GIẢI PHÁP HÒAN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM

Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Lan Anh MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHUƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1 Lý luận chung rủi ro kiểm toán .3 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 1.1.1.1 Rủi ro kiểm toán 1.1.1.2 Rủi ro kiểm toán mong muốn 1.1.2 Các loại rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng (IR - inherent risk) 1.1.2.2 Rủi ro kiểm soát (CR - Control Risk) 11 1.1.2.3 Rủi ro phát – DR (Detection Risk) 11 1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài 12 1.2.1 Khái quát đánh giá rủi ro kiểm toán 12 1.2.1.1 Khái niệm đánh giá rủi ro kiểm toán 12 1.2.1.2 Vai trò đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài .13 1.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán 13 1.2.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng .13 1.2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát 15 1.2.2.3 Đánh giá rủi ro phát .17 1.2.2.4 Mô hình rủi ro kiểm tốn .19 1.2.2.5 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm tốn 20 Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Lan Anh CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN 22 TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM 22 2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng 22 2.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán 25 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 27 3.1 Nhận xét đánh giá rủi ro .27 3.1.1 Ưu điểm 27 3.1.2 Hạn chế 28 3.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài 30 KẾT LUẬN 33 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Lan Anh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ đầy đủ KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội CMKT Chuẩn mực kiểm toán ISA International Standard Auditing VSA Vietnamese Standard Auditing CPA Certified Public Accountant ACCA Association of Chartered Certified Accountants GTLV Giấy tờ làm việc BCTC Báo cáo tài Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Lan Anh DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Quan hệ rủi ro kiểm tốn với chi phí kiểm tốn………… Bảng 1.1: Mối liên hệ loại rủi ro…………………………… …….20 Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Lan Anh LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán lĩnh vực đời phát triển Việt Nam 15 năm dần khẳng định vị trí với tăng lên nhanh chóng số lượng chất lượng Cơng ty kiểm tốn đội ngũ kiểm tốn viên Hoạt động kiểm tốn có đóng góp tích cực q trình quản lý, sử dụng có hiệu nguồn lực tài chính, góp phần thúc đẩy trình hội nhập kinh tế quốc tế hoàn thiện yếu tố kinh tế thị trường Việt Nam Kiểm toán báo cáo tài lĩnh vực hoạt động ln quan tâm chủ yếu nhu cầu người sử dụng thơng tin báo cáo tài ngày gia tăng Từ đó, yêu cầu đặt với cơng ty kiểm tốn phải nâng cao chất lượng kiểm tốn có nghĩa giảm thiểu rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp Tìm hiểu rủi ro kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng việc quan trọng q trình kiểm tốn giúp Cơng ty kiểm tốn lập kế hoạch kiểm toán hợp lý nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn Thấy vai trị quan trọng trình tìm hiểu nên em lựa chọn đề tài: “Rủi ro kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài chính” Nội dung Đề tài gồm phần: Chương 1: Lý luận chung rủi ro kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm toán Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài số Cơng ty kiểm toán Việt Nam Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài Việt Nam Nguyễn Thị Thu Phương Kiểm tốn 48C Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Lan Anh Để hoàn thiện đề án mơn học ngồi cố gắng thân cịn có phần khơng nhỏ quan tâm, bảo tận tình giảng viên Th.s Nguyễn Thị Lan Anh Em xin cảm ơn cô giáo hướng dẫn em thực đề tài Do thời gian kiến thức cịn nhiều hạn chế nên Đề án mơn học em khơng tránh sai sót Em mong nhận đóng góp thầy giáo để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Thu Phương Kiểm tốn 48C Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Lan Anh CHUƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1 Lý luận chung rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 1.1.1.1 Rủi ro kiểm toán Hàng ngày, phải đối mặt với nhiều rủi ro Rủi ro điều mà người khơng mong muốn xảy với Có nhiều khái niệm rủi ro, theo từ điển Tiếng Việt NXB Văn hóa Thơng tin xuất năm 2001 rủi ro tính từ việc khơng may xảy nằm ngồi ý muốn người Theo từ điển Bách khoa toàn thư Việt Nam tập – xuất năm 2005 định nghĩa rủi ro: “Rủi ro hậu gây thiệt hại nhiều dự kiến hành vi mà việc thực không phụ thuộc vào ý chí bên đương Người thực hành vi phải chịu trách nhiệm thiệt hại gây nên cho người khác Người chấp nhận rủi ro việc thực hành vi gây thiệt hại cho người quyền khởi tố đòi bồi thường thiệt hại” Trong hoạt động kinh tế thường xảy nhiều loại rủi ro, thí dụ rủi ro hư vỡ loại hàng dễ vỡ bao bì mỏng manh, rủi ro cháy thân hàng hóa hay bất cẩn; rủi ro lây nhiễm hàng hóa bị lây nhiễm mùi, vị màu sắc; rủi ro tín dụng lí thương mại, đồng tiền giá biến động trị; vv Tùy theo nguyên nhân gây rủi ro chủ hàng có mua bảo hiểm hay khơng mà chủ hàng có khơng bồi thường tổn thất Nói chung, khơng thể bảo hiểm khả tồn thịnh vượng đơn vị kinh tế Vì vậy, kinh doanh, đơn vị kinh tế phải tự chịu trách nhiệm rủi ro hoạt động Luật đầu Nguyễn Thị Thu Phương Kiểm tốn 48C Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Lan Anh tư nước Việt Nam năm 1987 (được sửa đổi bổ sung năm 1990, 1992, 1996) quy định doanh nghiệp liên doanh bên chia lợi nhuận chịu rủi ro doanh nghiệp theo tỷ lệ vốn góp bên Rủi ro xuất đời sống, kinh tế, xã hội; đặc biệt hoạt động kinh tế Kiểm toán ngành mẻ Việt Nam xuất giới từ lâu Kiểm toán khơng phải ngoại lệ có rủi ro, có nhiều quan điểm, định nghĩa khác rủi ro kiểm toán Theo Auding Alvin A.Arens “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên kết luận báo cáo tài trình bày trung thực cơng bố ý kiến chấp nhận hoàn toàn, khi, thực tế chúng bị sai sót trọng yếu” Theo quan điểm giáo trình lý thuyết kiểm tốn Học viện Tài xuất năm 2008: “Rủi ro kiểm tốn rủi ro (khả năng) kiểm toán viên đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu” Cịn theo giáo trình lý thuyết kiểm toán đại học Kinh tế Quốc dân xuất tháng 1/2005: “Rủi ro kiểm toán khả mà kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng xác đáng đối tượng kiểm toán” Trong thực tiễn, kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng phải lúc đưa báo cáo kiểm toán đắn Trong kiểm tốn ln ln chứa đựng rủi ro tiềm ẩn lường trước kiểm toán lập kế hoạch chu đáo thực cách thận trọng Để thận trọng giảm mức rủi ro kiểm tốn đến mức chấp nhận được, kiểm toán viên thường mở rộng phạm vi kiểm toán áp dụng thêm thủ tục kiểm toán so với kế hoạch (hay dự kiến ban đầu) kiểm toán viên Nguyễn Thị Thu Phương Kiểm toán 48C Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Lan Anh 1.1.1.2 Rủi ro kiểm toán mong muốn Rủi ro kiểm toán mong muốn xác định cách chủ quan mà kiểm toán viên sẵn sàng cho BCTC khơng trình bày trung thực sau kiểm tốn hồn thành đến nhận xét chấp nhận hồn tồn Khi kiểm tốn viên định tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn thấp hơn, điều có nghĩa kiểm tốn viên muốn chắn báo cáo tài khơng bị sai phạm trọng yếu Rủi ro nằm phạm vi từ đến Tỷ lệ rủi ro kiểm tốn thấp cách hợp lý ln ln ưa chuộng Nhưng số trường hợp, tỷ lệ rủi ro thấp yêu cầu để bảo vệ người sử dụng lẫn công ty kiểm tốn Do rủi ro kiểm tốn mong muốn xác định cách chủ quan, yếu tố làm thay đổi mức rủi ro kiểm tốn: Mức độ mà theo người sử dụng bên vào báo cáo Khi người sử dụng bên đặt nặng tin tưởng vào báo cáo tài tỷ lệ rủi ro kiểm tốn phải giảm thích hợp Khi báo cáo tin tưởng nhiều, tác hại quy mơ xã hội xảy sai số đáng kể không bị phát báo cáo tài Chi phí chứng tăng thêm biện minh dễ dàng nhiều thiệt hại phía người sử dụng sai sót trọng yếu lớn Một vài yếu tố dấu hiệu tốt mức độ mà theo báo cáo người sử dụng bên tin tưởng: Quy mô công ty khách hàng: hoạt động khách hàng lớn, báo sử dụng rộng rãi Quy mô công ty khách hàng, đo lường tổng số tài sản tổng thu nhập có ảnh hưởng tới rủi ro kiểm toán mong muốn Nguyễn Thị Thu Phương Kiểm toán 48C Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Lan Anh Sự phân phối quyền sở hữu Các báo cáo công ty sở hữu công cộng thường nhiều người sử dụng tin tưởng báo cáo cơng ty có quyền sở hữu hẹp Đối với công ty này, thành phần quan tâm gồm nhà phân tích, nhà đầu tư, đối thủ cạnh tranh, công chúng… Bản chất quy mô công nợ Khi báo cáo gồm số lượng lớn công nợ, chúng có nhiều khả sử dụng rộng rãi chủ nợ thực tế tiềm có cơng nợ Khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn cơng bố Trường hợp xảy khách hàng bị buộc phải đệ đơn xin phá sản phải chịu thiệt hại đáng kể sau kiểm tốn hồn thành, có hội lớn kiểm tốn viên yêu cầu bảo vệ chất lượng kiểm tốn so với khách hàng khơng gặp khó khăn mặt tài Có xu hướng tự nhiên người tiền vụ phá sản đệ đơn kiện kiểm toán viên Điều suy nghĩ đáng kiểm tốn khơng tiến hành kiểm tốn đầy đủ có từ mong muốn người sử dụng muốn bồi thường phần thiệt hại bất chấp tính đầy đủ cơng tác kiểm tốn Trong trường hợp kiểm toán viên tin hội bị thất bại mặt tài thiệt hại cao có tăng lên tương ứng rủi ro kinh doanh, rủi ro kiểm toán mong muốn giảm xuống Đối với kiểm toán viên, dự đoán thất bại mặt tài xảy điều khó khăn, có số yếu tố định dấu hiệu tốt khả tăng lên kiện này: Khả chuyển đổi thành tiền mặt: khách hàng thường xuyên thiếu tiền mặt vốn lưu động, điều dấu hiệu toán doanh nghiệp Kiểm toán viên phải đánh giá khả ý nghĩa tình trạng chuyển đổi yếu thành tiền mặt công ty tới mức tối đa Nguyễn Thị Thu Phương Kiểm toán 48C