được xác định như sau:

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

 Chi phí thuế TNDN được t nh như sau:

Thuế TNDN phải nộp =

Thu nhập tính thuế _

Phần trích lập quỹ phát triển KHCN x

Thuế suất thuế TNDN Thu nhập

tính thuế =

Thu nhập chịu thuế _

Các khoản lỗ được kết chuyển trong kỳ _

Thuế TNDN được miễn

Thu nhập chịu thuế =

Tổng lợi nhuận kế toán

trước thuế +

Các khoản điều chỉnh tăng chịu

thuế TNDN

_

Các khoản điều chỉnh giảm chịu

thuế TNDN 2.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Cấu thành của kết quả kinh doanh bao gồm: doanh thu, chi phí và lợi nhuận của từng hoạt động: hoạt động kinh doanh thông thường và các hoạt động khác

2.2.1 Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu 2.2.1.1 Kế toán doanh thu

a Khái niệm:

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Nói cách khác, doanh thu là tổng giá trị các lơi ch kinh tế mà doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được từ hoạt động bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hay bán hàng hóa mua vào nhằm bù đắp chi phí và tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp Hoạt động bán hàng có ảnh hưởng rất lớn đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

b Chứng từ sử dụng:

 Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng  Phiếu thu

 Giấy báo Có của ngân hàng

 Các bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ; Bảng thanh toán hàng đại lý ký gửi  Sổ chi tiết bán hàng

c Phương pháp xác định doanh thu thuần:

Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được xác định bởi thỏa thuận giữa DN với bên mua hoặc tên sử dụng tài sản nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, và hàng bán bị trả lại

d Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: gồm có 5 nguyên tắc sau:

1) Doanh thu và chi ph liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng

thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài ch nh

2) Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện ghi

nhận doanh thu như sau:

 DN đã chuyển giao phần rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

 DN không còn nắm giữ quyền quản lý sản phẩm, hàng hóa cũng như quyền sở hữu và kiểm soát hàng hóa

 Doanh thu dược xác định một cách tương đối chắc chắn  Phát sinh các chi ph liên quan đến giao sịch bán hàng

 DN thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

3) Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự

về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không được ghi nhận là doanh thu

4) Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại

doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết theo từng thứ doanh thu, như doanh thu bán hàng có thể được chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa,…nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và lập báo cáo kết quả kinh doanh của DN

5) Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải được hạch toán riêng biệt các khoản giảm trừ doanh thu được tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán

e Tài khoản sử dụng:

 TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”  TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”

2.2.1.1.1 TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

 Nội dung phản ánh: TK này dùng để phản ánh các nhiệp vụ kinh tế phát sinh

trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch:

 Bán hàng: Bán sản phẩm do DN sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào

 Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động…

 Không hạch toán vào TK 511 các trường hợp sau:

 Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến

 Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành (sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ)zs

 Số tiền thu được về nhượng bán, thanh lý TSCĐ

 Trị giá sản phẩm, hàng hóa đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp thuận thanh toán

 Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là tiêu thụ)

 Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Kết cấu TK 511

 Thuế TTĐ , thuế XK hoặc thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của DN trong kỳ

 Khoản giảm giá hàng bán

 Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp lao vụ, dịch vụ của DN thực hiện trong kỳ hạch toán

 Trị giá hàng bị trả lại

 Khoản chiết khấu thương mại

 Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

TK 511 không có số dư cuối kỳ  TK 511 có 5 TK cấp 2:

 TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa: được sử dụng chủ yếu cho các DN kinh doanh hàng hóa, vật tư

 TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm: được sử dụng ở các DN sản xuất vật chất như: công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp

 TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: được sử dụng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học – kỹ thuật

 TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: được dùng để phản ánh các khoản thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi DN thực hiện các nhiệm vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

 TK 5117: Doanh thu kinh doanh ĐS đầu tư: được dùng để phản ánh doanh thu kinh doanh ĐS đầu tư bao gồm số tiền cho thuê tính theo kỳ báo cáo và giá bán ĐS đầu tư

 TK 5118: Doanh thu khác: định kỳ dùng để phản ánh doanh thu từ phí quản lý đối với cơ chế phù hợp và các khoản doanh thu khác không thuộc doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, trợ cấp trợ giá và kinh doanh ĐS đầu tư

 Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1) Bán hàng theo phương thức trực tiếp:

 Phản ánh doanh thu theo giá bán: Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511 Có TK 3331

 Phản ánh giá vốn theo giá thực tế xuất kho:

Nợ 632

Có TK 154, 155, 156

(2) Bán hàng theo phương thức gửi hàng:

 Khi xuất kho gửi hàng đi bán (theo giá thực tế xuất kho): Nợ TK 157

Có TK 155, 156

 Khi hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ, phản ánh doanh thu theo giá bán: Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511 Có TK 3331  Đồng thời phản ánh giá vốn:

Nợ 632

Có TK 157

 Kế toán tại đại lý:

 Nhập kho hàng nhận bán đại lý, kế toán ghi:

Nợ TK 003: Ghi theo giá bán chưa thuế

 Khi bán được hàng, ghi nhận doanh thu phải trả cho DN theo giá bán bao gồm thuế GTGT:

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 331

Đồng thời ghi Có TK 003 và lập bảng kê hàng bán đại lý gửi về cho công ty  Phản ánh hoa hồng được hưởng ghi nhận vào doanh thu trong kỳ:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 5113: Tỷ lệ hoa hồng * Doanh thu chưa thuế

 Trường hợp trả tiền cho công ty và trừ hoa hồng được hưởng, ghi nhận vào doanh thu trong kỳ:

Đặc điểm của phương thức bán trả góp là khách hàng sẽ thanh toán ngay lần đầu nhận hàng một gía trị nào đó của hợp đồng trả góp, phần còn lại sẽ trả dần, trả góp trong những lần sau

 Khi phát sinh doanh thu bán trả góp, kế toán ghi:

Nợ TK 131: Doanh thu theo giá bán trả góp

Có TK 511: Doanh thu theo giá bán trả ngay chưa thuế

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra

Có TK 3387: Lãi trả góp = Doanh thu trả góp – Doanh thu trả ngay – Thuế GTGT đầu ra  Phản ánh giá vốn theo giá thực tế xuất kho:

Nợ TK 111, 112 Có TK 131

 Định kỳ, khi xác định kết quả hoạt động kinh doanh, kế toán sẽ kết chuyển lãi trả góp (một phần hay toàn bộ) sang doanh thu hoạt động tài chính:

Nợ TK 3387 Có TK 515

(5) Bán theo phương thức trao đổi

 Khi xuất kho thành phẩm mang đi trao đổi, kế toán ghi nhận doanh thu theo giá bán trao đổi như sau:

Nợ TK 131: Tổng giá trị trao đổi bao gồm thuế Có TK 511: Giá bán trao đổi

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra  Phản ánh giá vốn theo giá thực tế xuất kho:

Nợ 632

Có TK 155, 156

 Khi nhận sản phẩm từ trao đổi về, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213: Giá trị sản phẩm nhận về chưa thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 131: Tổng giá trị sản phẩm nhận về bao gồm thuế  Khi thanh lý hợp đồng trao đổi:

 Nếu giá trị hợp lý của sản phẩm mang đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của sản phẩm nhận về từ trao đổi, kế toán phản ánh phải thu thêm phần chênh lệch:

Nợ TK 111, 112 Có TK 131

 Nếu giá trị hợp lý của sản phẩm mang đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của sản phẩm nhận về từ trao đổi, kế toán phản ánh phải chi thêm phần chênh lệch:

Nợ TK 131

Có TK 111, 112

2.2.1.1.2 TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”

 Nội dung phản ánh: TK này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm,

hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng

một công ty, tổng công ty,… hạch toán toàn ngành  Kết cấu TK 512:

 Thuế TTĐ , thuế XK hoặc thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của DN trong kỳ

 Khoản giảm giá hàng bán  Trị giá hàng bị trả lại

 Khoản chiết khấu thương mại

 Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

 Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ của DN thực hiện trong kỳ hạch toán

TK 512 không có số dư cuối kỳ

 TK 512 có 3 TK cấp 2:

 TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa  TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm  TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

 Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1) Trường hợp dùng sản phẩm của DN để thanh toán lương, thưởng cho cán bộ công nhân viên, phản ánh doanh thu theo giá bán nội bộ như sau:

Nợ TK 334, 353 Có TK 512 Có TK 3331

 Phản ánh giá vốn theo giá thực tế xuất kho: Nợ TK 632

Có TK 155, 156

(2) Trường hợp dùng sản phẩm của DN để khuyến mãi, quảng cáo, chào hàng không thu tiền, phản ánh doanh thu theo giá bán nội bộ = giá vốn

Nợ TK 641, 642 Có TK 512

 Đồng thời phản ánh giá vốn theo giá thực tế xuất kho: Nợ TK 632

Có TK 155, 156

 Phản ánh thuế GTGT được khấu trừ: Nợ TK 133

Có TK 3331

(3) Trường hợp dùng sản phẩm của DN để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phản ánh doanh thu = giá vốn như sau:

Nợ TK 621, 627, 641, 642, 2412 Có TK 512

 Đồng thời phản ánh giá vốn theo giá thực tế xuất kho: Nợ TK 632

Có TK 155, 156

 Phản ánh thuế GTGT được khấu trừ: Nợ TK 133

Có TK 3331

(4) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:

Nợ TK 512 Có TK 911

SƠ ĐỒ 2.1: Sơ đồ hạch toán TK 512

Diễn giải:

(1) Trường hợp dùng sản phẩm của DN để thanh toán lương, thưởng cho cán bộ công

nhân viên, phản ánh doanh thu theo giá bán nội bộ

(2)

(3) (4)

(2) Trường hợp dùng sản phẩm của DN để khuyến mãi, quảng cáo, chào hàng không thu tiền

(3) Trường hợp dùng sản phẩm của DN để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh

(4) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ sang TK 911 để xác định kết quả

kinh doanh

2.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

2.2.1.2.1 Kế toán chiết khấu thương mại:

 Khái niệm: Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà DN đã giảm, hoặc đã

thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

 Tài khoản sử dụng: TK 521 “Chiết khấu thương mại”  Kết cấu TK 521:

Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

TK 521 không có số dư cuối kỳ  TK 521 có 3 TK cấp 2:

 TK 5211: Chiết khấu hàng hóa  TK 5212: Chiết khấu thành phẩm  TK 5213: Chiết khấu dịch vụ

 Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 521- Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331- Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112,…

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

(2) Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua sang TK doanh thu, ghi:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 – Chiết khấu thương mại

2.2.1.2.2 Kế toán giảm giá hàng bán

 Khái niệm: Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được DN (bên bán) chấp

thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, vì lý do hàng bán bị kém

phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng  Tài khoản sử dụng: TK 532 “Giảm giá hàng bán”

TK 532 không có số dư cuối kỳ

 Chỉ phản ánh vào TK 532 “Giảm giá hàng bán” các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hóa đơn bán hàng Không phản ánh vào TK 532 số giảm giá đã được ghi trên hóa đơn bán hàng và đã được trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn

 Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1) Căn cứ vào chứng từ chấp thuận giảm giá cho khách hàng về số lượng hàng đã bán, kế toán phản ánh:

Nợ TK 511 Có TK 532

2.2.1.2.3 Kế toán hàng bán bị trả lại

 Khái niệm: hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa DN đã xác định tiêu

thụ, nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng

kinh tế như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại:

Doanh thu hàng bị trả lại =

Số lượng hàng bị trả lại x

Đơn giá bán đã ghi trên hóa đơn

 Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đ nh kèm hóa đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bản sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng) Và đ nh kèm theo chứng từ nhập lại kho của DN số hàng nói trên

 Tài khoản sử dụng: TK 531 “Hàng bán bị trả lại”  Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1) Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại:

Nợ TK 531: Theo giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 111, 112, 131

(2) Phản ánh số tiền trả lại cho khách hàng về thuế GTGT của hàng bị trả lại Nợ TK 3331

Nợ TK 155: Theo giá thực tế đã xuất kho Có TK 632

2.2.1.2.4 Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tính trên doanh thu, thuế TTĐB, thuế XK phải nộp

Thuế GTGT, thuế TTĐ , thuế XK là khoản thuế gián thu, tính trên doanh thu bán hàng Các khoản thuế này do đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu Các cơ sở kinh doanh chỉ là đơn vị thu nộp thuế thay cho người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, (hoặc nhà nhập khẩu) tùy theo đối tượng và mục đ ch kinh doanh mà DN sẽ phải nộp 1 trong 3 loại thuế nói trên

a - Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

 Khái niệm: Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, được tính trên khoản giá trị

tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến

tiêu dùng

 Tài khoản sử dụng: TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”

Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của DN trong kỳ

Thuế GTGT phải nộp =

Gía trị gia tăng của hàng

Thuế suất thuế GTGT (%)

Trong đó: GTGT bằng giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ bán ra trừ giá thanh

toán của hàng hóa dịch vụ mua vào tương ứng

(1) Cuối kỳ, kế toán căn cứ số thuế GTGT phải nộp để ghi sổ: Nợ TK 511

Có TK 3331

Thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động khác: Nợ TK 711

Có TK 3331 (2) Khi nộp thuế vào NSNN

Nợ TK 3331

Có TK 111, 112,…

(3) Trường hợp DN được giảm thuế GTGT

 Nếu số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 3331

Có TK 711

 Nếu số thuế GTGT được giảm, được Ngân sách Nhà nước trả lại bằng tiền Khi nhận được tiền, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112,… Có TK 711

b - Kế toán thuế TTĐB, thuế XK

 Thuế TTĐB được đánh vào doanh thu của các DN sản xuất một số mặt hàng

đặc biệt mà Nhà nước không khuyến khích sản xuất, cần hạn chế mức tiêu thụ vì không phục vụ thiết thực cho nhu cầu đời sống nhân dân trong xã hội như: rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá…

Căn cứ tính thuế TTĐ là giá t nh thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất

x Thuế suất (%)

Ngoài ra, hàng thuộc diện chịu thuế TTĐ được khấu trừ thuế TTĐ đã nộp ở khâu trước (khâu nguyên liệu của sản phẩm đã tiêu thụ) khi tính thuế TTĐB ở khâu sản xuất và tiêu thụ sau, nếu hội đủ các chứng từ hợp lệ

 Thuế xuất khẩu: do Hải quan t nh trên cơ sở trị giá bán tại cửa khẩu ghi trong

Hợp đồng của lô hàng xuất (thường là giá FOB) và thuế suất xuất khẩu của mặt hàng xuất và được quy đổi về tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá hiện hành Tuy nhiên, cũng có khi Hải quan không tính theo trị giá bán tại cửa khẩu ghi trong Hợp đồng mà có điều

chỉnh do tham khảo Biểu giá tối thiểu khi tính thuế xuất (nhập) khẩu  TK sử dụng: TK 3332 “Thuế TTĐ ”

TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”

 Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1) Khi bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chịu thuế TTĐ , thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế TTĐ , thuế GTGT đầu ra phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511

Có TK 3331

Còn đối với sản phẩm, hàng hóa xuất khẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán gồm cả thuế XK phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511

(2) Phản ánh số thuế TTĐ , hoặc thuế XK phải nộp: Nợ TK 511

Có TK 3332: Thuế TTĐ phải nộp Có TK 3333: Thuế XK phải nộp (3) Khi nộp thuế:

Nợ TK 3332: Thuế TTĐ phải nộp Nợ TK 3333: Thuế XK phải nộp

Có TK 111, 112  Trường hợp ủy thác xuất khẩu

 Khi chuyển tiền nhờ đơn vị nhận ủy thác nộp hộ thuế xuất khẩu: Nợ TK 138

Có TK 111, 112

 Khi nhận được biên lai nộp thuế xuất khẩu do đơn vị nhận ủy thác giao, kế toán ghi:

Nợ TK 3333

Có TK 138: Thuế XK đã nộp  Đồng thời phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp:

Nợ TK 511 Có TK 3333

SƠ ĐỒ 2.2: Sơ đồ hạch toán doanh thu TK 511

3331 521

(4)

(5)

(6)

(5) Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán

(6) Các khoản thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tính trên doanh thu, thuế TTĐ , thuế XK phải nộp làm giảm trừ doanh thu

(7) Định kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu nhận trước vào doanh thu trong kỳ (8) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần

2.2.2 Kế toán các khoản chi phí 2.2.2.1 Giá vốn hàng bán

 Khái niệm: Giá vốn hàng bán thuần là giá thực tế xuất kho của một số sản

phẩm đã bán được (hoặc bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với DN thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ các chi ph liên quan đến hoạt động kinh doanh ĐS đầu tư như: chi ph khấu hao, chi phí sữa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê ĐS theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn), chi ph nhượng bán, thanh lý ĐS đầu tư

 Chứng từ sử dụng:

 Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho  Bảng tổng hợp xuất, nhập, tồn  Bảng phân bổ giá

 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ  Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán:

Có 4 phương pháp xác định trị giá hàng xuất kho để tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ:

 Phương pháp LIFO (nhập sau-xuất trước): Phương pháp này bảo đảm nguyên

tắc phù hợp giữa doanh thu và chi ph , tuy nhiên nhược điểm của phương pháp này là doanh thu doanh nghiệp sẽ giảm trong điều kiện lạm phát và lượng tồn kho Có thể bị đánh giá giảm trên bảng cân đối kế toán Vì vậy phương pháp này th ch hợp trong điều

kiện giá cả tăng, làm giảm thuế thu nhập phải nộp

 Phương pháp FIFO (nhập trước-xuất trước): Phương pháp này Có nhược

điểm là chi phí phát sinh hiện hành không phù hợp với doanh thu hiện hành, thích hợp

với điều kiện giá cả ổn định hoặc Có xu hướng giảm, với loại hàng cần tiêu thụ nhanh

 Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền: Đơn giá được tính theo giá trị

trung bình của từng loại sản phẩm do tồn đầu kỳ và nhập kho trong kỳ Có 2 phương

pháp t nh đơn giá bình quân gia quyền: bình quân thời điểm hoặc bình quân cuối kỳ

 Phương pháp thực tế đích danh: Thành phẩm được quản lý theo lô và khi xuất

kho lô nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đ ch danh lô đó Ưu điểm phương pháp này là độ chính xác cao, công tác tính giá thành phẩm thực hiện kịp thời tuy nhiên lại tốn nhiều công sức do phải quản lý riêng từng lô thành phẩm phương pháp này phù hợp với những thành phẩm Có giá trị cao, chủng loại mặt hàng ít, dễ phân biệt giữa

các mặt hàng

Tùy từng loại hình DN sẽ lựa chọn phương pháp xuất kho phù hợp khi sử dụng phương pháp nào thì phải áp dụng thống nhất trong một kỳ kế toán và đăng ký ngay từ đầu niên độ kế toán Khi thay đổi phương pháp phải đợi chấm dứt kỳ báo cáo kế và ghi rõ trong bảng thuyết minh báo cáo tài chính

 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản:

Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán”

TK 632 được áp dụng cho cả DN áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ

Kết cấu TK 632:

Nợ TK 632 Có

 Phản ánh giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

 Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán

 Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

 Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

 Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước

 Phản ánh các chi ph liên quan đến ĐS đầu tư đem cho thuê, bán, thanh lý và giá trị còn lại của ĐS đem bán, thanh lý

 Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) (Khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước)

 Giá vốn của hàng bán bị trả lại

 Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ và toàn bộ chi phí kinh doanh ĐS đầu tư phát sinh trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

TK 632 không Nợ số dư cuối kỳ

 Nội dung và phương pháp phản ánh

Theo phương pháp kê khai thường xuyên:

(1) SP xuất bán trực tiếp cho khách hàng trong kỳ sẽ ghi: Nợ TK 632

Có TK 155 – Xuất kho để bán

Có TK 154 – Sản xuất xong chuyển bán ngay

(2) SP gửi bán đã xác định tiêu thụ trong kỳ: Nợ TK 632

(4) Kế toán một số nội dung khác có liên quan:

a) Trường hợp mức SP thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán phải t nh và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho m i đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phẩn bổ (không tính vào giá thành SP số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố định t nh vào giá thành SP), được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:

Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (nếu tự chế)

d) Hạch toán khoản trích lập, hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài ch nh (31/12) (Do lập dự phòng năm nay lớn, hoặc nhỏ hơn khoản dự phòng trước)

Cuối năm tài ch nh, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá hàng tồn kho ở thời điểm 31/12 tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho, so sánh với số đã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước, xác định số chênh lệch phải lập thêm, hoặc giảm đi (nếu có):

 Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước , thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước , thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập, ghi:

Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632

(5) Hàng tháng khi trích khấu hao ĐS đầu tư, kế toán định khoản:

Nợ TK 632

Có TK 2147

Đồng thời ghi Nợ TK 009 “Nguồn vốn khấu hao”

(6) Khi bán bất động sản đầu tư, kế toán phản ánh giá vốn:

Nợ TK 632 – Giá trị còn lại

Nợ TK 2147- Hao mòn lũy kế

Có TK 217 – Nguyên giá ĐS đầu tư

(7) Các khoản chi phí (tiền thuế, chuyển quyền sử dụng đất…) khi thanh lý, nhượng bán ĐS đầu tư được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ:

SƠ ĐỒ 2.3: Sơ đồ hạch toán TK 632 (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Nguồn: theo sách kế toán tài chính

Diễn giải:

(1) Kết chuyển giá trị tồn đầu kỳ của thành phẩm, hàng hóa (2) Nhập kho thành phẩm từ sản xuất, hàng hóa mua về (3) Kết chuyển giá trị tồn cuối kỳ của thành phẩm, hàng hóa (4) Giá trị thành phẩm, hàng hóa đã xác định tiêu thụ trong kỳ

(1)

(3)

632

911 155, 156, 157,

156

631

(4)

(2)

SƠ ĐỒ 2.4: Sơ đồ hạch toán TK 632 (Theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Nguồn: Theo sách kế toán tài chính