THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI CHÚ CHÍNH HÒA HIỆP

GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH VẬN TẢI CHÚ CHÍNH HÒA HIỆP

LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN

Năm 2006, Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hoà Hiệp đƣợc thành lập với chức năng chính là vận tải hàng hoá và hành khách phục vụ cho ngành vận tải

Công ty đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế lần đầu ngày 20 tháng 7 năm 2006 (Số ĐKKD cũ 4904000124)

Cấp đổi Mã số doanh nghiệp 3500809563, ngày 13 tháng 11 năm 2008 Đăng ký thay đổi lần thứ 3, ngày 08 tháng 12 năm 2009

Tên công ty viết bằng tiếng Việt: CÔNG TY TNHH VẬN TẢI CHÚ CHÍNH HOÀ HIỆP Địa chỉ trụ sở chính: Số 146/12, Xô Viết Nghệ Tĩnh, Phường Thắng Tam, Thành phố Vũng Tàu, Tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Điện thoại: 0646.281.043

Vốn điều lệ: 6.000.000.000 (Sáu tỷ đồng)

Công ty là một đơn vị hạch toán độc lập có tƣ cách pháp nhân đƣợc sử dụng con dấu riêng và mở tài khoản tại ngân hàng, hoạt động theo đúng quy định của pháp luật

Ra đời từ một doanh nghiệp nhỏ với số lƣợng đầu xe chỉ từ 5 đến 10 xe khách các loại Trải qua gần 8 năm hoạt động, với đường lối kinh doanh Uy tín – Chất lượng, sự lịch thiệp, hòa nhã, tận tình, chu đáo của đội ngũ nhân viên, công ty TNHH vận tải Chú Chính Hòa Hiệp đã trở thành một địa chỉ tin cậy của đông đảo khách hàng

Trong lĩnh vực vận tải hàng hóa và hành khách, công ty mở rộng hoạt động vận tải chất lượng cao phục vụ cho nhu cầu đi lại của người dân từ khu vực tỉnh đến hầu hết các tỉnh thuộc khu vực Đồng bằng sông Cửu Long Lƣợng xe của công ty ngày càng phát triển và đƣợc đầu tƣ đúng mức Đến nay, công ty đã có gần 20 xe khách 45 ch thương hiệu Hyundai dòng cao cấp nhất dành cho các tuyến cố định như Vũng Tàu ↔ Cần Thơ, Vũng Tàu ↔ Sóc Trăng, Vũng Tàu ↔ Cà Mau, Vũng Tàu ↔ An Giang, Vũng Tàu ↔ Kiên Giang, Vũng Tàu ↔ Tiền Giang,…

Mua bán và cho thuê xe ô tô là lĩnh vực kinh doanh còn non trẻ của công ty nhƣng và chƣa đạt đƣợc những thành quả nhất định

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 4

Bảng 1.1: Bảng thống kê doanh thu, chi phí, lợi nhuận giai đoạn 2011 - 2013

(Nguồn: Phòng Tài chính – kế toán)

Nhận xét: Qua bảng trên ta thấy doanh thu tăng qua các năm nhƣng lợi nhuận lại giảm So sánh với năm 2011 thì năm 2013, doanh thu tăng 2.808.982.991 đồng, tuy nhiên chi phí lại tăng hơn mức tăng của doanh thu, tăng 3.176.088.387 đồng Điều này dẫn đến năm 2012 và năm 2013 không có lợi nhuận, thậm chí là bị l Những năm sau này công ty nên có những chính sách kinh doanh hợp lý để bù đắp lại các khoản l đó

Bảng 1.2: Cơ cấu lao động năm 2013

Khoản mục Số lượng (người) Tỷ trọng (%)

Phân theo trình độ văn hóa Đại học 2 8

Nhận xét: Qua bảng trên ta thấy trình độ chuyên môn của người lao động chủ yếu là lao động phổ thông Công ty cần nhiều hơn nữa các lao động có trình độ đại học và cao đẳng để nâng cao chất lƣợng nguồn nhân sự.

ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

Ngành nghề, lĩnh vực hoạt động của công ty là Vận tải hành khách theo tuyến cố định; Vận tải khách bằng xe buýt; Vận tải khách theo hợp đồng; Vận tải khách bằng taxi Bên cạnh đó là Vận tải hàng; Mua bán xe ô tô (cũ và mới); Bảo dƣỡng và sửa chữa xe có động cơ; Dịch vụ đại lý bán vé máy bay, tàu thuỷ, ô tô; Cho thuê xe ô tô; Kinh doanh kho chứa xăng, dầu; Vận tải hàng hoá bằng ô tô, xe tải, xe ben, xe cẩu; San lấp mặt bằng

Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013

Doanh thu 10.139.982.729 11.974.621.806 12.948.965.720 Chi phí 10.092.587.463 12.049.014.132 13.268.675.850 Lợi nhuận 47.395.266 (74.392.326) (319.710.130)

Nâng cao hiệu quả kinh doanh, tạo đƣợc tín nhiệm của khách hàng Nắm bắt nhu cầu thị trường, thị hiếu của người tiêu dùng

Tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí, cắt giảm giá thành, tăng cường quản lý kế hoạch Hoàn thành các nghĩa vụ về thuế và các loại phí quy định theo nghĩa của Nhà nước Góp phần thực hiện chính sách của Nhà nước, thực hiện chế độ thống kê, báo cáo tài chính, kiểm toán theo yêu cầu của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.

CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ

Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty chỉ gồm Chủ tịch công ty, Chủ sở hữu công ty đồng thời là Chủ tịch công ty kiêm nhiệm Giám đốc, cũng là người đại diện theo pháp luật của công ty

Giám đốc có quyền Quyết định nội dung Điều lệ, sửa đổi, bổ sung Điều lệ công ty Quyết định đầu tƣ, kinh doanh và quản trị nội bộ doanh nghiệp Chuyển nhƣợng một phần hoặc toàn bộ vốn điều lệ của công ty cho tổ chức, cá nhân khác Quyết định việc sử dụng lợi nhuận sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ thuế và các nghĩa vụ tài chính khác của công ty Quyết định tổ lại, giải thể và yêu cầu phá sản công ty Thu hồi toàn bộ giá trị tài sản của công ty sau khi công ty hoàn thành giải thể hoặc phá sản và các quyền khác theo quy định của Luật doanh nghiệp và trong Điều lệ công ty

Giám đốc có nghĩa vụ Tuân thủ Điều lệ công ty Phải tách biệt các chi tiêu của cá nhân và gia đình với các chi tiêu trên cương vị là Chủ tịch công ty và Giám đốc Tuân thủ quy định của pháp luật về hợp đồng và pháp luật có liên quan trong việc mua, bán, vay, cho vay, thuê, cho thuê và các giao dịch khác giữa công ty và chủ sở hữu công ty Thực hiện các nghĩa vụ khác theo quy định của Luật doanh nghiệp và Điều lệ công ty.

TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN

1.4.1 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán

Công ty thực hiện nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định của Luật Kế toán và Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004

1.4.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán

Công ty sử dụng các tài khoản đƣợc quy định trong Hệ thống tài khoản thống nhất do Bộ Tài chính ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006

1.4.3 Tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán

Căn cứ vào quy mô, đặc điểm về tổ chức sản xuất và quản lý, tính chất của quy trình sản xuất và đặc điểm về đối tƣợng kế toán, công ty lựa chọn hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Đặc trƣng cơ bản: căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là

“Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm ghi theo trình tự thời gian trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ và quan hệ đối chiếu

Ghi cuối kỳ kế toán Đối chiếu, kiểm tra

Trình tự ghi sổ kế toán:

Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó đƣợc dùng để ghi sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ đƣợc dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan

Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dƣ của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng cân đối số phát sinh

Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết) đƣợc dùng để lập Báo cáo tài chính

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ kế toán

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Bảng cân đối số phát sinh

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 7 Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tổng số dƣ Nợ và Tổng số dƣ

Có của các tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và số dƣ của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết

Công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính, phần mềm kế toán T3A (phiên bản T3A.2009) Giao diện phần mềm nhƣ sau:

Phần mềm kế toán đƣợc thiết kế theo nguyên tắc của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhƣng in đƣợc đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định

Các loại sổ của hình thức kế toán trên máy vi tính gồm Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, Chứng từ ghi sổ, Sổ Cái, các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết nhƣng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

Sơ đồ 1.2: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Báo cáo tài chính Báo cáo kế toán quản trị Phần mềm kế toán

Nhập số liệu hằng ngày

In sổ, báo cáo cuối tháng, quý, năm Đối chiếu

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính:

Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi

Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu đƣợc thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin đƣợc tự động nhập vào Sổ Cái và các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết liên quan

Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập Báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết đƣợc thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với Báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy

Thực hiện các thao tác để in Báo cáo tài chính theo quy định

Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết đƣợc in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay

1.4.4 Tổ chức cung cấp thông tin qua hệ thống báo cáo kế toán

Báo cáo tài chính gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bảng thuyết minh báo cáo tài chính Công ty đã lập đúng theo mẫu quy định, đúng phương pháp và gửi, nộp cho các nơi theo quy định đúng thời hạn

1.4.5 Tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán chỉ gồm một người phụ trách kế toán được xem như kế toán tổng hợp và một thƣ ký

1.4.6 Chính sách kế toán công ty áp dụng

 Kỳ kế toán năm: Bắt đầu từ ngày 01/01, kết thúc ngày 31/12

 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam

 Chế độ kế toán áp dụng: Kế toán doanh nghiệp theo quyết định 48/2006/QĐ

 Hình thức kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ

 Phương pháp kế toán hàng tồn kho:

- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Theo giá gốc

- Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Bình quân gia quyền

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên

 Phương pháp khấu hao TSCĐ đang áp dụng: Khấu hao đường thẳng

 Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu:

Ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ đƣợc quy định tại điểm 16 của Chuẩn mực doanh thu và thu nhập khác (Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ Tài Chính) và các quy định của Chế độ kế toán hiện hành Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ đƣợc ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó đƣợc xác định một cách đáng tin cậy Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ đƣợc xác định khi thỏa mãn tất cả bốn 4 điều kiện:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định đƣợc phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán

- Xác định đƣợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Nhƣ vậy, doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không đƣợc coi là doanh thu

Doanh thu đƣợc xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đƣợc Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện đƣợc xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó đƣợc xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu đƣợc xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu đƣợc trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không đƣợc coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không đƣợc ghi nhận là doanh thu

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ đƣợc trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Trường hợp này doanh thu đƣợc xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, saụ khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác định đƣợc giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu đƣợc xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điểu chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm

Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải đƣợc theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu: doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia Trong từng loại doanh thu lại đƣợc chi tiết theo từng thứ doanh thu, nhƣ doanh thu bán hàng có thể đƣợc chi tiết thành doanh thu

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 12 bán sản phẩm, hàng hóa,… nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động SXKD và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải đƣợc hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu đƣợc tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định KQKD

Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động SXKD Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán đƣợc kết chuyển vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số dƣ cuối kỳ

2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp phản ánh quy mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp, đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận doanh nghiệp Do đó, trong kế toán, việc xác định doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản nhƣ:

- Cơ sở dồn tích: doanh thu phải đƣợc ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt đã thu hay chƣa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng đƣợc xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đƣợc

- Phù hợp: khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp và phải theo năm tài chính

- Thận trọng: doanh thu và thu nhập chỉ đƣợc ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế

2.1.4 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng

Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia quy định tại điểm 10, 16, 24 của Chuẩn mực doanh thu và thu nhập khác (Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm

2001 của Bộ Tài Chính) và các quy định của Chế độ kế toán hiện hành Khi không thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu thì không hạch toán vào tài khoản này

Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- DN đã thu hoặc sẽ thu đƣợc các lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

2.1.5 Chứng từ và kiểm soát nội bộ quá trình bán hàng

Khi bán hàng, bên bán phải lập hóa đơn bán hàng (theo mẫu của Bộ Tài chính) nhƣ hóa đơn có thuế GTGT khấu trừ hoặc hóa đơn có thuế GTGT trực tiếp hoặc hóa đơn tự in đã đăng ký và xét duyệt

Trường hợp người bán đã xuất hàng và lập hóa đơn, người mua chưa nhận hàng nhƣng phát hiện hàng hóa không đúng quy cách, chất lƣợng phải trả lại toàn bộ hàng hóa hoặc một phần hàng hóa thì khi trả lại hàng, bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa, số lƣợng, giá trị chƣa có thuế GTGT, tiền thuế GTGT, lý do trả hàng theo hóa đơn bán hàng (số, ký hiệu, ngày tháng của hóa đơn) đồng thời kèm theo hóa đơn để gửi trả bên bán để bên bán lập lại hóa đơn GTGT cho số lƣợng hàng hóa đã nhận, và làm căn cứ bên bán điều chỉnh doanh số và thuế GTGT đầu ra

KẾ TOÁN DOANH THU NHẬN TRƯỚC

Doanh thu nhận trước (doanh thu chưa thực hiện) gồm:

- Số tiền nhận trước nhiều năm về cho thuê tài sản (cho thuê hoạt động)

- Khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay

- Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu,…)

Kế toán doanh thu chƣa thực hiện sử dụng TK 3387

Kết cấu TK này nhƣ sau:

Bên Nợ: Kết chuyển “Doanh thu chƣa thực hiện” sang tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc tài khoản “Doanh thu hoạt động tài chính”

Bên Có: Ghi nhận doanh thu chƣa thực hiện phát sinh trong kỳ

Số dư bên Có: Doanh thu chƣa thực hiện ở thời điểm cuối kỳ kế toán

Một số quy định cần đƣợc tôn trọng khi hạch toán vào tài khoản 3387:

Khi bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh thu đƣợc ghi nhận theo giá bán trả ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu

Giá bán trả ngay đƣợc xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Phần lãi bán hàng trả chậm, trả góp là chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả ngay đƣợc ghi nhận vào tài khoản “Doanh thu chƣa thực hiện” Doanh thu chƣa thực hiện sẽ đƣợc ghi nhận là doanh thu của kỳ kế toán theo quy định tại đoạn 25(a) của Chuẩn mực “Doanh thu và thu nhập khác”

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 24 Khi nhận trước tiền cho thuê tài sản của nhiều năm thì số tiền nhận trước được ghi nhận là doanh thu chƣa thực hiện Trong các năm tài chính tiếp sau sẽ ghi nhận doanh thu phù hợp với doanh thu của từng năm tài chính

2.2.3 Kế toán cho thuê tài sản là cho thuê hoạt động

Ghi nhận TSCĐ cho thuê hoạt động:

Cho thuê hoạt động là bên cho thuê không có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản cho thuê Bên cho thuê vẫn ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động trên Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản của doanh nghiệp cho thuê

Doanh thu cho thuê tài sản từ cho thuê hoạt động phải đƣợc ghi nhận theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn cho thuê mà không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn

Chi phí cho thuê hoạt động trong kỳ bao gồm khoản khấu hao tài sản cho thuê hoạt động và số chi phí trực tiếp ban đầu đƣợc ghi nhận ngay hoặc phân bổ dần cho suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu

Khấu hao tài sản cố định cho thuê hoạt động theo quy định của Chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình hoặc Chuẩn mực kế toán TSCĐ vô hình phù hợp với chính sách khấu hao của doanh nghiệp

(1) Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động

(2) Trường hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ

Khi phát hành hóa đơn thanh toán tiền thuê tài sản:

(3) Trường hợp thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ

Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ:

Có 3331 Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán:

Nếu số tiền trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cho thuê tài sản không đƣợc thực hiện tiếp hoặc thời gian thực hiện ngắn hơn thời gian đã thu tiền trước (nếu có):

(4) Định kỳ, tính và trích khấu hao tài sản cho thuê hoạt độngvào chi phí SXKD

Có Tk 2147 Đồng thời, ghi đơn bên Nợ TK 009 – “Nguồn vốn khấu hao”

(5) Định kỳ, phân bổ số chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động (nếu phân bổ dần) phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuế hoạt động

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU

2.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua do khách hàng mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua, bán hàng

Kế toán chiết khấu thương mại sử dụng TK 521 – “Chiết khấu thương mại”

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 521:

Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

TK 521 không có số dư cuối kỳ

TK 521 có 3 TK chi tiết cấp 2:

TK 5211 - “Chiết khấu hàng hóa”: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại tính trên khối lượng hàng hóa đã bán ra cho người mua hàng hóa

TK 5212 - “Chiết khấu thành phẩm”: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại tính trên khối lượng hàng hóa đã bán ra cho người mua thành phẩm

TK 5213 - “Chiết khấu dịch vụ”: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại tính trên khối lượng dịch vụ đã cung cấp cho người mua dịch vụ

Hạch toán vào TK 521 cần tôn trọng một số quy định sau:

Chỉ hạch toán vào TK này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định

Trường hợp người mua mua hàng nhiều lần mới đạt lượng hàng được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng lần cuối cùng Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua và được hạch toán vào TK 521

Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào TK 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại

Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán nhƣ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

Trong kỳ, chiết khấu thương mại thực tế phát sinh được phản ánh vào bên Nợ TK

521 Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của khối lƣợng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán

(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ

Nợ TK 521 – Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ

(2) Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua sang TK doanh thu

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 – Chiết khấu thương mại

2.3.2 Kế toán giảm giá hàng bán

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ đƣợc doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, vì lý do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng

Kế toán giảm giá hàng bán sử dụng TK 532 – “Giảm giá hàng bán”

Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ: Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua hàng

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511

Ghi chú: Chỉ phản ánh vào TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hoá đơn bán hàng Không phản ánh số giảm giá đã đƣợc ghi trên hóa đơn bán hàng và đã đƣợc trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn

(1) Căn cứ vào chứng từ chấp thuận giảm giá cho khách hàng về số lượng hàng đã bán

Nợ TK 532 – Giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra bị giảm trừ

(2) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán đã phát sinh trong kỳ sang TK

511 để xác định doanh thu bán hàng thuần

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 532 – Giảm giá hàng bán

2.3.3 Kế toán hàng bán bị trả lại

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhƣng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế nhƣ hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại,…

Doanh thu hàng bị trả lại = Số lƣợng hàng bị trả lại x Đơn giá bán ghi trên HĐ

Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lƣợng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bảng sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng) và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên

Kế toán hàng bán bị trả lại sử dụng TK 531 – “Hàng bán bị trả lại”

Bên Nợ: Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán

Bên Có: Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tài khoản 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

(1) Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại và số tiền trả lại cho khách hàng về thuế GTGT của hàng bị trả lại

Nợ TK 531: Theo giá bán chƣa có thuế GTGT

Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra bị giảm

(2) Các khoản phí phát sinh liên quan đến hàng bị trả lại (nếu có) chẳng hạn như chi phí nhận hàng về được hạch toán vào chi phí bán hàng

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

(3) Phản ánh trị giá hàng bị trả lại nhập kho

Nợ TK 155, 154, 157: Theo giá thực tế xuất kho

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

2.3.4 Kế toán chiết khấu bán hàng

Chiết khấu bán hàng (chiết khấu thanh toán) là số tiền người bán giảm trừ cho người mua do người mua thanh toán trước thời hạn đã thỏa thuận trên hợp đồng kinh tế hay các cam kết thanh toán việc mua hàng

Theo Thông tƣ 120/1999/TT-BTC ngày 07 /10/1999 của Bộ Tài chính ban hành để hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp thì khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ khi thanh toán tiền trước hạn được hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp

Căn cứ Phiếu thu tiền mặt hoặc Giấy báo ngân hàng, kế toán phản ánh số tiền thu đƣợc do khách hàng trả nợ và phản ánh khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng:

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Kết quả kinh doanh đƣợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần của hoạt động kinh doanh và đƣợc xác định theo công thức:

Lợi nhuận Doanh thu Giá Doanh Chi Chi Chi phí thuần của = thuần về bán - vốn + thu hoạt - phí - phí - quản lý hoạt động hàng và cung hàng động tài tài bán doanh kinh doanh cấp dịch vụ bán chính chính hàng nghiệp

Doanh thu bán hàng thuần là khoản doanh thu bán hàng sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu nhƣ: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, khoản chiết khấu thương mại, khoản giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại (và khoản thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp)

Sau khi xác định đƣợc doanh thu thuần kế toán tiến hành kết chuyển:

Nợ TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Có TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Giá vốn hàng bán thuần là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán đƣợc (bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định tiêu thụ và các khoản khác đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh

Kế toán giá vốn hàng bán sử dụng TK 632 – “Giá vốn hàng bán”

- Phản ánh giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vƣợt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán

- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

- Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước

- Phản ánh các khoản chi phí liên quan đến BĐS đầu tƣ đem cho thuê, bán, thanh lý và giá trị còn lại của BĐS đầu tƣ đem bán, thanh lý

- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước

- Giá vốn của hàng bán bị trả lại

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ và toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tƣ phát sinh trong kỳ sang TK 911

Trình tự hạch toán (Theo phương pháp kê khai thường xuyên)

(1) Xuất bán sản phẩm trực tiếp cho khách hàng trong kỳ

(2) Sản phẩm gởi bán đã xác định tiêu thụ trong kỳ

(3) Nhập lại kho hoặc gửi lại kho của khách hàng số sản phẩm đã bị trả lại

(4) Kế toán một số nội dung khác có liên quan

Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho m i đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm), đƣợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung

Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra:

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 31 Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐHH hoàn thành, ghi:

Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang (Nếu tự xây dựng)

Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Nếu tự chế)

Hạch toán khoản trích lập, hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) do lập dự phòng năm nay lớn hoặc nhỏ hơn khoản dự phòng trước)

Cuối năm tài chính, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá hàng tồn kho ở thời điểm 31/12 tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho, so sánh với số đã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước, xác định số chênh lệch phải lập thêm hoặc giảm đi

Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn đƣợc lập thêm:

Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch nhỏ hơn đƣợc hoàn nhập:

Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

(5) Cuối kỳ xác định giá vốn của sản phẩm đã bán được trong kỳ để kết chuyển sang

TK 911 nhằm xác định kết quả kinh doanh

2.4.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính gồm lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ, lãi cho thuê tài chính; thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính); cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia; thu nhập từ hoạt động đầu tƣ, mua bán chứng khoán ngắn và dài hạn; thu nhập về hoạt động đầu tƣ khác; chênh lệch do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn;…

Kế toán doanh thu hoạt động tài chính sử dụng TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Bên Có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

(1) Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh

Nợ TK 222 – Vốn góp liên doanh

Nợ TK 228 – Đầu tƣ dài hạn khác

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

(2) Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo về cổ tức được hưởng

Trường hợp không nhận tiền lãi về mà tiếp tục bổ sung mua trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu:

Nợ TK 121 – Đầu tƣ chứng khoán ngắn hạn

Nợ TK 228 – Đầu tƣ dài hạn khác

Trường hợp nhận lãi bằng tiền:

(3) Chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, căn cứ vào giá bán chứng khoán

Trường hợp có lãi, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131: Theo giá thanh toán

Có TK 121, 228: Trị giá vốn

Có TK 515: Lãi bán chứng khoán

Nợ TK 111, 112, 131: Theo giá thanh toán

Nợ TK 635: L bán chứng khoán

Có TK 121, 228: Trị giá vốn

Trường hợp có lãi, ghi:

Nợ TK 1111, 1121: Theo tỷ giá thực tế

Có TK 1112, 1122: Theo tỷ giá trên sổ kế toán

(5) Khi được hưởng chiết khấu thanh toán

Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán

(6) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ sang

TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

2.4.4 Kế toán chi phí tài chính

Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản l liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, l chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản l về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ,…

Kế toán chi phí tài chính sử dụng TK 635 – “Chi phí tài chính”

- Các khoản chi phí hoạt động tài chính

- Các khoản l do thanh lý các khoản đầu tƣ ngắn hạn

- Các khoản l chênh lệch về tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ

- Khoản l phát sinh khi bán ngoại tệ

- Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chúng khoán

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản l phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

(1) Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính phát sinh

(2) Lãi tiền vay đã trả và phải trả

(3) Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán

(4) Các chi phí phát sinh từ hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH HOẠT ĐỘNG KHÁC

Nội dung và phương pháp phản ánh

(1) Kết chuyển Doanh thu bán hàng thuần sang TK 911

(2) Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

(3) Kết chuyển chi phí bán hàng

(4) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

(5) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

(6) Kết chuyển chi phí tài chính

(7) Xác định kết quả kinh doanh

Nếu KQKD > 0 thì doanh nghiệp lãi

Nếu KQKD < 0 thì doanh nghiệp l

2.5 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA HOẠT ĐỘNG KHÁC

2.5.1 Kế toán thu nhập khác

Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ; thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng; thu tiền các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ; các khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại; thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ; các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan tới tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có); thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

Kế toán thu nhập khác sử dụng TK 711 – “Thu nhập khác”

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK 911

Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

(1) Phản ánh thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Nếu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nếu nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

(2) Chênh lệch tăng khi mang tài sản đi góp vốn liên doanh, liên kết

(3) Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng và trừ vào tiền ký cược, ký quỹ hoặc tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường

(4) Các khoản phải thu khó đòi đã xử lý cho xóa sổ nhưng thu hồi được

Có TK 711 Đồng thời ghi Có 004 – Nợ khó đòi đã xử lý

(5) Các khoản nợ phải trả nhưng chủ nợ không đòi

Nợ TK 3386 – Nhận ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn

Nợ TK 344 – Nhận ký quỹ, ký cƣợc dài hạn

(6) Khi được Nhà nước hoàn thuế và miễn giảm thuế GTGT

Trường hợp kê khai thừa thuế xuất khẩu và đã sang năm tài chính, khi phát hiện ra:

(7) Các khoản thu nhập khác bị bỏ sót trong năm trước nhưng phát hiện ra

(8) Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

2.5.2 Kế toán chi phí khác

Chi phí khác là những khoản l do các sự kiện xảy ra ngoài dự tính của doanh nghiệp, các khoản chi phí khác gồm chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (nếu có); tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế; các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bị bỏ sót khi ghi sổ kế toán; các khoản chi phí để khắc phục rủi ro trong kinh doanh;…

Kế toán chi phí khác sử dụng TK 811 – “Chi phí khác”

Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh

Bên Có: Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh

Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

(1) Phản ánh chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ

(2) Phản ánh giá trị còn lại của tài sản khi mang trao đổi, thanh lý, biếu, tặng

Nợ TK 811: Phần giá trị còn lại

Nợ TK 214: Phần giá trị đã khấu hao

(3) Bị phạt do vi phạm hợp đồng hoặc bị phạt thuế, truy thu thuế

(4) Các khoản chi phí khắc phục rủi ro trong kinh doanh

(5) Các khoản chi phí năm trước bị bỏ sót nhưng phát hiện ra

(6) Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

2.5.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động khác Để xác định kết quả hoạt động khác, kế toán cũng sử dụng TK 911

(1) Kết chuyển thu nhập khác

(2) Kết chuyển chi phí khác

(3) Xác định kết quả hoạt động khác

Nếu thu nhập khác > chi phí khác thì lãi khác

Nếu thu nhập khác < chi phí khác thì l khác.

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN SAU THUẾ TNDN

Để xác định lợi nhuận sau thuế TNDN thì trong kỳ phải theo dõi chi phí thuế TNDN và xác định chênh lệch trên TK “Chi phí thuế TNDN” đƣợc kết chuyển sang

Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoàn lại khi xác định lợi nhuận hoặc l của một kỳ

Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành

Thuế TNDN hoàn lại phải trả là thuế thu nhập phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch làm tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành

Kế toán chi phí thuế TNDN sử dụng TK 821 – “Chi phí thuế TNDN hiện hành”

- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm

- Kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

- Chênh lệch thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại

- Kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

TK 821 có 2 TK chi tiết cấp 2:

- TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”

- TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”

Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1) Hàng quý, khi tạm nộp thuế TNDN

Số thuế doanh nghiệp phải nộp:

(2) Cuối năm, căn cứ số thuế TNDN thực tế phải nộp

Số thuế TNDN phải nộp bổ sung:

Số thuế phải nộp trong năm nhỏ hơn số đã tạm nộp trong năm:

(3) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến thuế TNDN phải nộp DN được hạch toán vào chi phí thuế TNDN hiện hành

Nếu phải nộp bổ sung:

Nếu đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN:

(4) Khi kết chuyển chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có TK 821 để xác định KQKD

Nếu bên Nợ TK 821 > bên Có TK 821:

Nếu bên Nợ TK 821 < bên Có TK 821:

(5) Sau đó, xác định được lợi nhuận sau thuế kế toán tiến hành kết chuyển

Sơ đồ 2.3: Kế toán xác định kết quả kinh doanh

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 47 (1) Kết chuyển các khoản giảm trừ

(2) Kết chuyển doanh thu thuần

(3) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu hoạt động khác

(4) Kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

(5) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác

(6) Kết chuyển chi phí thuế TNDN nếu Tổng thu > Tổng chi

(7) Kết chuyển lợi nhuận sau thuế

(8) Kết chuyển l nếu Tổng thu < Tổng chi

Chương 2 trình bày tóm tắt cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp và về nội dung phân tích tình hình tài chính tại các doanh nghiệp Kế toán hạch toán kết quả kinh doanh rất quan trọng trong m i công ty, tuy nhiên để thực hiện đƣợc công tác này bộ phận kế toán công ty cần phải nắm vững cơ sở lý luận về kế toán xác định kinh doanh nêu trên Đây là cơ sở giúp bộ phận kế toán thực hiện chuyên môn của mình một cách chính xác, đầy đủ từ đó đƣa ra những con số báo cáo kết quả kinh doanh trung thực giúp nhà quản lý ra các quyết định kịp thời và chính xác hơn nhằm thúc đẩy công ty ngày càng phát triển

Phân tích tình hình tài chính là một vấn đề hết sức phức tạp, trong giới hạn cho phép, đề tài không thể chỉ ra hết đƣợc những lý luận về phân tích TCDN mà chỉ có thể nêu lên những nhận định chung nhất Phân tích tài chính bao hàm rất nhiều nội dung, khía cạnh khác nhau, đòi hỏi nhà quản trị phải tìm hiểu và có hiểu biết sâu rộng về tài chính doanh nghiệp hiện đại, cũng nhƣ nắm bắt kịp thời những biến động về tình hình kinh tế - xã hội có ảnh hưởng tới doanh nghiệp

Chương 2 là căn cứ để nêu được thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp ở chương tiếp theo.

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là toàn bộ số tiền thu đƣợc phát sinh chủ yếu từ việc vận chuyển hành khách theo các tuyến cố định từ tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu đến hầu hết các tỉnh thuộc Đồng bằng sông Cửu Long Dịch vụ mà công ty cung cấp thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu cung cấp dịch vụ là giá bán chƣa có thuế GTGT

Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của công ty phản ánh quy mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của công ty, đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận công ty Do đó, việc xác định doanh thu đã tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản nhƣ cơ sở dồn tích, phù hợp và thận trọng

3.1.3 Chứng từ và sổ sách kế toán

- Bảng theo dõi doanh thu

- Hợp đồng vận chuyển hàng hóa, hành khách

- Sổ Cái, Sổ chi tiết TK 511

Tài khoản 5113 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

Chi tiết tài khoản 51131 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ nội địa”

3.1.5 Trình tự luân chuyển chứng từ

Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ

Sổ Cái, Sổ chi tiết TK 511 Chứng từ ghi sổ Bảng kê Chứng từ ghi sổ

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 50 Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán kiểm tra và tiến hành ghi nhận doanh thu, xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập số liệu vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển các dữ liệu vào các sổ

Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm 2013:

1/ Thu tiền bán lẻ vé xe khách dọc đường tháng 01/2013 số tiền 74.500.000 đồng Hóa đơn ký hiệu HH/11P số 0000051 ngày 31/01/2013

2/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cà Mau số tiền 98.160.000 đồng Hóa đơn ký hiệu BC/11P số 5465-5873 ngày 31/01/2013

3/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Vũng Tàu số tiền 73.200.000 đồng Hóa đơn ký hiệu BD/11P số 5403-5907 ngày 31/01/2013

4/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Xuyên Mộc – Cà Mau số tiền 48.450.000 đồng Hóa đơn ký hiệu BE/13P số 0101-0355 ngày 31/01/2013

5/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Xuyên Mộc số tiền 42.370.000 đồng Hóa đơn ký hiệu BG/13P số 0156-0378 ngày 31/01/2013

9/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Vị Thanh số tiền 37.800.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AC/13P số 0208-0382 ngày 28/02/2013

10/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vị Thanh – Vũng Tàu số tiền 33.912.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AD/13P số 0113-0269 ngày 28/02/2013

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 52 12/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cà Mau số tiền 84.000.000 đồng Hóa đơn ký hiệu BC/13P số 0415-0764 ngày 31/03/2013

14/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Hộ Phòng số tiền 31.110.000 đồng Hóa đơn ký hiệu BH/13P số 0011-0193 ngày 31/03/2013

15/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Hộ Phòng – Vũng Tàu số tiền 34.850.000 đồng Hóa đơn ký hiệu BK/13P số 0001-0205 ngày 31/03/2013

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 53 18/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Vũng Tàu số tiền 89.280.000 đồng Hóa đơn ký hiệu BD/13P số 0968-1339 ngày 30/04/2013

19/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cần Thơ số tiền 28.200.000 đồng Hóa đơn ký hiệu CA/13P số 1133-1367 ngày 30/04/2013

20/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cần Thơ – Vũng Tàu số tiền 25.320.000 đồng Hóa đơn ký hiệu CB/13P số 1138-1348 ngày 30/04/2013

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 54 24/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Long Hải – Cà Mau số tiền 55.440.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AE/13P số 0374-0604 ngày 31/05/2013

25/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Long Hải số tiền 90.000.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AG/13P số 0460-0834 ngày 31/05/2013

29/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Long Mỹ số tiền 28.165.000 đồng Hóa đơn ký hiệu BA/13P số 0925-1139 ngày 30/06/2013

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 55 30/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Long Mỹ – Vũng Tàu số tiền 25.021.000 đồng Hóa đơn ký hiệu BB/13P số 0762-0952 ngày 30/06/2013

34/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Long Hải – Vị Thanh số tiền 27.270.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AR/13P số 0999-1200 ngày 31/07/2013

35/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vị Thanh – Long Hải số tiền 26.055.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AT/13P số 0961-1153 ngày 31/07/2013

36/ Thu tiền bán vé từ khách lẻ dọc đường tháng 08/2013 số tiền 76.200.000 đồng Hóa đơn ký hiệu HH/11P số 0000066 ngày 31/08/2013

39/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Ô Môn số tiền 21.360.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AH/13P số 0613-0790 ngày 31/08/2013

40/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Ô Môn – Vũng Tàu số tiền 23.280.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AN/13P số 0429-0622 ngày 31/08/2013

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 57 42/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Vũng Tàu số tiền 63.840.000 đồng Hóa đơn ký hiệu BD/13P số 2838-23103 ngày 30/09/2013

43/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Long Hải số tiền 55.680.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AG/13P số 1633-1864 ngày 30/09/2013

45/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Sóc Trăng số tiền 50.250.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AK/13P số 2038-2372 ngày 30/09/2013

48/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Sóc Trăng – Vũng Tàu số tiền 56.550.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AQ/13P số 2215-2566 ngày 31/10/2013

50/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cờ Đỏ số tiền 20.250.000 đồng Hóa đơn ký hiệu CD/13P số 1130-1264 ngày 30/11/2013

51/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cờ Đỏ - Vũng Tàu số tiền 21.300.000 đồng Hóa đơn ký hiệu CE/13P số 1071-1212 ngày 30/11/2013

54/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Vĩnh Châu số tiền 36.160.000 đồng Hóa đơn ký hiệu CG/13P số 0001-0226 ngày 31/12/2013

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 59 55/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vĩnh Châu – Vũng Tàu số tiền 32.480.000 đồng Hóa đơn ký hiệu CH/13P số 0001-0203 ngày 31/12/2013

Tổng doanh thu phát sinh năm 2013: 12.547.661.826 đồng

Trong năm, công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nhƣ chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và chiết khấu bán hàng nên doanh thu cung cấp dịch vụ cũng chính là doanh thu thuần

Sau khi xác định đƣợc doanh thu thuần, kế toán tiến hành kết chuyển:

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ hạch toán TK 511

KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

Doanh thu hoạt động tài chính của công ty chủ yếu gồm lãi tiền gửi tại Ngân hàng TMCP Sài Gòn Hà Nội - SHB Chi nhánh Vũng Tàu

- Sổ Cái, sổ chi tiết TK 515

TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

Căn cứ vào Giấy báo lãi từ Ngân hàng, kế toán kiểm tra và tiến hành ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập số liệu vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển các dữ liệu vào các sổ

Một số nghiệp vụ phát sinh trong năm 2013:

1/ Ngày 31/01/2013, hạch toán tiền lãi tháng 01/2013 của Ngân hàng TMCP Sài Gòn Hà Nội – SHB chi nhánh Vũng Tàu, số tiền 27.919 đồng

Sổ Cái, Sổ chi tiết TK 515 Chứng từ ghi sổ Bảng kê chứng từ ghi sổ

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 61 5/ Ngày 31/05/2013, hạch toán tiền lãi tháng 05/2013 của Ngân hàng TMCP Sài Gòn Hà Nội – SHB chi nhánh Vũng Tàu, số tiền 44.176 đồng

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 62 Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính phát sinh sang TK 911:

KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC

Thu nhập khác của công ty phát sinh trong quý chủ yếu từ việc bán xe ô tô

- Hợp đồng mua bán xe

- Sổ Cái, Sổ chi tiết TK 711 và một số chứng từ khác liên quan

Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán kiểm tra và tiến hành ghi nhận thu nhập khác, xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập số liệu vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển các dữ liệu vào các sổ

1/ Ngày 16/05/2013, thu tiền bán xe ô tô 72N-2609 số tiền 25.000.000 đồng Căn cứ vào Hóa đơn ký hiệu HH/11P số 0000057 ngày 15/05/2013, kế toán ghi:

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ thu nhập khác sang TK 911:

KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN

Giá vốn hàng bán thuần bao gồm các chi phí nhƣ chi phí mua xăng, dầu, nhớt, mỡ xe; chi phí lương lái xe; chi phí dịch vụ xuất bến; chi phí cước đường bộ; chi phí bảo hiểm xe; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí sửa chữa và mua công cụ thay thế; chi phí nước uống, khăn lạnh

TK 632 – “Giá vốn hàng bán”

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 65 Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán kiểm tra và tiến hành ghi nhận giá vốn hàng bán, xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập số liệu vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển các dữ liệu vào các sổ

1/ Ngày 10/01/2013, thanh toán tiền mua nhớt cho DNTN Thương Mại Phúc Thọ số tiền 18.001.500 đồng

2/ Ngày 29/01/2013, thanh toán tiền kiểm định xe cho Trung tâm Đăng kiểm phương tiện Giao thông Vận Tải số tiền 300.000 đồng Hóa đơn ký hiệu DK/12P số

3/ Ngày 31/01/2013, thanh toán lương lái xe T01/2013 số tiền 69.675.000 đồng Bảng thanh toán tiền lương tháng 1 năm 2013

4/ Ngày 01/02/2013, thanh toán tiền khăn lạnh cho DNTN Lộc Bình An số tiền 4.057.900 đồng Hóa đơn ký hiệu AB/13P số 0000077 ngày 01/02/2013

5/ Ngày 19/02/2013, thanh toán tiền thiết bị giám sát hành trình cho Công ty TNHH A.D.A số tiền 6.000.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AD/12P số 0001163 ngày 19/02/2013

6/ Ngày 28/02/2013, thanh toán lương lái xe T02/2013 số tiền 71.660.000 đồng

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 66 7/ Ngày 01/03/2013, thanh toán tiền mua dầu cho DNTN Xăng Dầu Lan Phƣợng số tiền 5.160.000 đồng

8/ Ngày 15/03/2013, thanh toán tiền mua mỡ xe cho Công ty TNHH MTV RPM Việt Nam số tiền 8.240.000 đồng

10/ Ngày 25/04/2013, thanh toán tiền mua phụ tùng ô tô cho Công ty TNHH Vũng Tàu Trường Hải số tiền 1.690.000 đồng Hóa đơn ký hiệu TH/13P số 0000020 ngày 25/04/2013

11/ Ngày 26/04/2013, thanh toán tiền nước uống cho Công ty TNHH Hạnh Trang số tiền 8.639.730 đồng Hóa đơn ký hiệu HT/11P số 0000305 ngày 26/04/2013

13/ Ngày 01/05/2013, thanh toán tiền in vé xe khách theo HĐ số 52 ngày 24/01/2013 cho Công ty TNHH Thương Mại và Dịch vụ In – Quảng Cáo Tấn Phát số tiền 1.144.000 đồng Hóa đơn ký hiệu TP/11P số 0001026 ngày 05/04/2013

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 67 14/ Ngày 16/05/2013, thanh toán tiền thay kính ô tô bằng tiền mặt cho cửa hàng Kim Tiến Phát, số tiền 2.000.000 đồng

16/ Ngày 18/06/2013, thanh toán tiền mua dầu cho DNTN Xăng Dầu Voi Lá số tiền 38.610.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AA/200T số 0033021 ngày 17/06/2013, ký hiệu AA/2009T số 0033035 ngày 18/06/2013

17/ Ngày 30/06/2013, thanh toán tiền phí dịch vụ bến cho Bến xe khách Thị xã

Bà Rịa số tiền 1.610.000 đồng Hóa đơn ký hiệu BR/11P số 0005458 ngày 08/06/2013

19/ Ngày 01/07/2013, thanh toán tiền mua dầu cho DNTN Xăng Dầu Lan Phƣợng số tiền 5.160.000 đồng

20/ Ngày 31/07/2013, thanh toán tiền phí dịch vụ bến cho Công ty Cổ Phần Bến xe Tàu phà Cần Thơ số tiền 4.355.000 đồng

22/ Ngày 08/08/2013, thanh toán tiền mua dầu cho DNTN Xăng Dầu Voi Lá số tiền 18.946.503 đồng Hóa đơn ký hiệu AA/2009T số 0033787 ngày 08/08/2013

23/ Ngày 22/08/2013, thanh toán tiền mua phần mềm định vị hộp đen cho Công ty TNHH A.D.A số tiền 2.000.000 đồng Hóa đơn ký hiệu AD/12P số 0001919 ngày 22/08/2013

25/ Ngày 17/09/2013, thanh toán tiền mua mỡ xe cho Công ty TNHH MTV RPM Việt Nam số tiền 8.240.000 đồng

26/ Ngày 18/09/2013, thanh toán tiền sửa chữa xe 72L-4137 cho GARAGE AUTO-NGHĨA số tiền 7.500.000 đồng Hóa đơn ký hiệu 35AE/12P số 0085315 ngày 18/09/2013

28/ Ngày 01/10/2013, thanh toán tiền phí sử dụng đường bộ cho Trung tâm Đăng kiểm Phương tiện Giao thông Vận tải số tiền 1.144.000 đồng

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 69 29/ Ngày 24/10/2013, thanh toán tiền phí đăng ký dịch vụ ra số xe cho Công ty TNHH Vũng Tàu Trường Hải số tiền 966.900 đồng

30/ Ngày 28/10/2013, thanh toán tiền hộp đen cho Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ và Sản xuất Toàn Đức Lộc số tiền 11.825.000 đồng

32/ Ngày 20/11/2013, thanh toán tiền nước uống cho Công ty TNHH Hạnh Trang số tiền 5.759.820 đồng

34/ Ngày 16/12/2013, thanh toán tiền sửa chữa xe ô tô 72B-006.42 cho Công ty TNHH MTV Sản xuất ô tô Chuyên dụng Trường Hải số tiền 6.360.000 đồng

35/ Ngày 31/12/20139, thanh toán lương lái xe T12/2013 số tiền 72.250.000đ

Tổng chi phí SXKD phát sinh năm 2013: 11.452.275.403 đồng

- Chi phí lương lái xe: 840.305.000

- Chi phí dịch vụ xuất bến: 567.674.067

- Chi phí cước đường bộ: 425.667.546

- Chi phí bảo hiểm xe: 258.204.819

- Chi phí sửa chữa và mua công cụ thay thế: 327.334.092

- Chi phí khấu hao TSCĐ: 1.432.158.013

Kết chuyển thẳng sang TK 632 để xác định giá vốn hàng bán

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán sang TK 911:

Sơ đồ 3.4: Sơ đồ hạch toán tài khoản 632

KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH

Chi phí tài chính của công ty là tiền lãi vay phát sinh chủ yếu từ việc đi vay vốn tại Ngân hàng TMCP Quân Đội

TK 635 – “Chi phí tài chính”

Căn cứ vào chứng từ Ngân hàng, kế toán kiểm tra và tiến hành ghi nhận chi phí tài chính, xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập số liệu vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển các dữ liệu vào các sổ

1/ Ngày 31/01/2013, hạch toán lãi vay tháng 1/2013 của Ngân hàng TMCP Quân Đội, số tiền 77.407.428 đồng

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 72 3/ Ngày 31/03/2013, hạch toán lãi vay tháng 3/2013 của Ngân hàng TMCP Quân Đội, số tiền 82.007.292 đồng

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 73 11/ Ngày 30/11/2013 hạch toán lãi vay tháng 11/2013 của Ngân hàng TMCP Quân Đội, số tiền 80.930.732 đồng

12/ Ngày 31/12/2013 hạch toán lãi vay tháng 12/2013 của Ngân hàng TMCP Quân Đội, số tiền 104.638.353 đồng

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính sang TK 911:

KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

Chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty là những chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn công ty, bao gồm:

- Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp như tiền lương và các khoản phụ cấp, các khoản trích KPCĐ, BHYT, BHXH

- Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp

- Chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp

- Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp như phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phòng,…

- Thuế, phí, lệ phí nhƣ thuế môn bài và các khoản phí khác

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp nhƣ tiền điện, nước, điện thoại, fax, thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ khối văn phòng

- Chi phí bằng tiền khác chi ra để phục vụ cho việc điều hành quản lý chung của toàn doanh nghiệp nhƣ chi phí tiếp khách, hội nghị, công tác phí, kiểm toán

- Thông báo nộp thuế của BHXH

- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

- Hóa đơn tiền điện, nước, điện thoại, fax, phí, lệ phí,…

TK 6422 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán kiểm tra và tiến hành ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp, xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập số liệu vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển các dữ liệu vào các sổ

1/ Ngày 01/01/2013, hạch toán thuế môn bài bậc 2 năm 2013 số tiền 2.000.000 đồng Giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước mã hiệu BRV0101/13 số 2601180

2/ Ngày 11/01/2013, thanh toán tiền nạp mực in cho Trung tâm tin học Mực In

581 số tiền 300.000 đồng Hóa đơn ký hiệu 35BM/11P số 0066094 ngày 11/01/2013

3/ Ngày 31/01/2013, hạch toán lương văn phòng phải trả tháng 1/2013 Bảng thanh toán lương tháng 1 năm 2013

4/ Ngày 01/02/2013, thanh toán tiền cước điện thoại tháng 1/2013 cho Chi nhánh Viettel Bà Rịa Vũng Tàu – Tập đoàn Viễn Thông Quân Đội số tiền 683.649 đồng

5/ Ngày 09/02/2013, thanh toán tiền điện tháng 1/2013, số tiền 1.603.775 đồng

6/ Ngày 28/02/2013, hạch toán lương văn phòng phải trả tháng 2/2013

7/ Ngày 09/03/2013, thanh toán tiền Internet tháng 2/2013 số tiền 180.000 đồng

8/ Ngày 09/03/2013, thanh toán tiền cáp SCTV T02/2013 số tiền 109.000 đồng

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 76 12/ Ngày 30/06/2013, hạch toán lương văn phòng phải trả tháng 6/2013

13/ Ngày 01/07/2013, thanh toán tiền cước điện thoại tháng 6/2013 số tiền 1.050.270 đồng

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:

KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC

Chi phí khác của công ty gồm khoản tiền phí thẩm định tài sản, tiền nộp phạt vi phạm hành chính và các chi phí phát sinh từ việc thanh lý, nhƣợng bán xe ô tô,

3.7.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng

- Hợp đồng thẩm định giá

- Giấy nộp vào Ngân sách nhà nước

Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán kiểm tra và tiến hành ghi nhận chi phí khác, xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập số liệu vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển các dữ liệu vào các sổ

1/ Ngày 16/05/2013, phản ánh giá trị còn lại của xe ô tô 72N-2609 số tiền 92.857.143 đồng

3/ Ngày 23/07/2013, nộp tiền phạt nộp chậm thuế GTGT T5+T6/2012 vào Ngân sách Nhà nước số tiền 21.664.014 đồng Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước mã hiệu BRV0101/13 số 3279230 ngày 23/07/2013

4/ Ngày 12/09/2013, nộp tiền phạt vi phạm hành chính số tiền 698.947 đồng Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước mã hiệu BRV0101/13 số 3477165 ngày 12/09/2013

5/ Ngày 12/09/2013, thanh toán tiền phí thẩm định tài sản cho Chi nhánh Công ty TNHH Quản lý nợ và Khai thác tài sản Ngân hàng TMCP Quân Đội (Tp Hà Nội) số tiền 3.080.000 đồng Hóa đơn ký hiệu MB/13P số 0001151 ngày 12/09/2013

7/ Ngày 30/10/2013, phản ánh giá trị còn lại của xe ô tô 72N-2114 số tiền 108.333.333 đồng.

8/ Ngày 25/11/2013, nộp phạt do khai sai thuế vào Tài khoản sở tài chính tỉnh BRVT số tiền 17.300.352 đồng Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước mã hiệu BRV0101/13 số 375 4602 ngày 25/11/2013

9/ Ngày 17/12/2013, nộp phạt vi phạm hành chính do nộp chậm thuế 2008-2010 số tiền 1.755.069 đồng Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước mã hiệu BRV0101/13 số 3840832 ngày 17/12/2013

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác sang TK 911:

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Sau một kỳ kế toán, kế toán tiến hành xác định kết quả kinh doanh với yêu cầu kịp thời, chính xác và đầy đủ Kết quả kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác với giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí quản lý kinh doanh và chi phí khác

TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần:

Kết chuyển giá vốn của dịch vụ đã tiêu thụ:

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:

Kết chuyển chi phí tài chính:

Kết chuyển thu nhập khác:

Kết chuyển chi phí khác:

3.8.4 Phân tích tình hình kinh doanh

Bảng 3.1: Báo cáo kết quả kinh doanh Đơn vị tính: Đồng

Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm 2013 Năm 2012

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2 Các khoản giảm trừ doanh thu

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 – 02)

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 – 11)

6 Doanh thu hoạt động tài chính

- Trong đó: Chi phí lãi vay

8 Chi phí quản lý kinh doanh

9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

14 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51)

Bảng 3.2: Phân tích theo chiều ngang

Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2012 Chênh lệch

Lợi nhuận thuần năm 2013 so với năm 2012 giảm 326.234.811 đồng, tương ứng giảm 106,82% Đây là biểu hiện không tốt bởi các nguyên nhân sau:

 Giá vốn hàng bán tăng, tăng 448.696.112 đồng, tương ứng tăng 4,08%:

+ Do chi phí xăng, dầu, nhớt, mỡ tăng cao, giảm nhỏ giọt Giá xăng dầu thế giới vận động theo xu hướng tăng đã làm giá cơ sở tăng cao Có thể do tài xế lái xe không tiết kiệm xăng dầu Trường hợp ăn cắp xăng dầu để bán hoặc dùng cho cá nhân có thể xảy ra Nguồn xăng không rõ ràng

+ Việc yêu cầu ngành đường bộ siết tải trọng khiến cho giá cước vận chuyển tăng đột biến, trường hợp thu trùng lắp vẫn xảy ra

+ Tay nghề tài xế còn yếu kém nên công ty phải mua nhiều loại bảo hiểm

+ Dàn xe đã cũ, kĩ thuật không đƣợc đảm bảo nên sửa chữa nhiều, chi phí sửa chữa cao, vật giá leo thang, chi phí mua công cụ thay thế khá tốn kém

+ Có thể do công ty mua xe với giá gốc cao hơn thực tế nên tỷ lệ điều tiết khấu hao quá cao

+ Tình hình biên giới nhiều biến động, tai nạn xảy ra ngoài ý muốn, công an giao thông nhiều nên có thể tốn phí mãi lộ,…

 Chi phí tài chính tăng mạnh, tăng 740.821.663 đồng, tương ứng tăng 375,96%:

Trong năm 2013, công ty quyết định mở thêm tuyến Châu Đức ↔ Cà Mau nên đã vay

Ngân hàng TMCP Quân Đội mua một chiếc xe giường nằm cao cấp mới phục vụ cho việc vận chuyển hành khách

Bảng 3.3: Phân tích theo chiều dọc

Số tiền (đồng) Tỷ trọng

10 Lợi nhuận kế toán trước thuế

Trong 100 đồng doanh thu thuần năm nay so với năm trước thì không có lợi nhuận thuần, thu nhập khác không đủ bù lại, chi phí khác lại quá cao nên không có lợi nhuận kế toán trước thuế, thậm chí là bị l nặng Đây là biểu hiện không tốt bởi các nguyên nhân sau:

- Giá vốn có 91,27 đồng, giảm so với năm trước 2,05 đồng

- Chí phí tài chính có 7,47 đồng, tăng so với năm trước 5,8 đồng

- Chi phí quản lý kinh doanh có 1,42 đồng, giảm so với năm trước 1 đồng

- Thu nhập khác có 3,2 đồng, tăng so với năm trước 1,65 đồng

- Chi phí khác có 5,58 đồng, tăng so với năm trước 0,81 đồng

Chương 3 trình bày thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp Đi sâu phân tích các khoản doanh thu, chi phí và lợi nhuận trên các phương diện đặc điểm, chứng từ sử dụng, tài khoản sử dụng, trình tự luận chuyển chứng từ, phương pháp hạch toán,…Chương 3 cũng đánh giá một cách tổng quát về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty trong năm 2012 và năm 2013 để từ đó có những nhận xét chung và đƣa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty ở chương 4

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH

NHẬN XÉT CHUNG

Qua quá trình thực tập tại công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp, em đƣợc tiếp xúc với tình hình kinh doanh của công ty nói chung và công tác phòng kế toán nói riêng, em xin đƣa ra một số nhận xét nhƣ sau:

Mặc dù là một công ty nhỏ với ngành nghề kinh doanh vận chuyển hành khách nhƣng Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp đã góp phần không ít cho ngành vận tải, phục vụ nhu cầu đi lại của người dân địa phương Giám đốc công ty đã cố gắng hết sức nghiên cứu nắm bắt thị trường để đáp ứng nhu cầu của khách hàng, đồng thời tăng doanh thu và kiểm soát, giảm bớt các chi phí không cần thiết Công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng dần đƣợc củng cố và hoàn thiện Kế toán đƣợc trẻ hóa để năng động thích ứng với sự tiến bộ của khoa học – công nghệ và phát huy đƣợc vai trò của mình, nhất là trong công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh, thể hiện trên những mặt sau đây:

Về tổ chức bộ máy kế toán:

Bộ máy kế toán của công ty theo hình thức tập trung, hầu hết các công việc liên quan đến hạch toán kế toán đều đƣợc thực hiện tại phòng kế toán, từ thu thập, kiểm tra chứng từ đến xử lý ghi sổ, lập báo cáo kế toán Nhờ vậy mà kế toán có thể nắm bắt đƣợc toàn bộ thông tin kế toán, giúp cho công tác kiểm toán, quản lý và chỉ đạo đƣợc chặt chẽ hơn Công ty đã xây dựng bộ máy kế toán gọn nhẹ, tổ chức tương đối hoàn chỉnh với nhân viên kế toán có trình độ nghiệp vụ chuyên môn vững vàng

Về phần mềm kế toán sử dụng:

Việc hạch toán và tính toán với sự trợ giúp của phần mềm kế toán T3A giúp cho công việc kế toán đƣợc thực hiện một cách nhanh chóng, dễ dàng, thuận lợi, tiết kiệm đƣợc thời gian, hạn chế nhầm lẫn số liệu khi nhập chứng từ gốc vào các sổ theo dõi

Về sổ sách kế toán:

Phần lớn công tác kế toán đƣợc thực hiện bằng máy tính nên gần nhƣ toàn bộ sổ sách của công ty được lưu trữ trên máy vi tính, do vậy giảm bớt khối lượng tính toán rất nhiều, giúp cho kế toán lập các báo cáo tài chính nhanh chóng, thuận tiện và chính xác Mặt khác, để bảo toàn dữ liệu và phục vụ cho công tác kiểm tra, đối chiếu và tránh lệ thuộc hoàn toàn vào máy vi tính và đề phòng có rủi ro xảy ra, cuối kỳ công ty còn in từ máy vi tính các loại sổ sách để lưu trữ số liệu song song cùng máy tính Điều

SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 87 này chứng tỏ công ty rất thận trọng trong công tác bảo quản và lưu giữ sổ sách theo đúng nhƣ chế độ ban hành

Về chứng từ sử dụng và luân chuyển chứng từ:

Các chứng từ sử dụng đƣợc dùng đúng mẫu của Bộ Tài chính ban hành, những thông tin và nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc ghi đầy đủ, chính xác vào chứng từ Các chứng từ luôn được sắp xếp gọn gàng theo trình tự thời gian và lưu trữ rất cẩn thận Kế toán thực hiện nghiêm ngặt việc lập và luân chuyển chứng từ theo đúng quy định để đảm bảo cho tính khách quan và tuân thủ của chứng từ

Về Hệ thống tài khoản kế toán:

Công ty áp dụng Hệ thống tài khoản theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006, tuân thủ theo đúng như chế độ Nhà nước ban hành Kế toán hạch toán đúng theo nhƣ nội dung của tài khoản Các tài khoản đƣợc mở chi tiết giúp cho việc tổ chức hệ thống sổ kế toán tổng hợp và chi tiết nhằm xử lý thông tin phù hợp với yêu cầu quản lý của công ty

Về công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạt động kinh doanh:

Công tác hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đảm bảo đƣợc ghi chép, phản ánh đầy đủ trên sổ sách, từ đó giúp cho việc xác định kết quả kinh doanh đƣợc thực hiện nhanh chóng và chính xác Việc tập hợp chi phí đƣợc tiến hành thường xuyên và đầy đủ, cuối kỳ được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh

Bên cạnh những ƣu điểm mà công ty đạt đƣợc thì vẫn còn tồn tại một số nhƣợc điểm trong chính những ƣu điểm đó, cần phải cải tiến và hoàn thiện nhằm đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu trong công tác quản lý nhƣ:

Bộ máy kế toán quá gọn nhẹ, công việc của kế toán khá nhiều, áp lực trong công việc có thể dẫn đến chất lƣợng thông tin kế toán bị giảm, đó cũng là do quy mô hoạt động của công ty còn nhỏ, hình thức sở hữu của công ty là Công ty TNHH, song trình độ nghề nghiệp và đạo đức nghề nghiệp của người phụ trách kế toán vẫn là nhân tố quyết định đến chất lƣợng của thông tin kế toán

Phần mềm kế toán T3A.2009 phiên bản đã cũ, bị l i phông chữ

Việc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ được thực hiện không thường xuyên, một số hóa đơn còn thiếu chữ ký của người mua hàng, phiếu chi thiếu chữ ký của người nhận tiền, phiếu thu thiếu chữ ký của người nộp tiền, không có thủ quỹ nên giám đốc ký tên với chức danh vừa là Giám đốc vừa là Thủ quỹ.

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

4.2.1 Giải pháp 1: Tăng cường công tác kế toán

4.2.1.1 Tổ chức bộ máy kế toán

Tổ chức bộ máy kế toán là một trong những nội dung quan trọng hàng đầu trong tổ chức công tác kế toán ở doanh nghiệp, bởi suy cho cùng thì chất lƣợng của công tác kế toán phụ thuộc trực tiếp vào trình độ, khả năng thành thạo, đạo đức nghề nghiệp và sự phân công, phân nhiệm hợp lý của các nhân viên trong bộ máy kế toán

Tổ chức bộ máy kế toán là tổ chức về nhân sự để thực hiện việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kế toán cho các đối tƣợng khác nhau Nội dung tổ chức bộ máy kế toán bao gồm: xác định số lƣợng nhân viên cần phải có, yêu cầu về trình độ nghề nghiệp, bố trí và phân công nhân viên thực hiện các công việc cụ thể, xác lập mới quan hệ giữa các bộ phận kế toán với nhau cũng nhƣ giữa bộ phận kế toán với các bộ phận quản lý khác có liên quan, kế hoạch công tác và việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch,… Nói chung, để tổ chức bộ máy kế toán cần căn cứ vào quy mô, trình độ nghề nghiệp và yêu cầu quản lý, đặc điểm về tổ chức sản xuất, quản lý và điều kiện về cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho việc thu thập, xử lý, cung cấp thông tin

Có thể không đặt ra chức vụ kế toán trưởng, công ty nên có một kế toán tổng hợp và hai nhân viên kế toán phụ trách một số phần hành quan trọng

4.2.1.2 Tin học hóa, nâng cấp phần mềm kế toán

Tin học hóa công tác kế toán không chỉ giải quyết đƣợc vấn đề xử lý và cung cấp thông tin nhanh chóng, thuận lợi mà nó còn làm tăng năng suất lao động của bộ máy kế toán, tạo cơ sở để tinh giản bộ máy, nâng cao hiệu quả hoạt động kế toán Việc ứng dụng công nghệ tin học vào công tác kế toán ở các doanh nghiệp chính là việc tổ chức công tác kế toán phù hợp với việc ứng dụng máy vi tính, và phải đạt đƣợc sự gọn nhẹ của bộ máy kế toán, chứng từ cung cấp phải nhanh chóng, chính xác và lại đảm bảo tiết kiệm chi phí

Phần mềm kế toán công ty đang sử dụng đã cũ, công ty nên nâng cấp hoặc mua chương trình phần mềm kế toán mới nhằm phục vụ cho nhu cầu nhân viên một cách hiệu quả hơn, cập nhật đƣợc những thông tƣ, nghị định của chính phủ, cập nhật các chế độ kế toán tài chính mới nhất Hiện nay đã có phần mềm Tony Accounting (phiên bản TA.2013.10.15) có nhiều ƣu điểm hơn so với phần mềm cũ và không còn bị l i phông chữ Hoặc phần mềm kế toán MISA đã có phiên bản mới là MISA SME.NET

2014 gồm 13 phân hệ, kiểm soát đƣợc số liệu trực tuyến tại bất cứ đâu, bất cứ khi nào thông qua Internet, h trợ doanh nghiệp tạo mẫu, phát hành, in, quản lý và sử dụng hóa đơn Quy trình hạch toán cũng giống nhƣ phiên bản cũ, dễ hiểu, dễ sử dụng

Tóm lại, việc ứng dụng công nghệ tin học vào công tác kế toán ở công ty có ý nghĩa hết sức quan trọng, nâng cấp phần mềm kế toán sẽ giúp công ty nâng cao chất lƣợng và hiệu quả trong công tác kế toán kiểm soát chặt chẽ tình hình tài chính, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

4.2.1.3 Hoàn thiện hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán

Thứ nhất, kiểm tra chứng từ kế toán:

- Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ của các chỉ tiêu, các yếu tố ghi chép trên chứng từ kế toán

- Kiểm tra tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đã ghi trên chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ kế toán với các tài liệu khác có liên quan

- Kiểm tra tính chính xác của số liệu, thông tin trên chứng từ kế toán

- Kiểm tra việc chấp hành quy chế quản lý nội bộ của những người lập, kiểm tra, xét duyệt đối với từng loại nghiệp vụ kinh tế

Khi kiểm tra chứng từ kế toán nếu phát hiện có hành vi vi phạm chính sách, chế độ, các quy định về quản lý kinh tế, tài chính của Nhà nước và công ty thì từ chối thực hiện (không xuất quỹ, thanh toán, xuất kho, ), đồng thời báo ngay cho Giám đốc biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hiện hành Đối với những chứng từ kế toán lập không đúng thủ tục, nội dung và con số không rõ ràng, thì người chịu trách nhiệm kiểm tra hoặc ghi sổ phải trả lại hoặc báo cho nơi lập chứng từ biết để làm lại, làm thêm thủ tục và điều chỉnh, sau đó mới dùng làm căn cứ ghi sổ

Thứ hai, khi lập và tiếp nhận chứng từ kế toán cần lưu ý những điểm sau:

Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp đều phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán chỉ lập 1 lần cho một nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh Nội dung chứng từ kế toán phải đầy đủ các chỉ tiêu, phải rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh Chữ viết trên chứng từ phải rõ ràng, không tẩy xoá, không viết tắt Số tiền viết bằng chữ phải khớp, đúng với số tiền viết bằng số

Chứng từ kế toán phải đƣợc lập đủ số liên theo quy định cho m i chứng từ Đối với chứng từ lập nhiều liên phải đƣợc lập một lần cho tất cả các liên theo cùng một nội dung bằng máy tính, máy chữ hoặc viết lồng bằng giấy than Trường hợp đặc biệt phải lập nhiều liên nhƣng không thể viết một lần tất cả các liên chứng từ thì có thể viết hai lần nhƣng phải đảm bảo thống nhất nội dung và tính pháp lý của tất cả các liên chứng từ Chứng từ kế toán đƣợc lập bằng máy vi tính phải đảm bảo nội dung quy định

Mọi chứng từ kế toán phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định trên chứng từ mới có giá trị thực hiện Riêng chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử theo quy định của pháp luật Tất cả các chữ ký trên chứng từ kế toán đều phải ký bằng bút bi hoặc bút mực, không đƣợc ký bằng mực đỏ, bằng bút chì, chữ ký trên chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo từng liên Chữ ký trên chứng từ kế toán của một người phải thống nhất và phải giống với chữ ký đã đăng ký theo quy định, trường hợp không đăng ký chữ ký thì chữ ký lần sau phải khớp với chữ ký các lần trước đó

4.2.2 Giải pháp 2: Tăng cường kiểm soát doanh thu, chi phí

4.2.2.1 Về công tác kiểm soát doanh thu

Thứ nhất, kiểm tra sự có thực của các khoản doanh thu cung cấp dịch vụ đã đƣợc ghi chép bằng cách đối chiếu các khoản doanh thu cung cấp dịch vụ đƣợc ghi chép với các chứng từ gốc liên quan Lấy mẫu các nghiệp vụ cung cấp dịch vụ và xem xét quá trình thu tiền Đối với các khoản đã đƣợc thanh toán, đó chính là bằng chứng cho biết nghiệp vụ cung cấp dịch vụ đã xảy ra

Thứ hai, kiểm tra việc ghi chép đầy đủ các khoản doanh thu cung cấp dịch vụ Thứ ba, kiểm tra tính chính xác số tiền ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Thứ tƣ, kiểm tra việc phân loại doanh thu

Thứ năm, kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ cung cấp dịch vụ: Việc ghi chép các nghiệp vụ cung cấp dịch vụ không đúng niên độ sẽ dẫn đến những sai lệch trong doanh thu và lãi l Vì thế, cần thử nghiệm để phát hiện các nghiệp vụ của niên độ này lại bị ghi sang năm và ngược lại Lựa chọn một số nghiệp vụ xảy ra trước và sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh ngày ghi trên hóa đơn

KIẾN NGHỊ

Địa chỉ hiện tại của công ty là 146/12 Xô Viết Nghệ Tĩnh, Phường Thắng Tam, Thành phố Vũng Tàu, Tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu, công ty nên thống nhất địa chỉ đó và thống nhất một email, cử nhân viên thường xuyên kiểm tra để thông tin kịp thời đến khách hàng

Kế toán cho đến nay quả là một công cụ cực kỳ quan trọng trong quản lý kinh tế của doanh nghiệp Kế toán đang ngày càng phát huy mạnh mẽ, giúp các doanh nghiệp nắm bắt và theo kịp sự phát triển của thị trường Với m i doanh nghiệp, m i loại hình kinh tế, kế toán đã và đang được hiện đại hóa từng bước để thúc đẩy sự phát triển trong nền kinh tế hiện đại

Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh với chức năng vốn có của nó đã trở thành tƣ liệu không thể thiếu đối với mọi thời kỳ phát triển của xã hội nói chung và toàn thể doanh nghiệp kinh doanh nói riêng Công tác hạch toán của nó là một khâu vô cùng quan trọng, phản ánh tình hình tăng giảm doanh thu,chi phí của công ty tại một thời điểm nên đƣợc quan tâm thỏa đáng

Qua một thời gian thực tập tại Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp, em đã bước đầu làm quen với công việc của một kế toán, tìm hiểu được các hình thức tổ chức cũng như phương pháp hạch toán của công ty, đặc biệt là đi sâu nghiên cứu, tìm hiểu công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh ở đơn vị Để có những bước phát triển mạnh mẽ hơn đòi hỏi công ty phải tăng cường công tác quản lý, tổ chức kịp thời công tác kế toán nhằm phục vụ có hiệu quả cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Nói tóm lại, kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là một trong những phần hành kế toán quan trọng cần đƣợc kiện toàn

Sinh viên Đinh Thị Huyền Trinh

- Bảng theo dõi doanh thu

- Báo cáo kết quả kinh doanh

Tiêu đề	Thực trạng và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Vận tải Chú Chính Hòa Hiệp
Tác giả	Đinh Thị Huyền Trinh
Người hướng dẫn	ThS. Hồ Thị Yến Ly
Trường học	Trường Đại học Bà Rịa Vũng Tàu
Chuyên ngành	Kế toán tài chính
Thể loại	Khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2014
Thành phố	Vũng Tàu

Định dạng
Số trang	107
Dung lượng	1,17 MB