Chương 1 Tổng quan nghiên cứu về kế toán tiêu thụ thành phẩm Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Chương 1 Tổng quan nghiên cứu về kế toán tiêu thụ thành phẩm 1 1 Tính cấp thiết của đề tài Tr[.]
Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Chương 1: Tổng quan nghiên cứu kế toán tiêu thụ thành phẩm 1.1 Tính cấp thiết đề tài Trong chế mới, với hoạt động nhiều thành phần kinh tế tính độc lập, tự chủ doanh nghiệp ngày cao hơn, doanh nghiệp phải động sáng tạo kinh doanh, phải chịu trách nhiệm trước kết kinh doanh mình, bảo toàn vốn vốn kinh doanh quan trọng kinh doanh có lãi Muốn vậy, doanh nghiệp phải nhận thức vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa định đến kết kinh doanh doanh nghiệp, sở để doanh nghiệp bù đắp chi phí bỏ ra, thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước Do sản xuất tiêu thụ hai mặt luôn gắn liền với thúc đẩy phát triển Thực sản xuất kinh doanh chế thị trường hạch tốn kế tốn cơng cụ quan trọng hệ thống quản lý kinh tế Kế toán doanh nghiệp sử dụng cơng cụ có hiệu lực để phản ánh giám đốc hiệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh Trong kế tốn tiêu thụ thành phẩm phận thiếu tồn cơng tác kế tốn Khi kinh tế ngày phát triển nhu cầu người ngày tăng cao Những sản phẩm mang tính chất phục vụ nhu cầu tất yếu người ăn uống, may mặc…và nhu cầu sử dụng hàng hóa ngày nhiều địi hỏi sản phẩm phải có chất lượng tốt phù hợp với người tiêu dùng Nhận thức tầm quan trọng thị trường Sợi vải nước, Công ty Cổ Phần Dệt Sợi DamSan doanh nghiệp nằm kinh tế thị trường, để sản xuất kinh doanh có hiệu quả, Cơng ty có biện pháp hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung kế tốn tiêu thụ thành phẩm nói riêng để ngày sản xuất nhiều sản phẩm có chất lượng cao đáp ứng nhu cầu thị trường GVHD: TS Lê Thị Thanh Hải Luan van SV: Phạm Thị Huê Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Trong thời gian thực tập tổng hợp công ty cổ phần dệt sợi Damsan, em tiến hành phát phiếu điều tra cho phó giám đốc, trưởng phận nhân viên kế tốn cơng ty đại đa số ý kiến cho cơng ty cần hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung kế tốn tiêu thụ thành phẩm nói riêng Do việc nghiên cứu, tìm hiểu cơng tác kế tốn tiêu thụ thành phẩm từ hồn thiện hạn chế tồn vấn đề cấp thiết 1.2 Xác lập tuyên bố đề tài Nhận thức rõ tầm quan trọng tính cấp thiết đề tài kết hợp với kiến thức học hướng dẫn nhiệt tình TS Lê Thị Thanh Hải, thực trạng cơng tác kế tốn tiêu thụ thành phẩm cơng ty cổ phần dệt sợi Damsan em tìm hiểu thời gian thực tập công ty Em xin chọn đề tài “Kế toán tiêu thụ thành phẩm sợi công ty cổ phần dệt sợi Damsan” để nghiên cứu Đề tài bao gồm nội dung sau: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu kế toán tiêu thụ thành phẩm Chương 2: Phương pháp nghiên cứu kết phân tích thực trạng cơng tác tiêu thụ thành phẩm sợi công ty cổ phần dệt sợi Damsan Chương 3: Các kết luận đề xuất giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ thành phẩm sợi công ty cổ phần dệt sợi Damsan 1.3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài nghiên cứu kế toán tiêu thụ thành phẩm góp phần hệ thống hố hồn thiện lý luận kế tốn tiêu thụ thành phẩm Đồng thời nghiên cứu thực trạng công ty nhằm phát ưu, nhược điểm máy kế tốn tiêu thụ thành phẩm cơng ty Từ mạnh dạn đề xuất biện pháp khắc phục tồn cơng tác kế tốn giúp cho cơng tác kế tốn cơng ty trở thành cơng cụ quản lý tài đắc lực 1.4 Phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Với đề tài em tập trung nghiên cứu kế toán tiêu thụ thành phẩm sợi công ty cổ phần dệt sợi Damsan GVHD: TS Lê Thị Thanh Hải Luan van SV: Phạm Thị Huê Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm tốn - Khơng gian nghiên cứu: Đề tài hoàn thành sở nghiên cứu khảo sát công ty cổ phần dệt sợi Damsan + Địa chỉ: Lô A4 - Đường Bùi Viện – Khu công nghiệp Nguyễn Đức Cảnh – TP Thái Bình - Thời gian nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu thời gian em thực tập công ty cổ phần dệt sợi Damsan (Từ ngày 14/02 đến 02/06/2011) - Số liệu minh hoạ cho đề tài em sử dụng chủ yếu năm 2010 thời gian em thực tập công ty 1.5 Một số khái niệm phân định nội dung nghiên cứu 1.5.1 Một số khái niệm định nghĩa - Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn chế biến cuối quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm doanh nghiệp (ngồi cịn bao gồm sản phẩm th ngồi gia cơng hoàn thành), qua kiểm tra kỹ thuật xác nhận phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật quy định nhập kho giao trực tiếp cho khách hàng Thành phẩm biểu mặt số lượng mặt chất lượng + Về mặt số lượng: Thành phẩm xác định đơn vị đo lường con, cái, vòng, tấn, kg… + Chất lượng thành phẩm xác định tỷ lệ tốt xấu phẩm cấp (loại 1, loại 2…) Số lượng thành phẩm phản ánh quy mô thành phẩm doanh nghiệp tạo ra, mặt chất lượng phản ánh giá trị sử dụng thành phẩm Thành phẩm không thành lao động sáng tạo cán CNV tồn doanh nghiệp mà cịn vốn mà doanh nghiệp bỏ mua nguyên vật liệu đầu vào, máy móc, nhà xưởng…Do đó, doanh nghiệp phải tổ chức tốt khâu quản lý thành phẩm để đảm bảo an tồn, tránh lãng phí, làm cho sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao - Tiêu thụ thành phẩm giai đoạn trình sản xuất Đó việc cung cấp cho khách hàng sản phẩm, lao vụ dịch vụ doanh nghiệp sản xuất ra, đồng thời khách hàng toán chấp nhận toán Đây GVHD: TS Lê Thị Thanh Hải Luan van SV: Phạm Thị Huê Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn q trình thực quan hệ trao đổi hàng - tiền DN với người mua lúc tính hữu ích sản phẩm sản xuất thức xã hội thừa nhận, lao động người sản xuất nói riêng tồn DN nói chung công nhận Khâu tiêu thụ coi khâu quan trọng khơng khâu sản xuất Vì thơng qua trình tiêu thụ thành phẩm DN thu khoản doanh thu bán hàng Chỉ lúc DN xác định kết sản xuất kinh doanh có lãi hay khơng Q trình tiêu thụ thành phẩm chia thành giai đoạn: - Giai đoạn 1: Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm giao cho khách hàng, bên bán vào hợp đồng kinh tế ký kết để giao hàng cho người mua Giai đoạn phản ánh mặt trình vận động sản phẩm chưa đảm bảo kết q trình tiêu thụ chưa có sở đảm bảo q trình tiêu thụ hồn thành tốt - Giai đoạn 2: Khách hàng toán chấp nhận tốn tiền hàng, giai đoạn hồn tất trình tiêu thụ - Doanh thu khoản giảm trừ doanh thu Trong chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” có các khái niệm được hiểu sau: Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu thuần: Là DT thực tế về bán hàng của DN kỳ kế toán, là sở để xác định kế toán bán hàng Chiết khấu thương mại: Là khoản DN bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu GVHD: TS Lê Thị Thanh Hải Luan van SV: Phạm Thị Huê Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối toán Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng 1.5.2 Phân định nội dung nghiên cứu kế toán tiêu thụ thành phẩm 1.5.2.1 Quy định kế toán tiêu thụ thành phẩm Phương pháp kế toán nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm a.Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT (MS 01 GTKT-3LL): Khi DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, DN sẽ cung cấp cho khách hàng hóa đơn GTGT (liên 2) Trên hóa đơn GTGT ghi rõ các chỉ tiêu: giá hàng hóa (chưa có thuế GTGT), các khoản phụ thu và phí tính thêm ngoài hàng hóa (nếu có), thuế suất thuế GTGT và số thuế GTGT, tổng giá toán - Hóa đơn bán hàng thông thường (MS02 GTGT-3LL): Khi DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, DN sẽ cung cấp cho khách hàng hóa đơn bán hàng hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (liên 2) - Phiếu xuất kho (MS 02-VT) - Thẻ quầy hàng (MS 02- BH) - Giấy báo có của Ngân hàng - Phiếu thu tiền mặt (MS 01-TT) b.Tài khoản sử dụng - TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK phản ánh doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp thực kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh thu thực tế doanh thu sản phẩm, hàng hoá dịch vụ xác định tiêu thụ bao gồm trường hợp thu tiền chưa thu tiền khách hàng chấp nhận tốn TK khơng có số dư GVHD: TS Lê Thị Thanh Hải Luan van SV: Phạm Thị Huê Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Kết cấu: Bên nợ: - Số thuế phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế xác định tiêu thụ - Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu - Kết chuyển doanh thu vào TK 911 Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp kỳ - TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nội ngành đơn vị trực thuộc doanh nghiệp TK khơng có số dư Kết cấu: Bên nợ: Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu, doanh thu bán hàng nội Bên có: Doanh thu bán hàng nội Không phải bán hàng khách hàng chấp nhận tốn doanh thu doanh nghiệp hồn tồn mà doanh thu cịn chịu nhiều yếu tố làm giảm TK 521, TK 531, TK 532 - TK 521 - Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền doanh nghiệp giảm trừ toán cho khách hàng việc khách hàng toán mua lần đạt doanh số thoả thuận chiết khấu mua nhiều lần khoảng thời gian định đạt doanh số chiết khấu ( bên thoả thuận) Riêng chiết khấu toán - số tiền người bán giảm trừ cho người mua số tiền phải trả, người mua toán tiền mua sản phẩm doanh nghiệp trước thời hạn toán thoả thuận khơng hạch tốn vào TK 521 mà doanh nghiệp thưởng lại cho khách hàng ghi vào chi phí hoạt động tài - TK 635 TK 521 khơng có số dư GVHD: TS Lê Thị Thanh Hải Luan van SV: Phạm Thị Huê Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Kết cấu: Bên nợ: Số tiền chiết khấu chấp nhận tốn cho khách hàng Bên có: Kết chuyển toàn chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác định doanh thu kỳ hạch toán - TK 531 - Hàng bán bị trả lại: Là doanh số sản phẩm hàng hóa tiêu thụ bị khách hàng trả lại doanh nghiệp vi phạm hợp đồng hàng không đủ quy cách, chất lượng… TK 531 khơng có số dư Kết cấu: Bên nợ: Doanh số hàng bán bị trả lại mà khách hàng trả lại cho doanh nghiệp hay doanh nghiệp trừ vào khoản nợ phải thu khách hàng Bên có: Kết chuyển doanh số hàng bán bị trả lại vào TK 511 512 để xác định doanh thu doanh nghiệp kỳ hạch toán - TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước: phản ánh tình hình tốn với Nhà nước, có loại thuế: * Thuế GTGT (VAT): Là phần nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực Nhà nước hoạt động tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa dịch vụ Đây thuế đánh phần giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá dịch vụ từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam Luật thuế GTGT quy định có mức thuế suất là: 0%, 5%, 10%, 20% Bộ Tài Chính quy định cụ thể Thơng tư hướng dẫn Có phương pháp tính thuế: + Phương pháp khấu trừ thuế: Xác định số thuế GTGT phải nộp sau: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGTđầu - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT = Giá tính thuế * thuế suất thuế GTGT + Phương pháp tính trực tiếp GTGT Thuế GTGT = Giá toán - Giá toán * thuế suất thuế GVHD: TS Lê Thị Thanh Hải Luan van SV: Phạm Thị Huê Chuyên đề tốt nghiệp phải nộp Khoa Kế toán – Kiểm toán HHDV bán HHDV mua vào GTGT * Thuế Tiêu thụ đặc biệt: Là loại thuế gián thu, thu vào số hàng hoá dịch vụ đặc biệt Nhà nước quy định TK 333 số dư bên có: Thuế, phí, lệ phí… Kết cấu: Bên nợ: Thuế khoản nộp cho Nhà nước Bên có: Thuế khoản phải nộp cho Nhà nước Để đánh giá xem khâu thành phẩm tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp tốt hay chưa ta phải xác định doanh thu thuần, xác định giá vốn hàng bán để từ xác định lãi gộp Đó sở để xác định kết kinh doanh Doanh nghiệp: Lãi gộp = Doanh thu - Giá vốn Trong đó: Doanh thu = ΣDoanh thu - khoản giảm trừ (521, 531,532) - TK 131 - Phải thu của khách hàng: phản ánh tình hình toán công nợ phải thu của khách hàng về tiền bán hàng Bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu khách hàng về bán hàng hóa đã cung cấp kỳ, số tiền thừa phải trả lại cho khách hàng Bên Có: Phản ánh số tiền khách hàng toán kỳ, số tiền giảm trừ công nợ phải thu của khách hàng về chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng Số dư bên Có: Phản ánh số tiền thu trước hay thu thừa của người mua - TK 157 - Hàng gửi bán: phản ánh trị giá hàng hóa chuyển bán, gửi đại lý, chưa xác định là tiêu thụ Bên Nợ: Phản ánh trị giá thực tế hàng hóa chuyển bán hay giao cho bên nhận đại lý, ký gửi Giá dịch vụ đã hoàn thành chưa chấp nhận toán GVHD: TS Lê Thị Thanh Hải Luan van SV: Phạm Thị Huê Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Bên Có: Phản ánh trị giá thực tế hàng hóa bị người mua, người nhận đại lý, ký gửi trả lại Trị giá thực tế hàng chuyển bán gửi đại lý, ký gửi, dịch vụ đã hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa đã gửi chưa xác định tiêu thụ - TK 632 - Giá vốn hàng bán: Phản ánh trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ kỳ Bên Nợ: phản ánh trị giá thực tế hàng hóa đã xác định tiêu thụ Chi phí mua phân bổ cho hàng bán kỳ Những hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau trừ bồi thường trách nhiệm cá nhân gây Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dư dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn khoản đã lập dự phòng năm trước Bên Có: Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nhỏ khoản đã lập dự phòng năm trước) TK 632 cuối kỳ không có số dư Ngoài còn có một số TK liên quan khác như: TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”, TK 153 “Công cụ dụng cụ”, TK 156 “ Hàng hóa”… c.Kế toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm * Phương thức tiêu thụ trực tiếp Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp tiêu thụ trực tiếp TK154 TK 155 (1) TK 632 TK 531, 532 (2) TK 511 (6) TK911 (3) GVHD: TS Lê Thị Thanh Hải TK 111,112,131 (4) TK333.1 (8) (7) Luan van (5) SV: Phạm Thị Huê Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Ghi chú: (1)- Nhập kho TP (2)- Căn vào hoá đơn phản ánh giá thành thực tế TP giao cho khách hàng (3)- Xuất TP bán trực tiếp không qua kho (4)- Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT (5)- Thuế GTGT đầu phải nộp (6)- Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu bán hàng (7)- Kết chuyển doanh thu (8)- Kết chuyển trị giá vốn hàng bán * Phương thức hàng đổi hàng Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức hàng đổi hàng TK 155,156 TK 632 (1) TK 911 (5) TK 511 (4) TK 131 (3a) TK131,153,211 (3b) TK 333.1 TK 133.1 (2a) Ghi chú: (1)- Xuất kho thành phẩm giao cho khách (2a)- Căn vào hoá đơn GTGT đưa thành phẩm đổi kế toán phản ánh doanh thu bán hàng thuế GTGT (2b)- Căn vào hoá đơn GTGT nhận lại thành phẩm trao đổi kế toán phản ánh giá trị hàng hoá nhập kho thuế GTGT khấu trừ đầu vào (3)- Trường hợp bán hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương thức khấu trừ đổi lấy thành phẩm để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh GVHD: TS Lê Thị Thanh Hải 10 Luan van SV: Phạm Thị Huê ... quan công tác kế tốn tiêu thụ thành phẩm sợi cơng ty cổ phần dệt sợi Damsan 2.2.1 Đánh giá tổng quan cơng ty 2.2.1.1 Q trình hình thành phát triển công ty cổ phần dệt sợi Damsan Tên Cơng ty: CƠNG... công ty, cấu tổ chức công tác kế tốn đặc biệt cơng tác kế tốn tiêu thụ thành phẩm công ty, điều tra chuyên sâu kế tốn tiêu thụ thành phẩm hình thức kế tốn áp dụng công ty cổ phẩn dệt sợi Damsan. .. kết phân tích thực trạng cơng tác tiêu thụ thành phẩm sợi công ty cổ phần dệt sợi Damsan Chương 3: Các kết luận đề xuất giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ thành phẩm sợi