[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Lê Gia

1.2.1.2 Nhiệm vụ công ty Công ty có trách nhiệm đăng ký kinh doanh, hoạt động theo đúng pháp luật vàchế độ chính sách về quản lý kinh tế tài chính, các quy định hiện hành của nhà nước,tổ

LỜI MỞ ĐẦU

Tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là mối quantâm hàng đầu của tất cả các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp thương mại,dịch vụ nói riêng Thực tiễn cho thấy thích ứng với mỗi cơ chế quản lý, công tác tiêuthụ và xác định kết quả hoạt động kinh doanh được thực hiện bằng các hình thức khác.Trong nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung Nhà nước quản lý kinh tế chủ yếu bằngmệnh lệnh Các cơ quan hành chính kinh tế can thiệp sâu vào nghiệp vụ sản xuất kinhdoanh của các doanh nghiệp nhưng lại không chịu trách nhiệm về các quyết định củamình Hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa trong thời kỳ này chủ yếu là giao nộpsản phẩm, hàng hóa cho các đơn vị theo địa chỉ và giá cả do Nhà nước định sẵn Tómlại, trong nền kinh tế tập trung khi mà ba vấn đề trung tâm: Sản xuất cái gì? Bằng cáchnào? Cho ai? Đều do Nhà nước quyết định thì công tác tiêu thụ hàng hóa và xác địnhkết quả kinh doanh chỉ là việc tổ chức bán sản phẩm, hàng hóa sản xuất ra theo kếhoạch và giá cả được ấn định từ trước Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệpphải tự mình quyết định ba vấn đề trung tâm thì vấn đề này trở nên vô cùng quan trọng

vì nếu doanh nghiệp nào tổ chức tốt nhiệm vụ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa đảm bảothu hồi vốn, bù đắp các chi phí đã bỏ ra và xác định không chính xác kết quả bán hàng

sẽ dẫn đến tình trạng “ lãi giả, lỗ thật” thì sớm muộn cũng đi đến chỗ phá sản Thực tếnền kinh tế thị trường đã và đang cho thấy rõ điều đó

Để quản lý tốt nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa thì kế toán với tư cách là một công cụquản lý kinh tế cũng phải được thay đổi và hoàn thiện hơn cho phù hợp với tình hìnhmới

Nhận thức được ý nghĩa quan trọng của vấn đề trên, qua quá trình thực tập ởCông ty TNHH Lê Gia được sự hướng dẫn tận tình của cô giáo hướng dẫn ThS.Nguyễn Thị Ánh Hoa cùng với sự giúp đỡ của cán bộ kế toán trong phòng Kế toán

Công ty, em đã thực hiện chuyên đề tốt nghiệp của mình với đề tài: “ Kế toán tiêu thụ

và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Lê Gia”

Do thời gian có hạn nên chuyên đề này không tránh khỏi những thiếu sót vàkhiếm khuyết Kính mong sự chỉ bảo, đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo và các bạn

để chuyên đề này được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH LÊ GIA

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Lê Gia

1.1.1.Giới hiệu về công ty TNHH Lê Gia.

 Tên công ty: CÔNG TY TNHH LÊ GIA

 Tên giao dịch: LEGIACOMPANY

 Địa chỉ công ty: 103 Ba Cu, Phường 4, Thành Phố Vũng Tàu

 Điện thoại: (064)3853592, 3810301, 3511515, 3510389, 3511361

 Fax: (064)3810301

 Mã số thuế: 3500596146

 Webside: www.legiacompany.com.vn

1.1.2 Quá trình phát triển của công ty

Công ty TNHH Lê Gia được thành lập vào năm 2003, giấy chứng nhận đăng kýkinh doanh do sở kế hoạch & đầu tư tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu cấp lần đầu vào ngày 11tháng 6 năm 2003 với vốn điều lệ là 250.000.000 đồng, và công ty đã đăng ký thay đổivốn điều lệ như sau:

Vào ngày 28/10/2005: công ty đăng ký thay đổi giấy phép kinh doanh với vốnđiều lệ là 2.000.000.000 đồng

Vào ngày 23/11/2006: công ty đăng ký thay đổi giấy phép kinh doanh với vốnđiều lệ là 2.500.000.000 đồng

Công ty TNHH Lê Gia hiện là nhà phân phối hàng đầu về các sản phẩm trangtrí nội thất văn phòng, thiết bị máy văn phòng và văn phòng phẩm tại tỉnh Bà Rịa –Vũng Tàu

Trải qua 30 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực văn phòng, công ty TNHH Lê Gia

từ mô hình một cửa hàng kinh doanh nhỏ nay đã phát triển lên mô hình công ty Tuymới thành lập năm 2003 nhưng công ty TNHH Lê Gia đã được đánh giá là công tychiếm thị phần nhiều nhất và có mạng lưới phân phối sản phẩm rộng nhất thị trườnghiện nay

Với phòng trưng bày được thiết kế chuyên nghiệp và ấn tượng đối với mỗi vịkhách hàng đến thăm Bao gồm trên 8.000 sản phẩm trang trí nội thất, thiết bị máy vănphòng và văn phòng và văn phòng phẩm

Công ty TNHH Lê Gia luôn cam kết cung cấp đến người tiêu dùng sản phẩmchất lượng của chính hãng, sản phẩm được bảo hành theo tiêu chuẩn của nhà sản xuấtcũng như tất cả sản phẩm nơi đây được kiểm tra chặt chẽ đầu vào và đầu ra trước khigiao tới tay người tiêu dùng Đặc biệt uy tín trong kinh doanh, đó là điều mà tại công

ty TNHH Lê Gia vẫn luôn đánh giá cao Quan niệm đó đã mang lại cho công ty mộtthương hiệu Lê Gia Bên cạnh đó là đội ngũ nhân viên bán hàng – tư vấn được đào tạo

kỹ năng và nghiệp vụ chuyên nghiệp Đội ngũ kỹ sư, kỹ thuật lành nghề và nhiều kinhnghiệm trong lĩnh vực thiết bị máy

Công ty TNHH Lê Gia áp dụng các phương thức bán hàng tiên tiến: Bán hàngtrực tiếp, bán hàng qua điện thoại: (064)3853.592(8lines), bán hàng thông qua internetthông qua website: http://.www.legiacompany.com.vn Khách hàng có thể lực chọncác hình thức thanh toán đa dạng như: Tiền mặt, Chuyển khoản, Thẻ tín dụng

Công ty hoạt động với phương châm: Nhanh Chóng – Thuận Tiện và ChuyênNghiệp Với định hướng chuyên cung ứng sản phẩm văn phòng chuyên dụng, nơi đây

đã và đang phát triển hình ảnh một trung tâm mua sắm “ OFFICE WORLD” với mạnglưới phân phối rộng khắp thị trường tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu cũng như các Khu côngnghiệp lân cận

Công ty Lê Gia là một doanh nghiệp hạch toán độc lập, công ty được ký kết cáchợp đồng kinh tế, được chủ động thực hiện các hoạt động kinh doanh, hoạt đông tàichính, tổ chức nhân sự theo sự phân cấp hoặc ủy quyền của giám đốc công ty

1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh và bộ máy tổ chức tại công

ty TNHH Lê Gia

1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ của công ty

1.2.1.1 Chức năng của công ty

Kinh doanh thương mại: cung cấp các sản phẩm trang trí nội thất văn phòng, thiết

bị máy văn phòng và văn phòng phẩm, thông qua đó:

- Góp phần thúc đẩy kinh tế thị trường phát triển

- Đảm bảo đời sống cho người lao động

- Tăng thu nhập cho ngân sách nhà nước

1.2.1.2 Nhiệm vụ công ty

Công ty có trách nhiệm đăng ký kinh doanh, hoạt động theo đúng pháp luật vàchế độ chính sách về quản lý kinh tế tài chính, các quy định hiện hành của nhà nước,tổng hợp đơn hàng, tìm kiếm đối tác, tổ chức kinh doanh có hiệu quả, sử dụng và quản

lý tốt tiền vốn, tài sản, trang thiết bị của công ty, đảm bảo hoạt động có hiệu quả, hoànthành nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước.

Quản lý toàn diện cán bộ, công nhân viên của công ty theo chính sách hiện hànhcủa nhà nước, thường xuyên nâng cao trình độ văn hóa, nghiệp vụ chuyên môn, chăm

lo đời sồng vật chất tinh thần cho cán bộ và công nhân viên

Tổ chức bảo quản tốt hàng hoá đảm bảo cho lưu thông hàng hoá được thườngxuyên liên tục và ổn định thị trường

- Tổ chức bán hàng hoá cho các công ty, văn phòng kinh doanh và các cá nhântrong nước

- Quản lý, khai thác và sử dụng có hiệu quả nguồn vốn, đảm bảo đầu tư mởrộng kinh doanh, làm tròn nghĩa vụ với Nhà nước thông qua việc giao nộp ngân sáchhàng năm

- Tuân thủ các chế độ, chính sách quản lý kinh tế của Nhà nước

1.2.2 Đặc điểm hoạt động

1.2.2.1 Phân loại doanh nghiệp theo các tiêu thức

 Theo hình thức sở hữu và cách đầu tư vốn: Công ty TNHH

 Loại hình doanh nghiệp: Thương mại, dịch vụ

1.2.2.2 Lĩnh vực kinh doanh

 Nội thất

 Máy móc thiết bị văn phòng

 Văn phòng phẩm, phân phối và kinh doanh

1.2.3 Bộ máy tổ chức của công ty.

Xây dựng bộ máy quản lý là một yêu cầu quan trọng giúp cho việc thực thi cácnhiệm vụ sản xuất có hiệu quả Nếu bộ máy cùa công ty không được tổ chức hợp lýdẫn đến điều hành hoạt động yếu kém thì công ty sẽ khó đạt được hoạt động kinhdoanh tốt ngược lại, nếu có sự tổ chức hợp lý, phân phối nhịp nhàng, đồng bộ thì hoạtđộng kinh doanh sẽ cao hơn, cụ thể bộ máy công ty bao gồm:

Giám Đốc

Phòng Kinh Doanh

Phòng Kỹ

Thuật

Phòng Kế Toán

Đội Ngũ Giao Nhận, Lắp Đặt

* Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý (Nguồn: Phòng kinh doanh)

* Chức năng quản lý và nhiệm vụ của các phòng ban:

Giám đốc

 Quyết định về tất cả các vấn đề liên quan đến hoạt động hàngngày của công ty

 Tổ chức thực hiện kế hoạch, kinh doanh và phương án đầu tưcủa công ty.

 Quyết định các biện pháp tuyên truyền quảng cáo, tiếp thị,các biện pháp khuyến khích mở rộng sản xuất

 Quyết định lương và phụ cấp ( nếu có) đối với người lao độngtrong công ty

 Giám đốc là người có quyết định cao nhất về điều hành côngty

 Tuyển dụng, thuê mướn và bố trí sử dụng khen thưởng kỷ luậtđối với người lao động theo quy chế phù hợp với Bộ luật lao động

Phòng kế toán thương mại

Phụ trách toàn bộ công tác thống kê, kế toán tài vụ tổ chức công tác kế toán và bộmáy kế toán phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất và quy mô sản xuất tại công ty,đồng thời tuân thủ các nguyên tắc, chế độ kế toán, chế độ quản lý của nhà nước Quản

lý và kiểm tra mọi tài sản và nguồn vốn của công ty, tính toán, trích nộp đúng đủ cáckhoản phải nộp, các khoản để lại công ty thanh toán đúng hạn các khoản vay, cáckhoản phải thu, phải trả, thực hiện lợi nhuận khấu hao Bên cạnh đó lập đầy đủ, đúnghạn các báo cáo và quyết toán của công ty theo đúng chế độ

Đội ngũ giao nhận, lắp đặt

Có chức năng vận chuyển, giao hàng tới tận tay người tiêu dùng, lắp đặt máymóc, thiết bị cho người tiêu dùng

1.3 Kết quả kinh doanh và phương hướng phát triển

1.3.1 Kết quả kinh doanh

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Lợi nhuận gộp 7.701.592.849 12.367.137.061 4.665.544.212 55,6%

Chi phí bán hàng 3.239.914.055 6.148.681.910 2.908.767.855 34,67%Chi phí quản lý doanh

Lợi nhuận thuần từ

hoạt động kinh doanh 1.242.761.709 2.782.044.191 1.539.282.482 18,34%

Thuế thu nhập doanh

Chi phí thuế thu nhập

hoãn lại

Tổng lợi nhuận sau thuế

thu nhập doanh nghiệp 932.071.282 2.086.533.143 1.154.461.861 13,76%

Giá vốn hàng bán năm 2012 tăng 49,16% là do ảnh hưởng của cuộc khủng hoảngkinh tế, giá xăng dầu tăng kéo theo chi phí vận chuyển và các mặt hàng tăng theo

Nhìn vào bảng ta thấy doanh thu hoạt động tài chính của năm 2012 thấp hơn năm

2011 là vì năm 2012 công ty chủ yếu vay ngân hàng để mua sắm trang thiết bị phục vụcho việc kinh doanh

Chi phí bán hàng năm 2012 đã tăng lên 2.908.767.855 so với năm 2011 việctăng doanh thu nhanh sẽ kéo theo các chi phí cũng tăng theo là điều bình thường, hợp

lý Vì vậy, để bán được nhiều hàng công ty phải tăng cường tuyên truyền, quảng cáo,tiếp thị, các chính sách chăm sóc khách hàng, khuyến khích khách hàng mia hàng sốlượng nhiều sẽ được giảm giá

Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tăng lên 279.567.439 tương đương 3,33% chủyếu là chi phí tiếp khách…

Thu nhập khách cũng tăng lên 203.340.111 tương đương 2,42% chủ yếu là dokhách hàng tặng quà, thanh lý tài sản

Chi phí khách cũng tăng lên 17.741.485 tương đương 0,21% do chênh lệch từhoạt động thanh lý tài sản

Nhìn vào bảng ta thấy tổng lợi nhuân sau thuế của năm 2012 cao hơn năm 2011

là 13,76% Điều đó cho thấy kết quả của việc kinh doanh năm 2012 đạt hiệu quả caohơn năm 2011

1.3.2 Phương hướng phát triển

Tiếp tục xây dựng và phát triển công ty, giữ vững công ty là một doanh nghiệpmạnh, đa ngành nghề, đa sở hữu, lấy hiệu quả kinh tế là thước đo cho sự phát triển ổnđịnh và bền vững của công ty Tiếp tục đầu tư mở rộng quy mô kinh doanh đảm bảocho công ty có tiềm lực kinh tế mạnh, đủ sức cạnh trạnh với các doanh nghiệp trongnước và trong khu vực không ngừng nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho ngườilao động, góp phần vào sự phát triển của công ty.

Công tác đổi mới doanh nghiệp

 Tiếp tục thực hiện sắp xếp, đổi mới doanh nghiệp, xây dựng và phát triển công

ty thành công ty mạnh, bền vững, có tốc độ tăn trưởng nhanh và có tinh cạnh tranhcao

 Tổ chức hình thành một số công ty trong và ngoài nước

 Công tác quản lý

 Hoàn thiện cơ chế quản lý, điều hành giữa các đơn vị trong công ty

 Tăng cường công tác hạch toán sản xuất kinh doanh quản lý chặt chẽ các chiphí sản xuất và chi phí quản lý doanh nghiệp, đảm bảo kinh doanh có hiệu quả và tíchlũy vốn để phát triển

 Phân cấp và giao quyền cho các đơn vị trực thuộc trong quá trình kinh doanh,gắn trách nhiệm và quyền lợi đối với cán bộ quản lý

 Công tác phát triển nguồn lực:

 Chuẩn bị đầy đủ nguồn lực cho hoạt động kinh doanh của công ty Xây dựng

và phát triển nguồn lực con người của công ty mạnh về mọi mặt, về số lượng và chấtlượng, có năng lực quản lý và ứng dụng công nghệ mới

 Tìm mọi biện pháp để huy động nguồn vốn, đảm bảo đủ cho đầu tư

1.4 Giới thiệu về bộ phận kế toán công ty TNHH Lê Gia

Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức tập trung, thực hiện toàn

bộ công tác kế toán, công tác thống kê trong phạm vi của công ty Ở phòng kế toánmọi nhân viên kế toán đều đặt dưới sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng

Kế Toán Trưởng

Kế Toán Tổng

Hợp

Kế Toán Tiền Lương

Kế Toán Hàng Hóa- TSCĐ

Thủ Quỹ

Hiện nay trong nền kinh tế thị trường công ty phải tự chủ trong việc sản xuất kinhdoanh, tự tìm khách hàng để tiêu thụ hàng hóa Thị trường tiêu thụ của công ty khárộng, có lượng khách hàng lớn

Công ty xác định kết quả kinh doanh theo từng tháng

Phương thức thanh toán chủ yếu bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản

1.4.1.Tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Lê Gia

Sơ đồ bộ máy kế toán

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán (Nguồn: Phòng kế toán)

* Nhiệm vụ chủ yếu tại bộ phân kế toán

Kế toán trưởng

Kiểm tra giám sát thu chi tài chính của công ty theo đúng chế độ tài chính củanhà nước và quy định của công ty

Tổ chức bộ máy tài chính kế toán của công ty, phân cấp chỉ đạo các công việctrong phòng đảm bảo thực hiên nghiêm chỉnh các quy định của nhà nước và của côngty.

Lập kế hoạch tài chính đề xuất và điều chỉnh cho phù hợp với tình hình thực tếcủa công ty và thị trường

Hướng dẫn các cán bộ kế toán thực hiện nghiệp vụ kế toán đúng quy định củanhà nước

Hướng dẫn các cán bộ kế toán thực hiện cho các nhân viên trong phòng Kiểm traviệc hoàn thành công việc phân công, chịu trách nhiệm trước giám đốc về sự trungthực của số liệu báo cáo

Phối hợp với các phòng kỹ thuật, kinh doanh và các phòng chức năng khác trongcác phương án phân phối tiền lương, tiền thưởng, phân phối lợi nhuận theo quy địnhcủa công ty

Kế toán tổng hợp

Chịu trách nhiệm ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài sản

cố định ở công ty Lập báo cáo khấu hao và sửa chữa TSCĐ Lập báo cáo quyết toán

tài chính văn phòng công ty, các báo cáo khác theo yêu cầu của giám đốc

Mở các sổ sách kế toán tổng hợp theo hình thức Chứng từ ghi sổ quản lý chươngtrình kế toán trên máy vi tính, lưu trữ sổ sách và báo cáo kế toán

 Thuế và thống kê thuế

 Lập báo cáo thuế

 Lập báo cáo thông kê

 Quyết toán thuế

 Kê khai thuế

 Lập báo cáo tài chính tháng

 Lập sổ kế toán hàng tháng

Kế toán tiền lương

Chịu trách nhiệm tính toán lương cho toàn bộ cán bộ, nhân viên trong công ty vàcác khoản bảo hiểm phải nộp( BHXH, BHYT, KPCĐ) cho nhà nước

Kế toán hàng hóa – TSCĐ

Theo dõi thực hiện các đơn đặt hàng, quản lý tình hình nhập xuất tồn hàng hóa,tính giá xuất kho các loại hàng hóa, theo dõi công nợ khách hàng, quản lý thực hiệncác nghiệp vụ về quản lý TSCĐ

Thủ quỹ

Chịu trách nhiệm quản lý tiền mặt của công ty, quản lý công văn đi và đến phòng

kế toán Lưu trữ chứng từ nhật ký chung sau khi kế toán tổng hợp lập xong báo cáotừng tháng, quý, hàng năm Quản lý hóa đơn GTGT của công ty

Chịu trách nhiệm thu, chi tiền mặt theo phiếu thu và phiếu chi khi có chữ ký của

kế toán trưởng và giám đốc do kế toán trưởng chuyển qua

1.4.2 Tổ chức sổ kế toán – hình thức sổ kế toán

Công ty TNHH Lê Gia sử dụng hệ thống tài khoản do Bộ Tài Chính ban hànhtheo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20/3/2006 và căn cứ vào hoạtđộng kinh doanh của mình một số tài khoản chi tiết thành tài khoản cấp 3 được chi tiếttheo mục đích sử dụng nhằm đảm bảo tính chặt chẽ trong công việc quản lý

Công ty TNHH Lê Gia áp dụng hình thức kế toán Nhật Ký Chung trên phầnmềm Netviet bao gồm các loại hình thức sổ sách kết toán sau

 Sổ nhật ký chung

 Sồ cái

 Sổ nhật ký đặc biệt và các loại sổ kế toán chi tiết( sổ phụ)

Công ty tuân thủ theo luật kế toán và các chuẩn mực kế toán, hiện tại công ty ápdụng hình thức và phương pháp kế toán sau:

 Tổ chức công tác kế toán theo mô hình tập trung Tất cả các chứng từ của cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được tập trung và giải quyết tại phòng kế toán củacông ty

 Công ty sử dụng hóa đơn thuế GTGT và nộp thuế theo phương pháp khấu trừthuế

 Việc nhập, xuất hàng hóa được thực hiện dưới hình thức đích danh

 Công ty áp dụng phương pháp kê khai thương xuyên trong công tác kế toán

 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán sử dụng tại công ty TNHH Lê Gia gồm 2 loại

Chứng từ kế toán

Sổ Nhật Ký

đặc biệt

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

chi tiết

Bảng cân đối phát sinh

 Chứng từ bắt buộc: Gồm có các hóa đơn các loại, phiếu thu, phiếu chi, phiếunhập, phiếu xuất kho

 Chứng từ hướng dẫn gồm có: Giấy đề nghị tạm ứng, biên lai thu tiền, biên bảngiao nhận hàng hóa

Các loại hóa dơn chứng từ, các loại báo cáo tài chính, các sổ kế toán chi tiết, tốnghợp được lưu tại phòng kế toán

Các báo cáo quản trị được lưu tại phóng giám đốc

1.4.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức sổ nhật ký chung.

Sơ đồ hình thức sổ nhật ký chung

SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: 13

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hình thức sổ nhật ký chung (Nguồn: Phòng kế toán)

1.4.4 Trình tự ghi sổ

Trình tự ghi chép sổ kế toán theo hình thức sổ nhật ký chung như sau:

 Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc hợp lệ để định khoản kế toán sau đóghi vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian các nghiệp vụ thu tiền, chi tiền, thanhtoán với khách hàng Sau đó ghi vào sổ nhật ký chung

 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã ghi vào sổ nhật ký chung, kế toánlấy số liệu để ghi vào các sổ cái tài khoản kế toán có liên quan

 Cuối tháng khóa sổ nhật ký chung để lấy số liệu tổng hợp chi tiết số phát sinh

và sổ cái tài khoản tương tứng

 Từ đó căn cứ trên sổ cái lập bảng cân đối phát sinh của các tài khoản tổng hợp.tổng phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản tổng hợp trên bảngcân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổNhật ký chung cùng kỳ

 Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ cái và bảng tổnghợp chi tiết được dùng để lập các báo cáo tài chính

1.5 Các chính sách kế toán áp dụng tại công ty TNHH Lê Gia.

Niên độ kế toán: từ ngày 01/01 đến ngày 31/12

Kỳ kế toán: Năm

Hình thức ghi sổ: Nhật ký chung

Phương pháp đánh giá hàng tồn kho

Nguyên tắc đánh giá: theo thực tế nhập

Phương pháp xác định giá hàng tồn kho: kiểm kê thường xuyên

Phương pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao theo đường thẳng

Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Hệ thống sổ áp dụng:

 Các sổ kế toán chi tiết: sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết doanh thu…

 Các bảng kê, sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản

Hệ thống báo cáo tài chính: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinhdoanh, thuyết minh báo cáo tài chính

1.6 Tin học hóa công tác kế toán.

Công ty đang áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung trên phần mềmNetvietER.NET Acounting Software Hình thức này phù hợp với doanh nghiệp vừa vànhỏ như công ty TNHH Lê Gia

Do công ty trang bị phần mềm kế toán vì thế các thông tin được thu thập, xử lý

và cập nhật hàng ngày

Quy trình ghi sổ kế toán máy như sau

Error: Reference source not foundError: Reference source not found

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ Quy trình ghi sổ kế toán máy (Nguồn: Phòng kế toán)

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc, nhân viên kế toán tiến hành phân loại, kiểm

tra và mã hóa các thông tin kế toán bao gồm: mã hóa chứng từ, mã hóa tài khoản và

mã hóa các đối tượng kế toán

Các chứng từ đã được mã hóa sẽ được nhập vào cơ sỡ dữ liệu theo chương trìnhnhập liệu của máy tính

Khi cơ sở dữ liệu đã có đầy đủ các thông tin, máy tính có thể tự động truy xuất sốliệu theo chương trình kế toán cài đặt để vào sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ kế toán chitiết theo từng đối tượng được mã hóa và số liệu trên các báo cáo đến thời điểm nhậpliệu

Cuối tháng kế toán tiến hành lập bảng cân đối thử và các bút toán phân bổ, kếtchuyển, điều chỉnh, khóa sổ kế toán Sau đó in bảng biểu, sổ kế toán tổng hợp, chi tiết

và các báo cáo

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

2.1 Khái niệm hàng hoá tiêu thụ và ý nghĩa xác định kết quả hoạt động kinh doanh

2.1.1 Khái niệm

Hàng hoá: Là sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến do các bộ phận sản xuất

của DN sản xuất hoặc cho thuê ngoài gia công đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêuchuẩn chất lượng kỹ thuật đã quy định

Tiêu thụ: Là quá trình cung cấp sản phẩm cho khách hàng và thu tiền hàng hoặc

được khách hàng chấp nhận thanh toán

2.2 Kế toán tiêu thụ hàng hoá

Tài khoản 156 - Hàng hoá: Có 2 tài khoản cấp hai:

 Tài khoản 156.1 – Giá trị mua hàng hóa

Phản ánh giá thực tế mua xuất nhập kho

 Tài khoản 156.2 – Chi phí mua hàng hóa

Tài khoản này tập hợp các chi phí mua hàng có liên quan trực tiếp đến quá trìnhmua hàng như tiền kho, thuê bến bãi, chi phí vận chuyển, bảo quản hàng hoá từ nơi

mua về đến kho doanh nghiệp Cuối tháng phân bổ chi phí thu mua hàng hoá tự cótrong kỳ cho khối lượng hàng hoá đã tiêu thụ và tồn kho thực tế cuối kỳ.

Nợ TK: 1561 “Giá trị mua hàng hóa” Có

- Trị giá mua vào đã nhập kho

theo hoá đơn mua hàng

- Trị giá hàng hoá phát hiện thừa

qua kiểm kê

- K/c giá trị hàng hoá tồn kho

cuối kỳ (đối với doanh nghiệp áp

dụng phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Trị giá hàng hoá thực tế xuất trongkỳ

- Chiết khấu mua hàng được hưởngkhoản giảm giá, bớt giá nhận được

- Trị giá hàng hoá trả lại người bán

- Trị giá hàng hoá hư hỏng, thiếuhụt, kém phẩm chất

- Đánh giá hàng hoá giảm sút khác

- K/c trị giá hàng tồn kho đầu kỳ(đối với doanh nghiệp áp dụng phươngpháp kê khai định kỳ)

Dư nợ: Trị giá hàng mua tồn

kho cuối kỳ

Nợ TK: 156.2 “Chi phí mua hàng hóa” Có

- Tập hợp chi phí mua hàng hoá

thực tế phát sinh liên quan đến khối

lượng hàng hoá mua và đã nhập kho

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa, sảnphẩmcung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghitrên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ.

Doanh thu = Số lượng hàng hoá tiêu thụ trong kỳ * Đơn giá

Doanh thu đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp, bởi lẽ: doanh thu đóng vai trò trong việc bù đắp chi phí, doanh thu bán hàng phản ánh quy mô của quá trình sản xuất, phản ảnh trình độ tổ chức chỉ đạo sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp Bởi lẽ nó chứng tỏ sản phẩm của doanh nghiệpđược người tiêu dùng chấp nhận

2.3.2 Nguyên tắc hạch toán

Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận theonguyên tắc phù hợp

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:

1 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

2 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

3 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

4 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

5 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Khi bán hàng sẽ phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu thì phải được hạch toánriêng biệt Các khoản giảm trừ này cuối kỳ được kết chuyển vào doanh thu để xác địnhdoanh thu thuần

Doanh thu thuần = Doanh thu – Các khoản giảm trừ

2.3.4 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 511,512,632 và tất cả các tài khoản này đều không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ”

Tài khoản 511: có 5 tài khoản cấp 2:

5111 : Doanh thu bán hàng hóa

5112 : Doanh thu bán các thành phẩm

5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

5114 : Doanh thu trợ cấp, trợ giá

5115 : Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Nợ Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ” Có

Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế

xuất khẩu, hoặc thuế giá trị gia tăng theo

phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên

doanh thu bán hàng thực tế của sản

phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp

cho khách hàng và đã được xác định là

tiêu thụ trong kỳ kế toán

Trị giá khoản chiết khấu thương

mại kết chuyển vào cuối kỳ

Trị giá hàng bán bị trả lại kết

chuyển vào cuối kỳ

Kết chuyển doanh thu thuần vào tài

khoản 911 “ Xác định kết quả kinh

doanh ”

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa

và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp

đã thực hiện trong kỳ kế toán

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có.

 Tài khoản 512 “ Doanh thu nội bộ “

Tài khoản 512: có 3 tài khoản cấp 2:

5121 : Doanh thu bán hàng hóa

5122 : Doanh thu bán các thành phẩm

5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

Nợ Tài khoản 512 “ Doanh thu nội bộ ” Có

Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản

chiết khấu thương mại và khoản giảm

giá hàng bán đã chấp nhận trên khối

lượng hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu

thụ nội bộ kết chuyển vào cuối kỳ

Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

của số hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ đã

xác định là tiêu thụ nội bộ

Thuế GTGT phải nộp cho số hàng

hóa tiêu thụ nội bộ(phương pháp trực

tiếp)

Kết chuyển doanh thu bán hàng

nội bộ vào tài khoản 911 “ Xác định kết

quả kinh doanh ”

Tổng doanh thu tiêu thụ nội bộphát sinh trong kỳ kế toán

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có.

2.3.5 Sơ đồ kế toán tổng hợp

a Sơ đồ

Kết chuyển các khoản làm giảm trừ

doanh thu để XĐ doanh thu thuần

Trả lương, thưởng cho CNV bằng sp

3331

521,531,532

911

512511

Kết chuyển doanh thu nội bộđể

XĐKQKD

Kết chuyển doanh thu thuần để

XĐKQKD

334111,112

Xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động SXKD

3331641,642

D oanh thu bán hàng

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ kế toán tổng hợp 2.3.6 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

2.3.6.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Bán hàng theo phương thức bán trực tiếp

Có TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

- Bán hàng theo phương thức gởi hàng đi bán

- Xuất hàng hóa gửi bán ký gửi đại lý

- Bán hàng theo phương thức bán trao đổi

- Khi xuất kho đem hàng hóa đi trao đổi

Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng

Có TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 131 Phải thu của khách hàng

- Khi thanh lý hợp đồng trao đổi

+ Nếu giá trị hàng đem đi trao đổi lớn hơn giá trị hàng nhận trao đổi, kế toánphản ánh phải thu thêm phần chênh chệch

Nợ TK 111 Tiền mặt

Có TK 131 Phải thu của khách hàng

+ Nếu giá trị hàng đem đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hàng nhận trao đổi, kế toánphản ánh phải trả thêm phần chênh chệch

Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng

Có TK 111 Tiền mặt

- Bán hàng theo phương thức bán đại lý (đại lý bán đúng giá)

Để tăng doanh thu bán hàng thì cần thiết phải tăng các địa điểm bán hàng Nếuchỉ bán hàng tại các điểm bán của đơn vị kế toán, doanh thu bán hàng sẽ bị hạn chế.Khi đó, bán hàng qua các đại lý là phương thức được lựa chọn, tức là nhờ đơn vị khácbán hộ hàng hóa đồng thời thanh toán cho bên bán hàng hộ một khoản tiền hoa hồngđại lý

Bên gửi hàng bán đại lý có thể ghi nhận doanh thu vào một trong các thời điểmsau: ngày bên đại lý bán được hàng; hoặc ngày nhận được hồ sơ thanh toán từ bên đạilý; hoặc ngày nhận được tiền bán hàng từ bên đại lý

Hạch toán tại chủ hàng

- Khi xuất kho gửi hàng cho đại lý

Có TK 156 Hàng hóa

- Khi nhận được bảng kê của đại lý, chủ cửa hàng lập hóa đơn và định khoản

Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng

Có TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 131 Phải thu của khách hàng

- Khi nhận tiền của đại lý thanh toán

Có TK 131 Phải thu của khách hàng

Hạch toán tại đại lý

- Khi nhận hàng của chủ hàng gửi đến

Nợ TK 003 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược

- Khi bán được hàng

(Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng)

Có TK 331 Phải trả cho người bán

- Đồng thời:

Có TK 003 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược

- Khi lập hóa đơn phản ánh hoa hồng được hưởng

Có TK 5113 Doanh thu cung cấp lao vụ, dịch vụ

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

- Khi thanh toán tiền hàng cho chủ hàng

Nợ TK 331 Phải trả cho người bán

Có TK 111 Tiền mặt

- Chủ hàng thu tiền sau khi trừ tiền hoa hồng

Có TK 131 Phải thu của khách hàng

- Đại lý trả tiền cho chủ hàng sau khi trừ hoa hồng

Nợ TK 331 Phải trả cho người bán

Có TK 5113 Doanh thu cung cấp lao vụ, dịch vụ

trường hợp những hàng hóa có giá trị cao, bên mua khó có thể thanh toán tiền mua mộtlần Trong những tình huống đó, bán hàng theo phương thức trả góp là phổ biến.

Theo phương thức này, kế toán ghi nhận doanh thu theo giá bán trả ngay, khoảnchênh lệch giữa doanh thu trả góp và trả ngay được hạch toán vào tài khoản 3387 “Doanh thu chưa thực hiện “, khi xác định kết quả hoạt động kinh doanh sẽ kết chuyểndần khoản doanh thu chưa thực hiện này sang doanh thu hoạt động tài chính

- Khi phát sinh doanh thu bán hàng trả góp

Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng

Có TK 511 Doanh thu trả ngay chưa thuế

(Nợ TK 112 Tiền gửi ngân hàng)

Có TK 131 Phải thu của khách hàng

- Định kỳ thu tiền những lần tiếp theo

(Nợ TK 112 Tiền gửi ngân hàng)

Có TK 131 Phải thu của khách hàng

- Khi xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện(một phần hoặc toàn bộ)

Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính

2.3.6.2 Doanh thu nội bộ

NV1: Khi dùng hàng hóa của doanh nghiệp để trả lương, thưởng cho cán bộ công

nhân viên hoặc xuất dùng cho các hoạt động như : Đại hội công đoàn, liên hoan cuốinăm…

- Phản ánh giá vốn

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán(giá thực tế xuất)

Có TK 156 Hàng hóa

- Phản ánh doanh thu

Nợ TK 334 Phải trả người lao động

Có TK 512 Doanh thu nội bộ(Giá bán chưa có thuế)

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

NV2: Xuất dùng hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo, chào hàng, biếu tặng

không thu tiền

- Phản ánh doanh thu

(Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp)

Có TK 512 Doanh thu nội bộ (Giá bán không có thuế)

- Phản ánh giá vốn

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán (Giá thực tế xuất)

Có TK 156 Hàng hóa

NV3: Xuất hàng hóa phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh như xuất dùng

làm văn phòng phẩm, làm tài sản cố định hoặc phục vụ cho hoạt động sản xuất kinhdoanh

- Phản ánh doanh thu

(Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chung)

Có TK 512 Doanh thu nội bộ (Giá thực tế xuất hay giá thành)

- Phản ánh giá vốn

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán (giá thực tế xuất)

Có TK 156 Hàng hóa

NV4: Hàng hóa dùng để biếu tặng các đơn vị, cá nhân bên ngòai được trang trải

bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi

- Phản ánh doanh thu

Nợ TK 353 Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Giá bán đã có thuế)

Có TK 512 Doanh thu nội bộ (Giá bán chưa có thuế)

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

- Phản ánh giá vốn

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán (giá thực tế xuất)

2.4.1.1 Chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương mại là khoản công ty bán giảm giá niêm yết cho khách hàngmua hàng với số lượng lớn Khoản giảm giá có thể phát sinh trên khối lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng khối lượng hàng luỹ

kế mà khách hàng đã mua trong một quãng thời gian nhất định, tùy thuộc vào chínhsách chiết khấu thương mại của bên bán

Số chiết khấu thương mại đã chấp

thuận cho khách hàng được hưởng

Kết chuyển số chiết khấu thươngmại phát sinh trong kỳ vào tài khoản

511 “ Doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ” để xác định doanh thuthuần của kỳ hạch toán

2.4.1.2 Giảm giá hàng bán

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do toàn bộ hay một phần hàng hóakém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu, thị hiếu Như vậy, giảm giá hàng bán và chiết khấuthương mại có cùng bản chất như nhau : đều là giảm giá cho người mua, song lại phát sinhtrong hai tình huống khác nhau hoàn toàn

Các khoản giảm giá hàng bán đã

chấp thuận cho khách hàng được

hưởng

Kết chuyển toàn bộ số tiền giảmgiá hàng bán phát sinh trong kỳ vào tàikhoản 511 “ Doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ “ để xác định doanhthu thuần của kỳ hạch toán

2.4.1.3 Hàng bán bị trả lại

Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bịkhách hàng trả lại và từ chối thanh toán do hàng mua kém chất lượng, sai quy cách,phẩm chất theo quy định

Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã

trả lại tiền cho khách hàng hoặc tính trừ

Tài khoản 521,531,532 và tất cả các tài khoản này đều không có số dư cuối kỳ

2.4.4 Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.4.5 Nguyên tắc hạch toán

Chỉ hạch toán vào tài khoản 521 “ Chiết khấu thương mại “ khoản chiết khấuthương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ, theo đúng chính sách chiếtkhấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định Trong kỳ hạch toán, chiết khấuthương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên nợ tài khoản 521 Cuối kỳ, khoảnchiết khấu thương mại này được kết chuyển qua tài khoản 511 để xác định doanh thuthuần

Chỉ hạch toán vào tài khoản 531, trị giá của số hàng bị trả lại tính theo đúng đơngiá bán ghi trên hóa đơn và số lượng hàng trả lại Các chi phí khác phát sinh liên quanđến việc hàng bán bị trả lại này mà doanh nghiệp phải chi, được phản ánh vào tàikhoản 641 “ Chi phí bán hàng “ Trong kỳ hạch toán, hàng bị trả lại phát sinh thực tếđược phản ánh vào bên nợ tài khoản 531 Cuối kỳ, khoản hàng bán bị trả lại này đượckết chuyển vào 511 để xác định doanh thu thuần

Chỉ hạch toán vào tài khoản 532, các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giángoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hóa đơn Không hạch toán vào tài khoảnnày số giảm giá cho phép đã được ghi trên hóa đơn và đã được trừ vào tổng trị giáhàng bán ghi trên hóa đơn Trong kỳ hạch toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinhthực tế được phản ánh vào bên nợ tài khoản 532 Cuối kỳ, khoản hàng bán bị trả lạinày được kết chuyển vào 511 để xác định doanh thu thuần

2.4.6 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

NV1: Phản ánh số chiết khấu thương mại phát sinh thực tế trong kỳ hạch toán:

Nợ T K 521 Chiết khấu thương mại

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 Chiết khấu thương mại

NV3: Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, ghi giảm giá vốn

số hàng hóa bán ra

(Có TK 131 Tổng số tiền thanh toán trừ vào nợ phải thu của KH)

NV5: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ trị giá hàng bán bị trả lại phát sinh thực tế

trong kỳ

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531 Hàng bán bị trả lại

NV6 : Khi có chứng từ xác nhận khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số

lượng hàng đã bán kém phẩm chất, sai quy cách hợp đồng

Có TK 111 Tiền mặt

(Có TK 131 Tổng số tiền thanh toán trừ vào nợ phải thu của KH)

NV7: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ trị giá khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực

Trong thực tế, hoạt động sản xuất kinh doanh có những khoản phải thu mà người

nợ khó trả nợ hoặc không trả nợ Các khoản tiền nợ của những khách hàng này gọi là

nợ phải thu khó đòi Doanh nghiệp dự kiến khoản phải thu khó đòi tính trước vào chiphí gọi là khoản dự phòng phải thu khó đòi

Dự phòng phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợphải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được

do khách nợ không có khả năng thanh toán

2.5.2 Điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi

Để đề phòng những tổn thất về các khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra, hạn chếnhững đột biến về kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán, cuối niên độ kế toán – tại thời điểm khóa sổ lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải dự kiến số nợ phải thu cókhả năng khó đòi, căn cứ trên những bằng chứng đáng tin cậy để tính trước vào chi phíkinh doanh Số tính trước này gọi là dự phòng các khoản phải thu khó đòi.

Về nguyên tắc, căn cứ để lập nợ phải thu khó đòi là: nợ phải thu quá hạn ghitrong hợp đồng kinh tế, các kế ước vay nợ, các bảng thanh lý hợp đồng, các cam kết

nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng không trả hoặc là những khoản nợ chưa đếnhạn thanh toán, nhưng khách hàng đã lâm vào tình trạng phá sản, giải thể, mất tích, bỏtrốn

Theo quy định, khi trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi kế toán phản ánh vàotài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”

2.5.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng: 139 (Dự phòng phải thu khó đòi)

Nợ Tài khoản 139 “ Dự phòng phải thu khó đòi ” Có

Số dự phòng các khoản phải thu khó đòi còn lại đầu kỳ.

Hoàn nhập dự phòng khoản phải

thu khó đòi Các khoản nợ phải thu khó

đòi đã lập dự phòng được xử lý

Số dự phòng phải thu khó đòi tínhvào chi phí hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có.

Số dự phòng các khoản phải thu khó đòi còn lại cuối kỳ.

2.5.4 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Cuối hoặc giữa niên độ kế toán, doanh nghiệp căn cứ các khoản phải thu đượcxác định là không chắc chắn đòi được, kế toán trích lập dự phòng

Nợ TK 6426 Chi phí dự phòng

Có TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi

Sang niên độ hoặc kỳ kế toán sau, kế toán cũng xác định mức dự phòng nợ phảithu khó đòi cần trích lập

 Nếu mức dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập năm nay lớn hơn số dựphòng nợ phải thu khó đòi năm trước còn lại, kế toán tiến hành trích lập phần chênhlệch:

Nợ TK 6426 Chi phí dự phòng

Có TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi

 Nếu mức dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dựphòng nợ phải thu khó đòi năm trước còn lại, kế toán tiến hành hoàn nhập phần chênhlệch:

Nợ TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 6426 Chi phí dự phòng

Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được, doanhnghiệp sẽ tiến hành xóa nợ Việc xóa nợ phải theo chế độ chính sách tài chính hiệnhành, căn cứ vào quyết định xóa nợ kế toán ghi:

Nợ TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi(Nếu đã trích lập dự phò

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh : là số chênh lệch giữa doanh thu

thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và trị giá vốnhàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính: phát sinh từ các giao dịch mà doanh nghiệp tiến

hành, thuộc hoạt động tài chính như: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đượcchia, các khoản liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính khác

Chi phí hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ: là những khoản chi phí phát

sinh liên quan đến giá vốn của lượng sản phẩm tiêu thụ và lượng dịch vụ đã cung cấp,cùng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho lượng sản phẩm,dịch vụ, hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ

Chi phí hoạt động tài chính: là những khoản chi phí phát sinh từ các giao dịch

mà doanh nghiệp tiến hành, thuộc hoạt động tài chính như: lãi tiền vay, chi phí sửdụng bản quyền, số lỗ đầu tư chứng khoán và đầu tư tài chính khác và các khoản chiphí liên quan

Lợi nhuận khác: là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác.

Chi phí khác: là những chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động xảy ra không

thường xuyên, ngoài các hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính.VD: chi phí thanh lý tài sản cố định, chi phí môi giới, dịch vụ…

2.6.1.1 Doanh thu thuần

Doanh thu bán hàng thuần là khoản doanh thu bán hàng sau khi đã trừ đi cáckhoản làm giảm doanh thu như : Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán

bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trựctiếp

Sau khi xác định được doanh thu thuần, kế toán tiến hành kết chuyển

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

2.6.1.2 Giá vốn

Giá vốn là giá thực tế xuất kho của một số sản phẩm(hoặc cả gồm chi phí muahàng phân bổ cho hàng hóa đã bán trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc

là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ

 Theo phương pháp kê khai thường xuyên

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Có TK 157 Hàng gửi đi bán

(Có TK 156 Hàng hóa)

 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 Giá vốn hàng bán

 Chi phí bán hàng

 Chi phí vật liệu, bao bì phục vụ cho việc : đóng gói sản phẩm, bảo quản nhiênliệu để vận chuyển sản phẩm đi tiêu thụ, phụ tùng thay thế dùng cho việc sửa chữa,bảo dưỡng tài sản cố định.

 Chi phí công cụ, dụng cụ dùng cho bộ phận bán hàng : các loại cân, các thiết bị

đo lường…

 Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho bộ phận bán hàng

 Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng : điện, nước, điệnthoại,…

 Chi phí bằng tiền khác : chi phí tiếp khách quảng cáo, chi phí giới thiệu sảnphẩm, chi phí tổ chức hội nghị khách hàng hoặc chi phí bảo hành sản phẩm

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng “ có 7 tài khoản chi tiết cấp 2 :

6411 : Chi phí nhân viên bán hàng

6412 : Chi phí vật liệu, bao bì

sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm,

hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp

Các khoản giảm trừ chi phí bánhàng phát sinh trong kỳ

Kết chuyển chi phí bán hàng tàikhoản 911” Xác định kết quả kinh

doanh ”, hoặc kết chuyển chi phí bánhàng vào tài khoản 142 để chờ phânbổ.

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có.

Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

NV1: Phản ánh tiền lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên thuộc bộ

phận bán hàng

 Phản ánh tiền lương

Có TK 334 Phải trả người lao động

 Phản ánh các khoản trích theo lương

Nợ TK 334 Phải trả người lao động

Có TK 3382 Kinh phí công đoàn

Có TK 3383 Bảo hiểm xã hội

NV4: Bộ phận bán hàng báo hỏng công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần.

Nợ TK 641 Giá trị còn lại – phế liệu

(Nợ TK 111 Thu bằng tiền mặt)

Có TK 142(242) Giá trị phân bổ còn lại

NV5: Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho bộ phận bán hàng.

Có TK 214 Khấu hao tài sản cố định

NV6: Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm phục vụ cho bộ phận bán hàng.

(Có TK 331 Phải trả cho người bán)

NV8: Chi phí bằng tiền khác phát sinh ở bộ phận bán hàng.

(Có TK 331 Phải trả cho người bán)

NV9: Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh.

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

1 Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp: tiền lương và các khoản phụ cấp phảitrả cho ban giám đốc, nhân viên ở các phòng ban và các khoản trích theo lương

2 Chi phí vật liệu, văn phòng phẩm phục vụ cho hoạt động quản lý

3 Chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác

4 Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho toàn doanh nghiệp

5 Thuế, phí, lệ phí, thuế môn bài, các khoản phí cầu đường, phí giao thông

6 Chi phí dịch vụ mua ngoài

7 Chi phí bằng tiền khác: chi phí tiếp khách, chi phí kiểm toán, chi phí hộinghị…

Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp “có 8 TK chi tiết cấp 2:

6421 : Chi phí nhân viên quản lý

6422 : Chi phí vật liệu quản lý

6423 : Chi phí đồ dùng văn phòng

6424 : Chi phí khấu hao tài sản cố định

6425 : Chi phí khấu hao tài sản cố định

6426 : Thuế, phí và lệ phí

6427 : Chi phí dịch vụ mua ngoài

6428 : Chi phí bằng tiền khác

Nợ Tài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp “ Có

Tập hợp các chi phí quản lý doanh

nghiệp phát sinh trong kỳ

Các khoản giảm trừ chi phí quản

lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳKết chuyển chi phí quản lý doanhnghiệp vào tài khoản 911” Xác dịnhkết quả kinh doanh ”, hoặc kết chuyểnchi phí quản lý doanh nghiệp vào tàikhoản 142 để chờ phân bổ

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có.

Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

NV1: Phản ánh tiền lương và các khoản trích theo lương cho ban giám đốc và các

nhân viên thuộc bộ phận quản lý doanh nghiệp

Phản ánh tiền lương

Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 334 Phải trả người lao động

Phản ánh các khoản trích theo lương

Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 334 Phải trả người lao động

Có TK 3382 Kinh phí công đoàn

Có TK 3383 Bảo hiểm xã hội

NV3: Xuất kho công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần phục vụ cho bộ phận

quản lý doanh nghiệp

a) Nợ TK 142(242) Chi phí trả trước ngắn hạn(dài hạn)

Có TK 153 Công cụ, dụng cụ

b) Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 142(242) Chi phí trả trước ngắn hạn(dài hạn)

NV4: Bộ phận quản lý doanh nghiệp báo hỏng công cụ, dụng cụ loại phân bổ

nhiều lần

Nợ TK 642 Giá trị còn lại – phế liệu

(Nợ TK 111 Thu bằng tiền mặt)

Có TK 142(242) Giá trị phân bổ còn lại

NV5 Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho bộ phận quản lý doanh

nghiệp

Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 214 Khấu hao tài sản cố định

NV6 Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp.

Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

(Có TK 331 Phải trả cho người bán)

NV7: Chi phí bằng tiền khác phát sinh ở bộ phận quản lý doanh nghiệp.

Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

(Có TK 331 Phải trả cho người bán)

NV8: Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh

doanh

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

 Chú ý

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí thời kỳ Vì vậy, vềnguyên tắc nó sẽ được kết chuyển hết cho sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ đểxác định kết quả kinh doanh Tuy nhiên trong trường hợp đặc biệt, một số doanhnghiệp có chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, trong kỳ không có doanh thu hay doanh thuquá ít không tương xứng với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, thìcuối kỳ có thể kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp sang tài khoản 142 để chờ kết chuyển ở kỳ sau, khi có doanh thu hoặcdoanh thu tương ứng

Cuối kỳ, kế toán phản ánh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp chờkết chuyển:

Nợ TK 142 Chi phí trả trước ngắn hạn

Có TK 641 Chi phí bán hàng

Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Ở kỳ kế toán sau, căn cứ vào khối lượng doanh thu thực hiện, kế toán tính toán vàkết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911 đểxác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Doanh thu thuần của sản phẩm,hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

Chi phí tài chính

Chi phí khác

Doanh thu hoạt động tài chínhThu nhập khác

Số lãi trước thuế của hoạt động

kinh doanh trong kỳ

Số lỗ của hoạt động kinh doanhtrong kỳ

521,531,532632,641,642

821

421

911K/c GVBH, CPBH, CPQLDN để XĐKQKD

K/c DTHĐTC,

TN khác để XĐKQKD

635,811

K/c CPTC, CP khác để XĐKQKD

K/c lãi