hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán ags thực hiện

Đưa ra sơ đồ hướng dẫn thực hiện đánh giá rủi ro kiểm toán bằng cách phân tích hoạt động của doanh nghiệp: xem xét nhiệm vụ, mục tiêu, tài chính và hoạt động, giao dịch và bộ phận kế toá

Trang 1

ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS THỰC HIỆN

Giảng viên hướng dẫn: Th.S Nguyễn Quốc Nhất

Họ và tên nhóm sinh viên:

Hoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hien

100Monday, June 10, 20242:49:44 PM2:49:44 PM100Monday, June 10, 20242:49:44 PM2:49:44 PM100Monday, June 10, 20242:49:44 PM2:49:44 PM

Hoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hien

100Hoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienMonday, June 10, 2024

Trang 2

ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS THỰC HIỆN

Giảng viên hướng dẫn: Th.S Nguyễn Quốc Nhất

Họ và tên nhóm sinh viên:

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Chúng tôi xin cam đoan khoá luận tốt nghiệp “Hoàn Thiện Quy Trình Đánh Giá Rủi Ro Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Công Ty Tnhh Kiểm Toán Ags Thực Hiện” là công trình nghiên cứu của cả nhóm Những phần sử dụng tài liệu tham khảo trong khoá luận đã được nêu rõ trong phần tài liệu tham khảo Các số liệu, kết quả trình bày trong khoá luận là hoàn toàn trung thực, nếu sai tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm và chịu mọi kỷ luật của bộ môn và nhà trường đề ra

1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 4

Sinh viên Công ty

Vị trí thực tập Thời gian thực tập

NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP A - Bảng đánh giá và nhận xét quá trình thực tập của công ty: Nội dung đánh giá Đánh giá (Tốt, Khá, TB, Kém) Kiến thức chuyên ngành về kiểm toán, thuế Khả năng hoàn thành công việc và đảm bảo đúng thời hạn Khả năng ứng dụng Ngoại ngữ Kỹ năng mềm: vi tính, quản lý thời gian, điều phối công việc, giải quyết vấn đề, khả năng báo cáo… Kỹ năng làm việc nhóm và hỗ trợ công việc chung Tác phong khi làm việc với khách hang Thái độ và tinh thần làm việc Ý thức kỷ luật, tuân thủ nội quy công ty B - Nhận xét chung:

Trang 5

LỜI CẢM ƠN

Sau khi hoàn thành đề tài thực tập, chúng em nhận ra được rằng để mình có thể thành công trong học tập, trong công việc, trong cuộc sống bên cạnh sự nỗ lực phấn đấu của bản thân, phải kể đến vai trò hết sức quan trọng đó là sự hỗ trợ, giúp đỡ tận tình của thầy, cô, của những người đã giúp đỡ bản thân trong công việc Từ đáy lòng mình, chúng em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Quý thầy, cô Khoa Kế toán – Kiểm toán cùng thầy, cô trong các Khoa khác của Trường Đại học Công Nghiệp TP.HCM Những người đã tận tình truyền đạt, hướng dẫn em trong suốt thời gian học tập và rèn luyện tại trường

Đặc biệt, với lòng biết ơn sâu sắc nhất, chúng em xin chân thành cảm ơn Thầy Nguyễn Quốc Nhất - người đã dành mọi thời gian, hết lòng giúp đỡ, tận tình hướng dẫn và hỗ trợ nhóm trong suốt quá trình viết báo cáo thực tập Nhóm tin rằng những nhận xét và hướng dẫn của Thầy không chỉ giúp báo cáo của chúng em hoàn thiện hơn mà còn giúp chúng em trưởng thành hơn trong cách tư duy, diễn giải trước mọi tình huống trong tương lai Một lần nữa, tất cả thành viên nhóm xin cảm ơn Thầy rất nhiều

Đồng thời, chúng em xin bày tỏ cảm ơn đến Ban Giám đốc và các anh chị nhân viên trong Công ty TNHH Kiểm toán AGS đã tạo điều kiện cho những thực tập sinh như chúng em được thực tập tại Quý Công ty

Cuối cùng, chúng em kính chúc Quý thầy cô và các anh chị trong công ty luôn luôn mạnh khỏe, hạnh phúc và thành công trong cuộc sống

TP HCM, Tháng 05 năm 2019 Sinh viên

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 6

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1

1.1 Tổng quan về tình hình nghiên cứu về rủi ro kiểm toán 1

1.1.1 Tình hình nghiên cứu trên Thế giới 1

1.1.2 Tình hình nghiên cứu trong nước 3

1.2 Kết luận chương 1 5

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 6

2.1 Những vấn đề cơ bản về đánh giá rủi ro kiểm toán 6

2.1.1 Rủi ro kiểm toán: 6

2.1.2 Các bộ phận cấu thành nên rủi ro kiểm toán 6

2.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng 6

2.1.2.2 Rủi ro kiểm soát 8

2.1.2.3 Rủi ro phát hiện 10

2.1.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán 12

2.2 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán 15

2.2.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu 15

2.2.2 Trọng yếu 15

2.2.3 Mối quan hệ 15

2.3 Quy định của các chuẩn mực kiểm toán trong đánh giá rủi ro kiểm toán 16

2.3.1 Nội dung của các chuẩn mực kiểm toán về đánh giá rủi ro 17

2.3.2 Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 20

2.3.2.1 Đối với đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính 20

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 7

2.3.2.2 Đối với đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu 20

2.3.2.3 Các thủ tục phải thực hiện khi đánh giá rủi ro 22

2.3.3 Rủi ro phải đặc biệt lưu ý khi kiểm toán 23

2.4 Ý nghĩa của đánh giá rủi ro 23

2.4.1 Các giai đoạn đánh giá rủi ro 24

2.4.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 24

2.4.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch 24

2.4.1.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 24

2.4.1.4 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 25

2.4.2 Phương pháp đánh giá rủi ro 25

2.4.2.1 Tiếp cận rủi ro kiểm toán dựa trên mô hình rủi ro kinh doanh 25

2.4.2.1.1 Khái niệm rủi ro kinh doanh 25

2.4.2.1.2 Đánh giá ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh 25

2.4.2.2 Ở mức độ toàn bộ báo cáo kiểm toán 27

2.4.2.3 Ở mức độ khoản mục 28

2.4.2.3.1 Phương pháp đánh giá rủi ro tiềm tàng 29

2.4.2.3.2 Phương pháp đánh giá rủi ro kiểm soát 31

2.4.2.3.3 Phương pháp đánh giá rủi ro phát hiện 33

2.5 Cơ sở và phương pháp xác lập mức trọng yếu 35

2.5.1 Cơ sở xác lập mức trọng yếu 35

2.5.2 Phương pháp xác lập mức trọng yếu 36

2.5.2.1 Xác lập mức trọng yếu ở mức độ tổng thể của báo cáo tài chính 36

2.5.2.2 Xác lập mức trọng yếu ở mức độ từng khoản mục 37 1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 8

2.5.3 Vấn đề cần lưu ý khi xác lập mức trọng yếu 38

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 40

3.1 Phương pháp khảo sát 40

3.2 Kết quả khảo sát 41

3.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng 41

3.2.2 Đánh giá tính độc lập của đơn vị, môi trường hoạt động của khách hàng 42

3.2.3 Thực hiện tìm hiểu và kiểm tra các chu trình kế toán tại khách hàng 43

3.2.4 Xem xét hệ thống KSNB 43

3.2.5 Thủ tục phân tích 45

3.2.6 Ứng dụng các mô hình trong đánh giá rủi ro kiểm toán 45

3.2.7 Bộ phận soát xét hồ sơ 46

3.2.8 Thời gian thực hiện soát xét 46

3.2.9 Trao đổi thông tin 47

3.3 Đánh giá chung về thực trạng đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty AGS 47

3.3.1 Những hoạt động đạt được 48

3.3.2 Những hạn chế tại doanh nghiệp 49

CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 50

Trang 9

4.2.1.1 Mô hình 5 áp lực (5P): 50

4.2.1.2 Mô hình PEST 52

4.2.2 Áp dụng biểu đồ 53

4.2.3 Tìm hiểu kiểm soát nội bộ và các rủi ro liên quan đến gian lận 54

4.2.3.1 Tìm hiểu về môi trường kiểm soát 54

4.2.3.2 Tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC: 54

4.2.3.3 Tìm hiểu hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính như các quy trình kinh doanh 54

4.2.3.4 Tìm hiểu hoạt động giám sát giám sát thường xuyên và định kỳ như: 55

4.2.3.5 Tìm hiểu hoạt động giám sát kiểm soát 55

4.2.3.6 Thực hiện xem xét các yếu tố gian lận 56

4.2.4 Phân bổ thời gian soát xét 56

4.2.5 Gửi thư công ty đã kiểm toán khách hàng mới của công ty 56

4.2.6 Xây dụng nguồn nhân lực 57

4.2.7 Tăng cường kiểm tra hồ sơ kiểm toán 58

4.2.8 Sử dụng các xét đoán nghề nghiệp 58

4.2.9 Những đề nghị cải thiện thủ tục đánh giá rủi ro của kiểm toán viên và công ty 59

4.2.10 Tham gia hiệp hội kiểm toán tại Việt Nam 60

4.2.11 Thay đổi cách tiếp cận rủi ro kiểm toán 61

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN 62

1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 10

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT

TNHH - Trách nhiệm hữu hạn BCTC - Báo cáo tài chính AGS - A.I.Global Sun KTV - Kiểm toán viên

HTKSNB - Hệ thống kiểm soát nội bộ DN - Doanh nghiệp

BGĐ - Ban Giám Đốc KSNB - Kiểm soát nội bộ TSCĐ - Tài sản cố định XDCB - Xây dựng cơ bản HTTT - Hệ thống thông tin TK - Tài khoản

1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 11

DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ, MÔ HÌNH

Sơ đồ 2.1: Biện pháp ngăn chặn các loại rủi ro

Sơ đồ 2.2: Các chuẩn mực thiết lập các yêu cầu đối với công tác tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro

Bảng 2.1: Câu hỏi phục vụ cho việc đánh giá rủi ro tiềm tàng Bảng 2.2: Hướng dẫn tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua

Bảng 2.3: Mối quan hệ giữa rủi ro phát hiện và thử nghiệm cơ bản Bảng 2.4: Mối quan hệ giữa các loại rủi ro

Mô hình 4.1: Mô hình 5 áp lực cạnh tranh

1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 12

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Theo đà tăng trưởng của nền kinh tế hiện nay, quá trình hội nhập không ngừng phát triển trên toàn cầu Việc tích cực tham gia vào xu hướng đa dạng hóa hình thức sở hữu, các thành phần kinh tế được mở rộng và ngày càng đóng một vai trò quan trọng trong quá trình phát triển của đất nước Bên cạnh đó nhu cầu thông tin đáng tin cậy đối với các doanh nghiệp là điều thiết yếu giúp cho các nhà đầu tư có thể dễ dàng đưa ra quyết định kinh doanh một cách chính xác và hợp lý Đáp ứng nhu cầu của thị trường Việt Nam, hoạt động kiểm toán độc lập ra đời và trở thành bộ phận không thể thiếu trong đời sống hoạt động kinh tế Kiểm toán là một trong những dịch vụ đã và đang phát triển của nền kinh tế Việt Nam Ngành kiểm toán hiện nay đang từng bước khẳng định vị trí của mình trong nền kinh tế của Việt Nam nói riêng và các nước trên Thế Giới nói chung Mặc dù mới ra đời và phát triển vào những năm gần đây nhưng số lượng các công ty kiểm toán ngày càng gia tăng, điều này chứng tỏ nhu cầu đối với lĩnh vực ngành nghề này càng ngày càng cao và thiết yếu trong cuộc sống Trong đó thì kiểm toán Báo cáo tài chính là một dịch vụ truyền thống và chiếm tỷ trọng lớn trong doanh thu của các công ty kiểm toán hiện nay

Trong quá trình học tập và rèn luyện, tiếp thu kiến thức về Kế toán – Kiểm toán tại trường đại học cũng như thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS, bản thân chúng em đã được học hỏi cũng như tích lũy được phần nào kinh nghiệm về ngành kiểm toán và hình dung được công việc kiểm toán Báo cáo tài chính cho khách hàng

Trên thực tế do sự đa dạng hóa mọi ngành nghề, sự phức tạp của môi trường kinh doanh và đặc biệt là sự đòi hỏi ngày càng cao về yêu cầu trung thực cũng như độ chính xác BCTC của khách hàng Các công ty kiểm toán ngày càng 1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 13

ngày xuất hiện càng nhiều, điều này đã tạo nên sự cạnh tranh gay gắt về việc nâng cao chất lượng và uy tín trong công việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Và đó cũng là yêu cầu hàng đầu hiện nay của các công ty kiểm toán Bên cạnh đó cũng có trường hợp một số công ty kiểm toán do không đảm bảo được yêu cầu trong việc đánh giá và thẩm định thông tin nên chính các công ty kiểm toán đã phải đối mặt với những tranh chấp hay kiện tụng từ phía khách hàng hay những người sử dụng báo cáo kiểm toán Để hạn chế việc này, công tác thực hiện đánh giá rủi ro kiểm toán là việc làm không thể thiếu trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán là ngành nghề luôn luôn đòi hỏi tính thận trọng rất cao vì vậy ngay từ những bước đầu tiên tiếp cận với khách hàng, yếu tố này đã được các công ty kiểm toán cũng như kiểm toán viên luôn luôn đặt lên hàng đầu Do đó, việc thực hiện chuẩn bị kiểm toán thận trọng và chi tiết mọi vấn đề sẽ có hiệu quả giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất có thể chấp nhận được

Nhận thức được tầm quan trọng của quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán

trong quá trình kiểm toán ở công ty, chúng em đã chọn đề tài “Hoàn Thiện Quy Trình Đánh Giá Rủi Ro Kiểm Toán Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Tại Công Ty Tnhh Kiểm Toán Ags” làm đề tài tìm hiểu trong quá trình thực tập của

chúng em

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài:

Trên cơ sở tổng hợp các quan điểm về rủi ro trong hoạt động kiểm toán, luận văn sẽ giải quyết các mục tiêu nghiên cứu như sau:

- Nhận diện các rủi ro trong hoạt động kiểm toán mà các Công ty Kiểm toán độc AGS đang gặp phải

- Từ những luận điểm nghiên cứu trên đề xuất các giải pháp nhằm khắc phục rủi ro trong hoạt động kiểm toán giúp công ty kiểm toán có môi trường hoạt động tốt hơn và thích nghi với xu hướng hội nhập kinh tế 1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 14

- Phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty Kiểm Toán AGS So sánh sự khác nhau giữa lý thuyết và thực tế về quá trình đánh giá rủi ro tại Công ty Kiểm toán AGS, từ đó đưa ra những nhận xét và kiến nghị để ngày càng hoàn thiện hơn

3 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài

Việc nghiên cứu, phân tích đánh giá rủi ro rất có ý nghĩa trong quá trình kiểm toán Vì sau khi thu thập thông tin của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV sẽ tiến hành thủ tục đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Việc đánh giá rủi ro ở doanh nghiệp nhằm đưa ra kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro của các khoản mục kiểm toán, xem xét các yếu tố cần thiết để làm cơ sở để KTV có những dự kiến cao hoặc thấp để làm căn cứ xác định khối lượng, qui mô, phạm vi công việc mà kiểm toán cần thực hiện và xem xét các yếu tố làm giảm rủi ro và khoảng cách mẫu có thể được áp dụng khi quyết định cỡ mẫu để phục vụ cho chương trình kiểm toán trong tương lai

4 Đối tượng nghiên cứu đề tài

Khóa luận này được thực hiện dựa trên cơ sở nghiên cứu các vấn đề cơ sở lý luận thông qua chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) liên quan đến việc đánh giá rủi ro cũng như các bài viết từ nhiều nguồn sách báo khác nhau Ngoài ra còn có Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – “Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và công ty kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 – “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị kiểm toán và môi trường đơn vị” Về quá trình thực tập: thực hiện quan sát, phỏng vấn, nghiên cứu hồ sơ kiểm toán, tham khảo ý kiến của các anh chị kiểm toán viên và giảng viên hướng dẫn những vấn đề còn thắc mắc

1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 15

5 Phạm vi nghiên cứu

Luận văn này nghiên cứu trong lĩnh vực kiểm toán độc lập đối với các thủ tục đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán AGS Bao gồm:

- Các chính sách, quy định của Công ty kiểm toán AGS trong việc kiểm soát rủi ro kinh doanh và rủi ro kiểm toán trong hoạt động nghề nghiệp - Các văn bản quy định và hướng dẫn hiện hành do Bộ Tài Chính và Hiệp

hội nghề nghiệp ban hành

- Tìm hiểu về phương thức tiếp cận rủi ro kinh doanh, rủi ro kiểm toán và các giải pháp giảm thiểu rủi ro đang được quốc tế áp dụng

6 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu của luận văn này là phương pháp nghiên cứu định tính Phương pháp nghiên cứu này được thực hiện thông qua thu thập dữ liệu từ hồ sơ kiểm toán tại đơn vị và kiểm định các giả thuyết có được từ lý thuyết được thực hiện đầy đủ và hợp lý chưa, đưa ra những đơn vị đang mắc phải để đánh giá và có biện pháp khắc phục

7 Kết cấu của đề tài:

Nội dung gồm 5 phần chính:

 Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu

 Chương 2: Cơ sở lý luận về rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính  Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

 Chương 4: Kết quả nghiên cứu và gợi ý giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính

 Chương 5: Kết luận và kiến nghị

1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 16

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan về tình hình nghiên cứu về rủi ro kiểm toán

1.1.1 Tình hình nghiên cứu trên Thế giới

Việc đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn kiểm toán báo cáo tài chính là rất quan trọng làm cơ sở để kiểm toán viên thiết kế các thủ tục và kế hoạch kiểm toán thích hợp và hiệu quả, tiết kiệm chi phí tối đa Do đó khi mà sự quan trọng, ảnh hưởng của việc kiểm toán ngày càng tăng mạnh thì đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn kiểm toán báo cáo tài chính cũng ngày càng dành được nhiều sự quan tâm Hiện nay đã có một số công trình nghiên cứu của tác giả nước ngoài đánh giá các mối quan hệ giữa các nhân tố trong việc đánh giá rủi ro cũng như giải pháp cải thiện quy trình đánh giá rủi ro :

Công trình nghiên cứu: Internal Auditors’ Assessment of their Contribution to Financial Statement Audits: The Relation with Audit Committee and Internal Audit Function Characteristics (2006) của Mazlina Mat Zain, Nava Subramaniam and Jenny Stewart phân tích ảnh hưởng của kiểm toán nội bội đối với việc lập báo cáo tài chính, đánh giá mối quan hệ giữa họ và kiểm toán độc lập từ bên ngoài bằng cách thực hiện cuộc khảo sát đối với 76 công ty tại Ma-lai-si-a Tác giả đã xem xét các yếu tố như: tính độc lập, kinh thức và kinh nghiệm và kĩ năng của kiểm toán độc lập, hoạt động gặp mặt trao đổi thông tin giữa kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập Đồng thời đánh giá cả kích cỡ và năng lực chuyên môn của bộ phận kiểm toán nội bộ Tiến hành thống kê, mô tả dữ liệu và đưa ra kết luận Người viết đã tổng kết những ảnh hưởng tích cực, đóng góp to lớn của HTKSNB tại doanh nghiệp cho hoạt dộng kiểm toán BCTC, khuyến khích chính phủ nên ban hành quy định, hướng dẫn giúp củng cố, hỗ trợ mối quan hệ này; nhắc nhở sự cần thiết của hoạt động trang bị kiến thức, kĩ năng về kế toán, kiểm toán, tài chính của Hoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hien

1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 17

người hành nghề kiểm toán nội bộ và độc lập Tuy nhiên, có những khuyết điểm trong nghiên cứu này: ý kiến, thông tin chủ yếu được thu thập từ kiểm toán viên nội bộ, trả lời từ các doanh nghiệp được khảo sát thấp, tính khách quan chưa được cao

Knechel.W.R, (2007) “The business risk audit: Orgins and obstacles (and opportunities?) Accounting, Organization, and Society” 32(2/5): 383-408: Bài báo khoa học này nói về việc kiểm toán tiếp cận dựa trên rủi ro kinh doanh là một cách tốt hơn để đánh giá rủi ro dẫn đến kiểm toán viên tập trung kiểm tra hơn Tuy nhiên, quá trình phát triển và thực hiện kiểm toán rủi ro kinh doanh là vô cùng khó khăn Từ vụ kiện Enron và vụ bê bối tiếp theo xảy ra, câu hỏi nảy sinh là liệu kiểm toán dựa trên rủi ro kinh doanh có hiệu quả, hoặc thậm chí thích hợp Sáng kiến pháp lý tiếp theo sau từ hậu quả của Enron, chẳng hạn như tăng cường tập trung vào khuyến khích quản lý để báo cáo gian lận và phân tích chuyên sâu của kiểm soát nội bộ có thể cung cấp một nền tảng khả thi cho xem xét lại phương pháp rủi ro kinh doanh

Bài báo khoa học của Dalia Daujotaitė (Mykolas Romeris University, 2013): Insights On Risk Assessment In Performance Audit cho cái nhìn tổng thể thực hiện dựa trên việc đánh giá rủi ro kiểm toán đi từ lý thuyết đến thực tế Tác giả đã đưa ra 2 phương pháp đánh giá rủi ro dựa trên BCTC và quy trình hoạt động; đưa ra giai đoạn của quy trình đánh giá rủi ro bao gồm: lập kế hoạch, thực hiện đánh giá, hoạt động giám sát đi kèm Tiến hành liệt kê, chỉ ra những nhân tố hưởng đến hoạt động, chất lượng của hoạt động kiểm toán theo nhiều khía cạnh kinh tế, hiệu quả và hiệu suất cần được ghi nhận và quan tâm khi thực hiện Đưa ra sơ đồ hướng dẫn thực hiện đánh giá rủi ro kiểm toán bằng cách phân tích hoạt động của doanh nghiệp: xem xét nhiệm vụ, mục tiêu, tài chính và hoạt động, giao dịch và bộ phận kế toán tại doanh nghiệp, đánh giá đầu ra và ảnh hưởng của nó đến khách hàng và xã hội, Nhấn mạnh việc tập trung nguồn lực có hạn của các doanh nghiệp cần Hoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hien

1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 18

được tập trung vào những phần hành phát sinh rủi ro sai sót cao để đảm bảo kết quả tốt nhất có thể đạt được Người viết đưa ra các câu hỏi khác nhau để xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro hoạt động tại doanh nghiệp Bằng cách trả lời cho những câu hỏi như vậy giúp KTV nhận định rõ ràng về tình hình, đưa ra kết luận, thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm toán cần thiết

1.1.2 Tình hình nghiên cứu trong nước

Nhận biết được vai trò, ảnh hưởng tích cực của hoạt động đánh giá rủi ro lên hoạt động kiểm toán tại Việt Nam, một số học giả đã thực hiện các luận văn, bài viết nhấn mạnh về vấn đề này Diễn đàn, trang thông tin mạng cũng có những bài báo phân tích, đưa ra nhận xét, kiến nghị, cải thiện quy trình đánh giá rủi ro tại đơn vị được kiểm toán:

Luận văn thạc sĩ kinh tế với đề tài: “Các giải pháp khắc phục rủi ro trong hoạt động của các công ty kiểm toán việt nam hiện nay” của PGS.TS Nguyễn Việt đã đánh giá vai trò của việc đánh giá rủi ro: Quy mô khách hàng kiểm toán ngày càng mở rộng các nghiệp vụ ngày càng đa dạng và phức tạp dẫn đến rủi ro của các công ty kiểm toán gánh chịu ngày càng lớn hơn nữa thị trường kiểm toán ngày càng cạnh tranh gay gắt, khốc liệt cạnh tranh trên rất nhiều khía cạnh, không chỉ nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, mà còn nâng cao, đa dạng hóa các dịch vụ kèm theo nhằm làm hài lòng khách hàng, bao gồm cả việc giảm giá Do đó, các công ty kiểm toán độc lập phải có các biện pháp để đánh giá và khắc phục các rủi ro trong hoạt động kiểm toán nhằm đảm bảo cung cấp chất lượng dịch vụ kiểm toán chất lượng làm hài lòng khách hàng, mở rộng thị phần và thúc đẩy phát triển của công ty

Luận văn thạc sĩ “Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu trong kiểm toán các chu trình kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp của công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán ACC” được thực hiện bởi Phạm Hoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hien

1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 19

Thị Tươi năm 2017 đã tập trung xác định các nhân tố tác động đến việc đánh giá rủi ro, xem xét có vi phạm trọng yếu trong các chu trình sau: kinh doanh bán hàng; thu tiền và mua hàng; thanh toán từ đó giúp cho các kiểm toán viên có cái nhìn rõ ràng hơn từ đó đưa ra một số giải pháp hoàn thiện, tăng cường hiệu quả của việc đánh giá rủi ro cho các chu trình trên

Bài báo “Đánh giá rủi ro kiểm toán dựa theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế: Những kinh nghiệm quốc tế quan trọng và ý nghĩa” của báo kiemtoannhanuoc.vn chỉ ra quá trình xây dựng kế hoạch kiểm toán, nhiều đoàn kiểm toán sử dụng biện pháp đánh giá dựa trên rủi ro của Cam-pu-chia, sự phát triển cập nhật theo kịp thời đại Khẳng định rằng Việt Nam cũng cần học tập và xây dựng các tài liệu hướng dẫn kiểm toán theo hướng chọn lọc ưu tiên những lĩnh vực thật sự cần thiết, tập trung vào việc xây dựng hướng dẫn phương pháp kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu cho các lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt ưu tiên 2 lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài chính DN và kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án đầu tư Kiểm toán viên phải chú trọng, xác định đánh giá rủi ro thực hiện: khảo sát, tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán; trao đổi, thu thập thông tin, tình hình hoạt động; lập biên bản kiểm toán giữa cơ quan kiểm toán và đơn vị được kiểm toán; phân tích dữ liệu, các thay đổi để có cái nhìn tổng quan về đơn vị Xây dựng được hệ thống mẫu các giấy tờ làm việc quy chuẩn, hiệu quả, thể hiện được đầy đủ nội dung cần thiết Bài báo chỉ ra những vấn đề cần đặc biệt quan tâm khi kiểm toán DN là những nội dung lớn hay xảy ra sai sót

Bài viết “Kiểm toán BCTC theo phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro của Hội Kế Toán Thành Phố Hồ Chí Minh” đã thống kê những phương pháp tiếp cận kiểm toán hiện nay: cơ bản, tiếp cận dựa trên bảng cân đối kế toán, hệ thống, tiếp cận dựa trên rủi ro và chỉ ra khẳng định thực hiện kiểm toán căn cứ trên xác định rủi ro xảy ra sai sót tại đơn vị là một phương thức ưu việt, giúp kiểm toán viên có cái nhìn bao quát, hệ thống tình hình khách hàng; tập trung nguồn lực có hạn vào Hoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hien

1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 20

phần hành, tài khoản trọng tâm dễ xảy ra sai sót, đưa ra ý kiến thích hợp với báo cáo kiểm toán và tuân thủ quy định của pháp luật; đưa ra khó khăn gặp phải: yêu cầu chuyên môn của người thực hiện, sự thay đổi lớn giữa các loại hình doanh nghiệp Tác giả chỉ ra các bước thực hiện: tìm hiểu về doanh nghiệp và môi trường kinh doanh của khách hàng, xác định và đánh giá rủi ro dựa trên hiểu biết về môi trường kinh doanh của khách hàng,thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm toán cho các rủi ro đã được xác định, kết luận về rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC Nền tảng cho phương pháp này là xác định rủi ro kiểm toán chính xác, phù hợp

1.2 Kết luận chương 1

Trên đây là một số công trình nghiên cứu, bài khoa học, bài viết đăng trên diễn đàn kế toán, kiểm toán, các bài báo được đăng trên thông tin đại chung liên quan đến đề tài nghiên cứu mang lại cái nhìn tổng quan vấn đề giúp hoàn thiện nội dung bài viết Đồng thời khẳng định ý nghĩa đề tài, vai trò quy trình được nghiên cứu

Hoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hienHoan thien quy trinh danh gia rui ro trong kiem toan bao cao tai chinh do Cong ty TNHH kiem toan AGS thuc hien1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM1002410062:49:44 PM2:49:44 PM

Trang 21

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN

2.1 Những vấn đề cơ bản về đánh giá rủi ro kiểm toán 2.1.1 Rủi ro kiểm toán:

Theo đoạn 13c của VSA200(2012) – Mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thì

“Rủi ro kiểm toán”: Là rủi ro do kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán không phù

hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa đựng sai sót trọng yếu” Rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện)

2.1.2 Các bộ phận cấu thành nên rủi ro kiểm toán

2.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng

- Khái niệm:

Theo đoạn 13n (i) của VSA 200 (2012) thì “Rủi ro tiềm tàng”: Là rủi ro tiềm

ẩn, vốn có, do khả năng cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh có thể chứa đựng sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước khi xem xét đến bất kỳ kiểm soát nào có liên quan

Như vậy, rủi ro tiềm tàng là khả năng có thể có những sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính bắt nguồn từ đặc điểm hoạt động hay môi trường kinh doanh, hoặc do bản chất của khoản mục hay nghiệp vụ, trước khi xem xét đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ

Ví dụ: Khoản mục tiền thường có khả năng sai sót cao do tiền là loại tài sản

nhạy cảm với gian lận…

Trang 22

* Nhân tố ảnh hưởng:

Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên xem xét hai nhóm nhân tố sau: nhóm các nhân tố ảnh hưởng đến toàn bộ báo cáo tài chính và nhóm các nhân tố ảnh hưởng đến khoản mục

 Trên phương diện báo cáo tài chính, KTV cần xem xét:

 Sự liêm khiết, kinh nghiệm và hiểu biết của Ban giám đốc cũng như sự thay đổi thành phần ban quản lý xảy ra trong niên độ kế toán

 Trình độ và kinh nghiệm chuyên môn của kế toán trưởng, của nhân viên kế toán chủ yếu, của kiểm toán viên nội bộ và sự thay đổi (nếu có) của họ

 Những áp lực bất thường đối với Ban giám đốc, đối với kế toán trưởng, nhất là những hoàn cảnh thúc đẩy Ban giám đốc, kế toán trưởng phải trình bày báo cáo tài chính không trung thực Ví dụ, nếu Ban quản trị sẽ nhận được tiền thưởng theo tỷ lệ lợi nhuận thì có thể có xu hướng khai khống lợi tức thuần

 Đặc điểm hoạt động của đơn vị như: quy trình công nghệ, cơ cấu vốn, các đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ

Ví dụ: Một xí nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng điện tử sẽ có rủi ro tiềm tàng

lớn hơn về khả năng hàng tồn kho lạc hậu so với một xí nghiệp kinh doanh đồ may mặc…

 Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị như: các biến động về kinh tế, về cạnh tranh, sự thay đổi về thị trường mua, thị trường bán và sự thay đổi của hệ thống kế toán đối với lĩnh vực hoạt động của đơn vị

 Trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ, kiểm toán viên xem xét:

 Báo cáo tài chính có thể chứa đựng những sai sót như: báo cáo tài chính có những điều chỉnh liên quan đến niên độ trước; báo cáo tài chính có nhiều ước tính kế toán hoặc trong năm tài chính có sự thay đổi chính sách kế toán

Trang 23

 Việc xác định số dư và số phát sinh của các tài khoản và các nghiệp vụ kinh tế như: số dư các tài khoản dự phòng, nghiệp vụ kinh tế đối với chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ tính vào chi phí hay tăng nguyên giá TSCĐ, …

 Mức độ dễ bị mất mát, biển thủ tài sản như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền mặt với số lượng lớn, thời gian thanh toán dài, …

 Việc ghi chép các nghiệp vụ hay sự kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến của chuyên gia như: xảy ra kiện tụng hoặc trộm cắp, …

 Việc ghi chép các nghiệp vụ bất thường và phức tạp, đặc biệt là gần thời điểm kết thúc niên độ

 Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính bất thường khác

2.1.2.2 Rủi ro kiểm soát

- Khái niệm:

Theo đoạn 13n (ii) của VSA 200 (2012) thì rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, đối với cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm soát nội bộ của đơn vị không thể ngăn chặn hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời

Như vậy, rủi ro kiểm soát là khả năng có sai sót nghiêm trọng, hoặc những điểm bất thường mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện, hoặc không ngăn chặn được Chẳng hạn một hệ thống kiểm soát nội bộ tốt vẫn dễ gặp sai sót khi hệ thống được xây dựng quá phức tạp, lại luân chuyển nhân sự quá nhiều, hoặc thiếu đào tạo nhân viên…

*Nhân tố ảnh hưởng:

Vì rủi ro kiểm soát phát sinh từ hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán nên thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ cũng chính là nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị, hệ thống thông tin liên quan đến việc lập

Trang 24

và trình bày báo cáo tài chính, các hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán, giám sát các kiểm soát

 Môi trường kiểm soát “bao gồm chức năng quản trị và quản lí, các quan điểm, nhận thức và hành động của Ban quản trị và Ban giám đốc liên quan đến kiểm soát nội bộ và tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ đối với hoạt động của đơn

vị” (theo đoạn A69 – VSA 315) Như vậy, môi trường kiểm soát phản ánh sắc thái

chung của một đơn vị và biểu hiện quan điểm, nhận thức, cũng như hành động của các nhà quản lý đơn vị khi họ xác định phương thức tổ chức đơn vị, phân định trách nhiệm, quyền hạn của Ban Giám đốc và của các bộ phận…; nó chi phối ý thức kiểm soát của mọi thành viên trong đơn vị Vì vậy, môi trường kiểm soát yếu kém sẽ làm tăng rủi ro kiểm soát ở đơn vị được kiểm toán và ngược lại Ví dụ, nhà quản lý không quan tâm đến kiểm soát nội bộ ở đơn vị, nhân viên không có ý thức thực hiện các quy định do BGĐ đề ra thì khả năng báo cáo tài chính có sai sót nghiêm trọng sẽ là cao Các yếu tố chủ yếu của môi trường kiểm soát như: tính chính trực và giá trị đạo đức, sự đảm bảo về năng lực của đội ngũ nhân viên, sự hiện hữu và tính hiệu quả của hội đồng quản trị, triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý, cơ cấu tổ chức, cách thức phân định quyền hạn và trách nhiệm, chính sách nhân sự của đơn vị…

 Quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị (theo đoạn 15 – VSA 315):

 Xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới mục tiêu lập và trình bày báo cáo tài chính

 Ước tính mức độ của rủi ro  Đánh giá khả năng xảy ra rủi ro

 Quyết định các hành động thích hợp đối với các rủi ro đó

 Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính: là các quy1 định về kế toán và các thủ tục kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng để thực hiện ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính Vì vậy, hệ thống kế toán của đơn vị được kiểm toán yếu kém sẽ làm tăng khả năng BCTC có sai sót trọng yếu và ngược lại

Trang 25

Ví dụ: Doanh nghiệp không quy định phải đánh số trước, liên tục trên phiếu

thu, chi thì khả năng phiếu thu, phiếu chi bị mất, thêm, bớt mà doanh nghiệp không kiểm soát được là rất cao Dẫn đến việc ghi chép kế toán và lập BCTC sẽ không chính xác

 Thủ tục kiểm soát: là các quy chế và thủ tục do Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện trong đơn vị nhằm đạt được mục tiêu quản lý cụ thể Việc thiếu thủ tục kiểm soát hoặc thủ tục kiểm soát không hữu hiệu sẽ làm tăng rủi ro kiểm soát và ngược lại Ví dụ, ở đơn vị không quy định kiểm kê hàng tồn kho định kỳ hoặc việc kiểm kê là do thủ kho thực hiện thì dễ dẫn đến hàng hóa bị mất cắp làm cho khoản mục hàng tồn kho bị sai lệch trọng yếu

Ngoài ra hệ thống kiểm soát nội bộ còn có những hạn chế tiềm tàng sau:  Yêu cầu thông thường là chi phí cho hệ thống kiểm soát nội bộ không được vượt quá những lợi ích mà hệ thống đó mang lại;

 Phần lớn các thủ tục kiểm soát nội bộ thường được thiết lập cho các nghiệp vụ thường xuyên, lặp đi, lặp lại, hơn là các nghiệp vụ không thường xuyên;

 Sai sót bởi con người thiếu chú ý, đãng trí khi thực hiện chức năng, nhiệm vụ, hoặc do không hiểu rõ yêu cầu công việc;

 Khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện được sự thông đồng của thành viên trong Ban quản lý hoặc nhân viên với những người khác trong hay ngoài đơn vị;

 Khả năng người chịu trách nhiệm thực hiện thủ tục kiểm soát nội bộ lạm dụng đặc quyền của mình;

 Do thay đổi cơ chế và yêu cầu quản lý làm cho các thủ tục kiểm soát bị lạc hậu hoặc bị vi phạm

2.1.2.3 Rủi ro phát hiện

- Khái niệm:

Theo đoạn 13e của VSA 200 (2012) thì “Rủi ro phát hiện”: Là rủi ro mà trong

quá trình kiểm toán, các thủ tục mà kiểm toán viên thực hiện nhằm làm giảm rủi ro

Trang 26

kiểm toán xuống tới mức thấp có thể chấp nhận được nhưng vẫn không phát hiện được hết các sai sót trọng yếu khi xét riêng lẻ hoặc tổng hợp lại

Như vậy, rủi ro phát hiện là khả năng mà khi đã áp dụng những thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên vẫn không phát hiện được các sai lệch trọng yếu của báo cáo tài chính

Rủi ro phát hiện có thể kiểm soát được thông qua việc điều chỉnh nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản Đây là rủi ro duy nhất mà kiểm

toán viên có thể điều chỉnh được để đạt được mức rủi ro kiểm toán mong muốn

Rủi ro phát hiện gồm hai bộ phận:

 Rủi ro lấy mẫu: là khả năng kết luận của kiểm toán viên dựa trên kiểm tra mẫu có thể khác với kết luận mà kiểm toán viên đạt được nếu kiểm tra toàn bộ tổng thể với cùng một thủ tục

 Rủi ro ngoài lấy mẫu: là rủi ro khi kiểm toán viên đi đến một kết luận sai vì

các nguyên nhân không liên quan đến cỡ mẫu

Ví dụ: Kiểm toán viên có thể sử dụng thủ tục kiểm toán không thích hợp hay kiểm toán viên hiểu sai bằng chứng và không nhận diện được sai sót

*Nhân tố ảnh hưởng:

Rủi ro phát hiện chịu sự chi phối bởi hai nhân tố đó là rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, đồng thời nó có nguyên nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản đã được thực hiện

Thông thường, mức rủi ro phát hiện sẽ giảm xuống nếu KTV tăng các thử nghiệm chi tiết trên số dư hoặc nghiệp vụ, mở rộng phạm vi kiểm tra hoặc tăng cường cỡ mẫu của các thử nghiệm Tuy nhiên cũng cần nhận thức rằng khó có thể loại bỏ hoàn toàn rủi ro phát hiện ngay cả khi kiểm toán viên kiểm tra chi tiết toàn bộ các nghiệp vụ và số dư tài khoản, vì có thể kiểm toán viên đã chọn lựa và áp dụng các phương pháp kiểm toán không phù hợp, hoặc giải thích sai hay nhận định sai về kết quả kiểm tra

Trang 27

Ví dụ: KTV thiếu kiểm tra thông tin do các trợ lý thu thập nên tổng hợp và

nhận định sai

Để giảm rủi ro phát hiện, KTV cần xem xét:  Nội dung thử nghiệm cơ bản

Ví dụ: Thủ tục thu nhập tài liệu, hoặc xác nhận thông tin từ đơn vị bên ngoài

độc lập với đơn vị có giá trị cao hơn là thu thập tài liệu trong nội bộ đơn vị, hoặc kết hợp kết quả kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư với thủ tục phân tích

 Lịch trình của thử nghiệm cơ bản

Ví dụ: thủ tục kiểm tra số dư hàng tồn kho cuối năm được thực hiện vào cuối

niên độ kế toán có giá trị cao hơn là thực hiện kiểm tra vào một thời điểm khác và phải điều chỉnh

 Phạm vi thử nghiệm cơ bản

Ví dụ: xác định cỡ mẫu kiểm toán rộng hay là hẹp

2.1.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán

Để trợ giúp cho việc nghiên cứu về mối quan hệ giữa các loại rủi ro, vào đầu thập niên 1980 mô hình rủi ro kiểm toán đã được thiết lập và biểu thị bởi công thức sau đây:

(a) hoặc (b) AR (Audit risk) : Rủi ro kiểm toán IR (Inherent risk) : Rủi ro tiềm tàng CR (Control risk) : Rủi ro kiểm soát DR (Detection risk) : Rủi ro phát hiện

DR = AR / (IR x CR) AR = IR x CR x DR

Trang 28

Mô hình rủi ro kiểm toán được dùng khi lập kế hoạch theo một hoặc cả hai cách để trợ giúp cho kiểm toán viên trong việc phán đoán và xác định mức độ sai sót có thể chấp nhận được làm cơ sở thiết kế các thủ tục và điều hành cuộc kiểm toán

Công thức (a) được kiểm toán viên dùng để đánh giá kế hoạch kiểm toán có hợp lý hay không Ví dụ: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phân tích và đánh giá các rủi ro như sau: IR = 75%; CR = 60%; DR = 15%, thì rủi ro kiểm toán được tính là: AR = 75% x 60% x 15% = 6,75% Nếu KTV kết luận là rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được không thấp hơn 6,75% thì kế hoạch kiểm toán đó chấp nhận được

Mặc dù vậy, để có được một kế hoạch kiểm toán hiệu quả hơn, KTV thường sử dụng công thức (b) để xác định rủi ro phát hiện và số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp cần phải thu thập Tiếp tục ví dụ trên: Giả sử kiểm toán viên xác định rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được là AR = 6%, thì kế hoạch kiểm toán có thể được thay đổi để thu thập bằng chứng phù hợp với mức rủi ro phát hiện là DR = 5% / (75% x 60%) = 11% Sử dụng công thức này, yếu tố chính là rủi ro phát hiện vì nó

xác định số lượng bằng chứng cần thiết thu thập Đoạn HD A42 VSA 200 nêu rõ:

“Mức độ rủi ro phát hiện tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát” Ví dụ: Khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được kiểm toán viên đánh giá cao, để giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được thì rủi ro phát hiện phải ở mức thấp, để đạt được điều này thì kiểm toán viên phải tăng số lượng bằng chứng cần thiết phải thu thập Ngược lại, khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp thì có thể chấp nhận mức độ rủi ro phát hiện cao hơn nhưng vẫn phải đảm bảo giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được

Trang 29

Qua các phần tìm hiểu ở trên, ta có thể nhận thấy rằng, do tồn tại độc lập với các thử nghiệm cơ bản của kiểm toán viên nên rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát khác biệt với rủi ro phát hiện Nói cách khác, dù có kiểm toán hay không thì rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát vẫn tồn tại trong hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị, cũng như nằm trong bản chất của những số dư tài khoản, các loại nghiệp vụ Ngược lại, rủi ro phát hiện có thể kiểm soát được bởi các KTV thông qua việc điều chỉnh nội dung, phạm vi, thời gian của các thử nghiệm cơ bản Đây là điểm mấu chốt giúp kiểm toán viên điều chỉnh công việc kiểm toán của mình tùy theo tình hình của đơn vị để đạt được mục đích cuối cùng là rủi ro kiểm toán sẽ được giảm xuống thấp đến mức chấp nhận được với chi phí hợp lý

Ta có thể nghiên cứu mối quan hệ thông qua hình vẽ mô tả về biện pháp ngăn chặn các loại rủi ro như sau:

Sơ đồ 2.1: Biện pháp ngăn chặn các loại rủi ro

Có sai lầm cụ thể Rủi ro tiềm tàng nào hay không?

Có

hay không?

Không Rủi ro kiểm toán

Trang 30

2.2 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán 2.2.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu

Đoạn 12n của VSA 200(2012) định nghĩa “Rủi ro có sai sót trọng yếu”: Là

rủi ro khi báo cáo tài chính chứa đựng những sai sót trọng yếu trước khi kiểm toán Tại cấp độ cơ sở dẫn liệu, rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm hai bộ phận đó là rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát

Như vậy khi đánh giá rủi ro kiểm toán theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán hiện hành, thì kiểm toán viên phải xác định rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát

2.2.2 Trọng yếu

Đoạn 9a của VSA 320(2012) –Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán – định nghĩa:

“Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin

(một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính.”

Trong định nghĩa trên sẽ được hiểu rằng sai lệch được coi là trọng yếu nếu ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính và quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Mức trọng yếu thể hiện về mặt định lượng (số tiền cụ thể) và định tính (tính chất của thông tin)

2.2.3 Mối quan hệ

Ta nhận thấy mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau Nếu mức sai lệch có thể chấp nhận được (hay còn gọi là mức trọng yếu) tăng lên, rõ ràng là rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống Nói cách khác, khi nào KTV tăng giá trị sai sót có thể bỏ qua, lúc đó khả năng có sai lệch trọng yếu sẽ giảm

Trang 31

Ngược lại, nếu giảm mức sai sót có thể chấp nhận được, lúc đó rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên

Trong quá trình kiểm toán, từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến giai đoạn hoàn thành kiểm toán, KTV luôn phải đồng thời xem xét tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán để xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản, sao cho cuối cùng rủi ro báo cáo tài chính còn có những sai lệch trọng yếu sẽ được giảm xuống thấp ở mức chấp nhận được

2.3 Quy định của các chuẩn mực kiểm toán trong đánh giá rủi ro kiểm toán

Công việc thực hành kiểm toán chịu sự chi phối chủ yếu của các chuẩn mực kiểm toán Tìm hiểu yêu cầu của các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSAs) và quốc tế (IASs) và tìm cách cụ thể hóa những yêu cầu này vào thực tiễn hoạt động là những việc làm mang tính thường xuyên và chiến lược của các công ty kiểm toán Tuy nhiên, trong quá trình vận dụng các chuẩn mực, do thực tiễn có những khoảng cách so với lý thuyết, nên tất yếu mỗi công ty kiểm toán sẽ vận dụng theo cách riêng của mình nhằm đạt được hiệu quả tối đa Phần sau đây sẽ hệ thống lại một cách tóm tắt các yêu cầu của các chuẩn mực đối với việc tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành đang được áp dụng được ban hành theo thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 và có hiệu lực ngày 01/01/2014 Trong đó các chuẩn mực liên quan trực tiếp đến đánh giá rủi ro bao gồm:

- VSA 200 - Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

- VSA 210- Hợp đồng kiểm toán

- VSA 240- Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính

- VSA 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị

Trang 32

- VSA 540 - Kiểm toán các ước tính kế toán (Bao gồm ước tính kế toán về giá trị hợp lý và các thuyết minh liên quan)

- ISA 570 – Tính liên tục của hoạt động kinh doanh

Trong đó VSA 315 giữ vai trò cốt lõi trong đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong kiểm toán báo cáo Tài chính Do đó người viết sẽ tập trung làm rõ nội dung của chuẩn mực này

Sơ đồ sau đây sẽ tóm tắt mối quan hệ giữa các chuẩn mực trong việc thiết lập các yêu cầu đối với công tác tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro:

Sơ đồ 2.2: Các chuẩn mực thiết lập các yêu cầu đối với công tác tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro

Trong mối quan hệ này, VSA 200 và VSA 315 giữ vai trò trung tâm

Nguồn: Sinh viên tự tổng hợp

2.3.1 Nội dung của các chuẩn mực kiểm toán về đánh giá rủi ro

- VSA 200(2012) - Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

Trang 33

Đoạn 15 của VSA 200(2012) yêu cầu “Kiểm toán viên phải lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp để nhận biết các trường hợp có thể dẫn đến báo cáo tài chính chứa đựng những sai sót trọng yếu”

- VSA 210 – Hợp đồng kiểm toán

Chuẩn mực này yêu cầu KTV phải tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng một cách liên tục trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán Sự hiểu biết này phải đầy đủ, thấu đáo và được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau, làm cơ sở chủ yếu cho việc đánh giá rủi ro

- VSA 240(2012) – Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính

Đoạn 08 của chuẩn mực này yêu cầu “Để đạt được sự đảm bảo hợp lý, kiểm

toán viên phải duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình kiểm toán, phải cân nhắc khả năng Ban Giám đốc có thể khống chế kiểm soát và phải nhận thức được thực tế là các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện nhầm lẫn một cách hiệu quả có thể không hiệu quả trong việc phát hiện gian lận Các quy định của chuẩn mực kiểm toán này nhằm hỗ trợ kiểm toán viên trong việc xác định và đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận và thiết lập các thủ tục nhằm phát hiện sai sót đó.”

Đoạn 24 của chuẩn mực này yêu cầu “Kiểm toán viên phải đánh giá xem các thông tin thu thập được từ các thủ tục đánh giá rủi ro khác và các hoạt động liên quan có dấu hiệu cho thấy sự tồn tại của một hoặc nhiều yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận hay không Mặc dù có các yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận nhưng chưa chắc chắn đã có gian lận, nhưng các yếu tố này thường xuất hiện khi các hành vi gian lận đã xảy ra và do đó có thể là dấu hiệu của rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận”

- VSA 250 – Xem xét tính tuân thủ Pháp luật và các quy định trong kiểm toán BCTC

- VSA 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị

Chuẩn mực này yêu cầu KTV phải thực hiện tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát dựa trên những hiểu biết

Trang 34

về khách hàng, đồng thời sử dụng sự xét đoán nghề nghiệp của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán sao cho rủi ro kiểm toán giảm xuống mức có thể chấp nhận được

- VSA 330 - Biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá Đoạn 05 của VSA 330(2012) yêu cầu “Kiểm toán viên phải thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý tổng thể đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá ở cấp độ báo cáo tài chính”

Theo đoạn 06 của VSA 330 yêu cầu “Kiểm toán viên phải thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo với nội dung, lịch trình và phạm vi dựa vào kết quả đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu”

- VSA 402(2012)- Các yếu tố cần xem xét khi kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngoài

Theo đoạn 07 của chuẩn mực này xác định mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngoài bao gồm:

+ Hiểu biết đầy đủ về bản chất và tầm quan trọng của các dịch vụ bên ngoài mà đơn vị sử dụng và ảnh hưởng của các dịch vụ đó đối với kiểm soát nội bộ của đơn vị có liên quan đến cuộc kiểm toán, nhằm xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu

+ Thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với các rủi ro đó

- VSA 540(2012) - Kiểm toán các ước tính kế toán (bao gồm ước tính kế toán về giá trị hợp lý và các thuyết minh liên quan)

Đoạn 11 của chuẩn mực này yêu cầu “Kiểm toán viên phải dựa vào xét đoán của mình để xác định xem có ước tính kế toán nào được đánh giá là có mức độ không chắc chắn cao làm phát sinh rủi ro đáng kể hay không”

Trang 35

2.3.2 Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu

Theo đoạn 25 của VSA 315 “Để làm cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo, kiểm toán viên phải xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở các cấp độ sau:

- Cấp độ báo cáo tài chính;

- Cấp độ cơ sở dẫn liệu của các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh

2.3.2.1 Đối với đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính

Theo đoạn A105 của VSA 315 thì rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính là những rủi ro có ảnh hưởng lan tỏa đến báo cáo tài chính và có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều cơ sở dẫn liệu

Các rủi ro ở cấp độ này có thể không phải là rủi ro có thể phát hiện được với các cơ sở dẫn liệu cụ thể tại các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh Các rủi ro này đại diện cho các tình huống có thể làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu Ví dụ: Ban Giám đốc khống chế kiểm soát nội bộ Các rủi ro ở cấp độ báo cáo tài chính có thể liên quan đến việc xem xét của kiểm toán viên đối với rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận

Theo đoạn A106 của VSA 315 thì rủi ro ở cấp độ báo cáo tài chính có thể xuất phát từ khiếm khuyết của môi trường kiểm soát (mặc dù các rủi ro này cũng có thể liên quan đến các yếu tố khác, như tình hình kinh tế suy giảm) như sự thiếu năng lực của Ban Giám đốc có thể ảnh hưởng lan tỏa đối với báo cáo tài chính, do vậy kiểm toán viên cần phải có biện pháp xử lý toàn diện

2.3.2.2 Đối với đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu

Theo đoạn A109 của VSA 315 thì KTV cần xem xét rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu đối với các nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh vì điều này sẽ hỗ trợ trực tiếp cho việc xác định nội dung, lịch trình và

Trang 36

phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo ở cấp độ cơ sở dẫn liệu cần thiết để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp Khi xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu, kiểm toán viên có thể kết luận rằng rủi ro đã xác định có ảnh hưởng rộng hơn đến toàn bộ báo cáo tài chính và ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều cơ sở dẫn liệu

Các cơ sở dẫn liệu được kiểm toán viên sử dụng để xem xét các loại sai sót tiềm tàng có thể xảy ra được chia thành ba loại và có thể có những dạng sau:

- Các cơ sở dẫn liệu đối với các nhóm giao dịch và sự kiện trong kỳ được

Đúng kỳ: Các giao dịch và sự kiện được ghi nhận đúng kỳ kế toán; Phân loại: Các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào đúng tài khoản

- Các cơ sở dẫn liệu đối với số dư tài khoản vào cuối kỳ:

Tính hiện hữu: Tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu thực sự tồn tại; Quyền và nghĩa vụ: Đơn vị nắm giữ các quyền liên quan đến tài sản thuộc sở hữu của đơn vị và đơn vị có nghĩa vụ với các khoản nợ phải trả;

Tính đầy đủ: Tất cả các tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu cần ghi nhận đã được ghi nhận đầy đủ;

Trang 37

Đánh giá và phân bổ: Tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu được thể hiện trên báo cáo tài chính theo giá trị phù hợp và những điều chỉnh liên quan đến đánh giá hoặc phân bổ đã được ghi nhận phù hợp

- Các cơ sở dẫn liệu đối với các trình bày và thuyết minh:

Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ: Các sự kiện, giao dịch và các vấn đề khác được thuyết minh thực sự đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị;

Tính đầy đủ: Tất cả các thuyết minh cần trình bày trên báo cáo tài chính đã được trình bày;

Phân loại và tính dễ hiểu: Các thông tin tài chính được trình bày, diễn giải và thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu;

Tính chính xác và đánh giá: Thông tin tài chính và thông tin khác được trình bày hợp lý và theo giá trị phù hợp

2.3.2.3 Các thủ tục phải thực hiện khi đánh giá rủi ro

Đoạn 26 của VSA 315 yêu cầu về xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở các cấp độ, kiểm toán viên phải

- Xác định rủi ro thông qua quá trình tìm hiểu về đơn vị và môi trường của đơn vị, bao gồm tìm hiểu các kiểm soát phù hợp liên quan đến rủi ro, và xác định rủi ro thông qua xem xét các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh trong báo cáo tài chính;

- Đánh giá những rủi ro đã xác định, và đánh giá liệu chúng có ảnh hưởng rộng khắp đến tổng thể báo cáo tài chính và ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều cơ sở dẫn liệu hay không;

- Liên hệ những rủi ro đã xác định với các sai sót có thể xảy ra ở cấp độ cơ sở dẫn liệu và cân nhắc xem những kiểm soát nào kiểm toán viên dự định thử nghiệm;

- Cân nhắc khả năng xảy ra sai sót, kể cả khả năng xảy ra nhiều sai sót, và liệu sai sót tiềm tàng đó có dẫn đến sai sót trọng yếu hay không

Trang 38

2.3.3 Rủi ro phải đặc biệt lưu ý khi kiểm toán

Khi thực hiện quy trình đánh giá rủi ro, KTV phải dựa vào xét đoán chuyên môn để quyết định xem liệu rủi ro đã xác định có phải là rủi ro đáng kể hay không Khi xét đoán, kiểm toán viên phải loại trừ ảnh hưởng của các kiểm soát đã được xác định liên quan đến rủi ro đó

Đoạn 28 của VSA 315 yêu cầu khi xét đoán xem rủi ro nào được coi là rủi ro đáng kể, kiểm toán viên phải xem xét những nội dung tối thiểu sau:

- Rủi ro đó có phải là rủi ro do gian lận hay không;

- Rủi ro đó có liên quan tới những thay đổi lớn gần đây trong nền kinh tế, trong lĩnh vực kế toán và các lĩnh vực khác, do đó, cần phải đặc biệt lưu ý hay không;

- Rủi ro đáng kể có thể phát hiện từ danh sách các nhân tố rủi ro và đánh giá chúng Đối với mỗi rủi ro được phát hiện, hành động xử lý của Ban Giám đốc cần được ghi chép lại và các thủ tục kiểm toán cần được xây dựng để phù hợp với từng loại rủi ro cụ thể

2.4 Ý nghĩa của đánh giá rủi ro

Đánh giá rủi ro trong công tác kiểm toán hiểu theo nghĩa rộng là các công việc của KTV và công ty kiểm toán trong việc nhận diện các yếu tố gây ra rủi ro, ước lượng khả năng xảy ra sai sót hoặc các thiệt hại cho công việc kinh doanh của công ty kiểm toán

Trang 39

Do những hạn chế tiềm tàng của công tác kiểm toán và những hạn chế vốn có của hệ thống kế toán và KSNB trong việc đưa ra các thông tin tài chính trung thực và hợp lí, rủi ro là điều không thể tránh khỏi trong công tác kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán BCTC Vấn đề đặt ra là phải đánh giá hợp lí các loại rủi ro để có những phản ánh thích hợp, giảm thiểu các thiệt hại cho KTV và công ty kiểm toán cũng như đảm bảo tính hợp lí trong việc lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán Ý nghĩa của việc đánh giá rủi ro là hết sức lớn lao, mang lại các lợi ích thiết thực trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán

2.4.1 Các giai đoạn đánh giá rủi ro 2.4.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch

Đánh giá rủi ro hỗ trợ cho việc ra các quyết định sau:

- Tiếp nhận hay từ chối khách hàng mới, duy trì hay chấm dứt quan hệ với những khách hàng cũ

- Ước lượng khối lượng công việc phải thực hiện để sắp xếp thời gian và số lượng của nhóm kiểm toán cũng như dự kiến về phí kiểm toán

2.4.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch

Đánh giá rủi ro giúp KTV:

- Giới hạn phạm vi của công việc kiểm toán ở mức độ cần thiết để vừa tiết kiệm thời gian vừa đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toán với một mức phí hợp lí và cạnh tranh

- Xác định những khoản mục chứa đựng rủi ro cao, từ đó tập trung nguồn lực để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán

2.4.1.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

- Mức rủi ro đã được đánh giá ở các giai đoạn trước là cơ sở để tiến hành các

Trang 40

- Việc tiếp tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn này dựa trên việc bám sát các dấu hiệu cho thấy rủi ro gia tăng và mở rộng các thử nghiệm kiểm toán một cách tương ứng giúp KTV bảo đảm hợp lí rằng các sai sót đã không bị bỏ sót

- Giúp cho công việc kiểm toán vào những năm kế tiếp

2.4.1.4 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

 Làm cơ sở cho việc soát xét lại hồ sơ kiểm toán và các công việc đã hoàn thành, qua đó giúp bảo đảm chất lượng kiểm toán

2.4.2 Phương pháp đánh giá rủi ro

2.4.2.1 Tiếp cận rủi ro kiểm toán dựa trên mô hình rủi ro kinh doanh 2.4.2.1.1 Khái niệm rủi ro kinh doanh

Theo đoạn 04 VSA 315, “Rủi ro kinh doanh là rủi ro phát sinh từ các điều

kiện, sự kiện, tình huống, việc thực hiện hay không thực hiện các hành động có ảnh hưởng đáng kể mà có thể dẫn đến ảnh hưởng bất lợi tới khả năng đạt được mục tiêu và thực hiện được chiến lược kinh doanh của đơn vị, hoặc là rủi ro phát sinh từ việc xác định mục tiêu và chiến lược kinh doanh không phù hợp”

2.4.2.1.2 Đánh giá ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh

Ví dụ: Các yếu tố làm tăng rủi ro kinh doanh

 Sự phát triển ngành nghề (có thể dẫn đến rủi ro kinh doanh liên quan như: đơn vị không có đủ tiềm lực về con người cũng như năng lực chuyên môn để thích ứng với những thay đổi trong ngành mình đang hoạt động);

 Sản phẩm hoặc dịch vụ mới (có thể dẫn đến rủi ro kinh doanh liên quan như: trách nhiệm đối với sản phẩm tăng lên);

 Mở rộng phạm vi kinh doanh (có thể dẫn đến rủi ro kinh doanh liên quan như: ước tính nhu cầu thị trường không chính xác);