[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Xây Dựng Tân Đinh

Trong điều kiện kinh tế hiện nay, với sự cạnh tranh và phát triển của các doanhnghiệp, các tổ chức, các công ty đòi hỏi các doanh nghiệp không chỉ sản xuất ranhững hàng hoá tốt mà còn phải tiêu thụ được những sản phẩm đó một cách nhanhnhất để thu hồi vốn sớm, rút ngắn vòng quay của vốn nhằm kích thích bản thân cácdoanh nghiệp nói riêng và nền kinh tế nói chung.

Kinh doanh trong cơ chế thị trường gắn trực tiếp với mục tiêu lợi nhuận Vì vậyvới mục tiêu cao nhất của mình là lợi nhuận thì các doanh nghiệp phải áp dụng rấtnhiều các biện pháp khác nhau Trong đó tổ chức công tác kế toán với tư cách là côngcụ quản lý Kinh tế - Tài chính đã góp phần tích cực vào việc quản lý tài chính củadoanh nghiệp Và nâng cao hiệu quả quản lý quá trình tiêu thụ , xác định kết quả kinhdoanh của các doanh nghiệp

Công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là công tác quan trọng giúpdoanh nghiệp nắm vững về thông tin thị trường, từ đó giúp doanh nghiệp tổ chức tốthơn mạng lưới tiêu thụ, đạt được mục tiêu lợi nhuận và nâng cao hiệu quả kinh doanhcủa mình

Nhận biết được tầm quan trọng đó, cùng với kiến thức đã học và được sự hướng

dẫn tận tình của cô giáo Nguyễn Thị Ánh Hoa em đã chọn đề tài “ Kế toán tiêu thụ

và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Xây DựngTân Đinh” làm chuyên đề thực tập của mình Nội dung của đề tài gồm 4 chương :

Chương 1 : Giới thiệu chung về Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Sản Xuất Thương

Mại Xây Dựng Tân Đinh

Chương 2 : Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả

tiêukinh doanh tại các doanh nghiệp thương mại.

Chương 3 : Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại

Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Xây Dựng Tân Đinh.

Chương 4 : Một số nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ

và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Xây DựngTân Đinh.

Do kinh nghiệm thực tế còn nhiều hạn chế nên nội dung chuyên đề không tránhkhỏi thiếu sót Vì vậy em mong nhận được sự giúp đỡ, góp ý của thầy cô trong khoa vàcác anh chị trong phòng kế toán của Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Xây DựngTân Đinh để hoàn thiện chuyên đề này của em

Em xin chân thành cảm ơn !

CHƯƠNG 1:

GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY CTY TNHH SX THƯƠNG MẠI XÂY DỰNG TÂN ĐINH1.1/ Quá trình hình thành và phát triển Công ty

Tên doanh nghiệp : CÔNG TY TNHH SX TM - XD TÂN ĐINH

Người đại diện : Nguyễn Thế TrườngChức vụ : Giám đốc

Địa chỉ trụ sở : Số 49 Lê Lợi - Phường 4 – TP.Vũng TàuĐiện thoại : 0643.543285 Fax : 0643.543286Email : congty.tandinh@gmail.com

- Mua bán thực phẩm, đồ uống.- Dịch vụ tổ chức sự kiện, tổ chức biểu diễn nghệ thuật.* Vốn điều lệ : 2.000.000.000 (Hai tỷ đồng)

1.2/Chức năng , nhiệm vụ của Công ty

a.Chức năng :

Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Tân Đinh là doanh nghiệp hạch toán độclập, tự chủ về mặt tài chính và vốn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình.Chức năng chủ yếu của Công ty là bán buôn, bán lẻ mặt hàng thực phẩm Cao xươngngựa và các chế phẩm từ ngựa đạt chất lượng cao và đảm bảo an toàn thực phẩm,được các cơ quan chức năng kiểm nghiệm, người tiêu dùng tin tưởng

b Nhiệm vụ- Tổ chức tốt công tác mua bán , tiêu thụ hàng hoá.- Tổ chức tốt công tác bảo quản hàng hoá, đảm bảo lưu thông hàng hoá thường xuyên,liên tục và ổn định trên thị trường

- Quản lý, khai thác và sử dụng có hiệu quả nguồn vốn, đầu tư mở rộng kinh doanh,làm tròn nghĩa vụ đối với nhà nước qua việc nộp ngân sách hàng năm

- Tuân thủ chính sách quản lý của Nhà nước

1.3/ Đặc điểm cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty.

Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Tân Đinh được bố trí một cơ cấu tổ chứcgọn nhẹ và hợp lý với cơ chế thị trường hiện nay Việc sắp xếp nhân sự của Công typhù hợp với trình độ, năng lực nghiệp vụ chuyên môn của từng người

Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty được thể hiện qua sơ đồ sau :

Sơ đồ 1.1 : Tổ chức bộ máy doanh nghiệp

- Giám đốc công ty : Là người đại diện của công ty trước pháp luật, chịu trách nhiệmvề toàn bộ hoạt động kinh doanh của công ty

- Phòng kinh doanh : Lập các kế hoạch để tìm kiếm thị trường, hỗ trợ cùng giám đốcký kết các hợp đồng

- Phòng kế toán : Là trợ thủ đắc lực nhất giúp Giám đốc nắm rõ tình hình tài chính củacông ty Có trách nhiệm phản ánh chính xác toàn diện các nghiệp vụ kinh tế phát sinh,từ đó giúp Giám đốc đề ra các biện pháp tổ chức quản lý, kinh doanh thích hợp choCông ty

- Phòng hành chính nhân sự : Tiếp nhận, theo dõi và điều động các nhân viên Lập cáckế hoạch của doanh nghiệp

- Cửa hàng : Bán các sản phẩmMọi hoạt động của công ty đều có sự nhất quán từ trên xuống dưới, các bộ phận hoạtđộng độc lập nhưng lại có mối liên hệ mật thiết tạo thành một hệ thống nhất

1.4/ Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty1.4.1/Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 1.2 : Tổ chức bộ máy kế toán

Giám Đốc

Kế toán trưởng

Cửa hàng

1.4.2/Nhiệm vụ, chức năng của từng phần hành kế toán

- Kế toán trưởng : Là người đứng đầu phòng kế toán, có trách nhiệm tham mưu choGiám đốc trong việc quản lý tài sản, nguồn vốn và hạch toán kinh doanh của đơn vị.Mặt khác chịu trách nhiệm tổ chức công tác kế toán, phổ biến, chỉ đạo hướng dẫn cácchủ trương kế toán của công ty theo quy định của BTC cho nhân viên trong phòng.Ngoài ra kế toán trưởng còn có nhiệm vụ kiểm tra tính chính xác của số liệu đượcphản ánh ở các sổ kế toán, bảng CĐKT, BCTC

- Kế toán tiền lương : Có nhiệm vụ hạch toán lương và các khoản trợ cấp cho nhânviên

- Thủ quỹ : Lập phiếu thu, phiếu chi , chịu trách nhiệm quản lý tiền mặt tại công ty.- Kế toán thuế : Tập hợp theo dõi các chứng từ liên quan đến thuế, lập báo cáo thuếcho công ty

1.4.3/Hình thức kế toán công ty áp dụng1.4.3.1/Chế độ kế toán tại công ty

- Niên khoá tài chính của Công ty bắt đầu từ 01/01 kết thúc ngày 31/12 hàng năm.- Đồng tiền sử dụng : Việt nam đồng

- Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ- Hình thức sổ kế toán công ty đang áp dụng : Nhật ký chung (Trang 6)- Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho : Bình quân gia quyền

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho : Kê khai thường xuyên.- Phương pháp khấu hao TSCĐ : Khấu hao đường thẳng

- Chế độ kế toán áp dụng : Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC, ngày 20/03/2006 củaBộ Trưởng BTC

1.4.3.2/Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT : Biểu mẫu số 01 - Phiếu nhập kho : Biểu mẫu số 02 - Phiếu xuất kho : Biểu mẫu số 03 - Phiếu thu : Biểu mẫu số 04 - Phiếu chi : Biểu mẫu số 05

1.4.3.3/ Hệ thống báo cáo

- Bảng cân đối tài khoản : F01-DNN - Bảng cân đối kế toán : B01-DN- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh : B02-DN- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ : B03-DN

- Thuyết minh báo cáo tài chính

Sơ đồ 1.3 : Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung

1.4.3.4/ Trình tự ghi sổ Nhật ký chung tại công ty

Hàng ngày, tập hợp các chứng từ ban đầu (phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT,phiếu thu ) kế toán kiểm tra để làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinhvào sổ nhật ký chung, sau đó ghi vào sổ cái theo các tài khoản liên quan đến nghiệp vụphát sinh ( Công ty không mở sổ Nhật ký chung đặc biệt, sổ và thẻ kế toán chi tiết cho

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, tính tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Cóvà số dư của từng tài khoản đơn vị sử dụng trên sổ Cái Căn cứ vào sổ Cái lập bảngcân đối số phát sinh Các sổ cái được dùng để lập báo cáo tài chính

Sổ chi tiết Sổ Nhật ký

Báo cáo kế toán

Bảng tổng hợp

chi tiết

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

2.1.1/ Quá trình tiêu thụ hàng hoá.

Tiêu thụ hàng hoá là khâu cuối cùng của một chu kỳ kinh doanh Đó là quá trình xuátgiao hàng hoá cho người mua và người mua có nghĩa vụ thanh toán cho người bán,nhận hàng theo thoả thuận của hai bên Bản chất của quá trình tiêu thụ hàng hoá là :

- Về mặt kinh tế : Quá trình tiêu thụ là sự thay đổi hình thái giá trị, hàng hoáđược chuyển dổi từ hiện vật sang tiền tệ Lúc này một chu kỳ kinh doanh kết thúc,vòng chu chuyển của vốn kinh doanh đã hoàn thành

- Về mặt hành vi : Quá trình tiêu thụ là một quá trình kinh tế từ việc tổ chứcthực hiện trao đổi, mua bán thông qua các nghiệp vụ kinh tế, đến các hành vi mua báncụ thể nhằm thực hiện chức năng của mình

Các doanh nghiệp phải tự tìm cho mình đường lối chiến lược riêng nhằm tiêu thụ đượcnhiều hàng hoá nhất với chi phí kinh doanh thấp nhất , đem lại lợi nhuận tối ưu nhất

2.1.2/ Vai trò của quá trình tiêu thụ

Tiêu thụ hàng hoá có vai trò quan trọng đối với các doanh nghiệp, là yếu tố quyết địnhsự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Tiêu thụ có tác động nhiều mặt đối với cáclĩnh vực trong xã hội :

- Đối với xã hội : Tiêu thụ cung cấp hàng hoá cần thiết , đáp ứng nhu cầu tiêu dùng củaxã hội một cách đầy đủ kịp thời cả về số lượng và chất lượng tiêu thụ Tiêu thụ còn làđiều kiện để tiến hành tái sản xuất xã hội, định hướng cho các ngành sản xuất , dịch vụvà cung cấp những gì thị trường cần Vì vậy quá trình tiêu thụ trở thành yếu tố kíchthích sản xuất phát triển để đạt được cân bằng giữa cung và cầu, giữa sản xuất và tiêudùng

- Đối với doanh nghiệp thương mại : Với tính chất là khâu trung gian giữa sản xuất vàtiêu dùng thì bán ra coá tính chất quyết định đến toàn bộ các khâu , tiêu thụ là cơ sở đểquyết định doanh nghiệp có tiếp tục mua vào nữa hay không? Nếu không tiêu thụ đượcthì doanh nghiệp thương mại không thể thực hiện được tiếp chu kỳ kinh doanh củamình Vì vậy, hoạt động tiêu thụ hàng hoá có vai trò đặc biệt quan trọng trong toàn bộquá trình kinh doanh của doanh nghiệp thương mại

Có thể nói tiêu thụ là khâu nghiệp vụ cơ bản nhằm tạo ra những kết quả giúp doanhnghiệp đạt được những mục tiêu đề ra Ngoài ra nó còn giúp doanh nghiệp thực hiệnchiến lược kinh doanh sau này tốt hơn

2.2/- ĐẶC ĐIỂM CỦA KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HOÁ2.2.1/ Nguyên tắc hạch toán tiêu thụ hàng hoá

- Phải tổ chức hạch toán hàng hoá theo từng loại, từng đơn vị, số lượng , chất lượnghàng hoá

- Phải kết hợp việc ghi chép giữa kế toán và thủ kho đảm bảo cho hàng hoá được phảnánh kịp thời, chính xác

- Công tác ghi chép ban đầu phải khoa học , hợp lý nhằm phản ánh đúng tình hình biếnđộng hàng hoá

- Hàng hoá khi nhập, xuất kho phải ghi giá trị thực tế Nếu hàng hoá xuất ghi giá trịhạch toán thì cuối kỳ phải tính ra giá thực tế.

2.2.2 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ.

Tiêu thụ hàng hoá là chức năng chủ yếu của doanh nghiệp thương mại, nó có ý nghĩavô cùng quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của một doanh nghiệp Vì vậy thôngqua kế toán các chủ doanh nghiệp có thể biết được tình hình tiêu thụ để từ đó đưa raquyết định đầu tư , phát hiện kịp thời những sai sót của quá trình kinh doanh Từnhững ý nghĩa đó, nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hoá là :

- Ghi chép, phản ánh kịp thời , đầy đủ, chính xác tình hình tiêu thụ hàng hoá của doanhnghiệp trong cả kỳ về số lượng và giá trị hàng hoá bán trên tổng số, trên từng mặthàng, từng địa điểm bán, từng phương thức bán

- Tính toán và phản ánh chính xác giá mua thực tế của lượng hàng đã tiêu thụ Đồngthời phân bổ chi phí mua cho hàng tiêu thụ nhằm xác định kết quả bán hàng

- Kiểm tra đôn đốc tình hình thu hồi và quản lý tiền hàng, quản lý công nợ, thời hạn vàtình hình trả nợ

- Tập hợp đầy đủ, chính xác , kịp thời các khoản bán hàng thực tế phát sinh và kếtchuyển các chi phí bán hàng cho hàng tiêu thụ làm căn cứ để xác định kết quả kinhdoanh

- Cung cấp thông tin cần thiết về tình hình bán hàng nằhm phục vụ cho việc chỉ đạođiều hành hoạt động kinh doanh

- Tham mưu cho lãnh đạo về các giải pháp đẻ thúc đẩy quá trình tiêu thụ hàng hoá, kịpthời đưa ra các chính sách điều chỉnh thích hợp với thị trường

2.3/- KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG

- Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thương mại thu được trongkỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanhnghiệp

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu được tínhtheo giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm bên ngoài giábán (nếu có) mà doanh nghiệp dược hưởng

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu là tổng giáthanh toán bao gồm cả thuế và các khoản phí thu thêm ngoài giá bán

- Tài khoản sử dụng :

+ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ+ TK512 : Doanh thu nội bộ

+ TK515 : Doanh thu tài chính

2.3.1./Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.3.1.1/ Khái niệm :

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu đượctừ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán hàng hoá, cung cấp dịch vụcho khách hàng

+ Chiết khấu thương mại+ Kết chuyển doanh thu thuần sang 911* Bên có : Doanh thu bán hàng.

- TK511 không có số dư cuối kỳ- TK 511 có 4 tài khoản cấp 2 :

+ TK 5111 : Doanh thu bán hàng hoá+ TK 5112 : Doanh thu bán thành phẩm+ TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ+ TK 5114 : Doanh thu trợ cấp , trợ giá.

2.3.1.3/ Phương pháp hạch toán TK 511* Bán hàng qua kho

- Phương thức chuyển hàng (1) Khi xuất hàng chuyển đi bán

Nợ 157 giá trị xuất khoNợ 1561

(2) Khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số lượng hàng hoá đã chuyển

Nợ 111,112,131: Tổng giá trị thanh toánCó 511 : Doanh thu bán hàng

Có 3331 : Thuế GTGT đầu ra - Phản ánh giá vốn

Nợ 632Có 156(3) Trị giá bao bì đi kèm và tính giá riêng

Nợ 1388Có 1532(4) Các khoản chi hộ cho bên mua

Nợ 1388Có 111, 112(5) Khi thu được tiền bao bì, chi hộ

Nợ 111, 112Có 1388- Phương thức bán hàng trực tiếp : (1) Phản ánh doanh thu

Nợ 111,112,131: Tổng giá trị thanh toánCó 511 : Doanh thu bán hàng

Có 3331 : Thuế GTGT đầu ra (Nếu DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

(2) Phản ánh giá vốn

Nợ 632Có 156

Nợ 632 : Giá mua chưa thuếNợ 133 : Thuế GTGT đầu vàoCó 111,112,331: Tổng giá thanh toán(3) Phản ánh doanh thu :

Nợ 111,112,131 : Tổng giá thanh toánCó 511 : Doanh thu

Có 3331 : Thuế GTGT đầu ra- Nếu bên bán không tham gia thanh toán : Kế toán theo dõi số hoa hồng được hưởngtừ nghiệp vụ môi giới hàng cho nhà cung cấp hoặc cho khách hàng

(1) Phản ánh môi giới thu được :

Nợ 111,112,131Có 511

(2) Các chi phí phát sinh trong việc môi giới :

Nợ 641Có 111,112,141

* Phương thức bán lẻ

- Bán hàng thu tiền tập trung :Phương thức này tách rời nghiệp vụ bán hàng và nghiệpvụ thu tiền Nhân viên thu ngân có nhiệm vụ viết hoá đơn thu tiền và giao cho kháchhàng để khách hàng đến nhận hàng ở quầy do nhân viên bán hàng giao.Cuối ca hoặccuối ngày nhân viên thu ngân tổng hợp tiền và xác định doanh số bán Nhân viên bánhàng căn cứ vào số hàng đã giao theo hoá đơn lập báo cáo bán hàng, đối chiếu với sốhàng hoá còn để xác định số hàng thừa, thiếu

- Bán hàng thu tiền trực tiếp : Nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền và giao hàng chokhách

(1) Khi xuất kho giao hàng cho cửa hàng hoặc quầy bán hàng:

Nợ 156 : Chi tiết kho, quầy cửa hàng nhận bánCó 156 : Chi tiết tại kho

(2) Đến cuối ngày nhận được báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền :

Nợ 111: Tổng tiền bán hàng thu được nhập quỹCó 511 : Doanh thu bán hàng

Có 3331 : Thuế GTGT đầu ra(3) Nếu nộp thừa so với doanh thu bán hàng :

Nợ 111 : Số tiền thực nộpCó 511 : Doanh thu bán hàngCó 3331 : Thuế GTGT đầu raCó 3381 : Chênh lệch thừa(4) Nếu nộp thiếu so với doanh thu bán hàng :

Nợ 111 : Số tiền thực nộpNợ 1381 : Chênh lệch thiếuCó 511 : Doanh thu bán hàngCó 3331 : Thuế GTGT đầu ra(5) Phản ánh giá vốn xuất kho :

Nợ 632Có 156

* Bán hàng qua đại lý (Ký gửi hàng hoá)

- Tại đơn vị có hàng mang đi ký gửi :(1) Giá trị xuất kho hàng ký gửi :

Nợ 157

Có 156(2) Căn cứ vào bảng kê bán hàng của đại lý đã tiêu thụ trong tháng, doanh nghiệp hạchtoán :

Nợ 641 : Hoa hồng cho đại lýNợ 111,112,131: Số tiền còn nhận sau khi trừ hoa hồngCó 511 : Doanh thu bán hàng ký gửi

Có 3331 : Thuế GTGT đầu ra(3) Phản ánh giá vốn hàng ký gửi thực tế đã bán :

Nợ 632Có 157- Tại các đại lý nhận bán ký gửi(1) Khi nhận hàng ký gửi :

Nợ 003(2) Khi bán được hàng nhận ký gửi :(2.1) Kế toán ghi giảm giá trị hàng nhận ký gửi :

Có 003(2.2) Căn cứ vào hoá đơn bán hàng, đại lý hạch toán :

Nợ 111,112,131Có 3388

(3) Xuất hoá đơn cho bên giao đại lý :

Nợ 3388 : Tổng số tiền phải thanh toán Có 511 : Hoa hồng được hưởng

Có 111,112 : Số tiền trả cho bên ký gửi (đã trừ hoa hồng)

* Bán hàng trả góp

(1) Khi xuất hàng kế toán hạch toán :

Nợ 111,112,131 : Tổng giá thanh toánCó 511: Doanh thu bán hàng

Có 3331: Thuế GTGT đầu raCó 3387 : Doanh thu chưa thực hiện(2) Thu tiền hàng lần tiếp sau :

Nợ 111,112Có 131(3) Tiền lãi bán hàng trả góp :

Nợ 3387Có 515(4) Phản ánh giá vốn :

Nợ 632Có 156

2.3.1.4/ Sơ đồ hạch toán tài khoản 511

333 511 Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB phải nộp

NSNN, thuế GTGT phải nộp

521, 531, 532 Cuối kỳ, k/c CKTM, DT HBBTL, GGHB, phát sinh trong kỳ

911 Cuối kỳ, k/c doanh thu thuần

Sơ đồ 2.1 2.3.2/ Doanh thu nội bộ

2.3.2.1/ Khái niệm

Doanh thu nội bộ là số tiền thu được do bán hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội bộgiữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty hạch toán toànngành

* Bên có : Tổng doanh thu bán hàng nội bộ- Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ- Tài khoản 512 có 3 tài khoản cấp 2 :

+ TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa.+ TK 5122 : Doanh thu bán sản phẩm+ TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

2.3.2.3/ Phương pháp hạch toán TK 512

DT bánhàng vàcung

cấpdịch vụ

phátsinh

(1) Xuất hàng hoá giao cho các đơn vị trực thuộc :

Nợ TK 111, 112, 136 Có TK 512

- Đơn vị trực thuộc hạch toán ghi:

Nợ TK 155 Có các TK 111, 112, 336- Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc xuất bán ghi:

Nợ TK 111 , 112 , 131 Có TK 511

(2) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán (nếucó) của hàng hoá tiêu thụ nội bộ sang Tài khoản “Doanh thu bán hàng nội bộ”, ghi:

Nợ TK 512 Có TK 531 Có TK 532 (3) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ sang Tài khoản 911 “Xác định kếtquả kinh doanh”, ghi:

NSNN, thuế GTGT phải nộp

521, 531, 532 Cuối kỳ, k/c CKTM, DT HBBTL, GGHB, phát sinh trong kỳ

911 Cuối kỳ, k/c doanh thu thuần

Sơ đồ 2.22.3.3/ Doanh thu tài chính

DT nộibộ phátsinh

+ Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;+ Chiết khấu thanh toán được hưởng;+ Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ.- Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

2.3.3.3/ Phương pháp hạch toán TK515

(1) Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận từ hoạt động góp vốn đầu tư :

Nợ TK 111, 112, 138Nợ TK 221, 222 , 223Có TK 515

(2) Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn :

Nợ TK 121, 228 Có TK 111, 112, 141- Định kỳ, tính lãi ,lợi nhuận được hưởng:+ Trường hợp nhận lãi bằng tiền :

Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635

- Thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn khi đáo hạn, ghi:

Nợ các TK 111, 112

Có TK 515 (3) Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ :

Nợ TK 111, 112, Có TK 515

(4) Số tiền chiết khấu thanh toán:

Nợ TK 331 Có TK 515 (5) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911:

Nợ TK 515Có TK 911

2.3.3.4/ Sơ đồ hạch toán tài khoản 515

911 515 111, 112

Cổ tức, lợi nhuận

được chia 222, 221 Cuối kỳ, k/c DT hoạt

động tài chính Nếu bổ sung vốn góp

121 , 221 Nếu bổ sung mua CK

Định kỳ thu tiền lãi cho vay vốn, lãi bán hàng trả

chậm và thu lãi tiền gửi

Lãi BH trả chậm phải thu từng kỳ Trị giá vốn

Giá thanh Lãi khi bán CK, thu hồi hoặc thanh toán toán

CK đầu tư ngắn hạn 111, 112 Chiết khấu th.toán được hưởng khi mua TSCĐ

111 , 112 DT bán bất động sản

33311 112, 1122

Lãi tỷ giá Bán Tỷ giá bán hối đoái ngoại tệ thực tế

Sơ đồ 2.3

2.4/- KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU2.4.1/ Kế toán chiết khấu thương mại

2.4.1.1/ Khái niệm

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặcđã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (Sản phẩm,hàng hoá), dịch vụ với khối lượng lớn và theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên muamột khoản chiết khấu thương mại (Đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các camkết mua, bán hàng)

- Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2 :

+ TK 5211 - Chiết khấu hàng hóa + TK 5212 - Chiết khấu thành phẩm + TK 5213 - Chiết khấu dịch vụ

2.4.1.3/ Phương pháp hạch toán TK521

(1) Chiết khấu thương mại chấp thuận cho khách hàng ghi :

Nợ TK 521Nợ TK 3331Có TK 111, 112 Có TK 131

(2) Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số tiền chiét khấu thương mại đã chấp thuận cho ngườimua sang tài khoản 511 :

Nợ TK 511Có TK 521

2.4.2/ Kế toán hàng bán bị trả lại2.4.2.1/ Khái niệm

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hoá bị kháchhàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bịkém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách Giá trị hàng bán bị trả lại phảnánh trên tài khoản này sẽ điều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực hiện trong kỳkinh doanh để tính doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá đã bán ratrong kỳ báo cáo

2.4.2.2/ Tài khoản sử dụng - Kế toán hàng bán bị trả lại sử dụng tài khoản 531 “hàng bán bị trả lại”.

- Bên Nợ : Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tínhtrừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán

- Bên Có : Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tài khoản 511“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ”để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo

- Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

2.4.2.3/ Phương pháp hạch toán TK531

- Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hoá bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốncủa hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 154, 155 , 156Có TK 632

- Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 531 Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 131- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại :

Nợ TK 641 Có TK 111, 112, 141, 334- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinhtrong kỳ vào tài khoản 511 hoặc tài khoản 512 :

Nợ TK 511, 512 Có TK 531

2.4.3/ Kế toán giảm giá hàng bán2.4.3.1/ Khái niệm

Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh vàviệc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán Giảm giá hàng bán là khoảngiảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoá kém, mất phẩm chất hay không đúngquy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

2.4.3.2/ Tài khoản sử dụng - Kế toán giảm giá hàng bán sử dụng tài khoản 532 “giảm giá hàng bán”.

- Bên Nợ : Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng do hàngbán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.- Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang Tài khoản “Doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc Tài khoản “Doanh thu bán hàng nội bộ”

- Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

2.4.3.3/ Phương pháp hạch toán TK532

- Căn cứ vào chứng từ chấp thuận giảm giá cho khách hàng, kế toán ghi :

Nợ TK 532 Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 131- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang Tàikhoản 511 hoặc Tài khoản 512 :

Sơ đồ 2.42.5/- KẾ TOÁN CHI PHÍ

2.5.1/ Giá vốn hàng bán

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho , gồm có 2 phương pháp :

+ Phương pháp kê khai thường xuyên : Là phương pháp theo dõi và phản ánhtình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của vật tư, hàng hoá một cáchthường xuyên, liên tục Cuối kỳ trên sổ kế toán có thể phản ánh được hàng tồnkho thực tế của từng mặt hàng

Hàng tồn kho = Hàng tồn kho + Hàng nhập kho - Hàng xuất kho cuối kỳ đầu kỳ trong kỳ trong kỳ

+ Phương pháp kiểm kê định kỳ- Giá trị thực tế của hàng xuất kho, có thể áp dụng một trong các phương pháp sau :

+ Phương pháp thực tế đích danh + Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO) + Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO) + Phương pháp bình quân gia quyền

2.5.1.1/ Khái niệm

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số hàng hóa (gồm cả chi phí muahàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại),hoặc là giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành (đối với doanh nghiệp

sản xuất, dịch vụ) đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giávốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường dotrách nhiệm cá nhân gây ra;

+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tínhvào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

* Bên Có:

+ Kết chuyển giá vốn đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 + Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xácđịnh kết quả hoạt động kinh doanh;

+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính + Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

2.5.1.3/Phương pháp hạch toán TK632

(1) Khi xuất hàng hoá, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632 Có TK 154, 155, 156, 157.(2) Phản ánh các khoản chi phí được hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán:

Nợ TK 632 Có TK 154 Hoặc có TK 627 - Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường dotrách nhiệm cá nhân gây ra :

Nợ TK 632 : Có TK 152, 153, 156, 138 (3) Hạch toán khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuốinăm

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dựphòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước :

Nợ TK 632

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phònggiảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước :

Nợ TK 159

(4) Trường hợp dùng sản phẩm sản xuất ra chuyển thành TSCĐ để sử dụng :

Nợ TK 632 Có TK 154 (5) Hàng bán bị trả lại nhập kho :

* Bên có :

+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán+ Kết chuyển chi phí tài chính qua TK911 để xác định kết quả kinh doanh.- Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

2.5.2.3/ Phương pháp hạch toán TK635

(1) Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ do hoạt động đầu tư tài chính, ghi :

Nợ TK 635Có TK 111, 112, 141Có TK 121, 128, 221, 222(2) Lãi tiền vay, ghi :

Nợ TK 635Có TK 111, 112, 341, 311, 335(3) Các chi phí có liên quan đến hoạt động bán chứng khoán , ghi :

Nợ TK 635Có TK 111, 112, 141(4) Lập dự phòng giảm giá đầu tư, ghi :

Nợ TK 635Có TK 129, 229(5) Khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng :

Nợ TK 635Có TK 131, 111, 112(6) Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK911 để xácđịnh kết quả kinh doanh :

Nợ TK 911Có TK 635

2.5.2.4/ Sơ đồ hạch toán tài khoản 635

111, 112, 242 635 911

Chi phí đi vay trong kỳ ghi Cuối kỳ, k/c CP

vào chi phí SXKD tài chính

242

Phân bổ lãi mua hàng 111, 112, 141 trả chậm phải trả từng kỳ

hoặc HĐ SXKD BĐS, góp vốn liên doanh

Hoàn nhập dự phòng (nếu số phải 121, 221 111, 112 trích lập dự phònggiảm giá đầu tư

CK năm sau nhỏ hơn năm trước)

Giá thanh toán

Trị giá vốn

129, 229

Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư CK ngắn hạn, dài hạn

Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ

của hoạt động kinh doanh

Sơ đồ 2.62.5.3/ Kế toán chi phí bán hàng

2.5.3.1/ Khái niệm

Chi phí bán hàng là những chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hóa, thànhphẩm hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng Chi phí bán hàng bao gồm các yếu tố sau:

- Chi phí nhân viên bao gồm các khoản tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả,BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn phải trích cho nhân viên bán hàng, nhân viên đónggói bảo quản sản phẩm gửi đi bán.

- Chi phí vật liệu bao bì dùng vào việc bảo quản, đóng gói sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ- Chi phí dụng cụ đồ dùng phục vụ cho quá trình tiêu thụ

- Khấu hao tài sản cố định thuộc các bộ phận bảo quản, bán hàng- Chi phí bảo hành

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí bốc dỡ, vận chuyển,…- Chi phí bằng tiền khác bao gồm chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm,… chi bằngtiền

- Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: + Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì+ Tài khoản 6413 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng+ Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ+ Tài khoản 6415 - Chi phí bào hành

+ Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài+ Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác

2.5.3.3/ Phương pháp hạch toán TK 641

(1) Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm ytế, kinh phí công đoàn cho nhân viên bán hàng :

Nợ TK 641 Có TK 334, 338(2) Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng :

Nợ TK 641 Có TK 152, 153, 142, 224.(3) Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng :

(5) Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:

- Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng :

Nợ TK 641

- Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh :

Nợ TK 335 Có TK 331, 241, 111, 112, 152(6) Trường hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn và liên quanđến nhiều kỳ hạch toán:

Nợ TK 641

(7) Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý :

Nợ TK 641 Nợ TK 133