[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Vận chuyển Văn Huệ Khoa

1.1.3 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 6

1.2 Cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý của Công ty 7

1.2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 7

1.2.2 Nhiệm vụ chức năng của các phòng ban 7

1.3.3.Vai trò của từng bộ phận kế toán: 9

1.3.4 Hình thức kế toán tại Công ty: 10

1.3.4.1 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ: 10

1.3.4.2 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ áp dụng kế toánmáy: 11

1.4 Hệ thống tài khoản áp dụng tại Công ty 11

1.5 Các chính sách kế toán áp dụng tại Công ty 11

2.1.2 Nguyên tắc và thời điểm ghi nhận doanh thu 15

2.2 Đặc điểm kế toán hoạt động kinh doanh thương mại dịch vụ 15

2.2.1 Đặc điểm của sản phẩm dịch vụ 15

2.2.2 Đặc điểm giá thành sản phẩm dịch vụ 16

2.2.3 Đặc điểm hạch toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 16

2.3 Hạch toán kế toán tiêu thụ 17

2.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511): 17

2.3.1.1 Khái niệm: 17

2.3.1.2 Chứng từ sử dụng: 17

2.3.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511 : 17

2.3.1.4 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng : 18

2.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: 21

2.3.2.1 Chiết khấu thương mại (TK 521) 21

2.3.3.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632 : 22

2.3.3.4 Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán : 23

2.4 Kế toán hoạt động tài chính 24

2.4.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính (TK 515): 24

2.4.2.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 635: 26

2.4.2.4 Phương pháp hạch toán tài khoản 635: 27

2.5 Kế toán chi phí bán hàng (TK 6421) 28

2.5.1 Khái niệm .28

2.5.2 Chứng từ sử dụng: 28

2.5.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 6421 29

2.5.4 Phương pháp hạch toán tài khoản 6421: 29

2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 6422): 30

2.6.1 Khái niệm: 30

2.6.2 Chứng từ sử dụng: 30

2.6.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 6422 : 30

2.6.4 Phương pháp hạch toán tài khoản 6422: 30

2.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (TK 8211) 32

2.7.1 Khái niệm 32

2.7.2 Chứng từ sử dụng: 32

2.7.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 8211 32

2.7.4 Phương pháp hạch toán tài khoản 8211 32

2.8 Kế toán thu nhập khác (TK 711) 34

2.8.1 Khái niệm: 34

2.8.2 Chứng từ sử dụng: 34

2.8.3 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 711: 34

2.8.4 Phương pháp hạch toán Tài khoản 711: 34

2.9.4 Phương pháp hạch toán Tài khoản 811 35

2.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh (TK 911) 36

2.10.1 Khái niệm 36

2.10.2 Chứng từ sử dụng: 36

2.10.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911 : 36

2.10.4 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 911 : 37

2.10.5 Phương pháp hạch toán tài khoản 911 37

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 39

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢKINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN CHUYỂN VĂN HUỆ KHOA 40

3.1 Đặc điểm về tổ chức chứng từ kế toán tiêu thụ áp dụng tại Công ty 40

3.1.1 Hệ thống chứng từ kế toán doanh thu, chi phí tại Công ty 40

3.1.2 Hệ thống tài khoản sử dụng để xác định kết quả kinh doanh: 40

3.1.3 Trình tự xử lý và luân chuyển chứng từ kế toán: 40

3.2 Hoạt động kinh doanh bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511) 41

3.2.1 Khái niệm kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty 41

3.2.2 Phương thức kinh doanh và cung cấp dịch vụ tại Công ty 41

3.3.4 Quy trình ghi sổ giá vốn hàng bán 46

3.3.5 Phương pháp hạch toán giá vốn 47

3.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 51

3.4.1 Khái niệm doanh thu hoạt động tài chính tại Công ty 51

3.4.2 Tài khoản sử dụng 51

3.4.3 Chứng từ sử dụng 51

3.4.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 52

3.4.5 Phương thức hạch toán doanh thu tài chính 52

3.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 53

3.5.1 Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty 53

3.5.2 Tài khoản sử dụng và đặc điểm hạch toán tại Công ty 53

3.5.3 Chứng từ sử dụng ban đầu 54

3.5.4 Quy trình ghi sổ 54

3.5.5 Phương pháp hạch toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 54

3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 57

3.6.1 Khái niệm về chi phí thuế TNDN hiện hành tại Công ty 57

4.1.2 Về công tác kế toán tại Công ty 65

4.2 Đánh giá về công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Côngty TNHH vận chuyển Văn Huệ Khoa 66

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn bănkhoăn lo lắng là: “Hoạt động kinh doanh có hiệu quả hay không? Doanh thu có trangtrải được toàn bộ chi phí bỏ ra hay không? Làm thế nào để tối đa hoá lợi nhuận?” Thậtvậy, xét về mặt tổng thể các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không những chịu tácđộng của qui luật giá trị mà còn chịu tác động của qui luật cung cầu và quy luật cạnhtranh, khi sản phẩm của doanh nghiệp được thị trường chấp nhận, có nghĩa là giá trịcủa sản phẩm được thực hiện, lúc này doanh nghiệp sẽ thu về được một khoản tiền,khoản tiền này được gọi là doanh thu Nếu doanh thu đạt được có thể bù đắp toàn bộchi phí bất biến và khả biến bỏ ra, thì phần còn lại sau khi bù đắp được gọi là lợinhuận Bất cứ doanh nghiệp nào khi kinh doanh cũng mong muốn lợi nhuận đạt đượclà tối đa và Công Ty TNHH Vận Chuyển Văn Huệ Khoa cũng không là ngoại lệ Công Ty TNHH Vận Chuyển Văn Huệ Khoa là một công ty hoạt động trong lĩnhvực dịch vụ vận tải Được thành lập từ năm 2004, trong suốt 9 năm hoạt động, công tyđã đạt được những thành quả đáng kể, góp phần làm cho nền kinh tế tỉnh nhà pháttriển hơn Công ty cũng đã đóng góp một phần không nhỏ vào khoản thu ngân sáchnhà bằng việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước

Thật vậy, để thấy được tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và bộphận kế toán về doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng trong việc

đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, em đã chọn đề tài : “Kế toán tiêu thụvà xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận chuyển Văn Huệ Khoa”.

Đồng thời qua đề tài này cũng giúp chúng ta thấy được hiệu quả hoạt động kinh doanhcủa ngành dịch vụ nói chung và của Công ty TNHH vận chuyển Văn Huệ Khoa nóiriêng, cũng như hiệu quả hoạt động đó đóng góp cho sự phát triển kinh tế của tỉnh nhưthế nào

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH VẬN CHUYỂN VĂN

HUỆ KHOA1.1.Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH vận chuyển Văn HuệKhoa.

1.1.1.Giới thiệu chungTên Công ty đầy đủ : CÔNG TY TNHH VẬN CHUYỂN VĂN HUỆ KHOA.Tên giao dịch quốc tế: VHK TRANSPORTATION COMPANY LIMITED.Tên viết tắt: VHK TRANSPORTATION CO.,Ltd

Người đại diện theo pháp luật của Công ty:+ Họ và tên: Huỳnh Đông Văn

+ Chức danh: Giám đốcMã số thuế: 3500642924* Cơ cấu vốn điều lệ :

Vốn điều lệ là số vốn do các thành viên góp hoặc cam kết trong một thời hạnnhất định và được ghi vào Điều lệ Công ty

Vốn điều lệ ban đầu của Công ty TNHH vận chuyển Văn Huệ Khoa là:1.000.000.000 đồng

Trụ sở chính: Số 477 Trương Công Định, Phường 7, TP Vũng Tàu, Tỉnh Bà Rịa–Vũng Tàu

Điện thoại : 0643807231 - Fax: +84.64.3572769

- Cho thuê xe du lịch từ 4 đến 50 chỗ, xe tải chở hàng; dịch vụ khai thuê hải quan; đạilý vận tải

1.1.3 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty - Công ty Trách nhiệm hữu hạn vận chuyển Văn Huệ Khoa là Công ty trách nhiệm hữu

hạn có hai thành viên Công ty được thành lập trên cơ sở góp vốn, tài sản ……từ cáccá nhân sau:

+ Ông Huỳnh Đông Văn+ Bà Huỳnh Thị Kim HuệCông ty bắt đầu hoạt động từ ngày 07 tháng 01 năm 2004 và đã trải qua 1 lầnthay đổi đăng ký kinh doanh :

- Đăng ký kinh doanh lần đầu ngày 07 tháng 01 năm 2004 (số đăng ký kinh doanh :4902000626)

- Đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ :01, ngày 21 tháng 12 năm 2007 (số đăng kýkinh doanh: 4902000626)

Giấy phép kinh doanh do Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp

- Trong suốt quá trình hình thành và phát triển, Công ty đã trải qua rất nhiều khó khăn,thử thách, đặc biệt là cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu năm 2008 đã ảnh hưởngmạnh mẽ lên nền kinh tế Việt Nam và gây ảnh hưởng nặng nề tới các doanh nghiệp.Nhưng với sự năng động, sáng tạo cùng đội ngũ công nhân viên trẻ nhiệt tình, có trìnhđộ cao, Công ty đã thực hiện nhiều giải pháp, triển khai công tác chỉ đạo điều hànhmột cách quyết liệt nhằm khắc phục khó khăn, tận dụng thời cơ không ngừng đẩymạnh hoạt động kinh doanh và đã hoàn thành tốt nhiệm vụ kế hoạch mà Công ty đãđặt ra

1.2 Cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý của Công ty1.2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty

1.2.2 Nhiệm vụ chức năng của các phòng ban1.2.2.1 Giám đốc

- Có quyết định cao nhất, chỉ đạo trực tiếp xuống các bộ phận khi đã thông qua chủtịch hội đồng quản trị;

- Quyết định các phương hướng, kế hoạch, dự án sản xuất-kinh doanh của Công ty;- Quyết định các vấn đề về tổ chức bộ máy điều hành để đảm bảo hiệu quả cao;- Quyết định việc hợp tác đầu tư, liên doanh kinh tế của Công ty

- Quản lý hành chính: văn thư, lưu trữ;- Quản lý nguồn nhân lực: tuyển dụng, đào tạo;- Các chế độ, chính sách của người lao động trong toàn Công ty

Giám đốcPhó giám đốc

Phòng TM-DV Phòng Hành chính Phòng Kế toán Tài chính

1.3 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty:1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán:

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty

1.3.2 Chức năng nhiệm vụ của phòng Kế toán tài chính1.3.2.1 Chức năng

- Tham mưu cho ban giám đốc Công ty, và hỗ trợ các phòng chức năng khác về lĩnhvực tài chính kế toán;

- Công tác quản lý tài sản;- Công tác thanh toán và quản lý tiền tệ;- Công tác theo dõi công nợ và thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước;- Công tác kiểm kê; lưu trữ, bảo mật chứng từ tài liệu tài chính kế toán;- Công tác lập báo cáo tài chính

1.3.2.2 Nhiệm vụ

* Công tác quản lý tài sản

- Tổ chức ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác, trung thực toàn bộ tài sản trong côngty;

- Phối hợp với các phòng chức năng và bộ phận trực tiếp quản lý và sử dụng TSCĐphân tích, đánh giá kết quả khai thác sử dụng tài sản để giúp Giám đốc định hướng,khai thác tài sản có hiệu quả;

- Quản lý chặt chẽ tài sản thuộc phạm vi Công ty quản lý về mặt giá trị để bất kỳ thờiđiểm nào cũng dễ dàng xác định được nguồn vốn, nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trịcòn lại và bộ phận đang sử dụng tài sản

* Công tác thanh toán và quản lý tiền tệ

- Thực hiện việc tuân thủ các chính sách, chế độ quản lý tài chính, đồng thời phổ biếnkịp thời các chính sác, chế độ về quản lý tài chính mới của Nhà nước đến tất cả các bộphận quản lý, điều hành sản xuất trong công ty

Kế toán trưởng

Thủ quỹ Kế toán tổng hợp Kế toán thanh toán

1.3.3.Vai trò của từng bộ phận kế toán:

*Kế toán trưởng:

Có chức năng chỉ đạo, kiểm tra thực hiện toàn bộ công tác thống kê, thông tinkinh tế và hạch toán kinh tế tại Công ty theo cơ chế mới, đồng thời làm nhiệm vụ kiểmsoát viên kế toán tài chính của nhà nước tại Công ty và chịu sự kiểm tra chỉ đạo về mặtnghiệp vụ kế toán của phòng kế toán Công ty

- Ghi chép phản ánh tổng hợp đầy đủ, kịp thời về số lượng thời gian, kết quả làm việccủa người lao động Tính toán các khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản trợ cấpphải trả cho người lao động;

- Tính toán và phân bổ các khoản tiền lương, BHXH và các khoản trợ cấp phải trả chongười lao động;

- Hàng tháng lập báo cáo về tiền lương, BHXH, lập báo cáo quỹ tiền mặt để báo cáokịp thời tình hình tài chính Công ty cho giám đốc

* Kế toán thanh toán

- Theo dõi chi tiết công nợ phải thu, phải trả cho từng đối tượng khách hàng và chi tiếtcho từng lần thanh toán;

- Tính lãi vay các khoản thanh toán quá hạn và lãi vay cho từng hợp đồng;- Lập bảng kê chi tiết công nợ người mua, người bán

* Thủ quỹ:

- Theo dõi tình hình thực tế thu chi tiền mặt;- Thường xuyên đối chiếu với kế toán tiền mặt để tránh tình trạng sai sót, thiếu hụt quỹso với sổ sách

- Lập báo cáo tồn quỹ

1.3.4 Hình thức kế toán tại Công ty:1.3.4.1 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ:

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hình thức kế toán chứng từ ghi sổ

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ:

Hàng ngày, căn cứ vào Chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toáncùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập chứng từ ghi sổ.Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùngđể ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ đượcdùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan

Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chínhphát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh Nợ,tổng số phát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên Sổ cái Căn cứ vào sổ cái lậpBảng cân đối số phát sinh Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảngtổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập báo cáo tàichính

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh Nợ và tổng số phátsinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằngtổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ và tổng số dưCó của các tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng

Chứng từ gốc

Sổ quỹ

Sổ kế toán chi tiết

Sổ đăng kýchứng từ

Chứng từ ghi sổ

Sổ cái

Bảng cân đốisố phát sinh

tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứngtrên Bảng tổng hợp chi tiết.

1.3.4.2 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ áp dụng kế toán máy:

Công ty sử dụng phần mềm kế toán ASA hỗ trợ công việc kế toán trong Công ty,hình thức kế toán chứng từ ghi sổ áp dụng kế toán máy

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hình thức kế toán tại Công ty

* Chú thích:

Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra

* Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy:

Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán đã được kiểm tra, đượcdùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệuvào máy vi tính theo các bảng biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toántổng hợp (hoặc sổ Cái) và các sổ kế toán chi tiết liên quan

Cuối tháng (hoặc vào bất kỳ thời điểm nào cần thiết), kế toán thực hiện các thaotác khóa sổ và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệuchi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tinđã được nhập trong kỳ Kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán vớibáo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy

Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định Cuối năm, sổ kếtoán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện cácthủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay

1.4 Hệ thống tài khoản áp dụng tại Công ty

Công ty áp dụng hệ thống tài khoản cấp 1, cấp 2 dựa trên cơ sở hệ thống tàikhoản kế toán do Bộ tài chính quy định tại Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày14/9/2006 Ngoài ra, Công ty còn mở thêm một số tài khoản chi tiết để phù hợp vớicông tác kế toán tại đơn vị

1.5 Các chính sách kế toán áp dụng tại Công ty

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho được áp dụng theo phương pháp kê khaithường xuyên

- Niên độ kế toán bắt đầu vào ngày 01/01 đầu năm và kết thúc vào ngày 31/12cuối năm

Chứng từ kế toán Phần mềm

kế toán

Sổ kế toán

+ Sổ tổng hợp + Sổ chi tiết

-Báo cáo tài chính-Báo cáo kế toán quản trị

- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ là khấu hao theo đường thẳng.- Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng được áp dụng theo phương pháp khấu trừ(10%)

- Đơn vị tiền tệ được ghi chép trong sổ sách là Việt Nam Đồng (VNĐ).- Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi ngoại tệ: sử dụng tỷ giá Ngân hàng nhànước ngày phát sinh nghiệp vụ, phần chênh lệch so với tỷ giá được hạch toán vào hoạtđộng tài chính

1.6 Tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo

Hệ thống báo cáo tài chính của Công ty bao gồm:1 Bảng cân đối kế toán (Mẫu B-01/DNN)2 Bảng cân đối tài khoản (Mẫu F01-DNN)3 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu B-02/DNN)4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu B-03/DNN)

5 Bản thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu B 09-DNN)

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 giới thiệu một cách tổng quát về Công ty TNHH vận chuyển Văn HuệKhoa về lĩnh vực kinh doanh, cơ cấu tổ chức cũng như lịch sử hình thành và phát triểncủa Công ty Được thành lập từ năm 2004, cho tới nay, Công ty cũng đã gặt hái đượcnhiều thành công đáng kể và thị trường của Công ty ngày càng được mở rộng Chương1 cũng đã giới thiệu chi tiết cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý và chức năng, nhiệm vụcủa từng phòng ban trong Công ty Chương 2 sẽ giới thiệu về cơ sở lý luận về kế toántiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT

QUẢ KINH DOANH2.1 Những vấn đề chung về kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh

2.1.1 Khái niệm và ý nghĩa :2.1.1.1 Khái niệm :

- Tiêu thụ là quá trình cung cấp sản phẩm cho khách hàng và thu được tiền hàng hoặcđược khách hàng chấp nhận thanh toán Sản phẩm của doanh nghiệp nếu đáp ứng đượcnhu cầu thị trường sẽ tiêu thụ nhanh, tăng vòng quay vốn, góp phần làm tăng lợi nhuậncho doanh nghiệp

* Kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kếtquả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh :Hoạt động sản xuất kinh doanh là hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm hànghóa, lao vụ, dịch vụ của các ngành sản xuất kinh doanh chính và sản xuất kinh doanhphụ

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (lãi hay lỗ về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá,cung ứng lao vụ dịch vụ) là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn củahàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp Trong báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh chỉ tiêu này được gọi là “lợi nhuận thuần từ hoạt động kinhdoanh”

Trong đó:- Kết quả hoạt động tài chính :

Hoạt động tài chính là hoạt động đầu tư về vốn và đầu tư tài chính ngắn hạn, dàihạn với mục đích kiếm lời

Kết quả hoạt động tài chính (lãi hay lỗ từ hoạt động tài chính) là số chênh lệchgiữa các khoản thu nhập thuần thuộc hoạt động tài chính với các khoản chi phí thuộchoạt động tài chính

- Kết quả hoạt động khác:Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và cáckhoản chi phí khác

2.1.1.2 Ý nghĩa :

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn quantâm là làm thế nào để hoạt động kinh doanh có hiệu quả cao nhất (tối đa hoá lợi nhuậnvà tối thiểu hoá rủi ro); và lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp, các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu,thu nhập khác và chi phí Hay nói cách khác, doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lợinhuận là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, doanhnghiệp cần kiểm tra doanh thu, chi phí, phải biết kinh doanh mặt hàng nào, mở rộngsản phẩm nào, hạn chế sản phẩm nào để có thể đạt được kết quả cao nhất Như vậy, hệthống kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêngđóng vai trò quan trọng trong việc tập hợp ghi chép các số liệu về tình hình hoạt độngcủa doanh nghiệp, qua đó cung cấp được những thông tin cần thiết giúp cho chủ doanhnghiệp và giám đốc điều hành có thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phương án kinhdoanh, phương án đầu tư có hiệu quả nhất

Việc tổ chức công tác kế toán bán hàng, kế toán xác định kết quả kinh doanh vàphân phối kết quả một cách khoa học, hợp lý và phù hợp với điều kiện cụ thể củadoanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tincho chủ doanh nghiệp, giám đốc điều hành, các cơ quan chủ quản, quản lý tài chính,thuế…để lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành chínhsách, chế độ kinh tế, tài chính, chính sách thuế…

2.1.2 Nguyên tắc và thời điểm ghi nhận doanh thu

-Trong kế toán việc xác định doanh thu phải tuân thủ nguyên tắc cơ bản là:+ Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, khôngphân biệt đã thu hay chưa thu tiền Do vậy doanh thu bán hàng được xác định theo giátrị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

+ Phù hợp: khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp.+ Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắcchắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế

- Doanh thu bán hàng được ghi nhận tuân thủ đầy đủ 5 điều kiện ghi nhận doanh thuquy định tại chuẩn mực kế toán số 14 như sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng;

+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.- Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 4 điều kiện ghinhận doanh thu cung cấp dịch vụ tại chuẩn mực kế toán số 14 như sau:

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;+ Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kếtoán;

+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch cung cấp dịch vụ đó

- Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận tuân thủ đầy đủ 02 điều kiện ghi nhậndoanh thu hoạt động tài chính quy định tại chuẩn mực kế toán số 14 như sau:

+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

2.2 Đặc điểm kế toán hoạt động kinh doanh thương mại dịch vụ2.2.1 Đặc điểm của sản phẩm dịch vụ

Trong xu hướng phát triển chung của Thế giới hiện nay, dịch vụ là một ngành cótiềm năng và mang lại hiệu quả kinh tế cao cho các quốc gia Đối với những nước pháttriển thì dịch vụ chính là ngành công nghiệp chủ đạo của họ Theo thống kê, tỷ trọngdịch vụ trong tổng số sản phẩm quốc gia của các nước phát triển chiếm tỷ lệ cao Bắtkịp với xu hướng chung của thế giới, Việt Nam cũng đã nhận thức được tầm quantrọng của ngành dịch vụ trong nền kinh tế Trong quá trình công nghiệp hóa – hiện đạihóa đất nước, dịch vụ - thương mại góp phần giải quyết những vấn đề kinh tế xã hội

quan trọng của đất nước, đặc biệt là khi Việt Nam đã bình thường hóa về thương mạivới Hoa Kỳ và gia nhập vào tổ chức Thương mại thế giới WTO.

Khái niệm dịch vụ đã được hình thành từ rất lâu Các Mác cho rằng dịch vụ làcon đẻ của nền kinh tế sản xuất hàng hóa, một khi nền kinh tế phát triển mạnh, đòi hỏimột sự lưu thông trôi chảy, thông suốt, liên tục, đáp ứng ngày càng cao của con ngườithì dịch vụ phát triển rộng khắp trên các lĩnh vực khác nhau Như vậy, Các Mác đã chỉra nguồn gốc ra đời và động lực thúc đẩy sự phát triển của dịch vụ Dịch vụ được coilà lĩnh vực kinh tế thứ ba trong nền kinh tế quốc dân: các hoạt động kinh tế nằm ngoàihai ngành công nghiệp và nông nghiệp đều thuộc ngành dịch vụ

Muốn phát triển ngành dịch vụ, thì đầu tiên chúng ta phải nắm rõ được bản chấtcủa sản phẩm dịch vụ Dịch vụ trong kinh tế học, được hiểu là những thứ tương tự nhưhàng hóa nhưng là phi vật chất Có những sản phẩm thiên về sản phẩm hữu hình vànhững sản phẩm thiên hẳn về sản phẩm dịch vụ, tuy nhiên đa số là những sản phẩmnằm trong khoảng giữa sản phẩm hàng hóa-dịch vu

Dịch vụ có các đặc tính sau:

+ Tính đồng thời: sản xuất và tiêu dùng dịch vụ xảy ra đồng thời; + Tính không thể tách rời: sản xuất và tiêu dùng dịch vụ không thể tách rời + Tính chất không đồng nhất: không có chất lượng đồng nhất;

+ Vô hình: không có hình hài rõ rệt Không thể thấy trước khi tiêu dùng; + Không lưu trữ được: không lập kho để lưu trữ như hàng hóa được

2.2.2 Đặc điểm giá thành sản phẩm dịch vụ

Đặc điểm của hoạt động kinh doanh dịch vụ thương mại là chỉ tính được giáthành thực tế của khối lượng dịch vụ đã thực hiện, tức là khối lượng dịch vụ đã đượccoi là tiêu thụ Kỳ tính giá thành có thể là tháng hoặc quý

Ở các dịch vụ thương mại, chức năng của kế toán là phản ánh và quản lý toàn bộhoạt động sản xuất kinh doanh và việc bảo quản, sử dụng tài sản của các doanhnghiệp

- Nhiệm vụ của kế toán các hoạt động kinh doanh chủ yếu trong dịch vụ thương mạiđược quy định như sau:

+ Xây dựng quy tắc hạch toán chi phí kinh doanh trên cơ sở các nguyên tắc vàphương pháp chung về tính giá thành sản phẩm lao vụ phù hợp với đặc điểm tổ chứckinh doanh, đặc điểm quản lý, yêu cầu và trình độ quản lý của đơn vị

+ Ghi chép và phản ánh đầy đủ, chính xác chi phí thực tế phát sinh trong quátrình hoạt động kinh doanh cho từng đối tượng tập hợp chi phí và từng đối tượng chịuchi phí

+ Xác định chính xác doanh thu và kết quả của toàn đơn vị cũng như của từnghoạt động kinh doanh Cung cấp tài liệu phục vụ điều hành hoạt động sản xuất kinhdoanh, kiểm tra và phân tích hoạt động kinh tế tài chính, phục vụ công tác lập và theodõi thực hiện kế hoạch, phục vụ công tác thống kê và thông tin kinh tế

2.2.3 Đặc điểm hạch toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh trong dịch vụ thương mại bao gồm kết quả củahoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả của hoạt động về tiêu thụ hàng hoá, laovụ, dịch vụ Kết quả đó được tính bằng cách so sánh giữa một bên là giá vốn hàng bánvà được biểu hiện bằng chỉ tiêu lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ, kết

quả hoạt động kinh doanh bao gồm kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạtđộng tài chính được xác định bằng cách so sánh một bên là doanh thu thuần về bánhàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính với một bên là giá vốn hàngbán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, được biểu hiệnbằng chỉ tiêu lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Kết quả hoạt động khác được xácđịnh bằng tổng số chênh lệch giữa thu nhập khác với chi phí khác và biểu hiện bằngchỉ tiêu lợi nhuận khác.

Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế của doanh nghiệp được xác định bằng tổng lợinhuận từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận khác

Việc hạch toán kết quả, phân phối kết quả được thực hiện tương tự như các đơnvị sản xuất kinh doanh khác

2.3 Hạch toán kế toán tiêu thụ2.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511):2.3.1.1 Khái niệm:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị được thực hiện do việcbán hàng hóa, sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thubán hàng là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ Doanh thu đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp, bởi lẽ: doanh thu đóng vai trò trong việc bù đắp chi phí, doanh thu bán hàngphản ánh qui mô của quá trình sản xuất, phản ảnh trình độ tổ chức chỉ đạo sản xuấtkinh doanh của doanh nghiệp Bởi lẽ nó chứng tỏ sản phẩm của doanh nghiệp đượcngười tiêu dùng chấp nhận

2.3.1.2 Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn bán hàng (hóa đơn GTGT khấu trừ hoặc hóa đơn có thuế GTGT trựctiếp), các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo có, séc; Bảng tổng hợp chi tiết; Sổchi tiết bán hàng hoặc sổ nhật ký bán hàng; Sổ cái của các tài khoản có liên quan

2.3.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511 :

* Nguyên tắc hạch toán tài khoản 511:

- Chỉ hạch toán vào tài khoản 511 số doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá,lao vụ, dịch vụ đã xác định là tiêu thụ

- Giá bán được hạch toán là giá bán thực tế, là số tiền ghi trên hoá đơn- Trường hợp chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thì theodõi riêng trên các tài khoản 521, 531 và 532

* Kết cấu TK 511:

• Bên Nợ : + Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT tính theo phương pháptrực tiếp) tính trên doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ trong kỳ + Số chiết khấu thương mại, số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bịtrả lại kết chuyển trừ vào doanh thu

+ Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh.• Bên Có :

+ Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.• Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

• Tài khoản 511 gồm 5 tài khoản cấp 2 :

- TK 5111- Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khốilượng hàng hóa đã được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp.Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương thực,…- TK 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuầncủa khối lượng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm) đã được xác định là đã bántrong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các doanhnghiệp sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp, xây lắp, ngưnghiệp, lâm nghiệp,…

- TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần củakhối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định làđã bán trong một kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu dùng cho các doanh nghiệp kinhdoanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụkhoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,…

- TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ trợcấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sảnphẩm, hàng hóa và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

- TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản này dùng để phảnánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sảnđầu tư

2.3.1.4 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng :Nghiệp vụ 1: Kế toán bán hàng trực tiếp:

- Giá vốn: N 632

C 154, 155- Doanh thu: N 111, 112, 131

C 511C 3331

Nghiệp vụ 2: Kế toán bán hàng theo hình thức gửi hàng đi bán:

- Khi doanh nghiệp xuất kho gửi bán:

N 157C 155- Khi thành phẩm gửi bán xác định tiêu thụ:

N 632C157- Doanh thu: N 111, 112, 131

C511C3331

Nghiệp vụ 3: Gửi đại lý:

- Khi DN xuất kho thành phẩm gửi đại lý:

N 157C155- Xác định giá vốn:

N 632C 157- Xác định doanh thu:

N 111, 112, 131C 511

C 3331

- Hoa hồng cho đại lý:

N 641N 133C 111, 112, 131

Nghiệp vụ 4: Kế toán bán hàng theo hình thức trao đổi hàng, lấy hàng

+ Trường hợp doanh nghiệp đem hàng đi trao đổi và hàng nhận trao đổi cùng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu

- Khi doanh nghiệp xuất hóa đơn GTGT đem hàng đi trao đổi

N 131C 511C 3331N 632C 155- Khi doanh nghiệp nhận được hóa đơn bán hàng của bên trao đổi:

N 152, 153, 156, 211N 133

C 131- Trường hợp giá trị của hàng đem đi trao đổi lớn hơn giá trị của hàng nhập về, kế toán phải phản ánh thu them phần chênh lệch

N 111, 112C 131- Nếu giá trị hàng đem đi trao đổi nhỏ hơn giá trị của hàng nhập về thì kế toán phản ánh chi them phần chênh lệch

N 131C 111, 112

Nghiệp vụ 5: Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp:

C 155Doanh thu: N 131

C 511C 3331C 3387- Khách hàng thanh toán số tiền đầu tiên cho doanh nghiệp

N 111, 112C 131- Các lần thanh toán sau

N 111, 112C 131- Định kỳ, khi xác định kết quả kinh doanh, kế toán sẽ kết chuyển 1 phần hay toàn bộ doanh thu chưa thực hiện sang tài khoản 515

N 3387C 515

Nghiệp vụ 6: Bán hàng theo phương thức tiêu thụ nội bộ:

- Dùng sản phẩm của doanh nghiệp để trả lương cho cán bộ công nhân viên:N 334

C 512C 3331***N 632C 155- Khi xuất kho thành phẩm nhằm quảng cáo, khuyến mãi, chào hàng không thu tiền:

N 641, 642C 512***N 632C 155- Trường hợp doanh nghiệp xuất thành phẩm để phục vụ cho phúc lợi xã hội:

N 353C 512C 3331***N 632C 155- Khi xuất thành phẩm của doanh nghiệp dung chính cho doanh nghiệp để phục vụ lại quá trình sản xuất kinh doanh:

N 627, 641, 642C 512

***N 632C 155

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng

511 333 111, 112, 131 Thuế TTĐB, thuế XK, Doanh thu bán HH, SP, DV

thuế GTGT (trực tiếp)521, 531, 532 3331

Kết chuyển CKTM, GGHB, hàng bán bị trả lại 911

Kết chuyển doanh thu thuần

Thuế GTGT đầu ra

2.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:2.3.2.1 Chiết khấu thương mại (TK 521)* Khái niệm: Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết

khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Khoản giảm giá có thể phát sinh trên khốilượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua trong một quãng thời gian nhất định tùythuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán

* Tài khoản sử dụng: Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại dùng để phản ánh

khoản chiết khấu thuong mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán chongười mua hàng do người mua hàng đã mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuậnvề chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bánhàng

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2 nhưsau:

+ Tài khoản 5211: chiết khấu hàng hóa+ Tài khoản 5212: chiết khấu thành phẩm+ Tài khoản 5213: chiết khấu dịch vụ

* Kết cấu:

- Bên nợ: số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng- Bên có: kết chuyển số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ vào tài khoản 511“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạchtoán

2.3.2.2 Hàng bán bị trả lại (TK 531)* Khái niệm: Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là

tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạmcam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủngloại, quy cách Khi doanh nghiệp ghi nhận trị giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghigiảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ

* Tài khoản sử dụng: Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại” dùng để phản ánh trị giá

của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ , bị khách hàng trả lại do các nguyênnhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế , hàng bị mất hoặc kém phẩmchất, hàng không đúng chủng loại hoặc quy cách

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

2.3.2.3 Giảm giá hàng bán (TK 532)* Khái niệm: Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do toàn bộ hay một

phần hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu Như vậy, giảm giáhàng bán và chiết khấu thương mại có cùng bản chất như nhau: đều là giảm giá chongười mua, song lại phát sinh trong hai tình huống khác nhau hoàn toàn

* Tài khoản sử dụng: Dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh

trong kỳ kế toán cho khách hàng được hưởng do hàng bán kém phẩm chất, không đúngquy cách theo yêu cầu trong hợp đồng đã ký kết

* Kết cấu:

- Bên nợ: các khoản giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng- Bên có: Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần củakỳ hạch toán

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

2.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán (TK 632):2.3.3.1 Khái niệm :

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phímua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại),hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ vàcác khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

* Phương pháp tính giá xuất kho:Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ: Theo phương pháp này, đến cuối kỳmới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệpáp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ vànhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân:

2.3.3.2 Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn mua hàng, các chứng từ thanh toán: Phiếu chi; Bảng tổng hợp chi tiết; Sổchi tiết giá vốn hàng bán hoặc sổ nhật ký giá vốn hàng bán; Sổ cái của các tài khoản cóliên quan

2.3.3.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632 :

• Bên Nợ:+ Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp theo từnghoá đơn

+ Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thườngvà chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồnkho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán

+ Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thườngdo trách nhiệm cá nhân gây ra

+ Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thườngkhông được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoànthành

+ Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lậpnăm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước chưa sử dụng hết

• Bên Có:Đơn giá xuất kho bình quân

Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳSố lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ

+ Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính(khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòngnăm trước).

+ Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ vào bên nợ tàikhoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

2.3.3.4 Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán :

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

632 154, 155 911

Trị giá vốn của sản phẩm Kết chuyển giá vốn hàng bán và các

dịch vụ xuất bán chi phí xác định kết quả kinh doanh

156, 157 155, 156 Trị giá vốn của hàng xuất bán Hàng bán bị trả lại nhập lại kho

Trích lập dự phòng giảm giá Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho hàng tồn kho

111, 112, 331 Trị giá vốn hàng bán thẳng

không qua nhập kho 1331

152, 153, 156, 1381

Phần hao hụt, mất mát hàng tồn

kho tính vào giá vốn hàng bán

2.4 Kế toán hoạt động tài chính2.4.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính (TK 515):2.4.1.1 Khái niệm:

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợinhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

* Doanh thu hoạt động tài chính gồm:- Tiền lãi cho vay, tiền lãi gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư tráiphiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;- Cổ tức lợi nhuận được chia;

- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công tyliên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;- Lãi tỷ giá hối đoái;

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ;- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

2.4.1.2 Chứng từ sử dụng:

Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 515

2.4.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 :

* Nguyên tắc hạch toán tài khoản 515

- Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên Tài khoản 515 bao gồm các khoảndoanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt động tàichính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đóthực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền

- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghinhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặccổ phiếu

- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận làsố chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào

- Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉcó phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghinhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãiđầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốckhoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó

- Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công tyliên doanh, công ty liên kết, doanh thu được ghi nhận vào TK 515 là số chênh lệchgiữa giá bán lớn hơn giá gốc

• Bên Nợ:+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang Tài khoản 911- “Xác định kếtquả kinh doanh”

• Bên Có:

+ Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơbản (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tàichính;

+ Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.• Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

2.4.1.4 Phương pháp hạch toán:Nghiệp vụ 1: Định kỳ, khi kế toán nhận được tiền lãi từ tiền gửi ngân hàng

N 112,C 515

Nghiệp vụ 2: Khi DN thanh toán tiền mua hàng hóa, dịch vụ trước thời hạn quy định

được hưởng chiết khấu thanh toán

N 331N 515C 111, 112

Nghiệp vụ 3: Dùng ngoại tệ ở ngân hàng ký quỹ để mở L/C chuẩn bị cho việc nhập

khẩu hàng hóa

N 144C 515C 1122ĐT C007: Số tiền = ngoại tệ

Nghiệp vụ 4: Khi DN phản ánh lãi trả chậm, trả góp theo phương thức bán hàng trả

chậm, trả góp

N 3387C 515

Nghiệp vụ 5: Nhận được cổ tức lợi nhuận từ hoạt động đầu tư tài chính:

N 111, 112, 1388, 221, 222, 223, 228C 515

Nghiệp vụ 6: Khi DN thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư tài chính phát sinh lời:

N 111, 112C 515C 121, 128, 221, 222, 223, 228

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán tài khoản 515

Kết chuyển cuối kỳ

2.4.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính (TK 635):2.4.2.1 Khái niệm :

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liênquan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gópvốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứngkhoán…, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác,khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…

* Không hạch toán vào Tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ;- Chi phí bán hàng;

- Chi phí quản lý doanh nghiệp;- Chi phí kinh doanh bất động sản;- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác;- Chi phí tài chính khác

2.4.2.2 Chứng từ sử dụng:

Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 635

2.4.2.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 635:

• Bên Nợ:+ Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;

911

Thu lãi từ hoạt động đầu tư chứng khoán hoặc nhận được thông báo về cổ tứcThu lãi tiền gửi, lãi tỷ giá hối đoái khi bán

ngoại tệ, lãi tiền cho vayThu nhập từ các hoạt động đầu tư

tài chínhSố tiền chiết khấu thanh toán được hưởng

331111, 112111, 112

3387Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi

nhận được

121, 228Dùng cổ tức và lợi nhuận được chia để

bổ sung vốn góp

413Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá

lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

+ Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;+ Chiết khấu thanh toán cho người mua;

+ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênhlệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dàihạn có gốc ngoại tệ;

+ Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ;+ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lậpnăm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

+ Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xâydựng cơ bản;

+ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác phát sinh trong kỳ củadoanh nghiệp

• Bên Có:+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính trong kỳ sang tài khoản911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

2.4.2.4 Phương pháp hạch toán tài khoản 635:Nghiệp vụ 1:Thanh toán tiền lãi vay:

N 635C 111,112

Nghiệp vụ 2: Khách hàng thanh toán trước thời hạn quy định được hưởng chiết khấu

thanh toán

N 111, 112N 635C 131

Nghiệp vụ 3: Dùng tiền gửi ngân hàng ký quỹ mở quỹ đầu tư tín dụng chuẩn bị cho

việc nhập khẩu hàng hóa:

N 144N 635C 1122Đồng thời C 007: Số tiền = ngoại tệ

Nghiệp vụ 4: Tiền lãi trả chậm trả góp trong việc mua hàng, định kỳ phân bổ vào chi

phí:

N 635C 142, 242

Nghiệp vụ 5:Các chi phí liên quan đến quá trình thanh lý, nhượng bán các khoản đầu

tư tài chính:

N 635C 111, 112

Nghiệp vụ 6: Thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư tài chính lỗ:

N 111, 112N 635C 121, 128, 221, 222, 223, 228

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính

121, 221 Lỗ khi bán CK, vốn góp liên doanh, vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kế

129, 229 Lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

131, 111, 112

Chiết khấu thanh toán cho người mua hàng

111, 112, 142, 242 Chi phí lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính

413 Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá

lại cuối năm tài chính

2.5 Kế toán chi phí bán hàng (TK 6421)2.5.1 Khái niệm: Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong

quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (Trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,

Kết chuyển chi phí hoạt động

tài chính

2.5.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 6421Bên Nợ:

Các chi phí phát sinh liên quan đến quá bán thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ

N 641C 334

Nghiệp vụ 2: Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo chế độ quy định tính vào chi phí

N 641C 338

Nghiệp vụ 3: Xuất kho bao bì phục vụ cho bộ phận bán hàng

N 641C 1532

Nghiệp vụ 4: Xuất kho công cụ dụng cụ phục vụ cho bộ phận bán hàng

N 641C 153

Nghiệp vụ 5: - Xuất kho công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần ở bộ phận bán

hàng

N 142, 242C 153- Phân bổ vào chi phí:

N 641C 141, 242

Nghiệp vụ 6: Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng:

N 641C 214

Nghiệp vụ 7: Trường hợp bộ phận bán hàng bóa honhr công cụ dụng cụ

N 111, 112N 152N 334N 641C 142

Nghiệp vụ 8: Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm

N 641C 352

Nghiệp vụ 9: Các chi phí mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng đã thanh toán

bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng hoặc chưa thanh toán

N 641N 133C 111, 112, 331

Nghiệp vụ 10: Cuối kỳ, tập hợp chi phí bán hàng kết chuyển sang tài khoản 911 để

xác định kết quả kinh doanh

N 911C 641

2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 6422):2.6.1 Khái niệm:

Chi phí quản lí doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quan chung đếntoàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ 1 hoạtđộng nào Chi phí quản lí bao gồm nhiều loại như: chi phí quản lý kinh doanh, chi phíhành chính và chi phí chung khác

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệpgồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiềncông, các khoản phụ cấp,…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn củanhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấuhao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dựphòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (Điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tàisản, cháy nổ,…); chi phí bằng tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng,…)

2.6.2 Chứng từ sử dụng:

Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 6422

2.6.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 6422 :

• Bên Nợ : + Các chi phí quản lí doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;

+ Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòngphải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

+ Dự phòng trợ cấp mất việc làm.• Bên Có :

+ Các khoản ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp;+ Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa sốdự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

+ Kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “Xác định kết quảkinh doanh”

• Tài khoản 6422 không có số dư cuối kì

2.6.4 Phương pháp hạch toán tài khoản 6422:Nghiệp vụ 1: Khi phát sinh các chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán hạch toán:

N 642N 133C 334, 338, 111, 112, 331, 152, 153, 142, 242, 214

Nghiệp vụ 2: Thuế, phí, lệ phí phát sinh trong DN

N 642C 3338, 3339

Nghiệp vụ 3: Khi doanh nghiệp nộp phí, lệ phí:

N 3338 3339C 111, 112

Nghiệp vụ 4: Cuối kỳ, tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh

doanh

N 911C 6422

Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

phí bằng tiền142, 242

Chi phí trả trước ngắn và dài hạn

Chi phí khấu hao tài sản cố định214

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

phải nộp nhà nước111, 112

Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu,

phà phải nộp139

Dự phòng các khoản phải thu khó đòi

351, 352Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất

việc làm, dự phòng phải trả

2.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (TK 8211)2.7.1 Khái niệm

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hànhcủa doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

2.7.2 Chứng từ sử dụng:

Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 8211

2.7.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 8211•Bên Nợ:

+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;+ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung dophát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;

•Bên Có:+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thunhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp đã ghi nhận trong năm;

+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sótkhông trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành trong năm hiện tại;

+ Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hànhphát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành trong năm vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.* Nguyên tắc hạch toán:

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào tài khoản này là chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một nămtài chính

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệpphải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanhnghiệp hiện hành

2.7.4 Phương pháp hạch toán tài khoản 8211

(1) Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy địnhcủa Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệptạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, kế toán ghi:Nợ TK 8211

Có TK 3334(2) Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phảinộp:

(2a) Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn sốthuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhậpdoanh nghiệp còn phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 8211 Có TK 3334

(2b) Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn sốthuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, kế toán ghi:

Nợ TK 3334 Có TK 8211

(3) Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phảinộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chiphí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại, kế toán ghi:

Nợ TK 8211 Có TK 3334

(4) Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do pháthiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại, kế toán ghi:

Nợ TK 3334 Có TK 8211

(5) Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành:

(5a) Nếu tài khoản 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có, thì số chênhlệch ghi:

Nợ TK 911 Có TK 8211

(5b) Nếu tài khoản 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có, thì sốchênh lệch ghi:

Nợ TK 8211 Có TK 911

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán tài khoản 8211

2.8 Kế toán thu nhập khác (TK 711)2.8.1 Khái niệm:

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

2.8.2 Chứng từ sử dụng:

Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 711

2.8.3 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 711: Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

C 3331 - Phản ánh giá trị hợp lý của TSCĐ đem trao đổi không tương tự

N 131C 711C 3331

Nghiệp vụ 2: Khi doanh nghiệp thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

N 111, 112, 3386, 344C 711

Nghiệp vụ 3: Khoản nợ khó đòi đã xử lý, xóa sổ nay thu hồi được

N 111, 112C 711Đồng thời C 004: Số tiền thu được

Nghiệp vụ 4: Nhận được tiền đền bù cơ quan bảo hiểm

N111, 112C 711

Nghiệp vụ 5: Các khoản nợ phải trả nhưng chủ nợ không đòi

N 331, 338C 711

Nghiệp vụ 6: Các khoản tiền thưởng nhận được từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ

cho khách hàng không tính vào doanh thu

N 111, 112C 711

Nghiệp vụ 7: Được Nhà nước miễn thuế GTGT và các khoản thuế khác

N 333, 111, 112C 711

Nghiệp vụ 8: - Thu nhập từ quà biếu tặng bằng tiền hoặc bằng hiện vật từ các cá nhân,

tổ chức trong nước, ngoài nước

N 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213C 711

- Đồng thời thực hiện bút toán kết chuyển nguồn

N 421C 411

Nghiệp vụ 9: Các khoản thu nhập kinh doanh những năm trước bị bỏ sót nay phát hiện

ra

N 111, 112C 711C 3331

2.9 Kế toán chi phí khác (TK 811)2.9.1 Khái niệm:

Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệpvụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp

Chi phí khác của doanh nghiệp, gồm:- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượngbán TSCĐ (Nếu có);

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vậu tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh,đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế;- Bị phạt thuế, truy nộp thuế;

- Các khoản chi phí khác

2.9.2 Chứng từ sử dụng:

Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 811

2.9.3 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 811:Bên Nợ:

Các khoản chi phí khác phát sinh

Bên Có:

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

2.9.4 Phương pháp hạch toán Tài khoản 811Nghiệp vụ 1: Các chi phí trong quá trình thanh lý, nhượng bán TSCĐ

N 811N 133C 111, 112, 331