[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH THƯƠNG MẠI NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

GIỚI THIỆU CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH THƯƠNG MẠI NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

Giới thiệu chung về công ty

Tên công ty: Công ty Cổ phần Du Lịch Thương Mại Nông Nghiệp Việt Nam Tên viết tắt: AGRITOUR.

Tên Tiếng Anh: VIETNAM AGRICULTURE TOURISM TRADING JOINT - STOCK COMPANY. Địa chỉ: 57 - 59 Thùy Vân, Phường 2, Thành phố Vũng Tàu.

Giấy chứng nhân đăng ký doanh nghiệp Công ty Cổ phần lần đầu số:

3500103312, Ngày 28 tháng 04 năm 2011 do phòng đăng ký kinh doanh thuộc Sở Kế Hoạch và Đầu Tư tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu cấp.

Vốn điều lệ công ty cổ phần: 230.000.000.000 đồng.

Lịch sử hình thành và phát triển: Công ty Cổ phần Du Lịch Thương Mại Nông Nghiệp Việt Nam tiền thân là doanh nghiệp trực thuộc Ngân Hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam, thành viên của VCCI và Chi Hội du lịch PATA Công ty đã hoạt động trên thương trường quốc tế cũng như nội địa từ năm 1996 về các lĩnh vực: Khách sạn - Nhà Hàng, kinh doanh Du lịch - lữ hành và Thương mại Xuất - Nhâp khẩu.

Ngày 21/11/2011 Công ty Du Lịch Thương Mại Ngân hàng Nông Nghiệp & Phát triển Nông thôn Việt Nam (AGRITOUR TOUR) từ 100% vốn Nhà nước sang Công ty Cổ phần Du Lịch Thương Mại Nông Nghiệp Việt Nam.

Các ngành nghề kinh doanh chính

- Đầu tư xây dựng Khách sạn, Nhà hàng và các công trình phục vụ du lịch và dân dụng;

- Đầu tư và kinh doanh bất động s ản, hạ tầng du lịch, kho hàng, bến bãi ;

- Kinh doanh Khách sạn và Nhà hàng;

- Kinh doanh du lịch Lữ hành quốc tế & nội địa;

- Vân chuyển hành khách đường bộ, đường thủy và các phương tiện v ân tải khác;

- Kinh doanh Thương mại xuất - nhâp khẩu: nông lâm thủy hải s ản, vât tư, phân b ón, sắt thép, máy mó c phục vụ nông nghiệp và du lịch;

- Tư vấn về đầu tư Du lịch và Thương mại, tuyên truyền, quảng cáo cho các lĩnh vực về hoạt động kinh doanh Du lịch và Thương mại;

- Liên doanh, liên kết với các tổ chức, doanh nghiệp trong và ngoài nước về các hoạt động Du lịch, Thương mại và đầu tư và các loại hình hoạt động kinh doanh trên;

Tổ chức bộ máy quản trị của công ty

Sơ đồ 1 1 Tổ chức bộ máy quản trị Công ty AGRITOUR

Qua sơ đồ tổ chức Công ty Cổ phần Du Lịch Thương Mại Nông Nghiệp Việt Nam trên đây được đánh giá là một cơ cấu khá hoàn thiện cho một Công ty chuyên về đầu tư xây dựng Khách sạn, Nhà hàng, Kinh doanh du lịch Lữ hành quốc tế và nội địa.

Thông qua bộ máy cơ cấu tổ chức này giúp công ty hoàn thành công việc một cách tốt nhất do các phòng ban đều c ó nhiệm vụ riêng biệt và c ó thể tự đánh giá được những kết quả mà mình đã làm được để thông qua đó để c ó thể cố gắng hoàn thành công việc theo kế hoạch đã đề ra Điều này giúp cho Công ty không c ó sự chồng chéo trong công việc của các nhân viên nhằm giúp các nhân viên c ó thể phát huy hết khả năng của mình trong công việc.

1.3.2 Chức năng, Nhiệm vụ của các bộ phận

1.3.2.1 Đại hội đồng cổ đông Đại hội đồng cổ đông là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty, hoạt động thông qua cuộc họp Đại hội đồng cổ đông thường niên, Đại hội đồng cổ đông bất thường và thông qua việc lấy ý kiến bằng văn b ản. Điều lệ Công ty Đại hội đồng cổ đông có quyền thảo luận và thông qua:

- Định hướng phát triển của Công ty;

- Báo cáo tài chính hàng năm, phương án phân phối, sử dụng lợi nhuận, chia cổ tức và trích lập, sử dụng các quỹ theo đề nghị của Hội đồng quản trị;

- Quyết định bầu, bãi nhiệm, miễn nhiệm hoặc bầu bổ sung, thay thế thành viên Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát theo quy định của Điều lệ;

- Quyết định sửa đổi, bổ sung Điều lệ Công ty;

- Quyết định tổ chức lại, giải thể Công ty;

- Và một số nhiệm vụ khác được quy định trong Điều lệ Công ty.

Ban kiểm soát là cơ quan do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, thay mặt cổ đông để kiểm soát một cách độc lập, khách quan và trung thực mọi hoạt động s ản xuất, kinh doanh, quản trị và điều hành của Công ty.

Nhiệm vụ của Ban kiểm soát

Giám sát Hội đồng qu ản trị, Tổng Giám đốc trong việc quản lý, điều hành của Công ty; chịu trách nhiệm trước Đại hội đồng cổ đông trong thực hiện các nhiệm vụ được giao;

Kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, tính trung thực và mức độ cẩn trọng trong quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, trong tổ chức công tác kế toán, thống kê và l p báo cáo tài chính;

Thẩm định báo cáo tình hình kinh doanh, báo cáo tài chính hàng năm và sáu tháng của công ty, báo cáo đánh giá công tác quản lý của Hội đồng quản trị Trình báo cáo thẩm định báo cáo tài chính, báo cáo t nh h nh kinh doanh hàng năm của công ty và báo cáo đánh giá công tác quản lý của Hội đồng quản trị lên Đại hội đồng cổ đông tại cuộc họp thường niên;

Xem xét sổ kế toán và các tài liệu khác của công ty, các công việc quản lý, điều hành hoạt động của công ty bất cứ khi nào xét thấy cần thiết hoặc theo quyết định của Đại hội đồng cổ đông.

Kiến nghị Hội đồng quản trị hoặc Đại hội đồng cổ đông các biện pháp sửa đổi, bổ sung, c ải tiến cơ cấu tổ chức quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh của công ty; Các quyền và nhiệm vụ khác theo quy định của Luật doanh nghiệp.

Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý Công ty, c ó toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty, trừ những vấn đề thuộc tham quyền của Đại hội đồng cổ đông.

Nhiệm vụ của Hội đồng quản trị:

Quyết định chiến lược, kế hoạch phát triển trung hạn và kế hoạch kinh doanh hàng năm của Công ty;

Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức, ký hợp đồng, chấm dứt hợp đồng, quyết định mức lương và lợi ích khác của Tổng Giám đốc;

Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức, ký hợp đồng, chấm dứt hợp đồng Phó Tổng Giám đốc và Kế toán trưởng theo đề nghị của Tổng Giám đốc; quyết định mức lương và lợi ích khác của những người quản lý đó;

Giám sát, ch đạo Tổng Giám đốc, Kế toán trưởng trong điều hành công việc kinh doanh hàng ngày của công ty;

Duyệt chương trình, nội dung tài liệu phục vụ họp Đại hội đồng cổ đông, triệu tập họp Đại hội đồng cổ đông hoặc lấy ý kiến để Đại hội đồng cổ đông thông qua quyết định;

Trình báo cáo quyết toán tài chính hàng năm lên Đại hội đồng cổ đông;

Kiến nghị mức cổ tức được tr ; quyết định thời hạn và thủ tục tr cổ tức hoặc xử lý lỗ phát sinh trong quá trình kinh doanh;

Kiến nghị việc tổ chức lại, gi i thể hoặc yêu cầu phá s n công ty;

Hội đồng quản trị bổ nhiệm một thành viên trong Hội đồng quản trị hoặc thuê người khác làm Tổng Giám đốc và quy định mức lương, thù lao và các lợi ích liên quan khác.

Nhiệm vụ của Tổng Giám đốc

Thực hiện các Nghị quyết của Hội đồng quản trị; và Đại hội đồng cổ đông, kế hoạch kinh doanh và kế hoạch đầu tư của Công ty đã được Hội đồng quản trị; và Đại hội đồng cổ đông thông qua

Tổ chức bộ máy Phòng Tài chính - Kế toán của công ty

Sơ đồ 1 2 Tổ chức bộ máy kế toán Công ty AGRITOUR

1.4.2 Chức năng, Nhiệm vụ của các bộ phận

- C ó nhiệm vụ tổ chức điều hành toàn bộ hệ thống kế toán của công ty, tham mưu với giám đốc về các hoạt động kinh doanh của công ty chịu trách nhiệm về tính chính xác các số liệu ghi trên các b ảng biểu trên báo cáo tài chính của công ty.

- Thường xuyên kiểm tra, đôn đốc nhân viên thực hiện hạch toán kịp thời và chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Điều hành phòng kế toán theo đúng luật pháp nhà nước.

- Tham mưu với Ban lãnh đạo công ty về các chiến lược kinh doanh, phân bổ sử dụng nguồn tài chính một cách hiệu quả.

- Tính toán, ghi chép, phản ánh, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong ngày, xử lý nhanh gọn, hạch toán đầy đủ kịp thời và chính xác Thực hiện công tác kế toán theo sự chỉ đạo của Kế toán trưởng, tham mưu với kế toán trưởng về các chính sách kế toán mới.

- Tổng hợp các số liệu để vào sổ, l ập b ảng cân đối số phát sinh, b ảng cân đối kế toán, các báo cáo tài chính.

- Cùng với kế toán trưởng hỗ trợ kế toán viên về mặt hạch toán sổ sách.

- Kế toán tổng hợp kiêm kế toán chi và kế toán ngân hàng

- Tính toán, ghi chép, phản ánh, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong ngày, xử lý nhanh gọn, hạch toán đầy đủ kịp thời và chính xác Thực hiện công tác kế toán theo sự ch đạo của Kế toán trưởng, tham mưu với kế toán trưởng về các chính sách kế toán mới.

- Xử lý các giao dịch và báo cáo hạch toán tiền mặt.

- Nghiệp vụ thu tiền mặt.

- Nhập chứng từ thu, chi vào sổ quỹ trên hệ thống.

- Kiểm tra và đóng mộc các chứng từ phát sinh, lưu trữ chứng từ theo quy định.

- Quản lý và đối chiếu trạng thái tiền mặt: đối chiếu, kiểm quỹ cuối ngày, lập báo cáo quỹ tiền mặt.

- Phối hợp với kế toán Ngân hàng cân đối tiền tồn quỹ phục vụ hoạt động trong ngày.

- Kiểm tra chứng từ, hó a đơn (phiếu xuất kho, phiếu giao hàng, hó a đơn đỏ v.v ).

- Các công việc khác theo sự phân công của Trưởng ban ngân quỹ.

- Thực hiện việc chi, thu tiền mặt theo chứng từ thu, chi do phòng phát hành theo quy định Quản lý tiền mặt tại quỹ, đảm b ảo an toàn tiền.

- Kiểm quỹ và l ập báo cáo kiểm quỹ theo định kỳ.

- Phát lương hàng tháng theo b ảng lương của từng bộ phận.

- Rút hoặc nhận tiền qua ngân hàng khi c ó yêu cầu.

Hình thức sổ kế toán áp dụng tại công ty

Sơ đồ 1 3 Hình thức sổ kế toán áp dụng tại công ty

- Hằng ngày căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán ghi vào sổ kế toán chi tiết Cuối ngày căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán l p chứng từ ghi sổ Từ chứng từ ghi sổ kế toán thực hiện công việc ghi vào: sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ cái các tài kho ản c ó liên quan sau đó khó a sổ và tính số dư cuối kỳ của từng tài kho ản trên sổ cái.

- Cuối tháng căn cứ vào số liệu trong sổ chi tiết, kế toán tổng hợp thành b ảng tổng hợp chi tiết.

- Mặt khác căn cứ vào số liệu trên sổ cái, kết hợp với việc đối chiếu với sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và b ng tổng hợp chi tiết, kế toán l p b ng cân đối tài kho n.

- Cuối cùng căn cứ vào b ảng cân đối tài khoản và b ảng tổng hợp chi tiết, kế toán lạp báo cáo tài chính.

Chính sách kế toán áp dụng tại công ty

- Hình thức sổ kế toán áp dụng được đăng ký là chứng từ ghi sổ.

- Năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12 hàng năm.

- Hình thức kế toán áp dụng: Kế toán trên máy tính.

- Cơ sở lạp Báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính được lạp trên cơ sở kế toán dồn tích (trừ các thông tin liên quan đến luồng tiền).

- Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

- Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.

- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghi nhạn khi đồng thời thõa mãn các điều kiện sau: + Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu s ản phẩm hoặc hàng hó a được chuyển giao cho người mua.

+ Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền tr lại s n phẩm, hh, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh thu ch được ghi nh n khi những điều kiện cụ thể đ không còn tồn tại và người mua

15 không được quyền trả lại s ản phẩm, hàng hóa (trừ trường hợp khách hàng c ó quyền trả lại hàng hóa dưới h nh thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác).

Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

• Doanh thu cung cấp dịch vụ

Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nh n khi kết qu của giao dịch đ được xác định một cách đáng tin c y trường hợp việc cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ th doanh thu được ghi nh n trong kỳ theo kết qu phần công việc đã hoàn thành vào ngày l p B ng cân đối kế toán của kỳ đ Kết qu của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn các điều kiện sau:

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

+ C ó khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ.

+ Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lâp Bảng cân đối kế toán.

+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đ

Phần công việc cung cấp dịch vụ đã hoàn thành được xác định theo pp đánh giá công việc hoàn thành.

- Doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền b n quyền, cổ tức, lợi nhu n được chia và các kho n Doanh thu hoạt động tài chính khác được ghi nh n khi thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau:

+ C ó khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó.

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

Tiền lãi được nh n dựa trên cơ sở dồn tích, được xác định trên số dư tài kho n tiền gửi và lãi suất thực tế từng kỳ.

Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được ghi nhân phù hợp với doanh thu đã bán trong kỳ.

Các kho ản chi phí được ghi nhân vào Chi phí tài chính gồm: chi phí cho vay và đi vay vốn.

Các kho ản trên được ghi nhân theo tổng số phát sinh trong kỳ, không bù trừ với Doanh thu hoạt động tài chính.

• Chi phí đi vay: bao gồm lãi tiền vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các kho ản vay.

Gồm các kho ản thu nhâp khác ngoài hoạt động s ản xuất, kinh doanh chính của công ty.

Gồm những kho ản chi phí phát sinh do các sự kiệ hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của công ty.

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước.

Chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp được ghi nh n trong báo cáo kết qu hoạt động kinh doanh, ngoại trừ trường hợp c các kho n thuế thu nh p liên quan đến kho ản mục được ghi nhân trực tiếp vào vốn chủ sở hữu, thì khi c ó các kho ản thuế thu nhâp này cũng được ghi nhân trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.

Chi phí thuế thu nhâp doanh nghiệp hiện hành được xác định trên cơ sở thu nhâp chịu thuế và thuế suất thuế thu nhâp doanh nghiệp trong năm hiện hành Thuế suất thuế thu nhâp doanh nghiệp hiện hành đang áp dụng tại công ty là 20%.

- Lãi cơ bản trên cổ phiếu

Công ty trình bày lãi cơ b ản và lãi suy giảm trên cổ phiếu (EPS) cho các cổ phiếu phổ thông.

Lãi cơ b ản trên cổ phiếu được tính bằng cách lấy lãi hoặc lỗ thuộc về cổ đông phổ thông của công ty chia cho số lượng cổ phiếu phổ thông bình quân gia quyền lưu hành trong năm.

Lãi suy giảm trên cổ phiếu được xác định bằng cách điều chỉnh lãi hoặc lỗ thuộc về cổ đông phổ thông và số lượng cổ phiếu phổ thông b nh quân đang lưu hành

17 c ó tính đến các ảnh hưởng của cổ phiếu phổ thông tiềm năng, bao gồm trái phiếu c ó thể chuyển đổi và quyền mua cổ phiếu.

Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm

1.7.1 Nhận xét về tình hình kinh doanh của công ty trong 3 năm:

Bảng 1 1 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2014 - 2016

Giá trị Tỷ lệ Giá trị Tỷ lệ

2 Các khoản gi ảm trừ

6 Doanh thu hoạt động tài chính

- Trong đó: Chi phí lãi vay

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp

10 Lợi nhu n thuần từ hoạt động kinh doanh

14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

15 Chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp - hiện thời

16 Thuế thu nh p doanh nghiệp - hoãn lại

17 Lợi nhuận sau thuế thu

18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu

> Nhận xét: qua Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2014 -

• Năm 2015 giảm so với năm 2014 từ 1.564.595.617.530 đồng xuống 988.625.694.169 đồng; giảm 575.969.923.361 đồng, tương ứng -37%

• Năm 2016 tăng so với năm 2015 từ 988.625.694.169 đồng lên 1.334.644.687.128 đồng; tăng 346.018.992.959 đồng tương ứng 35%

• Nguyên nhân năm 2015 gi ảm vì tình hình kinh tế khó khăn, sang đến năm

2016 tăng do thay đổi chính sách tại công ty, sự cố gắng nỗ lực hết sức của ban lãnh đạo cũng như toàn bộ nhân viên công ty trong việc đẩy mạnh vấn đề tiêu thụ hàng hoá.

• Năm 2015 giảm so với năm 2014 từ 1.555.678.755.818 đồng xuống 966.188.132.481 đồng; giảm 589.490.623.337 đồng, tương ứng -38%.

• Năm 2016 tăng so với năm 2015 từ 966.188.132.481 đồng lên 1.314.015.860.174 đồng; tăng 347.827.727.693 đồng, tương ứng 36%.

• Năm 2015 tăng so với năm 2014 từ 8.916.861.712 đồng lên 22.437.561.688 đồng; tăng 13.520.699.976 đồng, tương ứng 152%.

• Năm 2016 giảm so với năm 2015 từ 22.437.561.688 đồng xuống 20.628.826.954 đồng; giảm 1.808.734.734 đồng, tương ứng -8%.

- Doanh thu hoạt động tài chính

• Năm 2015 giảm so với năm 2014 từ 43.834.255.791 đồng xuống 38.213.867.044 đồng; giảm 5.620.388.747 đồng, tương ứng -13%.

• Năm 2016 tăng so với năm 2015 từ 38.213.867.044 đồng lên48.913.749.816 đồng; tăng 10.699.882.772 đồng, tương ứng 28%.

• Năm 2014 có Chi phí bán hàng là 94.600.000 đồng

• Năm 2015 không phát sinh Chi phí bán hàng

• Năm 2016 có Chi phí bán hàng là 106.000.000 đồng

- Chi phí quản lý doanh nghiệp

• Năm 2015 tăng so với năm 2014 từ 14.172.486.782 đồng lên 14.331.396.362 đồng; tăng 158.909.580 đồng, tương ứng 1%.

- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

• Năm 2016 giảm so với năm 2015 từ 5.997.830.789 đồng xuống 5.688.620.891 đồng; giảm 309.209.898 đồng, tương ứng -5%.

• Năm 2015 gi ảm so với năm 2014 từ 1.751.972.310 đồng xuống 97.314.316 đồng; giảm 1.654.657.994 đồng, tương ứng -94%.

• Năm 2016 tăng so với năm 2015 từ 97.314.316 đồng lên 236.844.180 đồng; tăng 139.529.864 đồng, tương ứng 143%.

• Năm 2015 giảm so với năm 2014 từ 1.065.844.945 đồng xuống 360.457.983 đồng; giảm 705.386.962 đồng, tương ứng -66%.

• Năm 2016 giảm so với năm 2015 từ 360.457.983 đồng xuống 324.412.185 đồng; giảm 36.045.798 đồng, tương ứng 10%.

• Năm 2015 giảm so với năm 2014 từ 686.127.365 đồng xuống (263.143.667) đồng; gi ảm 949.271.032 đồng, tương ứng -138%.

• Năm 2016 tăng so với năm 2015 từ (263.143.667) đồng lên (87.568.004) đồng; tăng 175.575.663 đồng, tương ứng -67%.

- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - hiện thời

• Năm 2015 tăng so với năm 2014 từ 1.372.786.114 đồng lên 1.372.924.181 đồng; tăng 138.067 đồng, tương ứng 0.01%.

- Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp

1.7.2 Đánh giá hiệu quả kinh doanh của công ty:

Bảng 1 2 Bảng tóm tắt để đánh giá hiệu quả kinh doanh của công ty:

Tổng Tài sản 614.474.916.202 743.076.602.177 875.471.576.439 890.975.169.243 Vốn cổ phần

[Nguồn Bảng cân đối kê toán của công ty]

♦♦♦ Doanh lợi gộp bán hàng và dịch vụ (Gross Profit Margin - GPM):

Lợi nhuận gộp Doanh lợi gộp = 100 x 1 _

Lợi nhuận gộp = Doanh thu - Giá vốn hàng bán

Qua phân tích Doanh lợi gộp bán hàng và dịch vụ ta thấy rằng:

• Với 100 đồng Doanh thu thuần, năm 2014 công ty thu được 0,57 đồng Lợi nhuận gộp.

• Với 100 đồng Doanh thu thuần, năm 2015 công ty thu được 2,27 đồng lợi nhuận gộp.

• Với 100 đồng Doanh thu thuần, năm 2016 công ty thu được 1,55 đồng lợi nhuận gộp.

• Tỷ lệ này của công ty đều < 10% cho thấy Doanh lợi gộp của công ty không tốt.

• Công ty nào c ó hệ số biên lợi nhuận gộp càng cao chứng tỏ công ty đó c ó lãi và kiểm soát chi phí hiệu quả.

♦♦♦ Doanh lợi ròng ( Net Profit Margin - NPM):

Qua phân tích Doanh lợi ròng ta thấy rằng:

• Với 100 đồng Doanh thu, năm 2014 công ty thu được 0,30 đồng Lợi nhuận sau thuế.

• Với 100 đồng Doanh thu, năm 2015 công ty thu được 0,44 đồng lợi nhuận sau thuế.

• Với 100 đồng Doanh thu, năm 2016 công ty thu được 0,34 đồng lợi nhuận sau thuế.

• Tỷ lệ này của công ty đều < 10% cho thấy Doanh lợi ròng của công ty không tốt.

• Tỷ số càng lớn nghĩa là lãi càng lớn.

♦♦♦ Sức sinh lợi cơ bản (Basic earning power - BEP)

Lợi nhuận trước thuế và lãi

Tỷ số sức sinh lợi căn b ản = 100% x

Bình quân giá trị tổng tài s ản

Bình quân giá trị tổng tài s ản = (614.474.916.202 + 743.076.602.177)/2

Qua phân tích Sức sinh lợi cơ b ản ta thấy rằng:

• Với 100 đồng tài s ản, năm 2014 công ty thu được 0,89 đồng Lợi nhuận trước thuế và lãi.

• Với 100 đồng tài s ản, năm 2015 công ty thu được 0,71 đồng lợi nhuận trước thuế và lãi.

• Với 100 đồng tài s ản, năm 2016 công ty thu được 0,63 đồng lợi nhuận trước thuế và lãi.

• Tỷ lệ này của công ty đều < 10% cho thấy Sức sinh lợi cơ b ản của công ty không tốt.

• Tỷ lệ mang giá trị dương càng cao thì chứng tỏ công ty kinh doanh càng có lãi.

♦♦♦ Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản (Return on assets - ROA)

, Lợi nhuận ròng (hoặc lợi nhuận sau thuế)

Tỷ số lợi nhuận ròng trên tài s ản = 100% x

Bình quân tổng giá trị tài s ản

Qua phân tích Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản ta thấy rằng:

• Với 100 đồng tài s ản của công ty thì năm 2014 tạo ra 0,69 đồng lợi nhuận sau thuế.

• Như vậy năm 2014 công ty sử dụng tài s ản hiệu quả nhất

• Tỷ lệ này của công ty đều < 10% cho thấy Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài s ản của công ty không tốt.

• Nếu tỷ số này lớn hơn 0, thì c ó nghĩa công ty làm ăn c ó lãi Tỷ số càng cao cho thấy công ty làm ăn càng hiệu qu

• Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (Return on equity - ROE)

Tỷ số lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu = 100% x

Bình quân vốn cổ phần phổ thông

Bình quân vốn cổ phần = (235.134.620.086 + 236.602.512.268)/2

Qua phân tích Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu ta thấy rằng:

• Với 100 đồng vốn chủ sở hữu thì năm 2014 công ty thu về 1,98 đồng lợi nhuận sau thuế.

• Như vậy năm 2014 công ty sử dụng vốn chủ sở hữu hiệu qu ả nhất

• Tỷ lệ này của công ty đều < 10% cho thấy Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu của công ty không tốt.

• Nếu tỷ số này lớn hơn 0, thì c ó nghĩa công ty làm ăn c ó lãi Tỷ số càng cao cho thấy công ty làm ăn càng hiệu quả.

♦♦♦ Tỷ suất sinh lời của giá vốn hàng bán

Tỷ suất sinh lời của giá vốn hàng bán= 100% x -

Tỷ suất sinh lời của G V H B 2014= 1 5 5 5 6 7 8 7 5 5 SIS x = 0,30%

Tỷ suất sinh lời của GVHB 2015 = 9 6 6.133,132,401 % = 0,45%

Tỷ suất sinh lời của GVHB 2016 = 1.314.015,360.174 = 0,34%

Qua phân tích Tỷ suất sinh lời của giá vốn hàng bán ta thấy rằng:

• Với 100 đồng giá vốn hàng bán, năm 2014 công ty thu được 0,30 đồng lợi nhuận sau thuế.

• Như vậy năm 2015 công ty sử dụng giá vốn hàng bán hiệu quả nhất.

♦♦♦ Tỷ suất sinh lời của Chi phí bán hàng

Tỷ suất sinh lời của Chi phí bán hàng = 100% x

Tỷ suất sinh lời của C P B H 2014 = 94 600 000 ^ 100 = 4 9 3 Ị0ỵ 0

Tỷ suất sinh lời của CPBH 2016= 106,000.000 = 4227%

Qua phân tích Tỷ suất sinh lời của Chi phí bán hàng ta thấy rằng:

• Với 100 đồng Chi phí bán hàng, năm 2014 công ty thu được 4931 đồng lợi nhuận sau thuế.

• Với 100 đồng Chi phí bán hàng, năm 2016 công ty thu được 4227 đồng lợi nhuận sau thuế.

• Như vậy năm 2014 công ty sử dụng Chi phí bán hàng hiệu quả nhất.

♦♦♦ Tỷ suất sinh lời của Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tỷ suất sinh lời của Chi phí quản lý doanh nghiệp = 100% x

Chi phí qu n lý doanh nghiệp

Tỷ suất sinh lời của CPQLDN 2014 = 1 4 1 7 2 406,782 * = 33%

Tỷ suất sinh lời của CPQLDN2015 = * '^ 21296 262 x 100 = 300/0

Tỷ suất sinh lời của CPQLDN J ^ ZUI0 2016 = 15,764,535,990' -T -V' nnn X 100 = 28%

Qua phân tích Tỷ suất sinh lời của Chi phí qu ản lý doanh nghiệp ta thấy rằng:

• Với 100 đồng Chi phí quản lý doanh nghiệp, năm 2014 công ty thu được 33 đồng lợi nhuận sau thuế.

• Như vậy năm 2014 công ty sử dụng Chi phí qu ản lý doanh nghiệp hiệu quả nhất.

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 Giới thiệu một cách tổng quát về Công ty Cổ phần Du Lịch Thương Mại Nông Nghiệp Việt Nam với các nội dung như sau:

- Giới thiệu chung về công ty

- Các ngành nghề kinh doanh chính của công ty

- Tổ chức bộ máy quản trị của công ty

• Chức năng và các nhiệm vụ của các bộ phân

- Tổ chức bộ máy Phòng Tài chính - Kế toán của công ty

• Chức năng và các nhiệm vụ của các bộ ph n

- H nh thức sổ kế toán áp dụng tại công ty

- Chính sách kế toán áp dụng tại công ty

- Kết qu hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm Để hiểu rõ hơn về lý thuyết em xin đi vào chương 2: Cơ sở lý luân về kế toán tiêu thụ và xác định kết qu kinh doanh.

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Những vấn đề chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Bán hàng là khâu cuối cùng của hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp đây là quá trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hó a người mua và doanh nghiệp thu tiền về hoặc được quyền thu tiền.

Xét g ó c độ về kinh tế: Bán hàng là quá trình hàng hó a của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái vật chất (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền).

Quá trình bán hàng ở các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thương mại nói riêng c ó những đặc điểm chính sau đây:

C ó sự trao đổi thỏa thuận giữa người mua và người bán, người bán đồng ý bán, người mua đồng ý mua, họ trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền.

C ó sự thay đổi quyền sở hữu về hàng hó a: người bán mất quyền sở hữu, người mua c ó quyền sở hữu về hàng hó a đã mua bán Trong quá trình tiêu thụ hàng hó a, các doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng một khối lượng hàng h a và nh n lại của khách hàng một kho ản gọi là doanh thu bán hàng Số doanh thu này là cơ sở để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh của mình.

2.1.1.2 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh

Xác định kết quả kinh doanh là việc tính toán, so sánh tổng thu nhập thuần từ các hoạt động với tổng chi phí s ản xuất kinh doanh và chi phí khác trong kỳ Nếu tổng thu nhập thuần lớn hơn tỏng chi phí trong kỳ thì doanh nghiệp c ó kết quả lãi, ngược lại thì lỗ.

2.1.2 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 2.1.2.1 Vai trò của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Đối với một doanh nghiệp nói chung, tổ chức công tác bán hàng và xác định kết quả bán hàng c ó vai trò quan trong từng bước hạn chế được sự thất thoát hàng hoá, phát hiện được những hàng hoá chậm luân chuyển để c ó biện pháp xử lý thích hợp nhằm thúc đẩy quá trình tuần hoàn vốn Các số liệu mà kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cung cấp cho doanh nghiệp giúp doanh nghiệp nắm bắt được mức độ hoàn chỉnh về kế toán bán hàng và xác định kết qủa bán hàng từ đó tìm những biện pháp thiếu s ót mất cân đối giữa khâu mua- khâu dự trữ và khâu bán để c ó biện pháp khắc phục kịp thời.

Từ các số liệu trên báo cáo tài chính mà kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cung cấp, nhà nước nắm được t nh h nh kinh doanh và t nh h nh tài chính của doanh nghiệp,từ đ thực hiện chức năng qu n lý kiểm soát vĩ mô nền kinh tế,đồng thời nhà nước c thể kiểm tra việc chấp hành về kinh tế tài chính và thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước.

Ngoài ra thông qua số liệu mà kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cung cấp, các bạn hàng của doanh nghiệp biết được khả năng mua - dự trữ - bán các mặt hàng của doanh nghiệp để từ đó c ó quyết định đầu tư,cho vay vốn hoặc có quan hệ làm ăn với doanh nghiệp bạn.

2.1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. Để hoạt động bán hàng của đơn vị c ó hiệu quả, đem lại lợi nhuận ngày càng cao, các đơn vị hoạt động s n xuất kinh doanh ph i xây dựng kế hoạch s n xuất kinh doanh, trong đ c kế hoạch bán s n phẩm một cách khoa học, thực hiện tính toán đầy đủ, chính xác các kho n chi phí, doanh thu và kết qu bán hàng nhằm đánh giá hoạt động bán hàng.

Muốn vậy, kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh phải làm tốt những nhiệm vụ sau:

Phản ánh và giám sát kế hoạch tiêu thụ, tính toán và phản ánh chính xác kịp thời doanh thu bán hàng.

Ghi chép và phản ánh kịp thời các kho ản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hoặc số doanh thu của số hàng bán bị tr lai, để xác định chính xác doanh thu bán hàng thuần.

Tính toán chính xác, kịp thời đầy đủ kết quả tiêu thụ.

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động s n xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các kho ản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu (Ví dụ: Khi người nhân đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, thì doanh thu của người nhân đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng) Các kho ản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu.

2.2.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu

Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về s ản phẩm, hàng hó a dịch vụ từ người bán sang người mua, hay còn là thời điểm người mua trả tiền cho người bán hay chấp nhân thanh toán cho người bán.

2.2.3 Một số trường hợp xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các kho ản thu đã thu hoặc sẽ thu được

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ = Khối lượng hàng hó a x Giá bán

Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài s ản N ó được xác định bằng giá trị hợp lý của các kho ản thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) Các kho ản gi ảm trừ doanh thu bán hàng.

Doanh thu thuần = , - Các kho n gi m trừ và cung cấp dịch vụ doanh thu bán hàng Trong đó: C ó 3 kho ản làm giảm trừ doanh thu:

Chiết khấu thương mại; Hàng bán bị trả lại; Giảm giá hàng bán Đối với s ản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá chưa có thuế GTGT. Đối với s n phẩm, hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá thanh toán. Đối với s ản phẩm, hàng hóa chịu thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm c chi phí thuế TTĐB và thuế xuất khẩu)

Không ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ đối với:

- Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến; Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là đã bán);

- Số tiền thu được từ việc bán s ản phẩm s ản xuất thử;

- Các kho ản doanh thu hoạt động tài chính;

- Các kho ản thu nhập khác.

2.2.4 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản:

♦♦♦ Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2:

- Tài kho ản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá.

- Tài kho ản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm.

- Tài kho ản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ.

- Tài kho ản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá.

- Tài kho ản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động s ản đầu tư.

- Tài kho ản 5118 - Doanh thu khác.

- Các kho ản thuế gián thu phải nộp (GTGT,

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;

- Kho ản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

- Kho n chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài kho n

911 "Xác định kết quả kinh doanh".

- Doanh thu bán s ản phẩm, hàng hoá, bất động s ản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.

Tổng số phát sinh Nợ Tổng phát sinh C

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.

2.2.5 Nguyên tắc và điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhân đồng thời theo nguyên tắc phù hợp

Tài kho ản này phản ánh doanh thu của hoạt động s ản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:

- Bán hàng: Bán s ản phẩm do doanh nghiệp s ản xuất ra, bán hàng hoá mua vào và bán bất động s ản đầu tư;

- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã tho ả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng

- Doanh thu khác. Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu s ản phẩm, hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hó a như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hó a;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền tr lại s n phẩm, hàng hoá, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp ch được ghi nh n doanh thu khi những điều kiện cụ thể đ không còn tồn tại và người mua không được quyền tr lại s n phẩm, hàng hoá (trừ trường hợp khách hàng c ó quyền trả lại hàng hó a dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác);

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền tr lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp ch được ghi nh n doanh thu khi những điều kiện cụ thể đ không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp;

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đ ;

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo;

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đ

2.2.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

2.2.6.1 Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường, kế toán ph n ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa c thuế, các kho ản thuế gián thu phải nộp (chi tiết từng loại thuế) được tách riêng ngay khi ghi nh n doanh thu (kể c thuế GTGT ph i nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131, (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa c ó thuế)

Có TK 333 - Thuế và các kho ản ph ải nộp Nhà nước.

2.2.6.2 Trường hợp không tách ngay được các kho ản thuế phải nộp, kế toán ghi nhân doanh thu bao gồm c ả thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế ph i nộp và ghi gi m doanh thu, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.2.6.3 Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp:

- Khi bán hàng trả châm, trả g óp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán tr tiền ngay chưa c thuế, ghi :

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán trả tiền ngay chưa c thuế)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331, 3332).

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán tr ch m, tr g p với giá bán tr tiền ngay).

- Định kỳ, ghi nhân doanh thu tiền lãi bán hàng trả châm, trả g óp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi trả châm, trả g óp).

2.2.6.4 Đối với giao dịch hàng đổi hàng không tương tự:

Khi xuất s ản phẩm, hàng hoá đổi lấy vạt tư, hàng hoá, TSCĐ không tương tự, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vạt tư, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá trị hợp lý tài s ản nhạn về sau khi điều chỉnh các kho ản tiền thu thêm hoặc trả thêm Trường hợp không xác định được giá trị hợp lý tài s ản nhạn về thì doanh thu xác định theo giá trị hợp lý của tài s n mang đi trao đổi sau khi điều ch nh các kho n tiền thu thêm hoặc tr thêm

- Khi ghi nhạn doanh thu, ghi:

Nợ TK 131 - Phả i thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa c ó thuế)

Có TK 333 - Thuế và các kho ản ph ải nộp Nhà nước. Đồng thời ghi nhạn giá vốn hàng mang đi trao đổi, ghi:

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

- Khi nhạn vạt tư, hàng hoá, TSCĐ do trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vạt tư, hàng hoá, TSCĐ nhạn được do trao đổi, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 156, 211, (giá mua chưa c ó thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu c ó )

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán).

- Trường hợp được thu thêm tiền do giá trị hợp lý của s n phẩm, hàng hoá đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của vạt tư, hàng hoá, TSCĐ nhạn được do trao đổi thì khi nhạn được tiền của bên c ó vạt tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ các TK 111, 112 (số tiền đã thu thêm)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.

- Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của s ản phẩm, hàng hoá đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của vạt tư, hàng hoá, TSCĐ nhạn được do trao đổi thì khi trả tiền cho bên c ó vạt tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

2.2.6.5 Trường hợp trả lương cho công nhân viên và người lao động khác bằng sản phẩm, hàng hoá:

Kế toán phải ghi nhân doanh thu đối với s ản phẩm, hàng hó a như đối với giao dịch bán hàng thông thường, ghi:

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).

2.2.6.6 Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng cho cán bộ công nhân viên được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi:

Kế toán ph i ghi nh n doanh thu đối với s n phẩm, hàng h a như đối với giao dịch bán hàng thông thường, ghi:

Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).

2.2.6.7 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi:

Có TK 521 - Các kho ản gi ảm trừ doanh thu.

2.2.6.8 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Tài kho ản này dùng để phản ánh các kho ản được điều chỉnh gi ảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị tr lại Tài kho n này không ph n ánh các kho n thuế được gi ảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài kho ản này dùng để phản ánh kho ản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán s ản phẩm hàng hó a, cung cấp dịch vụ trong kỳ

- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của s ản phẩm, hàng hó a, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ.

- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài kho ản này dùng để phản ánh kho ản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hó a dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán s ản phẩm hàng hó a, cung cấp dịch vụ trong kỳ

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhân thanh toán cho khách hàng;

- Số gi m giá hàng bán đã chấp thu n cho người mua hàng;

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào kho n ph i thu khách hàng về số s n phẩm, hàng h a đã bán

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, gi m giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài kho ản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.

Tổng số phát sinh Nợ Tổng phát sinh C ó

Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu không có số dư cuối kỳ.

♦♦♦ Tài khoản 521 các khoản giảm trừ doanh thu

Tài kho ản này dùng để phản ánh các kho ản được điều chỉnh gi ảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, gi ảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài kho ản này không phản ánh các kho ản thuế được gi ảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.

Việc điều chỉnh giảm doanh thu được thực hiện như sau:

- Kho ản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ s ản phẩm, hàng hó a dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh;

♦♦♦ Chiết khấu thương mại Bên bán hàng thực hiện kế toán chiết khấu thương mại theo những nguyên tắc sau:

- Trường hợp trong hó a đơn GTGT hoặc hó a đơn bán hàng đã thể hiện kho ản chiết khấu thương mại cho người mua là kho ản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã trừ chiết khấu thương mại) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài kho ản này, doanh thu bán hàng ph n ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại (doanh thu thuần).

- Kế toán phải theo dõi riêng kho ản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp chi tr cho người mua nhưng chưa được ph n ánh là kho n gi m trừ số tiền ph i thanh toán trên hóa đơn Trường hợp này, bên bán ghi nhân doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ chiết khấu thương mại (doanh thu gộp).

♦♦♦ Giảm giá hàng bán Bên bán hàng thực hiện kế toán giảm giá hàng bán theo những nguyên tắc sau:

- Trường hợp trong hó a đơn GTGT hoặc hó a đơn bán hàng đã thể hiện kho ản gi ảm giá hàng bán cho người mua là kho n gi m trừ vào số tiền người mua ph i thanh toán (giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài kho n này, doanh thu bán hàng ph n ánh theo giá đã gi m (doanh thu thuần).

- Chỉ phản ánh vào tài kho ản này các kho ản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng (đã ghi nh n doanh thu) và phát hành hoá đơn (gi m giá ngoài hoá đơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất

♦♦♦ Đối với hàng bán bị trả lại

Kế toán phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị tr lại cho từng khách hàng và từng loại hàng bán, như: bán hàng (s n phẩm, hàng hoá), cung cấp dịch vụ Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ sang tài kho ản 511 - "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu thuần của khối lượng s ản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ báo cáo.

♦♦♦ Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:

- Trường hợp s ản phẩm, hàng hoá đã bán phải gi ảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 521 - Các kho ản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra được gi ảm)

- Trường hợp s n phẩm, hàng hoá đã bán ph i gi m giá, chiết khấu thương mại cho người mua không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì kho ản gi ảm giá hàng bán cho người mua, ghi:

Nợ TK 521 - Các kho ản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)

♦♦♦ Kế toán hàng bán bị trả lại

- Khi doanh nghiệp nh n lại s n phẩm, hàng h a bị tr lại, kế toán ph n ánh giá vốn của hàng bán bị tr lại:

• Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí s ản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

- Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

Giá vốn hàng bán

Tài kho ản này dùng để phản ánh trị giá vốn của s ản phẩm, hàng hó a, dịch vụ, bất động s ản đầu tư; giá thành s ản xuất của s ản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ Ngoài ra, tài kho ản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư

Tài kho ản 632 - Giá vốn hàng bán.

♦♦♦ T rư ờ ng hợp doanh nghiệp k ế toán h à n g tồn kho theo p h ư ơ n g p h á p kê khai thư ờ ng xuyên

Trị giá vốn của s n phẩm, hàng h a, dịch vụ đã bán trong kỳ.

Chi phí nguyên liệu, v t liệu, chi phí nhân công vượt trên mức b nh thường và chi phí s n xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;

Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách

Kho ản hoàn nhập dự phòng gi ảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã l ập năm trước);

Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho; Kho n chiết khấu thương mại, gi m giá hàng bán nh n được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.

Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành; nhiệm cá nhân gây ra; thụ đặc biệt, thuế b ảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng h a mà các kho n thuế đ được hoàn lại.

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết.

- Kết chuyển giá vốn của s ản phẩm, hàng hó a, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;

2.4.3 Các phương pháp tính giá vốn hàng bán

Trong nền kinh tế thị trường, cùng một loại hàng tồn kho nhưng mua ở các thời điểm khác nhau, theo các nguồn khác nhau thì đơn giá mua là khác nhau Vì vây cần phải c ó phương pháp xác định giá của hàng xuất kho C ó 3 phương pháp xác định giá mua của hàng xuất kho.

Riêng đối với hàng hóa mua về để bán, theo quy định hiện hành theo dõi riêng giá mua trên (TK 1561) và chi phí mua hàng trên TK 1562, chi phí mua hàng cuối kỳ được phân bổ cho hàng còn lại và hàng bán ra theo tiêu thức thích hợp Do đó đối với hàng hóa một trog các phương pháp này ch tính cho bộ ph n giá mua. Đối với DN kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

2.4.3.1 Phương pháp thực tế đích danh:

Phương pháp này dựa trên cơ sở xuất hàng thuộc lô nào thì lấy giá trên hó a đơn của lô hàng đó Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp c ó ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nh ân diện được.

2.4.3.2 Phương pháp bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung b nh của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc được s ản xuất trong kỳ Giá trị trung bình c ó thể tính theo thời kỳ hơặc vào mỗi khi nhâp một lô hàng về.

2.4.3.3 Phương pháp nhập trước, xuất trước:

Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc s ản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc s n xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nh p kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nh p kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.

2.4.4.1 Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế được ghi nh n vào giá vốn hàng bán.

2.4.4.2 Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các kho n bồi thường, nếu c ).

2.4.4.3 Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chi phí nhân công, chi phí s n xuất chung cố định không phân bổ vào giá trị s n phẩm nh p kho, kế toán ph i tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các kho n bồi thường, nếu c ó) kể c ả khi s ản phẩm, hàng hó a chưa được xác định là tiêu thụ.

2.4.4.4 Các kho ản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế b ảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng h a mà các kho n thuế đ được hoàn lại th được ghi gi m giá vốn hàng bán.

2.4.4.5 Các kho ản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Lu t thuế nhưng c đầy đủ h a đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán th không được ghi gi m chi phí kế toán mà ch điều ch nh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.

2.4.5.1 Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.

Doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ hạch toán phát sinh liên quan đế hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn đưa lại, bao gồm:

- Tiền lãi như lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả châm, trả g óp, lãi từ đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng h a, dịch vụ:

- Cổ tức lợi nhu n được chia

- Thu nh p về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.

- Thu nh p về thu hồi hoặc thanh lý các kho n vốn g p liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác.

- Thu nhâp về các hoạt động đầu tư khác

- Lãi tỷ giá hối đoái

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

- Các kho ản doanh thu hoạt động tài chính khác

Tài kho ản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu c ó );

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài kho ản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.

- Các kho ản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ ^ ^

• Đối với kho ản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhân là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.

• Đối với lãi tiền gửi: Doanh thu không bao gồm kho ản lãi tiền gửi phát sinh do hoạt động đầu tư tạm thời của kho ản vay sử dụng cho mục đích xây dựng tài s ản dở dang theo quy định của Chuẩn mực kế toán chi phí đi vay.

• Đối với tiền lãi phải thu từ các kho ản cho vay, bán hàng trả châm, trả góp: Doanh thu chỉ được ghi nhân khi chắc chắn thu được và kho ản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại là quá hạn cần phải l ập dự phòng.

- Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền phát sinh trong kỳ từ hoạt động g p vốn đầu tư:

Nợ TK 111, 112, 138 Tiền mặt, TGNH, thông báo nhận lãi

Nợ TK 221, 222 Công ty con, vốn góp, công ty liên kết

Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính

- Định kỳ, khi c ó bằng chứng chắc chắn thu được kho ản lãi cho vay (bao gồm c ả lãi trái phiếu), lãi tiền gửi, lãi trả chậm, trả g óp, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác

Nợ các TK 121, 128 (nếu lãi cho vay định kỳ được nhập gốc)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.

- Khi nhượng bán hoặc thu hồi các kho n đầu tư tài chính, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu bán bị lỗ)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu bán c ó lãi).

- Kế toán bán ngoại tệ, ghi:

Nợ các TK 111 (1111), 112 (1121) (tỷ giá thực tế bán)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (số chênh lệch giữa tỷ giá thực tế bán nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán).

C ó các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá trên sổ kế toán)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán).

- Hàng kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi đối với các kho n cho vay hoặc mua trái phiếu nh n lãi trước, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

- Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp thu n, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

- Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư các kho ản mục tiền tệ c ó gốc ngoại tệ, kế toán kết chuyển toàn bộ kho ản lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại, ghi:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Chi phí hoạt động tài chính

Chi phí tài chính: là các kho ản chi phí đầu tư tài chính ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng thêm thu nhập nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm những nội dung sau:

- Chi phí lãi vay phải trả, lãi mua hàng theo hình thức trả g óp

- Chiết khấu thanh toán được hưởng

- Lỗ từ nhượng bán chứng khoán

- Trích l ập dự phòng gi ảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn

- Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái

Tài kho ản 635 - Chi phí hoạt động tài chính

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả - Hoàn nhâp dự phòng giảm giá chứng châm, lãi thuê tài s ản thuê tài chính; khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất

- Lỗ bán ngoại tệ; Chiết khấu thanh toán đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch cho người mua; giữa số dự phòng phải lâp kỳ này

- Các kho ản lỗ do thanh lý, nhượng bán nhỏ hơn số dự phòng đã trích lâp các kho ản đầu tư; năm trước chưa sử dụng hết);

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ - Các kho ản được ghi gi ảm chi phí tài tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm chính; tài chính các kho ản mục tiền tệ c ó gốc - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ ngoại tệ; chi phí tài chính phát sinh trong kỳ

- Số trích l âp dự phòng gi ảm giá chứng để xác định kết quả hoạt động kinh khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất doanh. đầu tư vào đơn vị khác;

- Các kho ản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.

- Tài kho ản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí Không hạch toán vào tài kho ản 635 những nội dung chi phí sau đây:

• Chi phí phục vụ cho việc s ản xuất s ản phẩm, cung cấp dịch vụ;

• Chi phí qu ản lý doanh nghiệp;

• Chi phí kinh doanh bất động s ản;

• Chi phí đầu tư xây dựng cơ b ản;

• Các kho ản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác;

- Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, cho vay vốn, mua bán ngoại tệ , ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

- Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhượng bán các kho n đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi:

Nợ các TK 111, 112, (giá bán tính theo giá trị hợp lý của tài s ản nhân được)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ)

C ó các TK 121, 221, 222, 228 (giá trị ghi sổ).

- Khi nh n lại vốn g p vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết mà giá trị hợp lý tài s n được chia nhỏ hơn giá trị vốn g p, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 152, 156, 211, (giá trị hợp lý tài sản được chia)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (số lỗ)

- Kho n chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ được hưởng do thanh toán trước hạn ph i thanh toán theo thỏa thu n khi mua, bán hàng, ghi:

- Trường hợp đơn vị ph i thanh toán định kỳ lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi:

- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài kho ản

911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 635 - Chi phí tài chính.

Chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình bán s ản phẩm, hàng hó a và cung cấp dịch vụ như: chi phí b ản quản, chi phí quảng cáo, chi phí b ảo hành, chi phí hoa hồng bán hàng, chi phí vân chuyển đóng g ó i hàng hó a,

❖ Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài kho ản 6411 - Chi phí nhân viên:

- Tài kho ản 6412 - Chi phí vât liệu, bao bì

- Tài kho ản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng:

- Tài kho ản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ:

- Tài kho ản 6415 - Chi phí b ảo hành

- Tài kho ản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài kho ản 6418 - Chi phí bằng tiền khác

Các chi phí phát sinh liên quan đến quá tr nh bán s n phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.

- Kho ản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài kho ản 911

"Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.

Tài khoản 641 không có sô dư cuối kỳ.

- Các kho ản chi phí bán hàng không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Lu t thuế nhưng c đầy đủ h a đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán th không được ghi gi m chi phí kế toán mà ch điều ch nh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.

- Tài kho ản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài kho ản 641 c ó thể được mở thêm một số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài kho ản 911

"Xác định kết quả kinh doanh".

- Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích b ảo hiểm xã hội, b ảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, b ảo hiểm thất nghiệp, các kho ản hỗ trợ khác (như b ảo hiểm nhân thọ, b o hiểm hưu trí tự nguyện ) cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá tr nh bán các s n phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

- Giá trị v t liệu, dụng cụ phục vụ cho quá tr nh bán hàng, ghi:

- Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi:

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ.

- Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax ), chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ c ó giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi:

- Khi trích trước chi phí sửa chữa, b o hành s n phẩm, hàng hoá kế toán ghi:

Có TK 352 - Dự phòng phải trả.

- Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần c ó giá trị lớn và liên quan đến việc bán s n phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong nhiều kỳ, định kỳ kế toán tính vào chi phí bán hàng từng phần chi phí sửa chữa lớn đã phát sinh, ghi:

Có TK 242 - Chi phí trả trước.

- Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhân đại lý, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.

- Khi phát sinh các kho ản ghi gi ảm chi phí bán hàng, ghi:

Có TK 641 - Chi phí bán hàng.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào tài kho n

911 "Xác định kết quả kinh doanh", ghi:

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí qu n lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí c liên quan đến hoạt động qu n lý kinh doanh, qu n lý hành chính và qu n lý điều hành chung toàn doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ ph n qu n lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các kho n phụ cấp, ); b o hiểm xã hội, b o hiểm y tế, kinh phí công đoàn, b o hiểm thất nghiệp của nhân viên qu n lý doanh nghiệp; chi phí v t liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; kho n l p dự phòng ph i thu kh đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, b ảo hiểm tài s ản, cháy nổ ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng ) 2.8.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản:

♦♦♦ T à i k h o ả n 642 - C h i p h í q u ả n lý d o anh n g h iệp , có 8 tà i k h o ả n cấp 2:

- Tài kho ản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý:

- Tài kho n 6422 - Chi phí v t liệu qu n lý:

- Tài kho ản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng:

- Tài kho ản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ:

- Tài kho ản 6425 - Thuế, phí và lệ phí:

- Tài kho ản 6426 - Chi phí dự phòng:

- Tài kho ản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài:

- Tài kho ản 6428 - Chi phí bằng tiền khác:

- Các chi phí qu n lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã l ập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Các kho ản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã l ập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài kho ản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.^^"''

- Các kho ản chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng c ó đầy đủ hó a đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.

- Tài kho ản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài kho ản 642 c ó thể được mở thêm các tài kho n cấp 2 để ph n ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí qu n lý ở doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài kho ản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".

- Tiền lương, tiền công, phụ cấp và các kho ản khác phải trả cho nhân viên bộ phân quản lý doanh nghiệp, trích b ảo hiểm xã hội, b ảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, b ảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)

- Giá trị v t liệu xuất dùng, hoặc mua vào sử dụng ngay cho qu n lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vât liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung của doanh nghiệp, , ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí qu n lý doanh nghiệp (6422)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu được khấu trừ)

Có TK 152 - Nguyên liệu, vât liệu

- Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử dụng ngay không qua kho cho bộ ph n qu n lý được tính trực tiếp một lần vào chi phí qu n lý doanh nghiệp, ghi:

Có TK 153 - Công cụ dụng cụ

- Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ.

- Thuế môn bài, tiền thuê đất, ph i nộp Nhà nước, ghi:

- Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà ph i nộp, ghi:

- Tiền điện thoại, điện, nước mua ngoài ph i tr , chi phí sửa chữa TSCĐ một lần với giá trị nhỏ, ghi:

- Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần c giá trị lớn và liên quan đến bộ ph n qu n lý trong nhiều kỳ, định kỳ kế toán tính vào chi phí qu n lý doanh nghiệp từng phần chi phí sửa chữa lớn đã phát sinh, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 242 - Chi phí trả trước.

- Chi phí phát sinh về hội nghị, tiếp khách, chi cho lao động nữ, chi cho nghiên cứu, đào tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội và chi phí qu n lý khác, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ thuế)

- Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ ph i tính vào chi phí qu n lý doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí qu n lý doanh nghiệp

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332).

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào tài kho ản 911 để xác định kết qu kinh doanh trong kỳ, ghi:

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.

Thu nhập khác

Thu nh p khác là kho n thu g p phần làm tăng vốn chủ sỏ hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu.

Thu nh p khác của doanh nghiệp gồm:

- Thu nhâp từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

- Thu các kho ản nợ khó đòi xử lý xó a sổ nay đòi được

- Các kho ản thuế được NSNN hoàn lại

- Thu các kho ản nợ phải trả không xác định được chủ

- Thu nhâp quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vât của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

Tài kho ản 711 - "Thu nhập khác"

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu c ó ) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các kho ản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế

GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các kho ản thu nh p khác phát sinh trong kỳ sang tài kho n

911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

- Các kho ản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.

Tài khoản 711 - "Thu nhập khác" không có số dư cuối kỳ.

♦♦♦ Khi c ó khả năng chắc chắn thu được các kho ản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét b ản chất của kho ản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:

- Đối với bên bán: Tất cả các kho ản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác.

• Các kho ản tiền phạt về b ản chất là kho ản giảm giá hàng mua, làm giảm kho ản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài s ản hoặc kho ản thanh toán (không hạch toán vào thu nhập khác) trừ khi tài s ản c ó liên quan đã được thanh lý, nhượng bán.

• Các kho ản tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh, ví dụ: Người mua được quyền từ chối nhận hàng và được phạt người bán nếu giao hàng không đúng thời hạn quy định trong hợp đồng thì khoản tiền phạt phải thu được ghi nhận là thu nhập khác khi chắc chắn thu được.

- Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:

Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)

Có TK 711 - Thu nhập khác (số thu nhập chưa c ó thuế GTGT)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu c ó).

- Ph n ánh các kho n thu tiền phạt

Nợ các TK liên quan

Có TK 711 - thu nhập khác.

- Phản ánh các kho ản được bên thứ ba bồi thường (như tiền b ảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh ), ghi:

Có TK 711 - Thu nhập khác.

- Hạch toán các kho n ph i thu kh đòi đã xử lý x a sổ, nay thu lại được tiền:

- Các kho ản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xoá và tính vào thu nh p khác, ghi:

Nợ TK 331, 338 - Phải trả cho người bán, Phải trả, phải nộp khác

- Kế toán các kho ản thuế phải nộp khi bán hàng hó a, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được hoàn, được giảm:

- Khi nhận được quyết định của cơ quan c ó thẩm quyền về số thuế được hoàn, được gi m, ghi:

- Khi NSNN trả lại bằng tiền, ghi:

- Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng v t tư, hàng hoá, TSCĐ ghi:

- Cuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của số thu nh p khác, ghi:

Nợ TK 711- Thu nhập khác

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp.

- Cuối kỳ, kết chuyển các kho ản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào tài kho ản

911 "Xác định kết quả kinh doanh", ghi:

Nợ TK 711 - Thu nhập khác

Chi phí khác

Khái niệm: Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh ngoài hoạt động s ản xuất kinh doanh thông thường.

Chi phí phát sinh bao gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu c ó).

- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Các kho ản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ s ót khi ghi sổ kế toán

- Các kho ản chi phí khác

Tài kho ản 811 - Chi phí khác

- Các kho n chi phí khác phát sinh - Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các kho n chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

- Các kho ản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng c ó đầy đủ hó a đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.

- Hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:

• Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý, ghi:

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)

Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị còn lại)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

Có TK 213 - TSCĐ vô hình (nguyên giá).

• Ghi nhân các chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi:

Nợ TK 811 - Chi phí khác

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu c ó)

- Khi phá dỡ TSCĐ, ghi:

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)

Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị còn lại)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

Có TK 213 - TSCĐ vô hình (nguyên giá).

- Hạch toán các kho n tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính, ghi:

Nợ TK 811 - Chi phí khác

Có TK 333 - Thuế và các kho ản ph ải nộp Nhà nước (3339)

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết qu kinh doanh, ghi:

Có TK 811 - Chi phí khác.

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành Trong đó:

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tưong lai phát sinh từ:

- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm.

- Hoàn nhập tài s ản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước. Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là kho ản ghi giảm chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận tài s ản thuế thu nhập hoãn lại trong năm;

+ Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước.

♦♦♦ T à i k h o ả n 821- C h i p h í t h u ế th u n h ậ p doa n h n g h iệ p có 2 tà i k h o ả n cấp 2:

- Tài kho ản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành;

- Tài kho ản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.

CP thuế TNDNHH phát sinh trong năm;

Thuế TNDN của các năm trước ph i nộp bổ sung

CP thuế TNDNHH hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nh n thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nh p hoãn lại ph i tr được hoàn nhập trong năm);

Số thuế TNDNHH thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDNHH tạm phải nộp.

Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai s ót không trọng yếu của các năm trước

Ghi gi m CP thuế TNDN hoãn lại và ghi nh n tài s n thuế thu nh p hoãn lại.

Ghi gi m chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp hoãn lại

Ghi nhân chi phí thuế TNDN hoãn lại

(số chênh lệch giữa tài s ản thuế thu nhâp hoãn lại được hoàn nhâp trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhâp hoãn lại phát sinh trong năm);

Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên C ó TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên C ó TK 911

Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDNHH phát sinh trong năm lớn hơn kho n được ghi gi m

CP thuế TNDNHH trong năm vào

TK 911 Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên C ó TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài kho n

Tổng số phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có

Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” không có số dư cuối kỳ. 2.11.3 Nguyên tắc hạch toán:

♦♦♦ Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhâp doanh nghiệp để ghi nhân số thuế thu nhâp doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhâp doanh nghiệp hiện hành Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhâp doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó , kế toán ghi nh n số thuế thu nh p doanh nghiệp ph i nộp thêm vào chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp hiện hành Trường hợp số thuế thu nh p doanh nghiệp tạm ph i nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó , kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nh p doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.

- Trường hợp phát hiện sai s ót không trọng yếu liên quan đến kho ản thuế thu nh p doanh nghiệp ph i nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhâp doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp hiện hành của năm phát hiện sai s t.

- Đối với các sai s ót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toán - “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai s ó t”.

- Khi lâp Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế thu nhâp doanh nghiệp hiện hành phát sinh vào tài kho ản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.

2.11.4.1 Phương pháp kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:

Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.

• Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

- Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:

• Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành còn phải nộp, ghi:

Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.

• Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nh p doanh nghiệp tạm ph i nộp, kế toán ghi gi m chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp hiện hành, ghi:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi:

• Nếu TK 8211 c ó số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh C ó thì số chênh lệch, ghi:

Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

• Nếu TK 8211 c ó số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh C ó thì số chênh lệch, ghi:

2.11.4.2 Phương pháp kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhân thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm), ghi:

Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc hoàn nh p tài s n thuế thu nh p doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nh n từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài s n thuế thu nh p hoãn lại được hoàn nh p trong năm lớn hơn tài s n thuế thu nh p hoãn lại phát sinh trong năm), ghi:

Có TK 243 - Tài s ản thuế thu nhập hoãn lại.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:

• Nếu TK 8212 c ó số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh C ó , thì số chênh lệch ghi:

Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.

• Nếu TK 8212 c ó số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh C ó , thì số chênh lệch ghi:

Xác định kết quả kinh doanh

Tài kho ản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động s ản xuất, kinh doanh, kết qu hoạt động tài chính và kết qu hoạt động khác.

- Kết quả hoạt động s ản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm c ả s ản phẩm, hàng hó a, bất động s ản đầu tư và dịch vụ, giá thành s ản xuất của s ản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.

- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các kho ản thu nhập khác và các kho ản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

Tài kho ản 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Trị giá vốn của s ản phẩm, hàng hó a, bất động s ản đầu tư và dịch vụ đã bán;

- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp và chi phí khác;

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Doanh thu thuần về số s ản phẩm, hàng h a, bất động s n đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;

- Doanh thu hoạt động tài chính, các kho n thu nh p khác và kho n ghi gi m chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp;

Tổng số phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ ^

Lợi nhu n Lợi nhu n Doanh

Chi Chi Chi phí thuần từ hoạt gộp về bán

- phí tài phí qu n lý động kinh hàng và cung động tài chính bán doanh doanh cấp dịch vụ chính hàng nghiệp

Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Lợi nhuận sau thuế thu Tổng lợi nhuận kế toán Chi phí thuế thu nhập nhập doanh nghiệp trước thuế doanh nghiệp

- Tài kho ản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động s ản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính ) Trong từng loại hoạt động kinh doanh c ó thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại s ản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.

- Các kho ản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài kho ản này là số doanh thu thuần và thu nh p thuần.

- Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào tài kho ản Xác định kết quả kinh doanh, ghi:

- Kết chuyển trị giá vốn của s ản phẩm, hàng hó a, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, ghi:

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các kho ản thu nh p khác, ghi:

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 711 - Thu nhập khác

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các kho ản chi phí khác, ghi:

Có TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 811 - Chi phí khác.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:

Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên C ó TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập hoãn lại”:

• Nếu TK 8212 c ó số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có , thì số chênh lệch, ghi:

Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập hoãn lại.

• Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh Có TK 8212, kế toán kết chuyển số chênh lệch, ghi:

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ, ghi:

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, ghi:

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối:

Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.

Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

Kết chuyển giá vốn hàng bán

Kết chuyển chi phí HĐTC

Kết chuyển chi phí bán hàng

Kết chuyển chi phí khác

TK 511 Kết chuyển doanh thu thuần

TK 515 Kết chuyển doanh thu HĐTC

TK 711 Kết chuyển thu nh p khác

TK 821 Kết chuyển gi ảm chi phí

Chi phí thuế TNDN phải nộp -►

S ơ đồ 2 1 S ơ đồ k ế toán tiêu thụ và x á c định kết quả kinh doanh

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 Trình bày về cơ sở lý luân về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh với các nội dung như sau:

- Những vấn đề chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

• Khái niệm về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

• Vai trò, nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

- Các khái niệm, nội dung cơ b ản về các tài kho ản doanh thu và chi phí phát sinh trong doanh nghiệp;

- Tài kho ản sử dụng, các tài kho ản cấp 2 và kết cấu của từng tài kho ản;

- Nguyên tắc hạch toán; Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu của các tài kho n doanh thu và chi phí phát sinh trong doanh nghiệp như: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Các kho n gi m trừ doanh thu, Giá vốn hàng bán, Doanh thu hoạt động tài chính, Chi phí hoạt động tài chính, Chi phí bán hàng, Chi phí qu n lý doanh nghiệp, Thu nh p khác, Chi phí khác, Chi phí thuế thu nh p doanh nghiệp và Xác định kết qu kinh doanh

Căn cứ vào lý thuyết này, các kế toán c thể nắm rõ và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chính xác và dễ dàng theo quy định của Nhà nước. Để hiểu rõ hơn em xin đi vào chương 3 : Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Du Lịch Thương Mại Nông Nghiệp Việt Nam.

KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH THƯƠNG MẠI NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

3.1.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty:

> Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là

• AGRITOUR đã có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh xuất nhập khẩu các mặt hàng nông s ản, thủy s ản, vật tư phục vụ s ản xuất công nông nghiệp.

• Các mặt hàng xuất khẩu chính: Gạo, sắn lát, nông s ản, thủy s ản, các s ản phẩm từ gỗ và các s ản phẩm khác.

• Các mặt hàng nhập khẩu chính: Thép, thép cán nóng cán nguội dạng kiện và cuộn, các loại giấy in phục vụ cho ngành in, phân b ón các loại, vật tư phục vụ s ản xuất công nông nghiệp và nội thất cho khách sạn - nhà hàng & du lịch

• Công ty có các chi nhánh kinh doanh, hoạt động khắp ba miền Bắc, Trung, Nam đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng.

• Công ty du lịch lữ hành là một loại hình doanh nghiệp đặc biệt, kinh doanh chủ yếu trong lĩnh vực tổ chức, xây dựng, bán và thực hiện các chương trình du lịch trọn gói cho du khách.

S Bình Châu - Suối khoáng nóng

S Long Sơn - Đạo Ông Trần s Khám phá Thành phố biển

• Ngoài ra công ty lữ hành còn c ó thể tiến hành các hoạt động trung gian là bán s ản phẩm của các nhà cung cấp s ản phẩm du lịch hoặc thực hiện các hoạt động kinh doanh tổng hợp khác, đảm b ảo phục vụ các nhu cầu của du khách từ khâu đầu tiên cho đến khâu cuối cùng trong quá trình du lịch của họ.

• Mỹ Lệ hotel là khách sạn quốc tế tiêu chuẩn 3 sao nằm sát bãi biển Thùy Vân, thành phố Vũng Tàu, cách TP Hồ Chí Minh kho ảng 120 km

• Quy Mô: Trên 100 Phòng với đầy đủ tiện nghi và dịch vụ đạt tiêu chuẩn 3 sao.

• Loại phòng: Suite, Deluxe Suite, Deluxe, Superior.

• Các hội trường với sức chứa từ 30 đến 280 khách.

• Nhà hàng sức chứa trên 200 khách, phục vụ các món ăn Âu - Á.

• Và các hoạt động giải trí như: s Hồ bơi s Bar - Cafe s Phòng tập đa năng s Massage - Karaoke

- H ó a đơn bán hàng hoặc hó a đơn GTGT

- Phiếu thu tiền mặt, giấy báo nợ, giấy báo c ó của ngân hàng.

3.1.3 Trình tự luân chuyển chứng từ

Căn cứ vào Phiếu xuất kho, H ó a đơn GTGT, Phiếu thu tiền mặt, giấy báo nợ, giấy báo c ó của ngân hàng kế toán tiến hành xác định Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Sau khi xác định được Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kế toán nhập dữ liệu vào máy tính và phần mềm kế toán sẽ tự động đưa dữ liệu chạy vào Chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ chi tiết tương ứng.

S ơ đồ 3 1 Trình tự luân chuyển ch ứ n g từ doan h thu

- Công ty sử dụng tài kho ản 511: hạch toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

- Công ty mở 9 tài kho ản cấp 2, cấp 3 của tài kho ản 511 là:

• TK 51111: Doanh thu bán hàng thương mại

• TK 51131: Doanh thu vân chuyển khách và lữ hành

• TK 51132: Doanh thu phòng ngủ - Họp

• TK 51133: Doanh thu thức ăn

• TK 51134: Doanh thu thức uống công nghiệp

• TK 51135: Doanh thu thức uống pha chế

• TK 51136: Doanh thu điện thoại

• TK 51137: Doanh thu giặt ủi

3.1.5 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu tại công ty quý II năm 2016:

- TK 51111: Doanh thu bán hàng thương mại

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 18/4/2016 căn cứ vào AG/14P.0004822 Doanh thu 3000 tấn phân DAP TQ, 1500 tấn phân UREA TQ giao cho Công ty Cổ phần Tâp Đoàn Quốc Tế Năm Sao theo hợp đồng số 03/2016-HĐKT/NS-CTYDL ngày 01/04/2016 với trị giá lô hàng 44.307.000.000 đồng Chưa thu tiền khách hàng Hàng nông nghiệp nên thuế suất 0%

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 20/4/2016 căn cứ vào AG/14P.0004824 Doanh thu 2200 tấn phân DAP TQ, 2500 tấn phân KALI TQ giao cho Công ty Cổ phần T âp Đoàn Quốc Tế Năm Sao theo hợp đồng số 04/2016-HĐKT/NS-CTYDL ngày 04/04/2016 với trị giá lô hàng 46.326.200.000 đồng Chưa thu tiền khách hàng Hàng nông nghiệp nên thuế suất 0%

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 20/5/2016 căn cứ vào 02/ML/2016 Doanh thu 400 tấn phân DAP 18 - 46 - 0 TQ giao cho công ty FIVE STAR INTERNATIONAL FERTILIZER (CAMBODIA) CO.,LTD theo hợp đồng số 10A/ML/2014 ngày 01/05/2014 và PL 02 ngày 12/05/2016 với trị giá lô hàng 4.025.512.000 đồng Chưa thu tiền khách hàng Hàng nông nghiệp nên thuế suất 0%

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 3/6/2016 căn cứ vào AG/14P.0004827 Doanh thu 4000 tấn phân DAP TQ giao cho Công ty Cổ phần T p Đoàn Quốc Tế Năm Sao theo hợp đồng số 06/2016-HĐKT/NS-CTYDL ngày 06/05/2016 với trị giá lô hàng 45.584.000.000 đồng Chưa thu tiền khách hàng Hàng nông nghiệp nên thuế suất 0%

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 24/6/2016 căn cứ vào AG/14P.0004829 Doanh thu 4.200 tấn phân DAP TQ; 2.000 tấn phân KALI nhỏ giao cho công ty Công ty Cổ phần T p Đoàn Quốc Tế Năm Sao theo hợp đồng số 08/2016-HĐKT/NS-CTYDL ngày 08/06/2014 với trị giá lô hàng 64.889.200.000 đồng Chưa thu tiền khách hàng Hàng nông nghiệp nên thuế suất 0%.

- TK 51131: Doanh thu vận chuyển khách và lữ hành

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 7/4/2016 căn cứ vào PT 110281 thu tiền vạn chuyển trị giá 2.700.000 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 12/5/2016 căn cứ vào PT 110391 thu tiền vân chuyển trị giá 3.563.636 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 18/5/2016 căn cứ vào AG/15P.0004607 thu tiền tham quan trị giá 5.672.727 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT Chưa thu tiền khách hàng

+ Nghiệp vụ 6: Ngày 25/5/2016 căn cứ vào AG/15P.0004478 thu tiền vân chuyển trị giá 1.090.909 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng

+ Nghiệp vụ 7: Ngày 02/06/2016 căn cứ vào PT 110454 thu tiền v ân chuyển trị giá 3.949.091 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 8: Ngày 15/06/2016 căn cứ vào AG/15P.0004785 thu tiền tham quan trị giá 9.363.637 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng

+ Nghiệp vụ 9: Ngày 23/06/2016 căn cứ vào PT 110532 thu tiền vân chuyển trị giá 3.090.909 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

- TK 51132: Doanh thu phòng ngủ - Họp

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 1/4/2016 căn cứ vào AG /15P.0004165 thu tiền phòng trị giá 19.818.182 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 18/4/2016 căn cứ vào PT 110319 thu tiền phòng trị giá 43.727.273 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 15/5/2016 căn cứ vào AG/15P.0004437 thu tiền phòng trị giá 1.048.818 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 9: Ngày 30/06/2016 căn cứ vào AG/16P.0000147 thu tiền phòng trị giá 18.181.818 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng

- TK 51133: Doanh thu thức ăn

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 10/4/2016 căn cứ vào AG /15P.0004224 thu tiền ăn trị giá 3.194.091 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 17/4/2016 căn cứ vào PT 110316 thu tiền ăn trị giá 12.969.273 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 30/4/2016 căn cứ vào AG /15P.0004467 thu tiền ăn trị giá 31.322.728 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 6: Ngày 22/5/2016 căn cứ vào AG/15P.0004677 thu tiền ăn trị giá 10.063.636 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 8: Ngày 16/06/2016 căn cứ vào AG/15P.0004785 thu tiền ăn trị giá 15.054.545 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

- TK 51134: Doanh thu thức uống công nghiệp

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 3/4/2016 căn cứ vào PT 110275 thu tiền nước trị giá 1.200.909 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 13/4/2016 căn cứ vào AG /15P.0004251 thu tiền nước trị giá 9.443.636 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 30/4/2016 căn cứ vào AG /15P.0004473 thu tiền nước trị giá 5.454.545 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 4/5/2016 căn cứ vào PT 110373 thu tiền nước trị giá 3.757.273 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 18/5/2016 căn cứ vào AG/15P.0004607 thu tiền nước trị giá 236.364 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 6: Ngày 29/5/2016 căn cứ vào AG/15P.0004522 thu tiền nước trị giá 20.000.000 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 7: Ngày 04/06/2016 căn cứ vào PT 110462 thu tiền nước trị giá310.909 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 8: Ngày 16/06/2016 căn cứ vào PT 110507 thu tiền nước trị giá 283.636 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 9: Ngày 26/06/2016 căn cứ vào AG/15P.0004928 thu tiền nước trị giá 130.909 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

- TK 51135: Doanh thu thức uống pha chế

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 3/4/2016 căn cứ vào AG /15P.0004165 thu tiền uống trị giá 1.090.909 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 22/4/2016 căn cứ vào AG /15P.0004295 thu tiền uống trị giá 1.878.182 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 30/4/2016 căn cứ vào AG /15P.0004473 thu tiền uống trị giá 2.068.182 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 4/5/2016 căn cứ vào PT 110373 thu tiền uống trị giá 461.818 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 14/5/2016 căn cứ vào AG/15P.0004507 thu tiền uống trị giá 618.182 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 7: Ngày 04/06/2016 căn cứ vào PT 110462 thu tiền uống trị giá 750.909 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 9: Ngày 29/06/2016 căn cứ vào PT 110563 thu tiền uống trị giá 1.907.045 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

- TK 51136: Doanh thu điện thoại

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 3/4/2016 căn cứ vào PT 110271 thu tiền điện thoại trị giá 4.059 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 30/4/2016 căn cứ vào AG /15P.0004462 thu tiền điện thoại trị giá 1.159 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 1/5/2016 căn cứ vào PT 110356 thu tiền điện thoại trị giá

381 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 6: Ngày 24/5/2016 căn cứ vào AG/15P.0004577 thu tiền điện thoại trị giá 210 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 7: Ngày 01/06/2016 căn cứ vào PT 110450 thu tiền điện thoại trị giá 519 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

- TK 51137: Doanh thu giặt ủi

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 1/4/2016 căn cứ vào PT 110271 thu tiền giặt ủi trị giá 142.727 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 17/4/2016 căn cứ vào AG /15P.0004271 thu tiền giặt ủi trị giá 8.182 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 6: Ngày 31/5/2016 căn cứ vào AG/15P.0004491 thu tiền giặt ủi trị giá 37.273 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 8: Ngày 15/06/2016 căn cứ vào PT 110503 thu tiền giặt ủi trị giá 1.184.545 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 3/4/2016 căn cứ vào AG/16T.0000401 thu tiền phí dịch vụ vé máy bay trị giá 272.727 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 19/4/2016 căn cứ vào AG/16T.0000467 thu tiền phí dịch vụ vé máy bay trị giá 590.464 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 9/5/2016 căn cứ vào PT 110382 thu tiền mặt bằng mỹ nghệ 454.545 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 18/5/2016 căn cứ vào AG/16T.0000626 thu tiền phí dịch vụ vé máy bay trị giá 1.090.909 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

+ Nghiệp vụ 9: Ngày 30/06/2016 căn cứ vào AG/15P.0004794 phải thu tiền thuê xe ôtô cho công nhân nhà máy phân b n Năm Sao 40.909.091 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Chưa thu tiền khách hàng.

Và một số nghiệp vụ phát sinh khác

♦♦♦ Ngày 30/06/2016 kết chuyển Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

Tổng phát PS Nợ: 389.789.391.542 Tổng phát PS Có: 389.789.391.542

S ơ đồ 3 2 S ơ đồ k ế toán D oa n h thu bán h à n g và cu n g cấp dịch vụ

B ả n g 3 1 B ả n g tổ n g hợp D o anh thu bán h à n g và cu n g cấp dịch vụ quý I I năm 2016 tại cô n g ty

Kho ản mục Số tiền Tỷ lệ (%)

TK 51111: Doanh thu bán hàng thương mại 383.240.215.664 98,32

TK 51131: Doanh thu vân chuyển khách và lữ hành 98.520.001 0,03

TK 51132: Doanh thu phòng ngủ - Họp 4.806.776.198 1,23

TK 51134: Doanh thu uống công nghiệp 158.692.753 0,04

TK 51135: Doanh thu uống pha chế 16.699.228 0,004

TK 51136: Doanh thu điện thoại 83.669 0,00002

TK 51137: Doanh thu giặt ủi 21.409880 0,005

B iểu đồ 3 1 D o a nh thu bán h à n g và c u n g cấp dịch vụ q u ý I I năm 2016

♦♦♦ Nhìn vào b ảng 3.1 và biểu đồ 3.1 trên ta thấy rằng:

- Doanh thu bán hàng thương mại chiếm tỷ lệ cao nhất chiếm đến 98,32% trong tổng Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Điều này chứng tỏ Doanh thu của công ty t âp trung chủ yếu vào bán hàng thương mại.

- Các doanh thu còn lại như: Doanh thu vân chuyển khách và lữ hành; Doanh thu phòng ngủ - Họp; Doanh thu ăn; Doanh thu uống công nghiệp; Doanh thu uống pha chế; Doanh thu điện thoại; Doanh thu giặt ủi; Doanh thu khác: chiếm tỷ lệ rất nhỏ (1,68%) so với tổng Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Công ty Cổ Phần Du Lịch Thương Mại Nông Nghiệp Việt Nam SỔ CÁI

57 - 59 Thùy Vân, Phường 2, TP Vũng Tàu Quý II năm 2016

Mã số thuế: 3500103312 TÀI KHOẢN 511: DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ ĐVT: Đồng

Diễn giải TK đối ứng Nợ Có

3/4/2016 PT 110275 3/4/2016 r n l Thu tiền uống công nghiệp , • A A /V 1 • /V 111 1.200.909

7/4/2016 PT 110281 7/4/2016 Thu tiền vân chuyển 111 2.700.000

10/4/2016 PT 110293 10/4/2016 Thu tiền điện thoại 111 31.795

13/4/2016 PT 110305 13/4/2016 Thu tiền giặt ủi 111 183.636

18/4/2016 AG/14P.0004822 18/4/2016 Bán phân DAP TQ; UREA TQ 131 44.307.000.000

22/4/2016 AG/15P.0004295 22/4/2016 Thu tiền uống pha chế 131 1.878.182

1/5/2016 PT 110356 1/5/2016 r n l Thu tiền uống công nghiệp , • A Ả /V 1 • A 111 1.253.182

18/5/2016 AG/15P.0004606 18/5/2016 Thu tiền vân chuyển 131 1.745.455

20/5/2016 02/ML/2016 20/5/2016 Bán phân DAP TQ 131 4.025.512.000

31/5/2016 AG/15P.0004491 31/5/2016 Thu tiền giặt ủi 131 37.273

3/6/2016 AG/14P.0004827 3/6/2016 Bán phân DAP TQ 131 45.584.000.000

04/06/2016 PT 110462 04/6/2016 Thu tiền uống công nghiệp 111 310.909

13/6/2016 AG/15P.0004546 13/6/2016 Thu tiền uống pha chế 131 410.000

16/6/2016 AG/15P.0004549 16/6/2016 Thu tiền giặt ủi 131 78.182

23/06/2016 PT 110532 23/6/2016 Thu tiền vân chuyển 111 3.090.909

24/6/2016 AG/14P.0004829 24/6/2016 Bán phân DAP TQ; phân KALI nhỏ 131 64.889.200.000

Kết chuyển sang TK 911 911 389.789.391.542 Cộng phát sinh trong quý II năm

[Nguồn: Sổ cái TK 511 - Công ty Cổ Phần Du Lịch Thương Mại Nông Nghiệp Việt Nam]

Giá vốn hàng bán

Căn cứ vào Phiếu xuất kho, H ó a đơn GTGT kế toán tiến hành xác định Giá vốn hàng bán.

Sau khi xác định được Giá vốn hàng bán kế toán nhập dữ liệu vào máy tính và ghi nhận tăng giá vốn hàng bán, ghi giảm giá trị hàng trong kho, cụ thể hạch toán: Nợ

156, C ó 632, phần mềm kế toán sẽ tự động đưa dữ liệu chạy vào Chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ chi tiết tương ứng

S ơ đồ 3 3 Trình tự luân chuyển ch ứ n g từ G iá vốn h à n g bán

- Công ty sử dụng tài kho ản 632: hạch toán Giá vốn hàng bán.

• TK 63211: Giá vốn dịch vụ khách sạn và hàng ăn

• TK 63212: Giá vốn du lịch lữ hành, hoa hồng vé máy bay

• TK 63221: Giá vốn hàng thương mại

• TK 63251: Giá vốn hàng uống công nghiệp và hàng khô

- TK 63211: Giá vốn dịch vụ khách sạn và hàng ăn:

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 3/4/2016, căn cứ vào PC 120372, Chi tiền mặt thanh toán chi phí thuê phòng cho hướng d n lái xe vietravel ở khách sạn Quốc Thắng trị giá2.100.000 đồng.

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 23/4/2016, căn cứ vào PC 120473; Chi tiền mặt thanh toán chi phí thuê âm thanh, nhóm múa phục vụ tiệc hội nghị DEKALB trị giá 3.200.000 đồng.

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 11/5/2016, căn cứ vào PC 120528; Chi tiền mặt thanh toán chi phí thuê xe cho hội nghị bộ công thương trị giá 6.545.455 đồng.

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 24/5/2016, căn cứ vào PC 120574; Chi tiền mặt thanh toán chi phí mua hoa tươi trang trí hội nghị và trái cây đặt phòng trị giá 2.040.000 đồng.

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 18/6/2016, căn cứ vào PC 120695; Chi tiền mặt thanh toán chi phí thuê âm thanh phục vụ hội nghị của Bộ Kế hoạch và Đầu tư trị giá 750.000 đồng.

+ Nghiệp vụ 6: Ngày 23/6/2016, căn cứ vào PC 120733; Chi tiền mặt thanh toán chi phí thuê âm thanh, ca sĩ phục vụ tiệc công ty Ái Nghĩa trị giá 3.909.091 đồng

- TK 63212: Giá vốn du lịch lữ hành, hoa hồng vé máy bay:

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 19/4/2016 căn cứ vào UNC 480284; chuyển quyết toán phí dịch vụ bán vé quốc tế tháng 3/2016 - AGRIBANK trị giá 365.236 đồng.

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 20/4/2016 căn cứ vào UNC 480314 chuyển quyết toán phí dịch vụ bán vé quốc nội tháng 3/2016 - AGRIBANK trị giá 2.423.864 đồng.

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 18/5/2016 căn cứ vào UNC 480357; Phí dịch vụ bán vé quốc nội tháng 4 năm 2016 ở Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Hà Giang trị giá 5.103.409 đồng.

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 18/5/2016 căn cứ vào UNC 480362; Phí dịch vụ bán vé quốc nội tháng 4 năm 2016 Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Long An trị giá 4.626.136 đồng.

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 16/6/2016 căn cứ vào UNC 480454; quyết toán phí dịch vụ bán vé quốc nội tháng 4 năm 2016 Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh Đà Nẵng trị giá 170.455 đồng.

+ Nghiệp vụ 6: Ngày 17/6/2016 căn cứ vào PC 120686; Chi tiền thanh toán chi phí thuê xe oto cho đoàn Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Yên Bái trị giá 3.400.000 đồng.

- TK 63221: Giá vốn hàng thương mại

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 18/4/2016 căn cứ vào AG/11P.0000381 Giá vốn 3000 tấn phân DAP TQ, 1500 tấn phân UREA TQ giao Công ty Cổ phần Tạp Đoàn Quốc Tế Năm Sao theo hợp đồng số 03/2016-HĐKT/NS-CTYDL ngày 01/04/2016 với trị giá lô hàng 42.750.000 đồng Chưa thanh toán.

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 20/4/2016 căn cứ vào AG/11P.0000382 Giá vốn 2200 tấn phân DAP TQ, 2500 tấn phân KALI TQ giao Công ty Cổ phần T p Đoàn Quốc Tế

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 20/5/2016 căn cứ vào NS/14P.0000387 Giá vốn 400 tấn phân DAP 18 - 46 - 0 TQ giao cho công ty FIVE STAR INTERNATIONAL FERTILIZER (CAMBODIA) CO.,LTD theo hợp đồng số 10A/ML/2014 ngày 01/05/2014 và PL 02 ngày 12/05/2016 với trị giá lô hàng 4.012.000.000 đồng Chưa thanh toán.

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 3/6/2016 căn cứ vào NS/14P.0000387 Giá vốn 4000 tấn phân DAP TQ giao cho công ty cổ phần tập đoàn quốc tế năm sao theo hợp đồng số 06/2016-HĐKT/NS-CTYDL ngày 06/05/2016 với trị giá lô hàng 45.584.000.000 đồng Chưa thanh toán.

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 24/6/2016 căn cứ vào AA/12P.0000080 Giá vốn 4.200 tấn phân DAP TQ; 2.000 tấn phân KALI nhỏ giao cho công ty Công ty Cổ phần T ập Đoàn Quốc Tế Năm Sao theo hợp đồng số 08/2016-HĐKT/NS-CTYDL ngày 08/06/2014 với trị giá lô hàng 62.620.000.000 đồng Chưa thanh toán.

- TK 63251: Giá vốn hàng uống công nghiệp và hàng khô

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 30/4/2016 căn cứ vào PXK 610007; xuất hàng cho bộ phận nhà buồng khách sạn trị giá xuất kho trị giá 10.668.829 đồng.

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 30/4/2016 căn cứ vào PXK 610008; xuất hàng cho bộ phận nhà hàng khách sạn trị giá xuất kho trị giá 24.953.169 đồng.

Năm Sao theo hợp đồng số 04/2016-HĐKT/NS-CTYDL ngày 04/04/2016 với trị giá lô hàng 44.700.000.000 đồng Chưa thanh toán.

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 31/5/2016 căn cứ vào PXK 610009; xuất hàng cho bộ phân nhà buồng khách sạn trị giá xuất kho trị giá 11.401.626 đồng.

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 31/5/2016 căn cứ vào PXK 6100010; xuất hàng cho bộ phân nhà hàng khách sạn trị giá xuất kho trị giá 69.760.212 đồng.

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 30/6/2016 căn cứ vào PXK 6100011; xuất hàng cho bộ phân nhà buồng khách sạn trị giá xuất kho trị giá 15.713.022 đồng.

♦♦♦ Ngày 30/06/2016 kết chuyển Giá vốn hàng bán sang tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

B ả n g 3 2 B ả n g tổ ng hợp G iá vốn h à n g bán quý I I năm 20 1 6 tại cô n g ty

TK 63211: Giá vốn dịch vụ khách sạn và hàng ăn 5.210.024.378 1,39

TK 63212: Giá vốn du lịch lữ hành, hoa hồng vé máy bay 137.660.046 0,04

TK 63221: Giá vốn hàng thương mại 370.219.144.000 98,53

TK 63251: Giá vốn hàng uống công nghiệp và hàng khô 162.133.101 0,04

B iểu đồ 3 2: G iá vốn h à n g bán q u ý I I năm 2 0 1 6

♦♦♦ Nhìn vào b ảng 3.2 và biểu đồ 3.2 trên ta thấy rằng:

- Giá vốn hàng thương mại chiếm tỷ lệ cao nhất chiếm đến 98,53% trong tổng Giá vốn hàng bán Điều này chứng tỏ Giá vốn của công ty tạp trung chủ yếu vào bán hàng thương mại.

- Các Giá vốn còn lại như: Giá vốn dịch vụ khách sạn và hàng ăn; Giá vốn du lịch lữ hành, hoa hồng vé máy bay; Giá vốn hàng uống công nghiệp và hàng khô: chiếm tỷ lệ rất nhỏ (1,47%) so với tổng Giá vốn hàng bán.

Mã số thuế: 3500103312 TÀI KHOẢN 632: GIÁ VỐN HÀNG BÁN ĐVT: Đồng Ngày hạch toán

Thanh toán chi phí thuê phòng cho hướng dẫn lái xe vietravel ở k/s Quốc Thắng

18/4/2016 AG/11P.0000381 18/4/2016 Giá vốn hàng bán phân

30/4/2016 PXK 610007 30/4/2016 Xuất hàng cho bộ phân nhà buồng khách sạn 156 10.668.829

Chi tiền mặt thanh toán chi phí thuê xe cho hội nghị bộ công thương

18/5/2016 UNC 480357 18/5/2016 Phí dịch vụ bán vé quốc nội

20/5/2016 NS/14P.0000387 20/5/2016 Giá vốn hàng bán phân

31/5/2016 PXK 6100010 31/5/2016 Xuất hàng cho bộ phân nhà 156 69.760.212

Số hiệu Ngày tháng hàng khách sạn

Quyết toán phí dịch vụ bán vé quốc nội tháng 4/2016 Ngân hàng AGRIBANK chi nhánh Đà Nẵng

24/6/2016 AA/12P.0000080 24/6/2016 Bán phân DAP TQ; phân

30/6/2016 PXK 6100012 30/6/2016 Xuất hàng cho bộ phân nhà hàng khách sạn 156 29.636.243

Cộng phát sinh trong quý II năm 2016

Doanh thu hoạt động tài chính

3.3.1 Đặc điểm Doanh thu hoạt động tài chính

- Ngân hàng mà công ty mở tài kho ản giao dịch thường xuyên gồm có:

• Ngân hàng Đầu tư và phát triển - BIDC Chi nhánh TP.Hồ Chí Minh VNĐ

• Ngân hàng Đầu tư và phát triển CAMBODIA - BIDC - TK 11224

• Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Vũng Tàu VNĐ - TK 11212

• Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Sài Gòn

• Ngân hàng Nông nghiệp và PTNT tỉnh Vũng Tàu VNĐ - TK 11215

• Ngân hàng Đầu tư và phát triển CN Bà Rịa - Vũng Tàu VNĐ - TK 11216

• Ngân hàng Đầu tư và phát triển Chi nhánh Hàm Nghi

• Ngân hàng Nông nghiệp và PTNT Quân Phú Nhuận - VNĐ - TK 11218

• Ngân hàng Nông nghiệp và PTNT CN Trường Sơn - VNĐ - TK 11219 3.3.2 Chứng từ sử dụng

Khi nhận được chứng từ của Ngân hàng gửi đến (giấy báo c ó , ), kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo (phiếu ủy nhiệm c h i,.) Nếu c ó sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của đơn vị, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của Ngân hàng thì đơn vị phải thông báo cho Ngân hàng để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời Hàng tháng Ngân hàng gửi sổ phụ cho kế toán để kiểm tra, đối chiếu Dựa vào số liệu trên các chứng từ của ngân hàng kế toán dùng làm căn cứ để ghi nhân vào các sổ sách kế toán (sổ cái tài khoản 515, sổ chứng từ ghi sổ, và các sổ sách c ó liên quan)

S ơ đồ 3 5 Trình tự luân chuyển ch ứ n g từ D o a n h thu h o ạ t đ ộ n g tài chính

- Công ty sử dụng tài kho ản 515: hạch toán Doanh thu hoạt động tài chính.

- TK 51511: Lãi tiền gửi ngân hàng

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 25/04/2016, căn cứ vào giấy báo lãi của Ngân hàng BIDV

CN Hàm Nghi công ty được nhân khoản lãi TGNH (VND) là 24.979 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 25/04/2016, thu lãi tiền gửi 78.298 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 29/04/2016, căn cứ vào giấy báo lãi của Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Vũng Tàu công ty được nhân khoản lãi TGNH (VND) là 13.400 đồng, kế toán ghi:

CN Hàm Nghi công ty được nh n kho n lãi TGNH (VND) là 35.680 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 6: Ngày 31/05/2016, căn cứ vào giấy báo lãi của Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Vũng Tàu công ty được nhân khoản lãi TGNH (VND) là 8.700 đồng, kế toán ghi:

CN Hàm Nghi công ty được nh n kho n lãi TGNH (VND) là 586.102 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 9: Ngày 30/06/2016, căn cứ vào giấy báo lãi của Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Vũng Tàu công ty được nh n kho n lãi TGNH (VND) là 9.300 đồng, kế toán ghi:

♦♦♦ Ngày 30/06/2016 kết chuyển Doanh thu hoạt động tài chính sang tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

S ơ đồ 3 6 S ơ đồ k ế toán D o anh thu h o ạ t đ ộ n g tài chính

57 - 59 Thùy Vân, Phường 2, TP Vũng Tàu

năm 2016

Chi phí hoạt động tài chính

- Các chứng từ khác liên quan

Khi nhân được chứng từ của Ngân hàng gửi đến (giấy báo nợ, ), kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo (phiếu ủy nhiệm c h i,.) Nếu c ó sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của đơn vị, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của Ngân hàng thì đơn vị phải thông báo cho Ngân hàng để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời Hàng tháng Ngân hàng gửi sổ phụ cho kế toán để kiểm tra, đối chiếu Dựa vào số liệu trên các chứng từ của ngân hàng kế toán dùng làm căn cứ để ghi nhân vào các sổ sách kế toán (sổ cái tài khoản 635, sổ chứng từ ghi sổ, và các sổ sách c ó liên quan)

S ơ đồ 3 7 Trình tự luân chuyển ch ứ n g từ chi p h í tài chính

- Công ty sử dụng tài kho ản 635: hạch toán Chi phí hoạt động tài chính.

- TK 63512: Chi phí lãi vay phải trả

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 04/05/2016, thanh toán lãi vay gi ải ngân số tiền là 80.750.000 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 24/06/2016, thanh toán lãi vay gi i ngân số tiền là 7.350.000 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 7: Ngày 30/06/2016, trích trước số tiền lãi vay phải trả cho BIDV chi nhánh Hàm Nghi là 6.750.000 đồng, kế toán ghi:

♦♦♦ Ngày 30/06/2016 kết chuyển Chi phí hoạt động tài chính sang tài khoản

S ơ đồ 3 8 S ơ đồ k ế toán C hi p h í h o ạ t đ ộ n g tài chính

Mã số thuế: 3500103312 TÀI KHOẢN 635: CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH ĐVT: Đồng

Số hiệu Ngày tháng 04/05/2016 240186 04/5/2016 Thanh toán lãi vay giải ngân 112 80.750.000

04/05/2016 240190 04/5/2016 Thanh toán lãi vay giải ngân 112 50.798.611

30/6/2016 5201191 30/6/2016 Trích trước chi phí lãi vay phải trả cho NH BIDV CN Hàm Nghi 335 5.200.000.000

Cộng phát sinh trong quý II năm

Chi phí bán hàng

- Phiếu chi, uỷ nhiệm chi

- Bảng chấm công; Bảng thanh toán tiền lương

- Hàng ngày, khi phát sinh chi phí bán hàng, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ khác nhập vào phần mềm những thông tin cần thiết, phần mềm kế toán sẽ tự động đưa dữ liệu chạy vào chứng từ ghi sổ và các sổ cái, sổ chi tiết tương ứng.

- Dựa vào b ảng chấm công, kế toán viên tiến hành tính lương cho nhân viên bán hàng và trích CPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN trên quỹ lương và nhập vào phần mềm.

- Cuối tháng kế toán tiến hành tổng hợp các chi phí phát sinh trong kỳ vào sổ tổng hợp TK 641.

Chứng từ Phần mềm Chứng từ Sổ cái TK gốc kế toán ghi sổ 641

S ơ đồ 3 9 Trình tự luân chuyển ch ứ n g từ chi p h í bán h à n g

- Công ty sử dụng tài kho ản 641: hạch toán Chi phí bán hàng.

- TK 64111: Chi phí nhân viên bán hàng

- TK 64112: Chi phí BHXH - BHYT - BHTN

- TK 64173: Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 29/04/2016, căn cứ vào BLT4 tiền lương và tiền ăn giữa ca phải trả cho cán bộ công nhân viên bán hàng là 13.775.000 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 29/04/2016, căn cứ vào BTTLT4 trích các kho n trích theo lương theo quy định số tiền 1.320.980 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 31/05/2016, căn cứ vào BTTLT5 trích các khoản trích theo lương theo quy định số tiền 1.331.760 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 7: Ngày 30/06/2016, căn cứ vào PC 120769 Chi tiền thanh toán chi phí vân chuyển phân b ón sang Campuchia theo HĐ số 10A/2014/ML

♦♦♦ Ngày 30/06/2016 kết chuyển Chi phí bán hàng sang tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

Tổng phát PS Nợ: 81.541.948 Tổng phát PS Có: 81.541.948

S ơ đồ 3 10 S ơ đồ k ế toán C hi p h í bán h à n g

Mã số thuế: 3500103312 TÀI KHOẢN 641: CHI PHÍ BÁN HÀNG ĐVT: Đồng Ngày hạch toán

29/4/2016 BLT4 29/4/2016 Tiền lương và tiền ăn giữa ca 334 13.775.000

29/4/2016 BTTLT4 29/4/2016 Trích BHXH - BHYT - BHTN 338 1.210.000

30/6/2016 PC120769 30/6/2016 Chi tiền thanh toán chi phí vân chuyển phân bón sang Campuchia 111 18.566.000

Cộng phát sinh trong quý II năm 2016 81.541.948 81.541.948

Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Phiếu chi, uỷ nhiệm chi

- Bảng thanh toán tiền lương

- Hàng ngày, khi phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ khác nhập vào phần mềm những thông tin cần thiết, phần mềm kế toán sẽ tự động đưa dữ liệu chạy vào chứng từ ghi sổ và các sổ cái, sổ chi tiết tương ứng.

- Dựa vào b ảng chấm công, kế toán viên tiến hành tính lương cho nhân viên quản lý và trích CPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN trên quỹ lương và nhập vào phần mềm.

- Cuối tháng kế toán tiến hành tổng hợp các chi phí phát sinh trong kỳ vào sổ tổng hợp TK 642.

S ơ đồ 3 11 Trình tự luân chuyển ch ứ n g từ chi p h í quản lý doanh nghiệp

- Công ty sử dụng tài kho ản 642: hạch toán Chi phí quản lý doanh nghiệp.

- TK 64211: Chi phí nhân viên quản lý

- TK 64212: Chi phí BHXH - BHYT - BHTN

- TK 64221: Chi phí nhiên, vật liệu

- TK 64231: Chi phí đồ dùng văn phòng

- TK 64241: Chi phí khấu hao TSCĐ

- TK 64251: Thuế, phí và lệ phí

- TK 64261: Chi phí dự phòng

- TK 64271: Chi phí điện, nước, điện thoại

- TK 64272: Chi phí sữa chữa TSCĐ

- TK 64273: Chi phí dịch vụ mua ngoài khác

- TK 64281: Chi phí bằng tiền khác

- TK 64211: Chi phí nhân viên quản lý, Chi phí BHXH - BHYT - BHTN, Chi phí KPCĐ:

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 29/04/2016, căn cứ vào BLT4 tiền lương và tiền ăn giữa ca phải trả cho cán bộ công nhân viên văn phòng là 142.131.702 đồng, kế toán ghi:

- TK 64221: Chi phí nhiên, vật liệu

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 15/4/2016, căn cứ vào PC 120443; Chi tiền thanh toán chi phí mua nhiên liệu xe ôtô số tiền 2.206.100 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 30/4/2016, căn cứ vào PXK 620034; Xuất văn phòng phẩm cho phòng Hành chính - Nhân sự số tiền 2.598.100 đồng.

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 31/5/2016, căn cứ vào PXK 620054; Xuất văn phòng phẩm cho phòng Kinh doanh số tiền 1.870.000 đồng.

- TK 64231: Chi phí đồ dùng văn phòng

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 29/4/2016 chi phí công cụ dụng cụ VRTMH là 2.034.089 đồng.

- TK 64241 : Chi phí khấu hao TSCĐ

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 29/4/2016 chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phân quản lý doanh nghiệp là 8.034.219 đồng.

- TK 64251 : Thuế, phí và lệ phí

+ Nghiệp vụ 6: Ngày 30/6/2016, căn cứ vào PXK 620056; Xuất văn phòng phẩm cho phòng Tài chính - Kế toán số tiền 532.750 đồng.

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 30/6/2016 nộp tiền thuê đất năm 2016 là 84.000.000 đồng.

- TK 64261: Chi phí dự phòng

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 29/4/2016 dự phòng nợ phải thu khó đòi của bộ phân quản lý doanh nghiệp là 1.731.566.008 đồng.

- TK 64271: Chi phí điện, nước, điện thoại

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 22/04/2016, căn cứ vào UNC 320079; Chuyển tiền thanh toán cho điện lực Thành phố Vũng Tàu Kỳ 1 tháng 4 số tiền là 2.623.900 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 27/04/2016, căn cứ vào PC 120484; Chi tiền thanh toán chi phí điện thoại tháng 03/2016 của kế toán trưởng công ty số tiền là 496.497 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 30/04/2016, căn cứ vào BN.0438425; Chi phí nước sạch tại công ty tháng 4/2016 số tiền là 1.467.840 đồng, chưa trả tiền kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 19/05/2016, căn cứ vào PC 120554; Chi tiền thanh toán chi phí điện thoại tháng 04/2016 của phó tổng giám đốc công ty số tiền là 421.100 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 6: Ngày 31/05/2016, căn cứ vào A0569761; Chi phí nước sạch tại công ty tháng 5/2016 số tiền là 1.486.320 đồng, chưa thanh toán, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 8: Ngày 26/06/2016, căn cứ vào PC 120749; Chi tiền thanh toán cước điện thoại VNPT tháng 5/2016 số tiền là 569.587 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 9: Ngày 30/06/2016, căn cứ vào LTA350.0703379; Chi phí nước sạch tại công ty tháng 6/2016 số tiền là 2.171.840 đồng, chưa thanh toán, kế toán ghi:

- TK 64273: Chi phí dịch vụ mua ngoài khác

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 6/4/2016, căn cứ vào PC 120392, Chi tiền thanh toán chi phí mua hoa tươi trang trí với số tiền là 1.780.000 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 29/4/2016, Chi phí đo vẽ b ản đồ địa chính số tiền là 1.088.280 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 11/5/2016, căn cứ vào PC 120524, chi tiền thanh toán chi phí đặt báo quý II/2016 số tiền là 1.549.500 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 8/6/2016, căn cứ vào PC 120647, Chi tiền thanh toán lệ phí đường bộ và công tác phí của Nguyễn Văn Lục số tiền là 891.000 đồng, kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 6: Ngày 30/6/2016, chi phí mua b ảo hiểm xe ôtô số tiền là 568.182 đồng, kế toán ghi:

- TK 64281: Chi phí bằng tiền khác

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 6/4/2016, căn cứ vào PC 120394, Chi tiền thanh toán chi phí giao dịch đối ngoại khách hàng với số tiền là 3.240.909 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10% Kế toán ghi:

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 26/5/2016, căn cứ vào PC120582; Chi tiền thanh toán chi phí kê khai hải quan số tiền là 770.000 đồng, kế toán ghi:

♦♦♦ Ngày 30/06/2016 kết chuyển Chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

Bảng 3 3 Bảng tổng hợp Chi phí quản lý doanh nghiệp quý II năm 2016 tại công ty

TK 64211: Chi phí nhân viên quản lý 519.514.154 18,8

TK 64212: Chi phí BHXH - BHYT - BHTN 37.163.500 1,3

TK 64221: Chi phí nhiên, vật liệu 20.016.885 0,7

TK 64231: Chi phí đồ dùng văn phòng 6.102.265 0,2

TK 64241: Chi phí khấu hao TSCĐ 24.102.657 0,9

TK 64251: Thuế, phí và lệ phí 84.000.000 3,0

TK 64261: Chi phí dự phòng 1.731.566.008 62,8

TK 64271: Chi phí điện, nước, điện thoại 32.494.764 1,2

TK 64272: Chi phí sữa chữa TSCĐ - -

TK 64273: Chi phí dịch vụ mua ngoài khác 103.234.923 3,7

TK 64281: Chi phí bằng tiền khác 197.896.001 7,2 rp A

B iểu đồ 3 3: C hi p h í quản lý doanh nghiệp quý I I năm 2016

- Nhìn vào b ảng 3.3 và biểu đồ 3.3 trên ta thấy rằng:

• Chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi chiếm tỷ trọng cao nhất chiếm đến 62,8% trong tổng Chi phí quản lý doanh nghiệp.

• Chi phí nhân viên qu ản lý chiếm 18,8% trong tổng Chi phí quản lý doanh nghiệp.

• Chi phí bằng tiền khác chiếm 7,2% trong tổng Chi phí quản lý doanh nghiệp.

• Chi phí dịch vụ mua ngoài khác chiếm 3,7% trong tổng Chi phí quản lý doanh nghiệp.

• Thuế, phí và lệ phí chiếm 3% trong tổng Chi phí quản lý doanh nghiệp.

• Còn lại các chi phí như: Chi phí BHXH - BHYT - BHTN; Chi phí KPCĐ; Chi phí nhiên, vật liệu; Chi phí đồ dùng văn phòng; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí điện, nước, điện thoại; chiếm tỷ lệ rất nhỏ (4,5%) so với tổng Chi phí quản lý doanh nghiệp.

Mã số thuế: 3500103312 TÀI KHOẢN 642: CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

Nợ Có toán Số hiệu Ngày tháng ứng

6/4/2016 PC 120392 6/4/2016 Chi tiền thanh toán chi phí mua hoa tươi trang trí 111 1.780.000

320079 22/4/2016 Chuyển tiền thanh toán cho điện lực

Thành phố Vũng Tàu Kỳ 1 112 2.623.900

29/4/2016 BKH4 29/4/2016 Chi phí khấu hao TSCĐ 214 8.034.219

29/4/2016 DP02 29/4/2016 Dự phòng nợ phải thu khó đòi của bộ phân qu n lý doanh nghiệp 229 1.731.566.008

10/5/2016 PC 120522 10/5/2016 Chi tiền thanh toán chi phí giao dịch đối ngoại khách hàng 111 1.818.182

11/5/2016 PC 120524 11/5/2016 Chi tiền thanh toán chi phí đặt báo quý

31/5/2016 A0569761 31/5/2016 Chi phí nước sạch tại công ty tháng 5/2016 331 1.486.320

8/6/2016 120647 8/6/2016 Chi tiền thanh toán lệ phí đường bộ và công tác phí của Nguyễn Văn Lục 111 891.000

30/6/2016 30/6/2016 Nộp tiền thuê đất năm 2016 333 84.000.000

Cộng phát sinh trong quý II năm 2016 2.759.405.157 2.759.405.157

Thu nhập khác

- Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng

- Biên b ản thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Biên b n vi phạm hợp đồng

- Hàng ngày, khi phát sinh các thu nhập khác, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ khác nh p vào phần mềm những thông tin cần thiết, phần mềm kế toán sẽ tự động đưa dữ liệu chạy vào chứng từ ghi sổ và các sổ cái, sổ chi tiết tương ứng.

Chứng từ Phần mềm Chứng từ Sổ cái TK gốc kế toán ghi sổ 711

S ơ đồ 3 13 Trình tự luân chuyển ch ứ n g từ thu nhập khác

- Công ty sử dụng tài kho ản 711: hạch toán Thu nhập khác.

• TK 71111: Thu từ thanh lý TSCĐ

- TK 71111: Thu từ thanh lý TSCĐ

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 30/4/2016 căn cứ vào PT 110355 thu tiền thanh lý TSCĐ, CCDC số tiền là 13.900.000 đồng, trong đó thuế 10%

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 13/5/2016 căn cứ vào PT 110394 thu tiền chiết khấu do sử dụng DV đường dài quý 4/2016 và quý 1/2016 số tiền là 891.645 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT 10%.

♦♦♦ Ngày 30/06/2016 kết chuyển Thu nhập khác sang tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

S ơ đồ 3 14 S ơ đồ k ế toán Thu nhập khác

B ả n g 3 4 B ả n g tổ n g hợp Thu nhập khác quý I I năm 2 0 1 6 tại cô n g ty

TK 71111: Thu từ thanh lý TSCĐ 12.636.364 93,41

B iểu đồ 3 4: Thu nhập khác quý I I năm 2 0 1 6 tại cô n g ty

- Nhìn vào b ảng 3.4 và biểu đồ 3.4:

• Thu nhập khác của công ty chủ yếu dựa vào Thu từ thanh lý TSCĐ chiếm đến 93,41% trong tổng Thu nhập khác.

• Thu nhập khác chiếm tỷ lệ rất nhỏ (6,59%) trong tổng Thu nhập khác. ĐVT: Đồng

Mã số thuế: 3500103312 TÀI KHOẢN 711: THU NHẬP KHÁC

30/4/2016 PT 110355 30/4/2016 Thu tiền thanh lý TSCĐ,

Thu tiền chiết khấu do sử dụng DV đường dài quý 4/2016 và quý 1/2016

Kết chuyển sang TK 911 911 13.528.279 Cộng phát sinh trong quý II năm 2016 13.528.279 13.528.279

Chi phí khác

- Biên b ản thanh lý, nhượng bán TSCĐ; Biên lai nộp thuế, nộp phạt,

- Hàng ngày, khi phát sinh các chi phí khác, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc: Phiếu chi, Biên lai nộp thuế, nộp phạt, nh p vào phần mềm những thông tin cần thiết, phần mềm kế toán sẽ tự động đưa dữ liệu chạy vào chứng từ ghi sổ và các sổ cái, sổ chi tiết tương ứng.

S ơ đồ 3 15 Trình tự luân chuyển ch ứ n g từ chi p h í khác

- Công ty sử dụng tài kho ản 811: hạch toán Chi phí khác.

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 13/4/2016, căn cứ vào UNC 320069; Chuyển tiền nộp phạt chậm nộp 47.785.525 đồng.

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 30/06/2016 kết chuyển Chi phí khác sang tài kho ản 911

“Xác định kết quả kinh doanh”.

S ơ đồ 3 16 S ơ đồ k ế toán C hi p h í khác

Công ty Cổ Phần Du Lịch Thương Mại Nông Nghiệp Việt Nam

SỔ CÁI Quý II năm 2016 TÀI KHOẢN 811: CHI PHÍ KHÁC ĐVT: Đồng

13/4/2016 UNC 320069 13/4/2016 Thu tiền thanh lý TSCĐ,

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Bảng kết quả hoạt động kinh doanh

- Tờ khai: thuế TNDN tạm tính; Quyết toán thuế TNDN

Cuối kỳ, kế toán tiến hành tập hợp các kho ản doanh thu và chi phi phát sinh trong kỳ, xác định kho ản chi phí hợp lệ Kế toán thuế l ập tờ khai thuế thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp liệt kê rõ các kho ản mục: tổng lợi nhuận kế toán trước thuế, các kho ản điều chỉnh tăng, các khoản điều chỉnh giảm để tính thu nhập tính thuế Áp dụng mức thuế suất 20%, tính toán ra chi phí thuế TNDN hiện hành.

Kế toán hạch toán kho ản chi phí này vào TK 821 và 3334 để kết chuyển vào TK 911.

S ơ đồ 3 17 Trình tự luân chuyển ch ứ n g từ C hi p h í th u ế thu nhập doanh nghiệp

- Công ty sử dụng tài kho ản 821: hạch toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

• TK 82111: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 30/06/2016 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm tính quý II năm 2016

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 30/06/2016 kết chuyển Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

S ơ đồ 3 18 S ơ đồ k ế toán C hi p h í th u ế thu nh ập doanh nghiệp hiện hành

Mã số thuế: 3500103312 TÀI KHOẢN 821: CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐVT: Đồng

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm tính quý II năm 2016

Xác định kết quả kinh doanh

- Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động kinh doanh khác.

- Sổ cái; sổ chi tiết các tài kho ản liên quan

Cuối mỗi quý, máy tính tự động kết chuyển các số liệu kế toán của các tài kho ản liên quan đến chi phí (giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí tài chính, chi phí khác), doanh thu (doanh thu bán hàng thuần, doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu khác) sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Sau khi kết chuyển căn cứ vào Sổ Cái TK 911, xác định lãi, lỗ, lập các báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và nộp theo quy định Nhà nước.

- Công ty sử dụng tài kho ản 911: hạch toán Xác định kết quả kinh doanh

+ Nghiệp vụ 1: Ngày 30/06/2016 kết chuyển Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

+ Nghiệp vụ 2: Ngày 30/06/2016 kết chuyển Giá vốn hàng bán sang tài kho ản

+ Nghiệp vụ 3: Ngày 30/06/2016 kết chuyển Doanh thu hoạt động tài chính sang tài kho n 911 “Xác định kết qu kinh doanh”.

+ Nghiệp vụ 4: Ngày 30/06/2016 kết chuyển Chi phí hoạt động tài chính sang tài kho n 911 “Xác định kết qu kinh doanh”.

+ Nghiệp vụ 6: Ngày 30/06/2016 kết chuyển Chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

+ Nghiệp vụ 7: Ngày 30/06/2016 kết chuyển Thu nhập khác sang tài kho ản 911

“Xác định kết qu kinh doanh”.

+ Nghiệp vụ 8: Ngày 30/06/2016 kết chuyển Chi phí khác sang tài kho ản 911

“Xác định kết qu kinh doanh”.

+ Nghiệp vụ 9: Ngày 30/06/2016 kết chuyển Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành sang tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

+ Nghiệp vụ 5: Ngày 30/06/2016 kết chuyển Chi phí bán hàng sang tài kho ản

Doanh thu và thu nh ập khác:

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu thuần về bán Doanh thu bán hàng Các kho ản giảm hàng và cung cấp dịch vụ và cung cấp dịch vụ trừ doanh thu

- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ

Lợi nhuận gộp về bán hàng = Doanh thu thuần về bán - Giá vốn hàng bán và cung cấp dịch vụ hàng và cung cấp dịch vụ

- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

Lợi nhu n gộp về bán Doanh thu Chi

Chi phí quản lý hoạt động kinh doanh hàng và cung cấp dịch vụ

- phí tài chính bán hàng doanh nghiệp

Lợi nhuận khác = Thu nhập khác

- Tổng Lợi nhuận kế toán trước thuế

Tổng Lợi nhu n kế toán Lợi nhu n thuần từ trước thuế hoạt động kinh doanh

- Lợi nhuận sau thuế TNDN

Lợi nhu n sau thuế Tổng Lợi nhu n kế

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 300.000.000

1.192.160.603 + Kết chuyển lãi sau thuế

S ơ đồ 3 19 S ơ đồ k ế toán X á c địn h kết quả kinh doanh

Mã số thuế: 3500103312 TÀI KHOẢN 911: XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH ĐVT: Đồng

Nợ Có toán Số hiệu Ngày tháng ứng

30/6/2016 KC02 30/6/2016 Kết chuyển từ TK 511 sang TK 911 511 389.789.391.542

30/6/2016 KC02 30/6/2016 Kết chuyển từ TK 515 sang TK 911 515 891.586

30/6/2016 KC02 30/6/2016 Kết chuyển từ TK 711 sang TK 911 711 13.528.279

Cộng phát sinh trong quý II năm

Công ty Cổ Phần Du Lịch Thương Mại Nông Nghiệp Việt Nam

BẢNG BÁO CÁO KÉT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Quý II năm 2016 ĐVT: Đồng

A r so Thuyết minh Quý II/2016

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 389.789.391.542

2 Các kho ản giảm trừ doanh thu 02 -

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10= 01-02) 10 389.789.391.542

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 - 11) 20 14.060.430.017

6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 891.586

- Trong đ ó: Chi phí lãi vay 23 -

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 2.759.405.157

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 1.492.160.603

15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 300.000.000

16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 -

17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp

B ản g 3 5 B ản g tổ n g hợ p D o a n h th u v à th u nh âp khác quý II năm 2016:

Kho ản mục Số tiển Tỷ lệ (%)

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 389.789.391.542 99,9963

Doanh thu hoạt động tài chính 891.586 0,0002

B iểu đồ 3 5: D o a n h thu và thu nhập khác quý I I năm 2016:

♦♦♦ Nhìn vào b ảng 3.5 và biểu đồ 3.5 ta thấy rằng:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm tỷ lệ cao nhất trong tổng doanh thu và thu nhâp khác chiếm đến 99,9963%

- Doanh thu hoạt động tài chính và Thu nhâp khác chiếm tỷ lệ rất nhỏ so với tổng doanh thu và thu nhâp khác chỉ chiếm 0,0037%

Bảng 3 6 Bảng tổng hợp Chi phí quý II năm 2016

Kho ản mục Số tiển Tỷ lệ (%)

Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.759.405.157 0,71

B iểu đồ 3 6: T ổng C hi p h í qu ý I I năm 2016:

♦♦♦ Nhìn vào b ảng 3.6 và biểu đồ 3.6 ta thấy rằng:

- Giá vốn hàng bán chiếm tỷ lệ cao nhất trong tổng chi phí chiếm đến 96,77%

- Chi phí tài chính chiếm 2,5% trong tổng chi phí.

- Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp; Chi phí khác chiếm tỷ lệ rất nhỏ trong tổng chi phí chỉ chiếm 0,73%.

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 Trình bày về Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Du lịch Thương mại Nông nghiệp Việt Nam với các nội dung như sau:

- Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Du lịch Thương mại Nông nghiệp Việt Nam đi vào chi tiết từng tài kho n c trong công ty, chứng từ ban đầu, tr nh tự lưu chuyển chứng từ, tài kho n sử dụng, kết cấu tài kho n, phương pháp hạch toán chủ yếu của tài kho n doanh thu và chi phí từ đ xác định kết qu hoạt động kinh doanh của công ty trong quý 2/2016.

- L âp b ảng, biểu đồ và nhân xét từng kho ản mục doanh thu và chi phí.

- L âp b ảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong quý 2/2016.

Dựa vào những lý thuyết tại chương 2 và thực tiễn công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết qu hoạt động kinh doanh của công ty tại chương 3 em xin đi vào chương4: Một số gi i pháp để hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết qu kinh doanh tại Công ty Cổ phần Du lịch Thương mại Nông nghiệp Việt Nam.

Tiêu đề	KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH THƯƠNG MẠI NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM
Tác giả	Hoàng Kim Anh
Người hướng dẫn	ThS. Đỗ Thị Bích Hồng
Trường học	Trường Đại học Bà Rịa - Vũng Tàu
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	Khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2017
Thành phố	Bà Rịa - Vũng Tàu

Định dạng
Số trang	186
Dung lượng	8,35 MB