[LUẬN VĂN THẠC SĨ] Hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa

Luật thuế Giá trị gia tăng đã được quốc hội khóa IX thông qua và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999. Sau hơn 20 năm thực hiện, trải qua nhiều lần điều chỉnh, sửa đổi và bổ sung, Luật thuế giá trị gia tăng đã phát huy tác dụng tích cực trong khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh. Ngày 26 tháng 11 năm 2006 luật Quản lý thuế được Quốc hội khóa XI thông qua và có hiệu lực thi hành từ 01 tháng 7 năm 2007, cho đến nay đã có nhiều văn bản thay đổi và ngày 13 tháng 6 năm 2019 Quốc hội đã ban hành luật Quản lý thuế mới nhất có hiệu lực 01 tháng 07 năm 2020. Việc triển khai quản lý thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam nói chung và ở các địa phương nói riêng luôn có những khó khăn, vướng mắc và những tồn tại hạn chế nhất định. Qua nghiên cứu cũng như có thời gian công tác thực tiễn, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa” làm đề tài luận văn thạc sĩ của mình. Nghiên cứu dựa trên nguồn dữ liệu thứ cấp được thu thập từ báo cáo nội bộ và từ các ứng dụng tin học tra cứu thông tin quản lý thuế của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa từ năm 2020-2022, kết hợp với phương pháp thống kê, mô tả, so sánh, phân tích và tổng hợp nhằm phân tích mức độ ảnh hưởng của các chỉ tiêu phân tích, đánh giá tác động của chúng đến công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa. Mục tiêu nghiên cứu nhằm phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa. Trên cơ sở đó, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh Khánh Hòa.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÀ RỊA - VŨNG TÀU

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÀ RỊA - VŨNG TÀU

Bà Rịa - Vũng Tàu, tháng 5 năm 2024

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn “Hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa” là công trình nghiên cứu của riêng tôi với sự hướng dẫn của

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Quý Thầy cô Trường Đại học Bà Rịa - Vũng Tàu đã tận tình giúp đỡ, tạo mọi điều kiện cho tôi trong suốt quá trình học tập và thực hiện đề tài

Để hoàn thành luận văn này tôi cũng xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới Thầy PGS.TS Phan Đức Dũng, người đã giúp đỡ, chỉ dẫn tôi tận tình trong suốt thời gian thực hiện luận văn này

Nhân đây tôi xin được gửi lời cảm ơn chân thành đến quý đồng nghiệp, cơ quan tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa đã tạo điều kiện và hỗ trợ tôi trong suốt quá trình thu thập, khai thác số liệu phục vụ cho đề tài

Cho phép tôi được cảm ơn các anh, chị học viên cao học khóa 22 (MBA21K22) của trường Đại học Bà Rịa - Vũng Tàu đã hỗ trợ nhiệt tình, động viên và chia sẻ những kinh nghiệm, kiến thức trong suốt thời gian học tập, nghiên cứu

Cuối cùng tôi xin cảm ơn đến gia đình đã luôn sát cánh bên tôi, ủng hộ, tạo điều kiện và động viên để giúp tôi hoàn thành luận văn này

Một lần nữa, xin trân trọng cảm ơn!

Tác giả

Võ Hà Giang

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU viii

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ ix

TÓM TẮT LUẬN VĂN 1

LỜI MỞ ĐẦU 2

1 Lý do chọn đề tài 2

2 Tổng quan về tình hình nghiên cứu của đề tài 3

3 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu 5

3.1 Mục tiêu nghiên cứu 5

3.2 Câu hỏi nghiên cứu 5

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 5

5 Phương pháp nghiên cứu 5

6 Ý nghĩa nghiên cứu 6

7 Cấu trúc luận văn 6

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT ………… .8

1.1 Thuế GTGT 8

1.1.1 Lịch sử Thuế GTGT 8

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT 9

1.1.2.1 Khái niệm thuế GTGT 9

1.1.2.2 Đặc điểm của thuế GTGT 11

1.1.2.3 Vai trò của thuế GTGT 12

1.1.3 Nội dung cơ bản về thuế GTGT 13

1.1.3.1 Đối tượng chịu thuế và người nộp thuế GTGT 13

1.1.3.2 Căn cứ tính thuế GTGT 14

1.2 Quản lý thuế GTGT 16

1.2.1 Khái niệm quản lý thuế GTGT 16

1.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT 16

1.2.3 Nguyên tắc quản lý thuế GTGT 18

1.2.4 Nội dung quản lý thuế GTGT 19

1.3 Các chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý thuế GTGT 26

1.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT 29

2.1 Khái quát tình hình kinh tế xã hội tỉnh Khánh Hòa 34

2.2 Khái quát về Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 36

2.3.1 Khái quát NNT do Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa quản lý 41

2.3.2 Kết quả thu Ngân sách 42

2.4 Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 45

2.4.1 Lập và thực hiện dự toán thu thuế GTGT 45

2.4.2 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế 48

2.4.3 Hoàn thuế GTGT 53

2.4.4 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế 55

2.4.5 Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 59

2.4.6 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 63

2.4.7 Ứng dụng CNTT vào công tác quản lý thuế GTGT 67

2.5 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa .68

3.1 Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2030 75

3.2 Mục tiêu và định hướng quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 75

3.3 Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 76

3.3.1 Về nhiệm vụ thu ngân sách 77

3.3.2 Về công tác quản lý kê khai, hoàn thuế 77

3.3.3 Về công tác thanh tra, kiểm tra chống thất thu ngân sách 78

3.3.4 Về công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 78

3.3.5 Về công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT 79

3.3.6 Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực 83

3.3.7 Tăng cường kỷ luật, kỷ cương, trách nhiệm đội ngũ cán bộ công chức trong thực thi nhiệm vụ thuế GTGT 84

3.3.8 cải cách hành chính, hiện đại hóa công tác quản lý thuế 84

3.3.9 Công tác quản lý hóa đơn, chứng từ 85

3.3.10 Công tác triển khai, ứng dụng CNTT 85

3.3.11 Phối hợp với các cơ quan ban ngành và chính quyền địa phương 86

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Kí hiệu chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ

15 TMS Hệ thống quản lý thuế tập trung

21 VBQPPL Văn bản quy phạm pháp luật

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 2 1 Số lượng NNT theo thành phần kinh tế tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa giai

đoạn 2020 – 2022 42

Bảng 2 2 Kết quả thực hiện thu NSNN giai đoạn 2020 – 2022 44

Bảng 2 3 Kết quả thực hiện thu thuế GTGT giai đoạn 2020 – 2022 47

Bảng 2 4 Tình hình đăng ký thuế giai đoạn 2020 - 2022 50

Bảng 2 5 Tình hình nộp hồ sơ khai thuế GTGT giai đoạn 2020 – 2022 51

Bảng 2 6 Tình hình thực hiện nộp thuế GTGT bằng hình thức nộp thuế điện tử của DN giai đoạn 2020 -2021 53

Bảng 2 7 Tình hình thực hiện hoàn thuế GTGT giai đoạn 2020 – 2022 54

Bảng 2 8 Tình hình kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế giai đoạn 2020 – 2022 58

Bảng 2 9 Tình hình kiểm tra tại trụ sở NNT giai đoạn 2020 – 2022 59

Bảng 2 10 Tình hình thanh tra tại trụ sở NNT giai đoạn 2020 – 2022 60

Bảng 2 11 Tình hình nợ thuế giai đoạn 2020 – 2022 62

Bảng 2 12 Tình hình cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế giai đoạn 2020 – 2022 63

Bảng 2 13 Tình hình tuyên truyền và hỗ trợ NNT giai đoạn 2020 – 2022 65

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ

Hình 1 1 Số lượng các quốc gia áp dụng thuế GTGT 10

Hình 2 1 Bản đồ hành chính tỉnh Khánh Hòa 34

Hình 2 2 Bộ máy tổ chức Văn phòng Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 41

Hình 2 3 Kết quả thu NSNN giai đoạn 2020 – 2022 so với dự toán 46

Hình 2 4 Sơ đồ Quy trình lập dự toán thuế GTGT 47

Hình 2 5 Kết quả thu thuế GTGT giai đoạn 2020 – 2022 49

TÓM TẮT LUẬN VĂN

Luật thuế Giá trị gia tăng đã được quốc hội khóa IX thông qua và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Sau hơn 20 năm thực hiện, trải qua nhiều lần điều chỉnh, sửa đổi và bổ sung, Luật thuế giá trị gia tăng đã phát huy tác dụng tích cực trong khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh Ngày 26 tháng 11 năm 2006 luật Quản lý thuế được Quốc hội khóa XI thông qua và có hiệu lực thi hành từ 01 tháng 7 năm 2007, cho đến nay đã có nhiều văn bản thay đổi và ngày 13 tháng 6 năm 2019 Quốc hội đã ban hành luật Quản lý thuế mới nhất có hiệu lực 01 tháng 07 năm 2020 Việc triển khai quản lý thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam nói chung và ở các địa phương nói riêng luôn có những khó khăn, vướng mắc và những tồn tại hạn chế nhất định

Qua nghiên cứu cũng như có thời gian công tác thực tiễn, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa” làm đề tài luận văn thạc sĩ của mình

Nghiên cứu dựa trên nguồn dữ liệu thứ cấp được thu thập từ báo cáo nội bộ và từ các ứng dụng tin học tra cứu thông tin quản lý thuế của Cục Thuế tỉnh Khánh từ năm 2020-2022, kết hợp với phương pháp thống kê, mô tả, so sánh, phân tích và tổng hợp nhằm phân tích mức độ ảnh hưởng của các chỉ tiêu phân tích, đánh giá tác động của chúng đến công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa

Mục tiêu nghiên cứu nhằm phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa Trên cơ sở đó, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh Khánh Hòa

Từ khóa: thuế GTGT, quản lý

LỜI MỞ ĐẦU1 Lý do chọn đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách quốc gia, là khoản đóng góp theo quy định của pháp luật mà Nhà nước buộc tổ chức, cá nhân phải nộp vào ngân sách nhà nước Trong nền kinh tế thị trường, thuế là một trong những công cụ tài chính giữ vai trò điều tiết thu nhập, tái đầu tư phát triển kinh tế và xây dựng nền an ninh quốc phòng Do đó, đóng thuế là nghĩa vụ của các doanh nghiệp và mọi công dân

Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc được cung ứng dịch vụ, tạo nên nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước Tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa, thuế GTGT chiếm khoảng 25%- 26% tổng thu từ thuế và là mức thu cao nhất trong các sắc thuế, trên cả thuế TNCN, TNDN Tuy nhiên, công tác quản lý thuế GTGT thời gian qua vẫn còn những hạn chế nhất định

Trong những năm gần đây, Cục thuế tỉnh Khánh Hòa đã có những giải pháp như phối hợp tích cực trong việc đôn đốc thu, chống thất thu thuế, đẩy mạnh thủ tục hành chính, ngành Thuế Khánh Hòa nói chung và Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa nói riêng đã có những bước trưởng thành nhanh chóng: số thu NSNN hoàn thành vượt mức dự toán thu ngân sách do Bộ Tài chính và UBND tỉnh giao, với số thu năm sau luôn cao hơn năm trước, trong đó số thu về thuế GTGT luôn chiếm từ 25% tổng số thu thuế từ DN Tuy nhiên, kết quả đó vẫn chưa tương xứng với khả năng của Cục Thuế tỉnh, bên cạnh những mặt tích cực đã đạt được, công tác quản lý thuế hiện nay còn gặp nhiều trở ngại trong cơ chế chính sách, quy trình quản lý thu còn nhiều vướng mắc, chưa phát huy được hết khả năng, hiệu quả của mình, nguồn nhân lực còn hạn chế về số lượng và chất lượng Hơn nữa, Các vụ gian lận thuế GTGT ngày càng nhiều, các hình thức ngày càng tinh vi hơn cho thấy vấn đề gian lận thuế GTGT đã trở nên vô cùng nguy hiểm và đáng báo động bởi nó tạo ra sự bất công bằng cho các đối tượng nộp thuế Nguyên nhân do nhiều NNT chưa hiểu rõ về thuế GTGT, ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế cũng như ý thức trong việc góp phần tham gia chống thất thu thuế chưa cao dẫn đến thất thu trong quản lý thuế GTGT Vì vậy, việc đánh

giá đúng thực trạng và tìm ra được những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT là một vấn đề vô cùng bức thiết Với lý do trên và bản thân là một công chức đang công tác tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa, tôi chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn này

2 Tổng quan về tình hình nghiên cứu của đề tài

Trong phần tổng quan nghiên cứu, tác giả đã chọn lọc để trình bày tóm tắt 05 đề tài có liên quan, cụ thể:

- Luận văn “Quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Khu vực Châu Thành - Tân Phước tỉnh Tiền Giang”, Nguyễn Đào Thanh Trúc

(2020) Luận văn đã tổng hợp cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế giá trị gia tăng tại các doanh nghiệp Phân tích thực trạng về quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế khu vực Châu Thành - Tân Phước tỉnh Tiền Giang giai đoạn 2017-2019 và đánh giá những kết quả đạt được, các hạn chế và nguyên nhân của hạn chế Đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế khu vực Châu Thành - Tân Phước tỉnh Tiền Giang

- Luận văn “Quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp trên địa bàn quận Tây Hồ -TP Hà Nội”, Phạm Ngọc Dũng (2018) Luận văn đã hệ thống hóa và làm rõ

hơn những vấn đề lý luận về thuế GTGT và quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp Làm rõ những khái niệm, nội dung, quy trình, chỉ tiêu đánh giá và nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp, làm cơ sở lý luận cho việc đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT tại Chi Cục Thuế quận Tây Hồ, Hà Nội; tác giả đã đi sâu phản ánh và đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế quận Tây Hồ và chỉ ra những kết quả, hạn chế trong công tác quản lý thuế GTGT và nguyên nhân của nó để có biện pháp khắc phục, hoàn thiện, cuối cùng đề xuất hệ thống các giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp trên địa bàn của Chi Cục Thuế quận Tây Hồ

- Luận văn “Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Sóc Trăng”, Hoàng Thanh Phát (2018) Luận văn đi

sâu phân tích cơ sở khoa học của vấn đề nghiên cứu; đánh gía thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp, trong đó đi sâu vào việc xác định và đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình quản lý thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp tại Cục Thuế Sóc Trăng Từ những đánh giá thực trạng quản lý thu thuế GTGT của doanh nghiệp tác giả đưa ra những kết quả đạt được và những hạn chế trong quản lý thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp, đồng thời đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Sóc Trăng

- Luận văn “Bảo đảm quyền của người nộp thuế trong khấu trừ, hoàn thuế Giá trị gia tăng”, Phạm Thị Minh Ngọc (2019) Luận văn phân tích những kết quả đạt

được và những bất cập còn đang tồn tại trong việc đảm bảo quyền của người nộp thuế trong khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Trên cơ sở tiếp thu, kế thừa những thành tựu nghiên cứu khoa học đã công bố, luận văn tiếp tục tìm hiểu, bổ sung và hoàn thiện các quy định của pháp luật về bảo đảm quyền của người nộp thuế, đặc biệt là đảm bảo quyền của người nộp thuế trong khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng

- Luận văn “Giải pháp chống thất thu thuế GTGT tại cục thuế tỉnh Phú Yên”,

Đào Vũ Vân Như (2018) Luận văn phân tích thực trạng và xác định nguyên nhân thất thu thuế là do khai sai và do nợ đọng thuế Hành vi khai sai được phát hiện thông qua thanh tra kiểm tra thuế, thể hiện ở số thuế truy thu Từ đó tác giả tìm ra nguyên nhân và đề xuất một số giải pháp chống thất thu thuế trên địa bàn tỉnh Phú Yên

Như vậy, Vấn đề nghiên cứu về lĩnh vực quản lý thuế GTGT luôn được nhiều nhà nghiên cứu quan tâm Có nhiều công trình nghiên cứu trong nước tập trung vào nghiên cứu giải pháp hoàn thiện hoặc nâng cao công tác quản lý thuế giá trị gia tăng dựa trên đánh giá thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng của đơn vị Tuy nhiên, các nghiên cứu này được thực hiện trong bối cảnh khác nhau và chưa có công trình nào nghiên cứu một cách hệ thống và trực tiếp về công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa

3 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu 3.1 Mục tiêu nghiên cứu

- Mục tiêu tổng quát:

Phân tích và đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh Khánh Hòa Trên cơ sở đó, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh Khánh Hòa

- Mục tiêu cụ thể:

+ Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế GTGT

+ Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh Khánh Hòa

+ Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh Khánh Hòa

3.2 Câu hỏi nghiên cứu

- Câu hỏi 1: Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng tại Cục thuế tỉnh Khánh Hòa giai đoạn 2020-2022 như thế nào?

- Câu hỏi 2: Cần giải pháp gì để hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng tại Cục thuế tỉnh Khánh Hòa giai đoạn 2023 -2030?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu:

Công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa - Phạm vi nghiên cứu:

+ Phạm vi không gian: Công tác quản lý thuế GTGT đối với NNT do Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa trực tiếp quản lý

+ Phạm vi thời gian: Giai đoạn từ năm 2020 đến năm 2022

5 Phương pháp nghiên cứu

+ Phương pháp thu thập thông tin: Nguồn số liệu để đánh giá, phân tích chủ yếu dựa trên nguồn dữ liệu thứ cấp được thu thập từ báo cáo nội bộ và từ các ứng dụng tin học tra cứu thông tin quản lý thuế của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa

+ Phương pháp so sánh, tổng hợp: Tác giả phân tích các vấn đề liên quan đến công tác quản lý thuế GTGT để tổng hợp được kết quả đánh giá về thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh tỉnh Khánh Hòa Đồng thời, tác giả sử dụng phương pháp so sánh các chỉ tiêu liên quan đến hiệu quả hoạt động nói chung và công tác quản lý thuế GTG nói riêng tại Cục Thuế tỉnh tỉnh Khánh Hòa để làm rõ hơn vấn đề cần nghiên cứu

+ Phương pháp thống kê, mô tả: Phương pháp thông kê nhằm đánh giá tình hình thực hiện, thực trạng hoạt động, những mặt còn tồn tại trong thời kỳ 2020- 2022 Phương pháp mô tả đặc điểm của thuế GTGT và quản lý thuế GTGT Đồng thời, mô tả chi tiết các số liệu liên quan đến công tác quản lý thuế GTGT bằng các biểu đồ và bảng biểu

+ Phương pháp phân tích: đánh giá những biến động, các tiêu chí liên quan đến công tác quản lý thuế GTGT được sử dụng hầu hết trong bài luận văn

+ Phương pháp xử lý thông tin: Các thông tin thu thập được được xử lý bằng phần mềm Excel

6 Ý nghĩa nghiên cứu

7 Cấu trúc luận văn

Ngoài Lời mở đầu, Kết luận và danh mục Tài liệu tham khảo, luận văn gồm ba chương như sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế Giá trị gia tăng và quản lý thuế Giá trị gia tăng

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế Giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế Giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT

1.1 Thuế GTGT

1.1.1 Lịch sử Thuế GTGT

Doanh nhân người Đức Wilhelm Von Siemens được cho là người đưa ra ý tưởng về thuế GTGT vào những năm 1920 (Liam Ebril và cộng sự, 2001) Điều chỉ là ý tưởng kể từ đó đã được xây dựng thành một hệ thống bởi người được gọi là cha đẻ của VAT, Maurice Lauré, người khi đó là công ty kinh doanh giám đốc các cơ quan thuế của Pháp Thuế GTGT được thực hiện ở Pháp vào năm 1954 Thuế GTGT cấp sản xuất đã được áp dụng ngay sau đó ở Côte d’Ivoire và Senegal vào những năm 1960, vào khoảng thời gian các thuộc địa cũ của Pháp này giành độc lập Brazil, nhờ cải cách tài khóa năm 1965, đã áp dụng thuế VAT truyền thống áp dụng cho tất cả các khâu sản xuất Sự mở rộng của VAT được giới hạn ở dưới 10 quốc gia vào cuối những năm 1960 (Stéphane Buydens, 2008)

Thuế là một khoản phí mà người dân phải nộp bắt buộc cho chính phủ mà không phải trả lại trực tiếp cho NNT (Parameswaran, 2005) Các chính phủ đánh thuế vì nhiều mục đích, nhưng chủ yếu là gây quỹ để trang trải các khoản chi tiêu công và mặt khác để phân bổ các nguồn lực một cách hợp lý Thuế là nguồn thu chính của chính phủ (Beza, 2014)

Năm 1965, thuế GTGT vẫn chưa thành công trên toàn thế giới, vì hầu hết các loại thuế tiêu dùng chung trong OECD là thuế bán lẻ (OECD, 2007) Tuy nhiên, đến năm 1989, 48 quốc gia, chủ yếu nằm ở Tây Âu và Mỹ Latinh, nhưng cũng bao gồm một số quốc gia đang phát triển, đã áp dụng thuế GTGT (John Norregaard và Tehmina S Kahn, 2007) Sự lan rộng của thuế VAT ở Châu Âu được thúc đẩy bởi thực tế là nó là điều kiện tiên quyết để trở thành thành viên của Liên minh Châu Âu (trước đây là Cộng đồng Kinh tế Châu Âu) Sự lan rộng của nó đã tăng nhanh kể từ đó, với sự hỗ trợ mạnh mẽ từ IMF, vì nó hiện đã được thực hiện ở hơn 140 quốc gia, nơi nó thường chiếm 1/5 tổng thu nhập từ thuế Ở hầu hết các quốc gia, nó đã được sử dụng để tăng thu, nhưng ở một số nước, nó cũng giúp giảm thuế thu nhập và thuế tiêu thụ

đặc biệt Doanh thu do thuế tiêu thụ chung tạo ra (tức là thuế GTGT hoặc thuế hàng hóa và dịch vụ) chiếm 18,6% tổng thu thuế của các nước OECD năm 2007 (so với 13,5% năm 1970) và lên tới 19,8% tổng thu thuế của các nước OECD châu Âu (so với 15,2% năm 1970) (OECD, 2009) Phần thuế tiêu dùng chung tính theo phần trăm GDP gần như tăng gấp đôi từ năm 1970 đến 2007 (3,3% năm 1970 so với 6,7% năm 2007 đối với các nước OECD và 3,7% so với 7,5% đối với các nước OECD châu Âu) 32 trong số 33 nước OECD đã áp dụng thuế VAT

Với những ưu việt nổi trội của thuế GTGT nên nhiều nước trên thế giới đưa thuế GTGT vào áp dụng Tính đến nay đã có trên 150 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng trong đó có Việt Nam, tại kỳ họp lần thứ 11, Quốc hội khoá IX, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế giá trị gia tăng vào ngày 10/05/1997 và bắt đầu có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Sau đó, kỳ họp thứ 3 Quốc hội khóa XII ngày 03/06/2008 thông qua Luật thuế GTGT mới thay thế luật trên và chính thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009, đến ngày 19/06/2013 Quốc Hội thông qua văn bản luật số 31/2013/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế GTGT năm 2008

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT 1.1.2.1 Khái niệm thuế GTGT

Theo quy định tại Điều 2, Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 3 tháng 6 năm 2008 định nghĩa “thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”

Theo quy định của Luật thuế GTGT thì thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ

GTGT là loại thuế đánh vào sự gia tăng giá trị của hàng hóa và dịch vụ ở mỗi giai đoạn sản xuất và tuần hoàn, và nhìn từ khía cạnh khác như thuế đánh vào tiêu dùng được đánh vào mọi giai đoạn của phiên kinh tế, và được áp dụng theo quy định nói cách khác, lượng tiêu thụ gây ra (McLure C., 2000) Hay nói cách khác, thuế

GTGT là loại thuế đánh vào nhiều giai đoạn ở mỗi giai đoạn của chuỗi giá trị gia tăng, với điều khoản cho phép khấu trừ thuế đầu vào đối với khoản thuế đã nộp ở giai đoạn trước, khoản thuế này có thể được khấu trừ vào nghĩa vụ thuế GTGT khi bán hàng tiếp theo

Dưới đây cho thấy bức tranh phát triển của thuế GTGT: bắt đầu với một vài người tiên phong trong những năm 1960, thuế GTGT bắt đầu lan rộng khắp thế giới Đến năm 1992, khoảng 80 quốc gia đã áp dụng nó; đến năm 2008, ít nhất 136 quốc gia có thuế GTGT Kể từ đó, vẫn có nhiều quốc gia tham gia vào hàng ngũ GTGT hơn: ví dụ, vào năm 2009, Lào đã áp dụng GTGT và Pakistan hiện đang xem xét làm điều tương tự Điều thú vị là ở một số quốc gia, thuế VAT cũng đang trở thành loại thuế phụ quan trọng, đặc biệt là ở Ấn Độ và Canada Tuy nhiên, ở cấp độ quốc gia, ngoại trừ một số quốc gia ở Trung Đông - nơi mà Hội đồng Hợp tác Vùng Vịnh đã từng xem xét áp dụng thuế GTGT - và một số đảo nhỏ, hầu hết mọi quốc gia, ngoại trừ đáng chú ý là Hoa Kỳ, hiện đã giới thiệu một số hình thức GTGT

Hình 1 1 Số lượng các quốc gia áp dụng thuế GTGT

(Nguồn: Jorge Martinez-Vazquez và Richard M Bird, 2010)

Tầm quan trọng ngày càng tăng của thuế GTGT thậm chí còn rõ ràng hơn ở các nước đang phát triển Trong những thập kỷ gần đây, tự do hóa thương mại đã dẫn

đến sự sụt giảm đáng kể các loại thuế hải quan từng thống trị, hiện nay ít nhiều bị ràng buộc với thuế biên chế đối với vị trí thứ ba Tuy nhiên, sự gia tăng nguồn thu từ thuế GTGT đã bù đắp cho sự sụt giảm này đến mức, như Hình 1.1 cho thấy, thuế tiêu dùng hiện đóng vai trò quan trọng hơn đáng kể về doanh thu ở nhiều nước đang phát triển so với thuế thu nhập, và trong hầu hết mức tăng gần như hoàn toàn được phân bổ cho GTGT

1.1.2.2 Đặc điểm của thuế GTGT

Theo Phạm Đức Cường và cộng sự (2016), các đặc điểm của thuế GTGT: - Là một sắc thuế của hệ thống thuế nên thuế GTGT mang những đặc điểm chung của hệ thống thuế:

Tính cưỡng chế và tính pháp lý cao Đặc điểm này được thể chế hoá trong pháp luật của mỗi quốc gia

Thuế là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp

- Ngoài đặc điểm chung của hệ thống thuế, thuế GTGT còn mang những đặc điểm riêng:

Một là, thuế GTGT là thuế gián thu điển hình: Số tiền mà người tiêu dùng phải trả cho người bán khi mua hàng hoá là tổng giá bán của hàng hoá và tiền thuế GTGT (điều này được phản ánh rất rõ ràng trong hoá đơn tài chính) Người tiêu dùng phải trả tiền thuế GTGT mỗi khi mua hàng, còn người bán là người thu tiền thuế GTGT của người tiêu dùng “hộ” Nhà nước Đây là nét điển hình của thuế gián thu

Hai là, thuế GTGT khắc phục được hiện tượng thuế đánh chồng lên thuế, vốn là một nhược điểm của thuế doanh thu, phù hợp với nền kinh tế sản xuất hàng hoá theo cơ chế thị trường:

Ba là, thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ

Bốn là, áp dụng thuế GTGT sẽ khuyến khích việc sử dụng hoá đơn chứng từ Năm là, Thuế GTGT là một bộ phận cấu thành giá cả hàng hóa

1.1.2.3 Vai trò của thuế GTGT

Đối với hoạt động lưu thông hàng hóa, việc triển khai thuế GTGT giúp cho việc điều tiết giá cả được hợp lý, chính xác hơn nhằm tránh tình trạng thuế chồng lên thuế Cùng với đó, thuế GTGT góp phần quan trọng trong việc bình ổn giá, thúc đẩy sản xuất phát triển, đẩy mạnh hoạt động sản xuất và mở rộng quá trình lưu thông hàng hóa

Đối với hoạt động quản lý kinh tế của nhà nước, thuế GTGT chính là nguồn thu ổn định cho NSNN, dễ dàng thực hiện các loại thuế trực thu, đảm bảo việc bảo hộ sản xuất kinh doanh các hàng hóa nội địa Bên cạnh đó, thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc chống thất thu thuế, nâng cao trách nhiệm của NNT

Thuế GTGT đang trở nên phổ biến trên toàn thế giới vì những ưu điểm sau: • Khuyến khích tiết kiệm và đầu tư cá nhân: Một trong những lý do tốt nhất để thiết lập thuế GTGT là hệ thống khuyến khích tiết kiệm và đầu tư cá nhân

• Giúp tạo ra doanh thu: Thuế GTGT minh bạch và có gánh nặng tối thiểu cho người tiêu dùng vì nó được thu theo từng mảng nhỏ ở các khâu sản xuất và phân phối khác nhau Thuế GTGT dựa trên giá trị gia tăng không phải trên tổng giá Vì vậy, giá không tăng do thuế GTGT

• Lợi thế về kinh tế: Vì thuế GTGT là cam kết thông qua cấp độ bán lẻ, nó cung cấp tất cả các lợi thế kinh tế của một loại thuế bao gồm toàn bộ giá trong phạm vi của nó, đồng thời việc thanh toán thuế trực tiếp được dàn trải

• Cơ hội của chính phủ: Thuế GTGT cho chính phủ cơ hội để đưa trở lại hệ thống thuế tất cả những cá nhân và tổ chức đã được miễn thuế dưới hình thức này hay hình thức khác bởi cơ quan quản lý trước đó

Có thể thấy, lợi ích của thuế GTGT có thể rất đa dạng: tránh được việc đánh thuế gián thu, có lẽ khó trốn hơn so với các hình thức đánh thuế khác và nó có thể dễ dàng được thực hiện tương thích với thương mại quốc tế Trong một nghiên cứu vĩ mô thực nghiệm của Keen và Lockwood (2010), người ta thấy rằng thuế GTGT cũng là một “cỗ máy kiếm tiền”: nó đã giúp các quốc gia tạo ra nhiều doanh thu hơn so với mức họ có thể có nếu không có thuế GTGT

Tuy nhiên, sự phù hợp của thuế GTGT đối với các nước đang phát triển đã được tranh luận sôi nổi Trong công trình lý thuyết về chủ đề này, Emran và Stiglitz (2005) cho rằng thuế GTGT có thể là vấn đề khi nền kinh tế có nhiều khu vực phi chính thức, trong khi Keen (2008) chỉ ra rằng thuế GTGT cũng đánh thuế gián tiếp vào khu vực phi chính thức, như thuế GTGT được đánh vào một số đầu vào và nhập khẩu mà họ sử dụng Boadway và Sato (2009) đưa ra một khuôn khổ thống nhất, theo đó giá trị tương đối của thuế GTGT so với thuế thương mại phụ thuộc vào một số yếu tố, bao gồm khả năng của chính phủ đánh thuế lợi nhuận của công ty Thứ hai, thuế GTGT thường được coi là một loại thuế lũy thoái vốn có Quan điểm này đặc biệt phổ biến trong số các đại diện của các tổ chức phi chính phủ Tuy nhiên, một số học giả tỏ ra nghi ngờ hơn, bao gồm Bird và Zolt (2005) và Gemmell và Morrissey (2005), những người chỉ ra rằng các loại thuế biên giới mà thuế GTGT đã thay thế có thể có tính lũy thoái hơn

Do đó, những bất lợi chính đã được xác định liên quan đến thuế GTGT là: • Gánh nặng: Thuế GTGT đã bị chỉ trích là gánh nặng của nó dựa vào người tiêu dùng cuối cùng của các sản phẩm và do đó, là một loại thuế lũy thoái

• Khó khăn và tốn kém: Doanh thu từ các loại thuế giá trị gia tăng thường thấp hơn dự kiến do việc quản lý và thu rất khó khăn và tốn kém

• Tăng lạm phát: Thuế GTGT làm tăng lạm phát Ở các nước đang phát triển, một số nhà kinh doanh nắm bắt hầu hết mọi cơ hội để tăng giá, và việc áp dụng thuế GTGT chắc chắn mang lại cơ hội như vậy

1.1.3 Nội dung cơ bản về thuế GTGT

1.1.3.1 Đối tượng chịu thuế và người nộp thuế GTGT

- Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho SXKD và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT (25 nhóm) được quy định tại Luật thuế GTGT số 01/VBHN-VPQH ngày 28/4/2016 của Văn phòng Quốc hội

- Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức

kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu) Kiến thức về thuế là khả năng người nộp thuế hiểu biết các quy định về thuế liên quan đến thuế suất và lợi ích thu được khi nộp thuế Học tập xã hội giải thích rằng hành vi của một người có thể bị ảnh hưởng bởi trải nghiệm trực tiếp mà người đó cảm nhận được Điều này có thể liên quan đến kiến thức về thuế mà một người có Một người càng học hỏi nhiều từ những quan sát về thuế thì người đó càng có nhiều kiến thức hơn, do đó việc tuân thủ trong thực hiện thuế sẽ tăng lên Kiến thức này là thông tin mà người nộp thuế thu được nhằm tìm hiểu và nắm rõ thông tin về thuế Người nộp thuế nếu không hiểu rõ sẽ có xu hướng không chấp hành, gian lận trong việc chấp hành pháp luật về thuế

- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở SXKD bán ra

Giá tính thuế = Thuế Tiêu thụ đặc biệt (nếu có) + Giá bán chưa thuế - Đối với hàng hóa nhập khẩu

Giá tính thuế = Thuế Tiêu thụ đặc biệt (nếu có) + Giá bán nhập khẩu

- Đối với hàng hóa dịch vụ mua ngoài được sử dụng để trao đổi, biếu tặng, cho hoặc trả thay lương, giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương được coi là tiêu dùng nội bộ tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ này

- Không có sự khác biệt giữa việc trả trước hay từng kỳ trong việc cho thuê tài sản; số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT được áp dụng cho hoạt động cho thuê tài sản Giá thuê máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải từ nước ngoài được trừ đi từ giá thuê trong nước

- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá bán trả một lần không bao gồm khoản lãi trả chậm, trả góp là giá tính thuế

- Giá gia công không bao gồm thuế GTGT khi hàng hóa được gia công - Đối với hoạt động xây dựng, giá trị công trình, hạng mục công trình hoặc phần công việc bàn giao chưa có thuế GTGT được coi là lắp đặt Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc thiết bị

- Với kinh doanh bất động sản, bạn phải nộp NSNN cho giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất

- Đối với các hoạt động đại lý hoặc môi giới mua bán hàng hóa, dịch vụ hưởng hoa hồng bao gồm tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ thanh toán đã ghi giá thanh toán là giá có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức:

- Thuế suất 5%: áp dụng đối với các nhu yếu phẩm như nước sạch, thuốc phòng và chữa bệnh, đồ chơi trẻ em và các mặt hàng, dịch vụ khác cần ưu tiên hàng đầu để hỗ trợ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng Đồ dùng dạy học phục vụ dạy và học; dụng cụ, thiết bị y tế; khuyến khích thực hiện các chương trình xã hội hoặc thúc đẩy đầu tư vào sản xuất như phân bón, thuốc trừ sâu, chất kích thích tăng trưởng cây trồng, vật nuôi…

- Thuế suất 10%: áp dụng cho tất cả hàng hóa, dịch vụ không nằm trong diện không chịu thuế hoặc chịu thuế 0% hoặc chịu thuế với mức thuế 5%

(Văn phòng Quốc hội (2016), Luật số 01/VBHN-VPQH)

1.2 Quản lý thuế GTGT

1.2.1 Khái niệm quản lý thuế GTGT

Quản lý thuế GTGT là một quá trình tổ chức, quản lý và kiểm tra việc thực hiện những quy định của pháp luật về thuế GTGT nhằm huy động đầy đủ những khoản tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo luật định

Công tác quản lý thuế GTGT là hoạt động của cơ quan thuế nhằm mục đích chủ yếu là đảm bảo nguồn thu thuế GTGT cho ngân sách Nhà nước, góp phần phát huy tốt hơn vai trò của luật thuế GTGT Do điều kiện kinh tế xã hội khác nhau nên thuế GTGT được áp dụng ở các quốc gia cũng có những đặc điểm khác nhau Vì vậy, công tác quản lý thuế GTGT ở mỗi nước có những đặc điểm riêng, phù hợp với điều kiện của nước đó Ngay cả công tác quản lý thuế GTGT trong mỗi quốc gia ở các cấp khác nhau cũng có sự khác nhau tuỳ thuộc vào chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của mỗi bộ phận, mỗi cấp (Phạm Đức Cường và cộng sự (2016))

1.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT

- Nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế GTGT của các doanh nghiệp, các cá nhân, hộ kinh doanh

- Đảm bảo các nguyên tắc tập trung dân chủ, công khai, tiết kiệm và có hiệu quả được thực hiện đúng

- Tăng số thu thuế GTGT vào NSNN để thực hiện các chức năng của nhà nước - Phát huy vai trò là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế xã hội:

Thuế GTGT không chỉ là công cụ tài chính nhằm huy động khoản thu chủ yếu cho nhà nước, thuế còn được nhà nước sử dụng điều tiết vĩ mô nền kinh tế xã hội, thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế và thiết lập sự công bằng tương đối cho xã hội Thông qua thuế suất, các điều kiện được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, các tình huống được hoàn thuế…có thể khuyến khích hoặc hạn chế hoạt động kinh doanh của ngành nghề hoặc sản phẩm nào đó, góp phần vào việc xác lập quan hệ cân đối giữa cung - cầu hàng hóa, dịch vụ và tác động đến cân bằng thị trường

Một số thách thức được xác định liên quan đến quản lý thuế GTGT, đặc biệt là ở các nước đang phát triển là trốn tránh và gian lận, quản lý kém, tăng chi phí hành chính và chi phí tuân thủ, thiếu hiểu biết của cộng đồng người nộp thuế, quản lý công nghệ kém (Yasegat, W., 2008) Các nghiên cứu thực nghiệm cũng cho thấy những thách thức liên quan đến nhận thức của người tiêu dùng, người nộp thuế hiểu nhầm và hành vi trốn tránh, cam kết của cơ quan thuế và sự kém hiệu quả của tổ chức, cạnh tranh không lành mạnh do chưa đăng ký nhưng thuộc phạm vi của tiêu chí (Dheressa, K và cộng sự, 2015)

Theo Dheressa, K và cộng sự (2015), những thách thức về quản lý thuế GTGT tác động tiêu cực đến các đặc điểm nổi bật của mục tiêu chính sách thuế và chính phủ nói chung Tác giả lưu ý rằng việc quản lý thuế kém sẽ thay đổi cách thức đánh thuế ảnh hưởng đến các mục tiêu chính sách của chính phủ, cụ thể là ổn định kinh tế, phân bổ nguồn lực và phân phối lại thu nhập Những thách thức nảy sinh từ những thực tế sau đây là những thách thức về nhận dạng người nộp thuế, lập hóa đơn, nộp đơn và thanh toán, kiểm soát việc nộp đơn và thanh toán, hoàn phí, kiểm toán và phạt Ở các nước đang phát triển, việc thực hiện thuế kém có thể là do quản lý thuế yếu kém (nghĩa là cơ quan quản lý không đủ năng lực để thực hiện thuế trên thực tế) Điều này có lẽ do các yếu tố như hạn chế về nguồn lực và việc thiết kế thuế tách biệt với cơ quan quản lý

Có rất nhiều thách thức, những thách thức đó bao gồm: Chống đăng ký thuế GTGT, Trình độ nhận thức về thuế thấp, năng lực kiểm toán và thực thi của cơ quan thuế yếu, bán hàng hóa và dịch vụ không có hóa đơn thuế GTGT, Vướng mắc về thực

thi pháp luật thuế, là những thách thức ảnh hưởng đến việc thu đủ doanh thu về Thuế thu được từ các Quốc gia áp dụng hệ thống thuế GTGT Do đó, thuế GTGT ít dễ bị trốn tránh hơn so với thuế bán lẻ, loại thuế thu được xảy ra trong giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất Thuế GTGT cũng tỏ ra dễ bị tấn công tội phạm: ví dụ như gian lận băng chuyền khai thác các thỏa thuận đánh thuế thương mại nội khối trong Liên minh Châu Âu, chiếm khoảng 1,5 - 2,5% doanh thu ròng, hoặc hơn, trong Vương quốc Anh (Bird, R.M., 2005)

Theo Harrison và Krelove và cộng sự (2005) thất thu một lượng lớn doanh thu thuế GTGT do lạm dụng hoàn thuế GTGT NNT đã đăng ký có thể không trả đúng số thuế GTGT cho một số hồ sơ hoàn thuế GTGT và hiệu suất doanh thu vì các lý do bao gồm lỗi, cố tình khai thấp nghĩa vụ thuế GTGT của họ hoặc thông qua các cuộc tấn công có hệ thống vào hệ thống hoàn thuế GTGT

Mức độ hoàn trả phần lớn phụ thuộc vào các yếu tố bên ngoài như mức độ phát triển và độ mở của nền kinh tế Việc hoàn tiền đôi khi bị trì hoãn hơn một năm do: (i) các thủ tục phức tạp không cần thiết, bao gồm, yêu cầu đính kèm bản sao của các tờ khai thuế GTGT trước đây, các hóa đơn mua hàng và bán hàng, và các tờ khai nhập khẩu vào đơn xin hoàn thuế; (ii) thiếu các công cụ và phương pháp cơ bản để đánh giá rủi ro, bắt đầu bằng sự phân biệt cơ bản giữa các yêu cầu hoàn lại tiền của các nhà xuất khẩu hợp pháp có lịch sử tuân thủ tốt và các khiếu nại khác; và (iii) do thiếu phân tích rủi ro cơ bản Những điều này dẫn đến tất cả các yêu cầu hoàn thuế GTGT đều phải được kiểm toán một cách có hệ thống (Bird, R.M, et al 2005)

1.2.3 Nguyên tắc quản lý thuế GTGT

- Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng

- Thực hiện theo quy định của Luật quản lý thuế, Luật thuế giá trị gia tăng và các quy định khác của pháp luật có liên quan

- Bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

- Áp dụng cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế GTGT

1.2.4 Nội dung quản lý thuế GTGT

* Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế

Đăng ký thuế là quá trình mà NNT cung cấp thông tin và nộp cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế của họ với Nhà nước Đăng ký thuế phải được thực hiện trong thời hạn và theo mẫu quy định

Mục đích của quy trình quản lý đăng ký thuế bao gồm: thực hiện các quy định về đăng ký thuế theo Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi bổ sung Luật Quản lý thuế và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế; chuẩn hóa công việc quản lý NNT nhằm mục đích nâng cao;

Cơ quan thuế xử lý đăng ký thuế của người nộp thuế theo quy trình quản lý đăng ký thuế

Cấp mới mã số thuế, thay đổi thông tin đăng ký thuế, tạm ngừng hoạt động kinh doanh, chấm dứt và khôi phục mã số thuế là một phần của quy trình quản lý đăng ký thuế

* Quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế:

Từ ngày 01/07/2007, cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật được áp dụng trên toàn quốc nhằm nâng cao quyền và nghĩa vụ tự giác của người nộp thuế; các cơ chế này được thiết lập dựa trên Luật Quản lý Thuế

Theo cơ chế tự kê khai, tự nộp, người nộp thuế tự do tự quyết định theo quy định của pháp luật và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của mình trong suốt kỳ kê khai Xác định trách nhiệm thuế của bạn Kê khai, tự tính các khoản thuế phải nộp, nộp thuế đúng hạn vào ngân sách Nhà nước và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của việc kê khai

Theo cơ chế này, CQT sẽ tiến hành thanh tra, kiểm tra và áp dụng các biện pháp xử phạt, cưỡng chế theo luật định đối với những trường hợp có hành vi vi phạm pháp luật về thuế nhưng CQT không can thiệp vào quá trình kê khai, nộp thuế của tổ chức, cá nhân kinh doanh

Trước khi hết thời hạn kê khai, người nộp thuế sẽ kê khai thuế trên tờ khai bằng giấy và nộp trực tiếp tại cơ quan thuế theo hình thức kê khai thuế truyền thống

Cách kê khai này gây mất thời gian đi lại và tốn kém chi phí cho người nộp thuế Ngành thuế ngày càng chú trọng vào cải cách hành chính thuế, đưa ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động của ngành thuế Cụ thể đã thay thế hoàn toàn hình thức kê khai thuế truyền thống bằng hình thức kê khai thuế qua mạng Kê khai thuế qua mạng là hình thức giao dịch thông qua mạng internet giữa người nộp thuế và cơ quan thuế giúp cắt giảm thủ tục hành chính, tiết kiệm thời gian giao dịch với CQT Không giống như trước đây, phương pháp kê khai thuế trực tiếp khá đơn giản và nhanh chóng Người nộp thuế chỉ cần lập hồ sơ khai thuế trên máy tính của mình và sau đó sử dụng một thiết bị có chữ ký số để định danh tờ khai kê khai thuế do công ty của họ tạo ra

NNT phải nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn cho CQT và họ phải hiểu các quy định liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT và tính đúng số thuế phải nộp trong quản lý khai thuế Ngoài việc NNT chủ động, tự giác khai báo và thực hiện trách nhiệm của mình, CQT cũng rất quan trọng CQT giúp NNT nắm bắt cách quy định tốt hơn thông qua công tác tuyên truyền hỗ trợ Điều này cho phép NNT khai đúng và khai đủ số thuế GTGT phải nộp

Thời hạn nộp thuế vào NSNN cũng là thời hạn nộp tờ khai thuế NNT nộp đủ và kịp thời vào NSNN dựa trên số thuế mà NNT đã kê khai NNT có thể nộp thuế bằng nhiều cách khác nhau, chẳng hạn như nộp thuế tại quầy giao dịch ngân hàng, nộp thuế qua kho bạc của chính phủ hoặc nộp thuế bằng hình thức nộp thuế điện tử Hình thức nộp thuế điện tử đã được ngành thuế đưa vào áp dụng từ năm 2015 áp dụng với các doanh nghiệp kinh doanh trong cả nước và dần thay thế hoàn toàn hình thức nộp thuế truyền thống trước đây Người nộp thuế có thể sử dụng nộp thuế điện tử để lập Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước trực tiếp trên Cổng thông tin điện tử của Cơ quan thuế và được Ngân hàng thương mại xác nhận tức thời Nộp thuế điện tử góp phần tiết kiệm chi phí đi lại, thời gian giao dịch; đơn giản thủ tục giấy tờ khi thực hiện nghĩa vụ thuế; có thể nộp thuế tại bất cứ địa điểm nào có kết nối Internet; nộp thuế 24/7, kể cả ngày nghỉ/lễ

* Hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế GTGT hiện nay thủ tục hành chính thuế nhằm yêu cầu cơ quan thuế hoàn trả số thuế giá trị gia tăng liên quan đến việc mua hàng hóa, dịch vụ để phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh mà trước đây người nộp thuế đã nộp thay cho người mua

Tại Việt Nam, đối tượng hoàn thuế GTGT bao gồm các dự án đầu tư, hàng hóa dịch vụ xuất khẩu và cơ sở kinh doanh chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi công ty, sáp nhập, hợp nhất, chia tách giải thể, phá sản và chấm dứt hoạt động

Các trường hợp và điều kiện hoàn thuế GTGT là:

+ Người nộp thuế nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn nếu thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng, quý hiện tại và được chuyển sang các kỳ tiếp theo

+ Người nộp thuế đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và tham gia dự án đầu tư mới trong giai đoạn đầu tư ban đầu chưa được kê khai thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua để đầu tư và số thuế GTGT còn lại trên 300 triệu đồng được tính thuế giá trị gia tăng hoàn thuế

+ Người nộp thuế trong tháng, quý có hoạt động xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ có số thuế GTGT đầu vào chưa được kê khai trên 300 triệu đồng thì được hoàn thuế giá trị gia tăng hàng tháng, hàng quý Loại trừ các trường hợp liên quan đến hàng hóa nhập khẩu để xuất khẩu hoặc hàng hóa xuất khẩu không xuất khẩu thực hiện tại địa bàn hải quan theo quy định của pháp luật hải quan

+ Người nộp thuế nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi thay đổi quyền sở hữu, chuyển đổi công ty, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động, nếu có số thuế GTGT đã nộp hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được kê khai

+ Người nước ngoài hoặc công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan nước ngoài cấp được hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh

+ Chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại, viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo: Chủ chương trình, dự án

hoặc nhà thầu chính do nhà tài trợ nước ngoài chỉ định có quyền yêu cầu hoàn lại số thuế GTGT đã nộp hàng hóa, dịch vụ mua sắm tại Việt Nam cho chương trình, dự án Các tổ chức ở Việt Nam sử dụng nguồn viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua hàng hóa, dịch vụ cho các chương trình, dự án viện trợ không hoàn lại hoặc viện trợ nhân đạo tại Việt Nam cũng được hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ đó

+ Các đối tượng được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi, miễn trừ ngoại giao khi mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT hoặc chứng từ thanh toán ghi đã nộp thuế GTGT

Sau khi tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế của NNT gửi đến, CQT kiểm tra hồ sơ và thực hiện giải quyết hồ sơ theo quy định Căn cứ lịch sử hoàn thuế của NNT, CQT phân loại hồ sơ đề nghị hoàn thuộc diện hoàn trước kiểm sau hay kiểm trước hoàn sau

* Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Đây là một trong những nội dung quan trọng, có ảnh hưởng rất lớn đến tổng số thu của ngành thuế

Việc kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở cơ quan thuế để đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin trong hồ sơ thuế và việc chấp hành pháp luật về thuế của người nộp thuế Công chức thuế được phân công kiểm tra thuế có trách nhiệm phân tích hồ sơ thuế theo mức độ rủi ro về thuế, từ đó đề xuất phương án thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế

Thanh tra thuế, kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của Người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế - xã hội

Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai và tự nộp thuế của NNT, CQT thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả để khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện và ngăn chặn các hành vi vi phạm Điều này giúp NNT tin rằng luôn có một hệ thống

giám sát Thanh tra, kiểm tra phát hiện các hành vi vi phạm pháp luật về thuế để ngăn chặn, xử lý và răn đe các hành vi vi phạm để đảm bảo ngân sách nhà nước được bảo vệ

- Kiểm tra thuế:

Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan hải quan nhằm đối chiếu thông tin trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu liên quan, pháp luật về thuế và kết quả kiểm tra thực tế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.CQT áp dụng quy trình kiểm tra thuế theo Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29 tháng 5 năm 2008 của Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế cho giai đoạn trước ngày 20/4/201 Sau đó, áp dụng theo theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế từ ngày 20/4/2015, Quyết định này thay thế Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 Ngày 03/9/2020, Tổng cục Thuế ban hành Quyết định số 1215/QĐ-TCT về việc sửa đổi, bổ sung quy trình kiểm tra thuế Từ 14/7/2023, áp dụng theo theo Quyết định số 970/QĐ-TCT ngày 14/7/2013 của Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế, Quyết định này thay thế Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 và Quyết định số 1215/QĐ-TCT

- Thanh tra thuế:

CQT áp dụng Quyết định số 74/QĐ-TCT ngày 27/1/2014 về việc ban hành Quy trình thanh tra thuế, Quyết định số 1116/QĐ- TCT ngày 24/7/2014 về việc bổ sung mẫu biểu của Quy trình thanh tra, Quyết định số 1895/QĐ-TCT ngày 21/10/2014 về việc sửa đổi, bổ sung Quy trình thanh tra của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế cho giai đoạn trước ngày 28/7/2015 Từ ngày 28/7/2015, CQT áp dụng Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 của Tổng Cục Trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy trình thanh tra thuế

Xử lý kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế: Trường hợp phát hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế dẫn đến trốn thuế, trốn thuế thì người nộp thuế phải nộp đủ số tiền thuế và bị xử lý theo quy định của Luật này và pháp luật có liên quan Trường hợp cần làm rõ những nội dung cụ thể trong hồ sơ thuế liên quan đến số tiền thuế phải nộp, được miễn, giảm, được hoàn, được kết chuyển, cơ quan thuế yêu cầu

người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu Trường hợp giải trình hoặc thông tin, tài liệu bổ sung do người nộp thuế cung cấp chứng minh việc kê khai thuế là đúng thì hồ sơ thuế được chấp nhận Nếu không, cơ quan thuế sẽ yêu cầu người nộp thuế bổ sung hồ sơ thuế Trường hợp người nộp thuế không giải trình, cung cấp thông tin, tài liệu bổ sung hoặc không bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, bổ sung hồ sơ thuế không chính xác thì cơ quan thuế sẽ ấn định trách nhiệm thuế hoặc ra quyết định kiểm tra tại chỗ người nộp thuế hoặc sử dụng làm cơ sở để giải trình, bổ sung hồ sơ thuế làm cơ sở xây dựng kế hoạch thanh tra theo quy định về quản lý rủi ro thuế

* Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Việc thu ngân sách phụ thuộc vào việc quản lý nợ và thu hồi tiền nợ thuế, do đó, toàn ngành thuế cần tăng cường theo dõi, quản lý tốt tình hình kê khai, nộp thuế của NNT, từ đó, giám sát chặt chẽ các khoản nợ, phân tích nguyên nhân dẫn đến tình trạng nợ thuế của từng NNT; đôn đốc thu nộp kịp thời, đầy đủ các khoản thu vào NSNN để áp dụng các biện pháp đôn đốc thu nợ phù hợp theo quy định

- Quản lý nợ thuế

Khi NNT bỏ lỡ thời hạn thanh toán thuế GTGT, CQT sẽ liên hệ với NNT để yêu cầu thanh toán CQT có thể thực hiện việc này bằng văn bản, qua điện thoại hoặc yêu cầu cơ quan đòi nợ thu nợ cho họ Nếu NNT không có sẵn tiền để trả khoản nợ thuế GTGT, NNT sẽ cần yêu cầu CQT hoặc cơ quan thu nợ sắp xếp một thỏa thuận thanh toán hợp lý

Quy trình quản lý nợ thuế được ban hành nhằm quy định trách nhiệm, nội dung, trình tự, thủ tục, thời gian để triển khai thực hiện thống nhất trong cơ quan thuế các cấp trong việc xây dựng và thực hiện chỉ tiêu, đôn đốc thu hồi và xử lý các khoản tiền thuế

- Cưỡng chế nợ thuế

Trước ngày 20/4/2015, CQT áp dụng quy trình cưỡng chế nợ thuế theo Quyết định số 490/QĐ-TCT ngày 8/5/2009 của Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy trình cưỡng chế nợ thuế; Từ ngày 20/4/2015, áp dụng Quy trình cưỡng

chế nợ thuế theo Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế

Trách nhiệm, nội dung, trình tự, thủ tục và thời gian thực hiện thống nhất của cơ quan thuế các cấp được thực hiện thống nhất trong việc cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế (gọi là cưỡng chế nợ thuế) đã được quy định tại Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn về thuế

Các quy trình được sử dụng để đưa ra các quyết định liên quan đến vi phạm thuế hành chính; tạm dừng cưỡng chế; thông báo nộp tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước; gia hạn; và nộp dần tiền thuế

* Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

Trước ngày 20/4/2015, CQT áp dụng quy trình Tuyên truyền và Hỗ trợ NNT theo Quyết định số 601/QĐ-TCT ngày 11/05/2012 của Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình Tuyên truyền và Hỗ trợ NNT; Từ ngày 20/4/2015, áp dụng quy trình Tuyên truyền và Hỗ trợ NNT theo Quyết định số 745/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế

Quy trình Tuyên truyền và Hỗ trợ NNT được ban hành nhằm nhằm hỗ trợ NNT thực hiện quyền và nghĩa vụ về thuế; đảm bảo phân định rõ ràng để thực hiện đúng chức năng nhiệm vụ trong công tác tuyên truyền; hỗ trợ người nộp thuế để nâng cao hiệu quả, chất lượng công tác và hướng dẫn của cơ quan thuế; và hỗ trợ NNT tại cơ quan thuế các cấp

Công khai hóa thủ tục hành chính thuế tại bộ phận "một cửa" của cơ quan thuế, hướng dẫn trực tiếp tại cơ quan thuế, hướng dẫn qua điện thoại, trả lời bằng văn bản, giải đáp thắc mắc qua website và email là một số hình thức tuyên truyền và hỗ trợ chính sách pháp luật thuế.Ngoài ra, cơ quan thuế trên địa bàn, đăng tải trên Cổng thông tin điện tử của Cục Thuế, tổ chức các lớp tập huấn khi có chính sách thuế mới .Có các hình thức hỗ trợ thường xuyên và liên tục bao gồm: Giải đáp chính sách thuế bằng văn bản, giải đáp chính sách thuế trực tiếp tại trụ sở cơ quan thuế, giải đáp chính sách thuế qua điện thoại và qua điện thoại đường dây nóng…

* Ứng dụng CNTT vào công tác quản lý thuế GTGT

Thực tế hiện nay cho thấy, đối tượng phạm vi quản lý thuế ngày càng rộng Hiện con số NNT đang hoạt động đã tăng gấp nhiều lần so với trước đây Ngoài DN thì những đối tượng khác như cá nhân, người kinh doanh tăng lên ngày một nhiều Chính vì vậy lượng thông tin quản lý ngày càng một tăng Tuy nhiên, tổ chức, bộ máy và biên chế đang phải cắt giảm theo tinh thần tinh gọn bộ máy Đây là một trong những thách thức lớn của ngành Thuế đang phải đối mặt Chính vì vậy, nếu ngành Thuế tiếp tục sử dụng cách thức quản lý như truyền thống trước đây thì sẽ không đảm bảo được hiệu quả Do vậy, cần phải phải đưa những công nghệ 4.0 mới nhất vào công tác quản lý thuế để đảm bảo được cơ sở dữ liệu lớn và áp dụng cơ chế quản lý rủi ro

Trong nhiều năm trở lại đây toàn ngành thuế đã liên tục hiện đại hoá với việc triển khai thuế điện tử Trong bối cảnh Cách mạng công nghiệp 4.0 đang diễn ra mạnh mẽ yêu cầu mọi lĩnh vực, mọi ngành, mọi cơ quan nhà nước cũng phải chuyển động theo Ngành Thuế cũng đã nhận thức được điều này và đang đặt ra yêu cầu lớn trong việc ứng dụng CNTT vào các khâu của quản lý

Những dịch vụ thuế điện tử cung cấp cho doanh nghiệp như khai thuế, nộp thuế điện tử, hoàn thuế điện tử đã giúp doanh nghiệp giảm thời gian đi lại nộp hồ sơ, nộp tiền thuế Bên cạnh đó, thông tin khai, nộp thuế của doanh nghiệp được lưu trên hệ thống của cơ quan thuế có thể được tra cứu lại dễ dàng giúp giảm chi phí quản lý của doanh nghiệp Doanh nghiệp không phải cung cấp lại thông tin cho cơ quan quản lý đối với những hồ sơ điện tử đã nộp tới cơ quan thuế

Ngoài ra, việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý đã giúp công chức thuế xử lý thông tin ngày càng tốt hơn, tạo thuận lợi cho việc đẩy mạnh công tác hậu kiểm, từ đó giảm thời gian giải quyết hồ sơ (ví dụ như hỗ trợ phân loại hồ sơ hoàn thuế, kiểm soát hoàn, phân tích rủi ro…)

(Website Cổng thông tin điện tử Bộ Tài chính)

1.3 Các chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý thuế GTGT

- Số thuế thu được và tiến độ thực hiện của dự toán thuế GTGT:

Dự toán thu thường năm sau tăng cao so với năm trước là áp lực cho thực thi nhiệm vụ thu NSNN, trong khi tỷ trọng thuế GTGT thường chiếm rất lớn trong dự toán Cách thức tính cho tiêu chí này như sau:

Tỷ lệ thực hiện so với dự

Số đã thực hiện tại thời điểm 31/12/năm đánh giá

Số thu NSNN dự toán tại năm đánh giá x 100

Dự toán thu NSNN tăng đồng nghĩa nhiệm vụ thu thuế GTGT cũng phải tăng với tốc độ tương ứng

Tốc độ tăng trưởng thu =

Số đã thực hiện tại thời điểm 31/12/năm đánh giá

Số thu đã thực hiện tại thời điểm 31/12/năm trước năm đánh giá

x 100

- Quản lý kê khai, đăng ký thuế GTGT: Chỉ tiêu đánh giá cụ thể:

Tỷ lệ số tờ khai nộp thuế trễ

hạn quy định = Số tờ khai thuế đã nộp trễ hạn quy định

Số tờ khai thuế phải nộp x 100

Tỷ lệ số tờ khai không nộp

= Số tờ khai không nộpSố tờ khai phải nộp

x 100

- Thanh tra, kiểm tra thuế:

Việc thanh tra, kiểm tra thuế góp phần lớn trong việc NNT hình thành nên ý thức tuân thủ pháp luật về thuế, đồng thời không ngừng tăng cường năng lực, hiệu quả của công tác QLT cũng như phát hiện và kiến nghị sửa đổi, bổ sung kịp thời những quy định chưa chặt chẽ trong các văn bản pháp luật thuế hiện hành tránh được tình trạng DN lợi dụng sơ hở hành lang pháp lý để lách luật, trốn thuế gây thất thu cho NSNN, chỉ tiêu đánh giá cụ thể:

Số DN bị thanh thanh, kiểm

tra xử lý bình quân = Số DN bị kiểm tra xử lýSố DN đã thanh tra, kiểm tra

x 100

Tỷ lệ số thuế GTGT truy thu sau thanh tra, kiểm tra =

Tổng số thuế GTGT truy thu sau thanh tra, kiểm tra

Tổng thu NSNN

x 100

- Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế:

+ Quản lý nợ là cơ sở để CQT lựa chọn và sử dụng các biện pháp cưỡng chế nợ hiệu quả Thông qua các phương pháp phân loại nợ thì CQT có thể xác định được những khoản nợ cần tập trung để thu nợ Đồng thời, trên cơ sở đó đưa ra các biện pháp cưỡng chế thích hợp với từng đối tượng nợ thuế

- Tuyên truyền, hỗ trợ NNT:

Phổ biến, tuyên truyền, giáo dục pháp luật về thuế là yếu tố rất quan trọng trong việc thực hiện thu NSNN cũng như giúp cho NNT tiếp cận và hiểu đúng pháp luật trong lĩnh vực thuế, nên cần triển khai hoạt động này có trọng tâm, trọng điểm

với nhiều hình thức phù hợp với khả năng tiếp nhận thông tin của từng đối tượng, cụ thể:

+ Hoạt động tuyên truyền: Chuyên mục, phóng sự trên đài truyền hình, các bài viết trên các tạp chí, trang mạng thông tin điện tử…

- Chất lượng đội ngũ cán bộ công chức quản lý thuế

Xây dựng và tổ chức bộ máy quản lý thuế hiện đại, hiệu quả phù hợp với yêu cầu thực thi nhiệm vụ của cơ quan thuế và định hướng phát triển kinh tế xã hội của đất nước, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế hiện đại theo nguyên tắc tập trung thống nhất; cơ cấu nguồn nhân lực phải phù hợp với nhiệm vụ quản lý thuế đảm bảo cả về số lượng và chất lượng

Trình độ chuyên môn và năng lực của cán bộ thuế là một trong những yếu tố quyết định đến hiệu quả công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng Nếu cán bộ quản lý thuế có năng lực, trình độ chuyên môn thành thạo, tôn trọng đạo đức nghề nghiệp sẽ thuận lợi cho cán bộ thuế hoàn thành nhiệm vụ được giao và ngược lại Hơn nữa, việc tăng cường ứng dụng CNTT vào quản lý thuế GTGT giúp công tác quản lý thuế thuận lợi hơn nhưng đồng thời cũng đòi hỏi năng lực của đội ngũ công chức phải được nâng cao, đáp ứng điều kiện hoạt động và thành thạo sử dụng ứng dụng CNTT trong hoạt động quản lý, hỗ trợ người lao động, trong quá trình triển khai ứng dụng CNTT trong hoạt động ngành thuế

- Ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế GTGT

Thông tin về người nộp thuế là yêu cầu quan trọng của quản lý thuế hiện đại, đảm bảo cho cơ quan quản lý thuế theo dõi, tổng hợp, phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế Trên cơ sở đó, cơ quan quản lý thuế tập