hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng trong báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán iglobal

BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH --- KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN HỒ SƠ GIẢNG DẠY THEO PBL NĂM HỌC: 2018- 2019 Hoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri g

Trang 1

BỘ CÔNG THƯƠNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

-

KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

HỒ SƠ GIẢNG DẠY THEO PBL NĂM HỌC: 2018- 2019

Hoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBAL672410062:50:07 PM2:50:07 PM672410062:50:07 PM2:50:07 PM672410062:50:07 PM2:50:07 PM

Hoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBAL

67Monday, June 10, 20242:50:07 PM2:50:07 PM67Monday, June 10, 20242:50:07 PM2:50:07 PM67Monday, June 10, 20242:50:07 PM2:50:07 PM

Hoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBAL

Hoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBAL

67Hoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALMonday, June 10, 2024

Trang 2

MÔN HỌC: KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY

TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN IGLOBALGVHD: ThS Nguyễn Quốc Nhất

Nhóm sinh viên thực hiện:

01 Huỳnh Thị Thùy My 15033981DHKT11B 02 Nguyễn Thị Diễm My 15019821DHKT11B 03 Lê Thị Kim Ngân 15017031DHKT11B 04 Trần Thị Thu Ngân 15023621DHKT11B 05 Nguyễn Hà Phương 15027101DHKT11B

Trang 3

LỜI CẢM ƠN

Trên thực tế không có sự thành công nào là không gắn liền với sự hỗ trợ, giúp đỡ dù ít hay nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp của người khác Trong suốt thời gian từ khi bắt đầu học tập ở giảng đường đại học đến nay, chúng em đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ của thầy cô, gia đình và bạn bè Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, chúng em xin gửi quý thầy cô ở Khoa Kế Toán – Kiểm Toán – Trường Đại Học Công Nghiệp TP HCM đã cùng với nguồn tri thức vô tận và tâm huyết của mình để truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho chúng em trong suốt thời gian học tập tại trường Và đặc biệt, trong học kỳ cuối này, khoa đã tổ chức cho chúng em được tiếp cận với môn học mà theo em là rất hữu ích đối với sinh viên ngành khoa Kế toán – Kiểm toán Đó là môn học: Khóa luận tốt nghiệp

Chúng em xin chân thành cảm ơn thầy đã tận tâm hướng dẫn chúng em qua từng buổi học trên lớp cũng như những buổi nói chuyện giúp chúng em hiểu rõ và sâu sắc về những môn học để từ đó có những kiến thức áp dụng vào trong thực tiễn tốt hơn Nếu không có những lời hướng dẫn, dạy bảo của thầy thì chúng em nghĩ bài thu hoạch này của chúng em rất khó có thể hoàn thiện được Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Quốc Nhất

Bài thu hoạch được thực hiện trong khoảng thời gian gần 4 tháng Bước đầu đi vào thực tế, tự tìm hiểu về lĩnh vực sáng tạo trong nghiên cứu khoa học, kiến thức của chúng em còn hạn chế và còn nhiều bỡ ngỡ

Do vậy, không tránh khỏi những thiếu sót là điều chắc chắn, chúng em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu của thầy và các bạn học cùng lớp để kiến thức của chúng em trong lĩnh vực này được hoàn thiện hơn Chúng em xin chân thành cảm ơn

Trang 4

LỜI CAM ĐOAN

Nhóm sinh viên chúng em xin cam đoan tất cả các nội dung chi tiết của bài luận văn này được trình bày theo kết cấu và dàn ý của nhóm chúng em với sự nghiên cứu, thu thập và phân tích các tài liệu liên quan đến việc tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục Thuế GTGT trong BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Iglobal Đồng thời được sự góp ý hướng dẫn của Ths Nguyễn Quốc Nhất để hoàn thiện luận văn

Nhóm chúng em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm với cam kết trên

Trang 5

2. Mục tiêu nghiên cứu: 2

3. Đối tượng nghiên cứu: 2

4. Phạm vi nghiên cứu: 2

5. Phương pháp nghiên cứu: 2

5.1 Phương pháp thu thập số liệu: 2

1 Nội dung cơ bản 4

1.1 Khái niệm, đặc điểm nội dung cơ bản về thuế GTGT 4

1.2 Căn cứ tính thuế 6

1.3 Phương pháp tính thuế GTGT 9

1.4 Đăng kí, kê khai, nộp thuế, quyết toán, và hoàn thuế GTGT 11

1.5 Phương pháp hạch toán thuế GTGT 13

2 Kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC 20

2.1 Vai trò của kiểm toán thuế GTGT 20

2.2 Mục tiêu kiểm toán thuế GTGT 21

2.3 Quy trinh kiểm toán thuế GTGT 23

3 Những sai phạm thường gặp trong Kiểm toán khoản mục thuế GTGT 26

3.1 Đối với khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 27

3.2 Đối với thuế GTGT đầu ra phải nộp 28

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IGLOBAL 30

1 Giới thiệu khái quát về công ty TNHH kiểm toán Iglobal 30

1.1 Quá trình hình thành và phát triển công ty TNHH Kiểm toán Iglobal 30

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 6

1.3 Các dịch vụ công ty TNHH Kiểm toán Iglobal cung cấp 32

1.4 Đối tượng khách hàng chủ yếu 35

2 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT của công ty TNHH Kiểm toán Iglobal 36

2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 36

2.2 Thực hiện kiểm toán 38

2.3 Kết thúc kiểm toán 40

3 Kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại một đơn vị khách hàng - Công ty TNHH FUJI SEAL VIỆT NAM - do Công ty TNHH kiểm toán Iglobal thực hiện 41

3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 41

3.2 Thực hiện kiểm toán 46

3.3 Kết thúc kiểm toán 49

4 Nhận xét và đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong BCTC tại công ty TNHH Iglobal 49

4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 49

4.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 50

4.3 Giai đoạn kế thúc kiểm toán 50

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IGLOBAL 51

1. Về việc thực hiện các thủ tục phân tích 51

2. Hoàn thiện giấy tờ làm việc và cách thức lưu trữ hồ sơ kiểm toán 51

3. Cần phối hợp với cơ quan thuế 51

CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 53

1 Kết luận 53

2 Kiến nghị 54

2.1 Về phía Công ty TNHH kiểm toán Iglobal 54

2.2 Về các đề tài nghiên cứu tiếp theo 54

TÀI LIỆU THAM KHẢO 55

PHỤ LỤC 01 56

PHỤ LỤC 02 57

PHỤ LỤC 03 58

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Hoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBALHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc thue gia tri gia tang trong bao cao tai chinh tai cong ty TNHH kiem toan IGLOBAL67Monday, June 10, 20242:50:07 PM2:50:07 PM67Monday, June 10, 20242:50:07 PM2:50:07 PM67Monday, June 10, 20242:50:07 PM2:50:07 PM

Trang 7

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 133 Trang 20 Sơ đồ 1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 3331 Trang 21 Bảng 1.3 Hệ thống mục tiêu kiểm toán Trang 30 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu quản lý bộ máy ở công ty Trang 39 Bảng 2.2 Xác định mức trọng yếu Trang 51 Bảng 2.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB liên quan đến thuế GTGT Trang 53 Bảng 2.4 Bảng tổng hợp thuế GTGT đã kê khai năm 2018 Trang 56 Bảng 2.5 Bảng ước tính thuế GTGT dựa trên doanh thu Trang 57

Trang 8

Trang 9

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài:

Việt Nam đang trong quá trình chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường thu hút sự đầu tư của các tổ chức, cá nhân nước ngoài cùng với đó là sự đa dạng hóa của các loại hình doanh nghiệp Nền kinh tế thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin chính xác, kịp thời và tin cậy… Tuy từ nhiều góc độ khác nhau, nhưng tất cả các đối tượng quan tâm đều có nguyện vọng chung là sử dụng thông tin có độ tin cậy cao, độ chính xác và trung thực Nếu tất cả những người quan tâm đều phải tự tổ chức kiểm tra các thông tin tài chính của doanh nghiệp thì chi phí quá lớn Vì vậy, cần thiết phải có bên thứ ba độc lập khách quan có trình độ chuyên môn cao, được pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho các bên quan tâm Bên thứ ba này chính là kiểm toán độc lập

Thực hiện nghĩa vụ đối với Ngân sách Nhà nước là trách nhiệm pháp lý bắt buộc đối với tất cả các doanh nghiệp trong quan hệ với pháp luật Vì vậy kiểm toán việc thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Ngân sách Nhà nước cũng là nội dung quan trọng trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Theo quy định hiện hành, hàng năm các doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ với Nhà nước về thuế các loại trong đó có thuế giá trị gia tăng Vì vậy, việc công ty kiểm toán độc lập cung cấp các dịch vụ kiểm toán thuế và tư vấn thuế cho các doanh nghiệp trong việc tuân thủ pháp luật về thuế là rất cần thiết Họ không chỉ là cung cấp cho các công ty mới được thành lập thông qua các dịch vụ như tư vấn kê khai các loại thuế, hướng dẫn các nội dụng của các luật thuế, giải đáp thắc mắc trong lĩnh vực thuế mà còn cung cấp các dịch vụ kiểm toán, dịch vụ về thuế cho các công ty đã và đang hoạt động tại Việt Nam Vì các doanh nghiệp này muốn có sự hiểu biết chắc chắn về pháp luật thuế, tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp nếu gặp rủi ro bị phạt thuế hoặc phải trả chi phí rất cao cho nhân viên có kinh nghiệm về thuế Đặc biệt là đối với các công ty đa quốc gia, dịch vụ tư vấn thuế ngoài giúp các công ty này chấp hành tốt pháp luật về thuế để tăng uy tín kinh doanh trên thị trường toàn cầu còn giúp cho doanh nghiệp chủ động được việc nộp thuế của mình tại mỗi quốc gia Kiểm toán khoản mục thuế GTGT luôn đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC Đây là hoạt động thường xuyên và bắt buộc đối với mọi cuộc kiểm toán Nhận thức được tầm quan trọng này, trong quá trình

Trang 10

GTGT trong BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán Iglobal để có thể nắm bắt sâu hơn lí luận cũng như cách thức tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong thực tế đồng thời chúng em đã lựa chọn đề tài: “tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục Thuế giá trị gia tăng trong báo cáo tài chính tại Công ty TNHH kiểm toán Iglobal” làm đề tài nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp của chúng em

2 Mục tiêu nghiên cứu:

Đề tài nghiên cứu hướng tới các mục tiêu sau:

- Thứ nhất, hệ thống hóa về mặt lý luận và bản chất của Thuế GTGT và quy trình kiểm toán Thuế GTGT trong kiểm toán Báo cáo tài chính

- Thứ hai, tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục Thuế GTGT trong Báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán

- Thứ ba, nhận xét và đề xuất giải pháp nhằm khắc phục các hạn chế góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán Thuế GTGT tại công ty kiểm toán

3 Đối tượng nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục Thuế GTGT tại Công ty TNHH kiểm toán Iglobal

4 Phạm vi nghiên cứu:

- Không gian: Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH kiểm toán Iglobal

- Thời gian: Do sự hạn chế về thời gian thực tập, cơ hội tiếp xúc với khách hàng cũng như thời gian quan sát có hạn nên chúng em chỉ trình bày trong đề tài “Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục Thuế giá trị gia tăng trong báo cáo tài chính tại Công ty TNHH kiểm toán Iglobal” một số nội dung mà chúng em có điều kiện tiếp xúc và tìm hiểu

5 Phương pháp nghiên cứu:

5.1 Phương pháp thu thập số liệu:

- Nghiên cứu các chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán Việt Nam hiện hành cùng các tài liệu có liên quan như giáo trình, sách báo về quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC Cũng như các văn bản pháp luật, Luật, thông tư về thuế GTGT

- Thu thập các giấy tờ làm việc trong hồ sơ kiểm toán khách hàng liên quan đến việc kiểm toán khoản mục thuế GTGT của công ty TNHH kiểm toán Iglobal

Trang 11

- Quan sát quá trình các KTV tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT cũng như phỏng vấn KTV về quy trình thực hiện

- Trực tiếp tham gia cùng các đoàn đi kiểm toán công ty khách hàng với vai trò là trợ lý kiểm toán

5.2 Phương pháp xử lý số liệu:

Sau khi thu thập số liệu, ta tiến hành phân tích, tổng hợp, đối chiếu số liệu cũng như vận dụng những kiến thức và kinh nghiệm thực tế có được về quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT để từ đó có những đánh giá và đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại công ty TNHH kiểm toán Iglobal

5.3 Hệ thống phương pháp kế toán:

Hệ thống phương pháp kế toán bao gồm 4 phương pháp: Phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán, phương pháp tính giá và phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Mỗi phương pháp độc lập một cách tương đối nhưng lại nằm trong mối quan hệ tương hỗ lẫn nhau

6 Kết cấu đề tài:

Đề tài gồm 4 chương chính như sau:

 Chương 1: Cơ sở lý luận chung về thuế GTGT và kiếm toán thuế GTGT trong kiếm toán BCTC

 Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán Iglobal

 Chương 3: Một số giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại công ty TNHH kiểm toán Iglobal

 Chương 4: Kết luận và kiến nghị

Trang 12

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ KIỂM TOÁN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BCTC

1 Nội dung cơ bản

1.1 Khái niệm, đặc điểm nội dung cơ bản về thuế GTGT

 Khái niệm thuế GTGT

Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng – vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc là TVA), tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắc là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng (VAT) là một loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam

Đối tượng nộp thuế GTGT là tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, và các tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ và thuế suất của chính loại hàng hóa, dịch vụ đó Giá tính thuế được phân biệt cụ thể trong từng trường hợp khác nhau Thuế suất được quy định có ba mức là 0%, 5% và 10%

Thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp khấu trừ thuế hoặc phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Ở nước ta, tại kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khóa 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế GTGT và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999

Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng thì thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào Ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ

Đây là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm, hàng hóa từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành và cuối cùng là

Trang 13

giai đoạn tiêu dùng Chính vì vậy, chúng còn được gọi là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước Thuế GTGT được cộng vào giá bán hàng hóa, dịch vụ và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ

 Đặc điểm nội dung cơ bản của thuế GTGT Cơ chế hoạt động cuả thuế giá trị gia tăng:

Cơ sở của thuế giá trị gia tăng chính là phần giá trị tăng thêm của sản phẩm do cơ sở sản xuất, kinh doanh mới sáng tạo ra chưa bị đánh thuế Nói cách khác, cơ sở của thuế giá trị gia tăng là khoản chênh lệch giữa giá mua và giá bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ

+ Do đó cơ chế hoạt động của thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:

– Một trong những nguyên tắc cơ bản cuả thuế giá trị gia tăng là sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay ít khâu từ sản xuất đến tiêu dùng, đều chịu thuế như nhau

– Thuế giá trị gia tăng có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chỉ có người bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng trên toàn bộ doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng (hoặc dịch vụ) ở các khâu tiếp theo đối với hàng hoá (hoặc dịch vụ) đó, chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm

– Nói cách khác, thuế giá trị gia tăng là loại thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ, trong quá trình sản xuất, lưu thông hàng hoá (hoặc dịch vụ) từ khâu đầu tiên đến người tiêu dùng, khi khép kín một chu kỳ kinh tế Ðến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu được ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc giá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối cùng

– Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng bởi kết qủa sản xuất, kinh doanh của đối tượng nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản được cộng thêm vào giá bán của đối tượng cung cấp hàng hóa, dịch vụ

– Thuế giá trị gia tăng do người tiêu dùng chịu nhưng không phải do người tiêu dùng trực tiếp nộp mà là do người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, do trong giá bán hàng hoá (hoặc trong dịch vụ) có cả thuế giá trị gia tăng Vì qua từng công đoạn, thuế giá trị gia tăng đã được người bán đưa vào giá hàng hoá, dịch vụ cho nên thuế này được chuyển toàn bộ cho người mua hàng hoá hoặc sử dụng dịch vụ cuối cùng chịu

Trang 14

+ Ðể áp dụng thuế giá trị gia tăng cho đúng đắn, công bằng, có hiệu quả, đáp ứng được chủ trương “góp phần thúc đẩy sản xuất, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập cuả người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước”, cần phải giải quyết trước hết một số vấn đề sau:

– Các hoạt động sản xuất kinh doanh, mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ lớn và vừa phải thực hiện đầy đủ chế độ hoá đơn, chứng từ hợp lệ tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế và khấu trừ thuế đối với từng cơ sở kinh doanh

– Công tác kế toán doanh nghiệp, nhất là kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải được hướng dẫn thực hiện thật tốt, đảm bảo được giá thành sản phẩm phản ảnh trung thực các chi phí thực tế phát sinh đã cấu tạo ra sản phẩm lưu thông trên thị trường đến tay người tiêu dùng

– Quản lý thu thuế phải được nâng cao về chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ kế toán, thông thạo về chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng Người thu thuế phải có khả năng tính được mức thuế phải thu, mức thuế khấu trừ

– Mở rộng diện thanh toán mua bán hàng hoá thông qua các tài khoản ngân hàng, tạo điều kiện cho việc xác định doanh thu bán hàng, làm căn cứ cho việc tính thuế được chính xác

 Đối tượng chịu, nộp thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 của Thông tư 219/2013/TT-BTC

Đối tượng nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tại Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu)

Trang 15

Số thuế GTGT phát sinh = giá tính thuế GTGT * thuế suất thuế GTGT

1.2.1 Giá tính thuế GTGT:

Giá tính thuế GTGT được quy định như sau:

• Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT;

• Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;

Giá tính thuế GTGT = Giá Nhập khẩu + Thuế TTĐB + Thuế Nhập khẩu

Lưu ý: Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá hàng hóa nhập khẩu cộng với (+) thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm

• Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này;

• Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh thì không phải lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT (kể từ ngày 01/09/2014 theo Thông tư 119/2014/TT-BTC)

• Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mãi theo quy định giá tính thuế được xác định bằng không (0);

• Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê chưa có thuế GTGT;

• Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm;

• Đối với gia công hàng hóa là giá hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT;

Trang 16

• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị;

• Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp NSNN;

• Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT;

• Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng

Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau

Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế

1.2.2 Thuế suất thuế GTGT

Thuế GTGT có phạm vi tác động rất rộng, ảnh hưởng rất lớn đến giá cả, dịch vụ Vì vậy, thuế suất thuế GTGT thường thấp Thuế suất thuế GTGT có ba mức: 0%, 5%, 10% cụ thể được quy định:

• Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế

Trang 17

GTGT xuất khẩu (trừ dịch vụ lữ hành ra nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài…)

• Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ như: nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt do các cơ sở kinh doanh khai thác từ nguồn nước tự nhiên cung cấp cho các đối tượng sử dụng; đồ chơi trẻ em; thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người…

• Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ còn lại không thuộc diện hưởng thuế suất 0%, 5%

Mục đích của việc quy định nhiều hình thức thuế khác nhau là để thực hiện nhiều ưu đãi nhất định đối với một số hàng hóa, dịch vụ cần khuyến khích trong nước đặc biệt là khuyến khích hoạt động xuất khẩu, cũng như góp phần điều tiết sản xuất và tiêu dùng Bên cạnh đó việc áp dụng nhiều mức thuế dẫn tới nhiều khó khăn cho công tác quản lí Xu hướng thời gian tới sẽ tiến tới điều chỉnh chỉ còn một mức thuế suất thống nhất áp dụng cho tất cả đối tượng chịu thuế Đây chính là hướng đi mà ngành thuế hướng tới trong quá trình phát triển kinh tế, hội nhập kinh tế thế giới và khu vực trong thời gian trước mắt

Trang 18

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp dịch vụ, hàng hóa để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay

 Cách tính

Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

1.3.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

 Đối tượng áp dụng

- Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế;

- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế;

- Hộ, cá nhân kinh doanh;

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí;

- Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương thức khấu trừ

 Cách tính

Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu * tỷ lệ % Trong đó, tỷ lệ % được quy định như sau: - Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3% - Hoạt động kinh doanh khác: 2%

Trang 19

Riêng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thì có cách tính khác: Số thuế GTGT phải nộp = (giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra - giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng) * thuế suất thuế GTGT

1.4 Đăng kí, kê khai, nộp thuế, quyết toán, và hoàn thuế GTGT

Đăng kí nộp thuế: CSKD kể cả các công ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa

hàng phụ thuộc trực thuộc CSKD chính phải đăng kí nộp thuế với Cục Thuế hoặc Chi cục thuế nếu là cá nhân kinh doanh về địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, lao động, tiền vốn nơi nộp thuế và các chỉ tiêu liên quan khác theo mẫu đăng kí nộp thuế và hướng dẫn của cơ quan thuế

Kê khai thuế GTGT: Các CSKD và người nhập khẩu hàng hóa phải kê khai thuế

GTGT phải nộp theo quy định như sau:

- CSKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập và gửi cho cơ quan thuế theo tờ khai tính thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai thuế và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai

- CSKD, người nhập khẩu có nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải kê khai và nộp tờ kê khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan hải quan thu thuế nhập khẩu

Nộp thuế GTGT: Đối tượng nộp thuế GTGT có trách nhiệm nộp thuế GTGT đầy

đủ, đúng hạn vào NSNN với trình tự, thủ tục nộp thuế thực hiện được quy định cụ thể trong Luật thuế GTGT

Quyết toán thuế GTGT: Các CSKD (trừ hộ kinh doanh vừa và nhỏ nộp thuế theo

mức ấn định) phải thực hiện lập và gửi quyết toán thuế GTGT hàng năm cho cơ quan thuế Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng các chỉ tiêu và số liệu theo mẫu quyết toán thuế, gửi bản quyết toán thuế theo mẫu ban hành đến cơ quan thuế địa phương nơi cơ sở đăng kí nộp thuế

Hoàn thuế GTGT: CSKD thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

được hoàn thuế trong các trường hợp được nêu trong Điều 18 Thông tư 219/2013/TT-BTC

Trang 20

Hồ sơ hoàn thuế chủ yếu gồm:

- Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT (theo mẫu số 10/GTGT)

- Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ, số thuế đã nộp

- Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra trong kì (mẫu số 02/GTGT; mẫu số 03) Theo quy định của điều 16 luật thuế GTGT thì đối tượng được xét hoàn thuế GTGT trong các trường hợp sau:

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuế trong các trường hợp

Cơ sở kinh doanh 3 tháng liên tục trở lên có số luỹ kế số thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế

Ví dụ: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu ra, đầu vào như sau: ĐVT: triệu đồng

Tháng kê khai thuế

Thuế đầu vào được khấu trừ trong tháng

Thuế đầu ra phát sinh trong tháng

Thuế phải nộp Luỹ kế số thuế đầu vào chưa được khấu trừ Tháng 12/2018 200 100 -100 -100

Tháng 1/2019 300 350 +50 -50 Tháng 2/2019 300 200 -100 -150

Doanh nghiệp A có luỹ kế 3 tháng liên tục số thuế đầu vào lớn hơn đầu ra Doanh nghiệp A thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT với số thuế là 150 triệu đồng

Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu trở lên thì được xét duyệt hoàn thuế theo tháng, hoặc chuyến hàng

Trang 21

1.5 Phương pháp hạch toán thuế GTGT

Theo hệ thống kế toán hiện nay quy định các CSKD các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT sử dụng hai tài khoản để theo dõi thuế GTGT là TK 133_Thuế GTGT được khấu trừ và TK 3331_Thuế GTGT phải nộp Nhà nước TK 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ

 TK 133 chỉ áp dụng đối với CSKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế không áp dụng đối với CSKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và CSKD không thuộc diện chịu thuế GTGT

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá - Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ,

số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả

Trang 22

Sơ đồ 1.1 - Kết cấu và nội dung phản ánh TK 133

 TK 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN TK này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ- Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp

- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bịgiảm giá

Số thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN

Sơ đồ 1.2 - Kết cấu và nội dung phản ánh TK 3331

1.5.1 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Trường hợp mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT hay thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, sự nghiệp, dự án, phúc lợi công cộng

Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 111, 112, 331…

- Trường hợp mua hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng cho hoạt động phúc lợi sự nghiệp… thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp được tính vào trị giá hàng mua:

Nợ TK 152, 153, 156, 211… Có TK 333 (33312) Có TK 3333

Trang 23

Có TK 111, 112, 331

- Khi bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511

- Trường hợp biếu, tặng sản phẩm, hàng hóa dịch vụ thuộc diện không chịu thuế, chịu thuế VAT theo phương pháp trực tiếp hoặc được trang trải bằng quỹ phúc lợi hay nguồn kinh phí khác

Nợ TK 641, 642, 431… Có TK 33311

1.5.2 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

 Hạch toán thuế GTGT đầu vào

- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa nhập kho theo

Trang 24

giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi từ nơi mua về đến doanh nghiệp ghi:

Nợ TK 152, 153, 156 (611): giá trị thực tế NVL, công cụ, hàng hóa mua vào Nợ TK 211, 213: nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 331: tổng giá thanh toán

- Khi mua dịch vụ thì tùy vào nơi sử dụng mà phản ánh váo chi phí khu vực đó, ta ghi:

Nợ TK 627, 641, 642: giá mua chưa thuế GTGT Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ

- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêng được, ghi:

Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213, 627,641, 642: giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào

Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu

Số thuế đầu vào được khấu trừ theo tỉ lệ % giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu trong kỳ

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ:

Nợ TK 3331: thuế GTGT phải nộp

Có TK 133: thuế GTGT được khấu trừ

Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ:

Trang 25

Có TK 133: thuế GTGT được khấu trừ

Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ quá lớn thì được phân bổ dần, ta kết chuyển:

- Khi nhập khẩu hàng hóa, vật tư… kế toán phản ánh:

Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213: giá có thuế xuất nhập khẩu và thuế GTGT Có TK 3333: thuế xuất nhập khẩu

Có TK 111, 112, 331: giá đã có thuế xuất nhập khẩu nhưng chưa có thuế GTGT Thuế GTGT hàng nhập khẩu được tính là:

Nợ TK 133: thuế GTGT tính trên giá có thuế xuất nhập khẩu Có TK 3331 (TK 33312):

Nếu hàng hóa nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, chương trình, dự án, hoạt động văn hóa, phúc lợi ghi:

Nợ TK 152, 156, 211: giá mua cả thuế nhập khẩu, thuế VAT Có TK 111, 112, 331: giá mua ngoài thuế

Có TK 3333: thuế xuất, nhập khẩu

Có TK 3331 (TK 33312): thuế GTGT của hàng nhập khẩu

- Khi mua hàng hóa giao bán ngay (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) cho khách hàng không qua nhập kho, ghi:

Trang 26

Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331: tổng giá thanh toán

- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoạt động văn hóa, phúc lợi thì giá trị vật tư hàng hóa, dịch vụ mua ngoài bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người trả (giá cả thuế) và chi phí thu mua, vận chuyển, ghi:

Nợ TK 152, 153, 211: giá bao gồm cả thuế GTGT Có TK 111, 112, 331:

- Khi mua hàng phải trả lại (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế), căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan ghi:

Nợ TK 111, 112, 331: tổng giá trị hàng mua trả lại Có TK 133: thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 152, 153, 156, 211, 213: giá trị hàng mua trả lại chưa có thuế GTGT - Khi dịch vụ có chứng từ đặc thù thì ta tính ra số thuế GTGT phải nộp rồi ghi: Nợ TK 152, 153, 211, 627, 641, 642: giá chưa thuế GTGT

Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 111, 112, 331: tổng giá thanh toán

 Hạch toán thuế GTGT đầu ra:

- Khi bán hàng hóa, dịch vụ căn cứ vào hóa đơn GTGT và các tem vé đặc thù để xác định số thuế GTGT đầu ra:

Nợ TK 111, 112, 131, 136: tổng giá thanh toán Có TK 3331: thuế GTGT đầu ra

Có TK 511, 512, 515, 711: giá chưa có thuế GTGT

Trang 27

- Trường hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trước: kế toán phải ghi nhận doanh thu là toàn bộ số tiền thu được chưa có thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT phải nộp:

Nợ TK 111, 112…: tổng số tiền thanh toán Có TK 33311: thuế GTGT phải nộp

Có TK 3387: doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT

- Trường hợp bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp, kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT ghi:

Nợ TK 111, 112: số tiền trả lần đầu Nợ TK 131: số tiền trả góp còn lại

Có TK 3331: thuế GTGT đầu ra

Có TK 511: doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT

Có TK 3387: lãi bán hàng trả chậm (doanh thu chưa thực hiện) - Trường hợp bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng:

+ Khi đưa hàng đi đổi:

Nợ TK 131: giá trị tiền hàng đem trao đổi đã có thuế GTGT

Có TK 511: giá trị tiền hàng đem đi trao đổi chưa có thuế GTGT Có TK 33311: thuế GTGT phải nộp

+ khi nhận hàng hóa đổi về:

Nợ TK 152, 153, 156…: giá trị tiền hàng nhận về chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131: giá trị tiền hàng nhận về đã có thuế GTGT

- Trường hợp đem sản phẩm, hàng hóa thuộc diện chịu thuế đi biếu, tặng, cho, trả thay lương:

Nợ TK 627, 641, 642, 334: tổng giá trị hàng hóa đã có thuế GTGT

Trang 28

Có TK 512: giá trị hàng hóa chưa có thuế GTGT

- Khi bán hàng cho khách hàng hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại thì ta ghi:

Cuối tháng so sánh số thuế GTGT đầu vào với số thuế GTGT đầu ra, để xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

Nợ TK 3331: số thuế GTGT được khấu trừ Có TK 133:

Khi được hoàn thuế, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 3331: số thuế được hoàn Có TK 711:

2 Kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC

2.1 Vai trò của kiểm toán thuế GTGT

Thuế GTGT khi áp dụng đã thể hiện rõ tính ưu việt hơn so với thuế Doanh thu trước đây Điều này được thể hiện ở những điểm sau:

Một là, áp dụng thuế GTGT sẽ giảm bớt số lượng các mức thuế suất, chỉ với tòa 4 mức thuế suất GTGT so với 11 mức thuế suất Thuế doanh thu trước đây

Hai là, thuế GTGT có diện bao quát rộng, bao gồm hầu như toàn bộ các hoạt động sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế Nếu chia các đốitượng chịu thuế trong nền kinh tế

Trang 29

ra thành: các hoạt độmg tạo ra thu nhập, các hoạt động tạo ra thu nhập đã có Do diện chiun thuế rộng nên thuế GTGT đã góp phần tăng thu Ngân sách và là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước Do thuế GTGT có ý nghĩa rất lớn đối với Ngân sách nhà nước nên công tác quản lý, kiểm tram kiểm soát việc kê khai và nộp thuế GTGT của các Doanh nghiệp là một công tác quan trọng trong quá trình thực hiện quản lý Nhà nước về kinh tế, trong đó không thể không nói tới vai trò của kiểm toán Báo cáo tài chính: hỗ trợ các cơ quan thuế thông qua việc khẳng định tính trung thực và hợp lý của các khoản thuế phải nộp

Ba là, về bản chất thuế GTGT mang tính trung lập về mặt kinh tế Xét trong nội bộ nền kinh tế, thuế GTGT đánh vào khâu tiêu dùng cuối cùng, không đánh vào sản xuấ Các doanh nghiệp sản xuất chỉ là khâu trung gian, thu thuế hộ Nhà nước, rồi nộp vào kho bạc Nhà nước Chính vì thế mà thuế GTGT khắc phục được nhược điểm” thuế đánh trùng lên thuế” của thuế Doanh thu, tạo nên mặt bằng cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp cùng ngành nghề với nhau, từ đó đã thúc đẩy các doanh nghiệp tích cức tổ chức cơ cấu bộ máy quản lý và dây chuyền công nghệ, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển

Chính vì vậy mà thuế GTGT cũng đã góp phần làm lành mạnh hóa moi trường hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, tạo sự công bằng, bình đẳng giữa các doanh nghiệp trong thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách nhà nước

Đối với từng doanh nghiệp, trên bảng cân đối kế toán, thuế GTGT được phản ánh qua hai tài khoản: TK 133 “Thuế GTGT được khấu trừ” và TK 3331 “Thuế GTGT đầu ra”, được phản ánh như các khoản công nợ phải thu và phải trả Do vậy tính trên tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp, thuế GTGT cũng được coi là một khoản mục chứa đựng nhiều khả năng gian lận và sai sót và do đó rủi ro kiểm toán đối với khoản mục thuế GTGT cũng cao hơn so với các khoản mục khác Vì vậy, khi thực hiện kiểm toán khoản mục Thuế GTGT, các kiểm toán viên không những phải hiểu biết sâu sắc về đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, các mức thuế suất áp dụng đối với từng loại hàng hóa mà còn phải liên tục cập nhật các thông tin liên quan đến chế độ, các chính sách

2.2 Mục tiêu kiểm toán thuế GTGT

Thuế GTGT là một khoản mục trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp nên cũng như các khoản mục khác, khi kiểm toán thuế GTGT các kiểm toán viên cũng cần thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thỏa mãn mục tiêu chung và các mục tiêu đặc thù của khoản

Trang 30

Hệ thống mục tiêu khi kiểm toán thuế GTGT được thể hiện qua bảng sau: Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu

Tính hiện hữu Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT được ghi sổ trong kỳ trên thực tế có phát sinh và đều có chứng từ minh chứng kèm theo

Tính đầy đủ Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế GTGT đều được phản ánh đầy đủ trên sổ sách, báo cáo kế toán

Quyền và nghĩa vụ Doanh nghiệp có quyền được khấu trừ và có nghĩa vụ với thuế GTGT còn phải nộp Ngân sách nhà nước

Đo lường và đánh giá ‐ Thuế GTGT phải nộp và đã nộp phải được phản ánh theo đúng giá trí thực và phù hợp với các chứng từ gốc đi kèm ‐ Số liệu trên tài khoản thuế GTGT phải

được tính toán một cách chính xác và có sự phù hợp giữa sổ cái, sổ chi tiết, tờ khai và Báo cáo tài chính

‐ Đảm bảo rằng các bản kê khai được lập chính xác, đặc biệt về thuế suất và căn cứ tính thuế

Trình bày và công bố Các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT phải được phân loại và xác định đúng đắn trên hệ thống báo cáo tài chính

Bảng 1.3: Hệ thống mục tiêu kiểm toán

Mục tiêu kiểm toán chung đối với khoản mục thuế GTGT là đánh giá tính hợp lý chung của số tiền phản ánh số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp cũng như số tiền ghi trên từng khoản mục thuế GTGT được khấu trừ và thuế GTGT đầu ra trên cơ sở cam kết của nhà quản lý và những thông tin thu được qua kiểm tra chi tiết ở khách hàng

Trang 31

2.3 Quy trinh kiểm toán thuế GTGT

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn là: lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán

2.3.1 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các KTV cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như những điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, khoản 8 nêu rõ “Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, phát hiện gian lận rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn và bảo đảm cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp KTV phân công công việc cho trợ lí kiểm toán và phối hợp với KTV và chuyên gia khác về công việc kiểm toán” Bao gồm các bước sau:

 Lập kế hoạch chiến lược

Kế hoạch chiến lược thường được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán BCTC nhiều năm trong đó vạch ra mục tiêu, định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận và tiến trình của cuộc kiểm toán Kế hoạch chiến lược do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Kế hoạch chiến lược là cơ sở lập kế hoạch tổng thể, là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả cuộc kiểm toán

Nội dung và các bước công việc của kế hoạch chiến lược:

‐ Tổng hợp thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình DN, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị, đặc biệt lưu ý đến những nội dung chủ yếu như: động lực cạnh tranh, thị trường tiêu thụ, giá cả…

Trang 32

‐ Xác định những vấn đề liên quan đến BCTC như chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng…

‐ Xác định vùng rủi ro chủ yếu của DN và mức độ ảnh hưởng tới BCTC (đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát)

‐ Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện

Ứng với giai đoạn lập kế hoạch chiến lược này khi nghiên cứu kiểm toán khoản mục thuế GTGT sẽ giúp KTV nắm bắt được số lượng các loại hàng hóa dịch vụ DN sản xuất kinh doanh, phân loại hàng hóa dịch vụ nào thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và với mức thuế suất là bao nhiêu, phương pháp tính thuế mà DN áp dụng, quy trình quản lý và hạch toán thuế GTGT của DN, các loại sổ sách, bảng biểu để theo dõi thuế GTGT, những rủi ro tiềm tàng có thể có đối với khoản mục này,… Sự hiểu biết về đặc thù kinh doanh của khách hàng sẽ giúp cho KTV xác định được các sự kiện, các nghiệp vụ có ảnh hưởng nhiều đến thông tin tài chính Những hiểu biết này không chỉ có ích cho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán mà còn giúp cho KTV nhanh chóng xác định các điểm trọng tâm cần đặc biệt lưu ý khi kiểm toán cũng như khi đánh giá tính hợp lý của các thông tin và các giải trình của

người quản lý

 Chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán cụ thể tùy thuộc vào khách hàng kiểm toán trong đó xác định nội dung công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập

Thuế GTGT là một loại thuế khá phức tạp mà trong từng loại hình DN khác nhau thì phương pháp hạch toán thuế GTGT khác nhau Tại các công ty kiểm toán độc lập khác nhau thì áp dụng các chương trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT khác nhau tùy thuộc trình độ, khả năng và kinh nghiệm của các KTV của công ty kiểm toán đó Tuy nhiên, để có thể hoàn thành tốt công việc kiểm toán khoản mục thuế GTGT, đưa ra ý kiến chính xác

Trang 33

về tính trung thực và hợp lí trên các khía cạnh trọng yếu của khoản mục này thì chương trình kiểm toán cũng cần đảm bảo một số điểm cơ bản sau:

‐ Xem xét, kiểm tra số dư đầu kì của thuế GTGT

‐ Xem xét, kiểm tra thuế GTGT phải nộp Nhà nước phát sinh trong kì ‐ Xem xét, kiểm tra số thuế GTGT đã nộp Nhà nước trong kì báo cáo ‐ Xem xét, kiểm tra số thuế còn phải nộp tại thời điểm cuối kì

2.3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kĩ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán, tức đây là giai đoạn KTV triển khai các công việc đã ghi trong kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán Giai đoạn này gồm các công việc sau:

‐ Nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế KSNB liên quan đến thuế GTGT để nhằm mục đích thiết lập độ tin cậy vào hệ thống KSNB từ đó xác định phạm vi và thời gian của các bước kiểm toán cụ thể cũng như để xác định những trọng điểm trong quá trình xử lý các nghiệp vụ và các hiện tượng gian lận, sai sót đối với khoản mục thuế GTGT Giai đoạn này, KTV sẽ sử dụng phương pháp như: kiểm tra xem xét các hồ sơ, tài liệu liên quan, phỏng vấn, điều tra, quan sát… để thu thập các bằng chứng về độ tin cậy của hệ thống KSNB

‐ Kiểm tra tổng thể đối với khoản mục thuế GTGT: Thông tin trên BCTC là thông tin đã được thu thập, xử lí, ghi chép từ các phần nghiệp vụ liên quan, tổng hợp từ các sổ chi tiết, sổ phụ và các tài liệu liên quan khác Do đó kiểm tra tính tổng thể đối với khoản mục thuế GTGT cần xem xét tính nhất quán giữa các sổ chi tiết với sổ tổng hợp 133 và 3331, giữa bảng kê chi tiết với tờ khai thuế GTGT hàng tháng… bằng các phương pháp so sánh, đối chiếu, phân tích tổng quát… nếu phát hiện sự chênh lệch ở mức độ lớn thì tiến hành ngay những thủ tục tiếp theo để thu thập bằng chứng lí giải cho sự chênh lệch đó và chuyển sang bước tiếp theo

‐ Phân tích, đánh giá, kiểm tra chi tiết đối với khoản mục thuế GTGT: Trong giai đoạn này, KTV sẽ sử dụng các phương pháp kiểm toán cụ thể và thích hợp để tiến hành kiểm toán cho khoản mục thuế GTGT Đó là các phương pháp kiểm toán cơ bản, so sánh, đối chiếu, kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và kiểm tra chi tiết về số dư