hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tscd trong kiểm toán bctc tại công ty tnhh kế toán kiểm toán tư vấn việt nam

Danh mục từ viết tắt AACC Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tƣ vấn Việt Nam KSNB Kiểm soát nội bộ GTLV Giấy tờ làm việc KTV Kiểm toán viên TSCĐ Tài sản cố định BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC B

Trang 1

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Những năm gần đây, thích ứng với nhu cầu của nền kinh tế chuyển đổi theo cơ chế thị trường và hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta đã hình thành và phát triển nhanh chóng nhằm tăng cường sự minh bạch về tình hình tài chính của bất cứ một cơ quan, tổ chức nào thông qua việc kiểm tra, đánh giá, đưa ra ý kiến kết luận về tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính của đơn vị đó

Trong đó, tài sản cố định luôn là một trong những khoản mục quan trọng nhất mà các doanh nghiệp cần xem xét trong quá trình ra quyết định đầu tư bởi tài sản cố định là môt bộ phận quan trọng trong việc duy trì sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp Tài sản cố định thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh các dịch vụ như vận tải… bao gồm những khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ và có ảnh hưởng đáng kể đến các khoản mục khác trên báo cáo tài chính Một sai sót trong hạch toán khoản mục này sẽ gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính Do vậy, khoản mục tài sản cố định luôn được các kiểm toán viên quan tâm

Đối với công ty kiểm toán, việc thực hiện tốt khoản mục kiểm toán tài sản cố định đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng và hiệu quả toàn cuộc kiểm toán Đối với đơn vị khách hàng, kết quả kiểm toán sẽ đưa ra những thông tin đáng tin cậy giúp họ thấy được những điểm bất hợp lý trong công tác kế toán cũng như trong công tác quản lý tài sản cố định, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

Trong quá trình học tập tại trường và thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kế toán Kiểm Toán Tư vấn Việt Nam – Chi Nhánh Tp Hồ Chí Minh, nhận thức được tầm quan trọng của tài sản cố định và công trình xây dựng cơ bản dở dang, em đã chọn đề tài: “ Hoàn thiện kiểm toán Tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định do Công ty TNHH Kế Toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam thực hiên có gì không hợp lý và đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiếm toán Tài sản cố định trong Báo cáo tài chính

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận văn là quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính,

Phạm vi nghiên cứu là quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố đinh ( bao gồm các file tài liệu, các chương trình kiểm toán, hồ sơ kiểm toán Báo cáo tài chính ) của Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam kết hợp với những tìm tòi quan sát qua kiểm toán tực tế tại khách hàng của công ty là Công ty TNHH ABC

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp luận: Luận văn dựa trên phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng

742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM

Hoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet Nam

74Monday, June 10, 20242:50:10 PM2:50:10 PM74Monday, June 10, 20242:50:10 PM2:50:10 PM74Monday, June 10, 20242:50:10 PM2:50:10 PM

Hoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet Nam

74Hoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamMonday, June 10, 2024

Trang 2

hợp lý thuyết, khảo sát và phân tích thực tế, tham khảo các đề tài liên quan

5 Kết cấu của luận văn

Nội dung của luận văn được kết cấu thành 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam

Chương 3: Một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam

742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM

Trang 3

Đầu tiên em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến với các thầy cô khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Công Nghiệp Tp Hồ Chí Minh đặc biệt là thầy Nguyễn Thành Tài và thầy Nguyễn Quốc Nhất đã nhiệt tình hướng dẫn em trong quá trình thực hiện bài khóa luận này

Tiếp theo em muốn cảm ơn đến các anh chị trong tập thể nhân viên công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam, nơi mà em đã thực tập trong suốt 3 tháng vừa qua Các anh chị đã trực tiếp hướng dẫn em những điều đầu tiên trong công việc Kiểm toán Trong đó em gửi lời cảm ơn đặc biệt đến với anh Nguyễn Hoàng Tường và chị Nguyễn Thị Thùy Trang đã giúp đỡ em rất nhiều khi em viết bài khóa luận này này

Trong quá trình thực tập, cũng như trong quá trình viết báo cáo, do trình độ lý luận cũng như kinh nghiệm thực tế còn hạn chế nên bài báo cáo không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được ý kiến đóng góp từ thầy cô để em có thể học được thêm nhiều kinh nghiệm và làm tốt hơn trong tương lai

Em xin cảm ơn

742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM

Trang 4

(Của giảng viên hướng dẫn)

Trang 5

(Của giảng viên phản biện)

Xác nhận của giảng viên phản biện

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM

Trang 6

CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1

1.1 Tìm hiểu chung về kiểm toán BCTC……… 1

1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC………1

1.1.2 Mục tiêu và ý nghĩa kiểm toán BCTC……… 1

1.1.2.1 Mục tiêu của kiểm toán BCTC 1

1.1.2.2 Ý nghĩa của kiểm toán BCTC 1

1.1.3 Các nguyên tắc chi phối đến kiểm toán BCTC……… 1

1.2.Vai trò của TSCĐ trong doanh nghiệp và các thông tin về TSCĐ trong BCTC 2

1.2.1 Khái niệm TSCĐ……… 2

1.2.2 Đặc điểm TSCĐ……… 2

1.2.3 Thông tin về TSCĐ trong BCTC……… 3

1.3.Mục tiêu, căn cứ và những sai sót thường gặp trong công tác kiểm toán TSCĐ 4

1.3.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC……… 4

1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán tổng quát khoản mục TSCĐ 4

1.2.1.2 Mục tiêu kiểm toán cụ thể khoản mục TSCĐ: 4

1.3.2 Căn cứ kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC……… 5

1.3.3 Những sai sót thường gặp trong kế toán TSCĐ……… 6

1.4 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC………7

1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán TSCĐ…… 7

1.4.2 Thực hiện kiểm toán TSCĐ……… 9

1.2.1.3 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ 9

1.2.1.4 Thực hiện thử nghiệm cơ bản 10

1.4.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ……… 13

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN TƯ VẤN VIỆT NAM (AACC)……… 14

2.1 Tổng quan về công ty TNHH Kế toán - Kiểm toán – Tư vấn Việt Nam…… 14

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty……… 14

2.1.2 Lĩnh vực hoạt động chính……… 14 123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM

Trang 7

2.1.2.2 Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính 15

2.1.2.3 Dịch vụ Kế toán, Kế toán trưởng, Báo cáo tài chính 15

2.1.2.4 Tư vấn đầu tư 15

2.1.2.5 Dịch vụ soát xét sổ sách cho mục đích thuế, quản trị nội bộ 16

2.1.3 Tình hình hoạt động của công ty……… 16

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của AACC……… 17

2.1.5 Các bước thực hiện một cuộc kiểm toán tại AACC……… 18

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kế toán – Kiểm toán – Tư vấn Việt Nam……… 20

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán……… 20

2.2.1.1 Khách hàng ABC 20

2.2.1.2 Đánh giá trọng yếu, đánh giá rủi ro khoản mục 23

2.2.1.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ 25

2.2.1.4 Soạn thảo chương trình kiểm toán 26

2.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ……… 31

2.2.2.1 Kiểm tra hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ 32

2.2.2.2 Thực hiện các thủ tục phân tích 34

2.2.2.3 Đối chiếu với biên bản kiểm kê 38

2.2.2.4 Các thủ tục kiểm tra chi tiết 38

2.2.3 Kết thúc cuộc kiểm toán………46

2.2.3.1 Soát xét giấy tờ làm việc của KTV 46

2.2.3.2 Soát xét các sự kiện sau phát sinh ngày lập BCTC 48

2.2.3.3 Lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý 49

2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH Kế toán – Kiểm toán – Tư vấn Việt Nam……… 49

2.3.1 Những ưu điểm:……… 49

2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: 49

2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán: 50

2.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 51

2.3.2 Những hạn chế……… 51

742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM

Trang 8

2.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 52

2.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 53

2.3.3 Nguyên nhân……… 53

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

KHOẢN MỤC TSCĐ TẠI CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN TƯ VẤN VIỆT NAM……… 55

3.1 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản dự phòng tại Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam……… 55

3.1.1 Sự cần thiết……… 55

3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện 56

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ 56

3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 56

3.2.2 Giai đoạn tiến hành kiểm toán BCTC 57

3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán……… 59

3.2.4 Một số kiến nghị khác 59

Kết luận……… 62

Danh mục tài liệu tham khảo……… 64

742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM

Trang 9

Danh mục sơ đồ, bảng biểu

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức tại công ty AACC……… …… 17

Sơ đồ 2.2: Các bước thực hiện một cuộc kiểm toán tại AACC……… 19

Bảng 2.1: Kế hoạch nhân sự và thời gian thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC… 21

Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu tại công ty ABC……… 24

Bảng 2.3: Câu hỏi kiểm tra hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ……… 25

Bảng 2.4: Chương trình kiểm toán TSCĐ hữu hình……… 26

Bảng 2.5: Chương trình kiểm toán TSCĐ vô hình……… 29

Sơ đồ 2.3: Các bước thực hiện kiểm toán TSCĐ tại AACC……… 31

Bảng 2.6: Tìm hiều hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ……… 33

Bảng 2.7: Leadsheets TSCĐ <5611>……… 34

Bảng 2.8: Tổng hợp tăng giảm TSCĐ hữu hình <5640>……… 36

Bảng 2.9: Tổng hợp tăng giảm TSCĐ vô hình <5641>……… 37

Bảng 2.10: Breakdown chi phí khấu hao <5642>……… 37

Bảng 2.11: Kiểm tra thời gian khấu hao <5643>……… 39

Bảng 2.12: Kiểm tra các nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ <5644>……… 40

Bảng 2.13: Kiểm tra khấu hao TSCĐ hữu hình <5645> ………42

Bảng 2.14: Kiểm tra khấu hao TSCĐ vô hình <5646>……… 42

Bảng 2.15: Thuyết minh TSCĐ đã hết khấu hao nhưng vẫn còn sử dụng………… 43

Bảng 2.15: Tổng hợp tình hình TSCĐ hữu hình sau kiểm toán ……….45

Bảng 2.16: Tổng hợp TSCĐ vô hình sau kiểm toán……… 46

Bảng 2.17: Tổng hợp bút toán điều chỉnh Công ty TNH ABC ……….47

742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM

Trang 10

Danh mục từ viết tắt

AACC Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tƣ vấn Việt Nam KSNB Kiểm soát nội bộ

GTLV Giấy tờ làm việc KTV Kiểm toán viên TSCĐ Tài sản cố định BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài chính NKC Sổ nhật ký chung BCĐKT Bảng cân đối kế toán

KQHĐKD Kết quả hoạt động kinh doanh

742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM

Trang 11

CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Tìm hiểu chung về kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC

Kiểm toán BCTC là việc kiểm tra và xác nhận về tính trung thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo tài chính của đơn vị kế toán phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin trên BCTC của đơn vị Thước đo để đánh giá kiểm toán BCTC là hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán

Công việc kiểm toán BCTC thường do các doanh nghiệp kiểm toán thực hiện cho các nhà quản lý, chính phủ, các ngân hàng và nhà đầu tư,…

1.1.2 Mục tiêu và ý nghĩa kiểm toán BCTC

1.1.2.1 Mục tiêu của kiểm toán BCTC

- Mục tiêu tổng quát: Là tìm kiếm bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của thông tin trình bày trên BCTC

- Mục tiêu kiểm toán chung: Là xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các chu trình, trên cơ sở các cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lý về những thông tin thu được qua khảo sát thực tế ở đơn vị được kiểm toán đồng thời xem xét cả tới các mục tiêu chung khác bao gồm mục tiêu có thực, đầy đủ trọn vẹn, mục tiêu về tính chính xác cơ học, mục tiêu về định giá hay phân loại trình bày, mục tiêu về quyền và nghĩa vụ

1.1.2.2 Ý nghĩa của kiểm toán BCTC

- Đối với KTV: BCTC ghi nhận và thông báo về công việc kiểm toán đã làm và kết luận cuối cùng KTV đối với đối tượng đã được kiểm toán KTV cũng phải chịu trách nhiệm về ý kiến của mình

- Đối với người sử dụng thông tin: Báo cáo kiểm toán là căn cứ giúp họ biết được mức độ trung thực, hợp lý, đáng tin cậy của thông tin đã được kiểm toán từ đó có thể đưa ra những quyết định phù hợp

- Đối với đơn vị được kiểm toán: Báo cáo kiểm toán giúp cho đơn vị được kiểm toán chứng minh được tính hợp lý, đúng đắn của thông tin mà họ cung cấp và giúp cho các đơn vị được kiểm toán nhìn nhận lại mình Cải thiện hơn công tác quản lý và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như hoàn thiện công tác tài chính, kế toán

1.1.3 Các nguyên tắc chi phối đến kiểm toán BCTC

Trang 12

1.2 Vai trò của TSCĐ trong doanh nghiệp và các thông tin về TSCĐ trong BCTC

1.2.1 Khái niệm TSCĐ  TSCĐ hữu hình:

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03: TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình

thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Một tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn ghi nhận sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;

- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành ( từ 30.000.000 trở lên )

Ví dụ: Nhà cửa vật kiến trúc ( nhà xưởng, văn phòng, …), phương tiện vận tải (ô tô,

xe tải, tàu thủy…), máy móc thiết bị ( máy tính, máy photo, điều hòa, …)

 TSCĐ vô hình:

Theo QĐ 206/2003/QĐ-BTC:: TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả…

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04: TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ hoặc cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình cũng tương tự như tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03

Ví dụ: Quyền sử dụng đất, bản quyền, bằng sáng chế, phần mềm máy tính …

 TSCĐ thuê tài chính:

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06: Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

TSCĐ thuê tài chính là những tài sản chưa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đi thuê Nhưng bên thuê phải có nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý về quản lý, bảo dưỡng, giữ gìn, sử dụng và trích khấu hao cho TSCĐ thuê tài chính như một TSCĐ của doanh nghiệp

1.2.2 Đặc điểm TSCĐ

- Tham gia toàn bộ vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh

- Trong quá trình SXKD, tài sản vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho tới khi hư hỏng ( Riêng TSCĐ vô hình không có hình thái nhưng vẫn được coi như là không đổi trong suốt quá trình)

Hoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet NamHoan thien quy trinh kiem toan khoan muc TSCD trong kiem toan BCTC tai cong ty TNHH ke toan kiem toan tu van Viet Nam742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM742410062:50:10 PM2:50:10 PM

Trang 13

- Giá trị bị giảm dần và được dịch chuyển và giá trị sản phẩm mới mà TSCĐ đó tạo ra

1.2.3 Thông tin về TSCĐ trong BCTC

Trong BCTC, thông tin về TSCĐ sẽ được trình bày trong Bảng cân đối kế toán và thuyết minh BCTC

Trên Bảng cân đối kế toán bao gồm:

- Thông tin về TSCĐ hữu hình: Giá trị còn lại, nguyên giá, khấu hao lũy kế; - Thông tin về TSCĐ thuê tài chính: Giá trị còn lại, nguyên giá, khấu hao lũy kế; - Thông tin về TSCĐ vô hình: Giá trị còn lại, nguyên giá, khấu hao lũy kế; - Chi phí xây dựng cơ bản dở dang

Trên thuyết minh BCTC: Các thông tin về TSCĐ trên thuyết minh BCTC sẽ bao gồm các thông tin chi tiết về TSCĐ như:

- TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình gồm: Chi tiết từng nhóm tài sản đầu kỳ; tăng, giảm trong kỳ; dư cuối kỳ…

- Chi phí xây dựng cơ bản dở dang gồm: Dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và chi tiết số dư cuối kỳ…

Để hướng dẫn hạch toán và theo dõi TSCĐ Bộ Tài Chính đã ban hành các thông tư và chuẩn mực về TSCĐ gồm có:

- Chuẩn mực 03 – TSCĐ hữu hình; - Chuẩn mực 04 – TSCĐ vô hình; - Chuẩn mực 06 – Thuê tài sản;

- Thông tư 45/2013/TT-BTC về việc ghi nhận TSCĐ;

- Thông tư 162 /2014/TT-BTC về việc ban hành chế độ quản lí, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ trong các đơn vị hành chính sự nhiệp

Để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định, kế toán sử dụng các tài khoản:

TSCĐ hữu hình: TK 211, bao gồm những tiểu khoản sau:

- TK 2111 “Nhà cửa, vật kiến trúc” - TK 2112 “Máy móc, thiết bị”

- TK 2113 “Phương tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn” - TK 2114 “Thiết bị, dụng cụ quản lý”

- TK 2115 “Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm” - TK 2118 “TSCĐ khác”

TSCĐ vô hình: TK 213, bao gồm những tiểu khoản sau:

- TK 2131 “Quyền sử dụng đất” - TK 2132 “Quyền phát hành”

- TK 2133 “Bản quyền, bằng sáng ahế” - TK 2134 “Nhãn hiệu hàng hoá” - TK 2135 “Phần mềm máy vi tính”

- TK 2136 “Giấy phép và giấy phép nhượng quyền”

Trang 14

- TK 2138 “TSCĐ vô hình khác”

TSCĐ thuê tài chính : TK 212 Hao mòn TSCĐ: TK 244

1.3.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC

1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán tổng quát khoản mục TSCĐ

Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mục và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không

1.2.1.2 Mục tiêu kiểm toán cụ thể khoản mục TSCĐ:

Trên cơ sở xác định mục tiêu kiểm toán tổng quát TSCĐ ta có thể xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể TSCĐ như sau:

 Đối với quá trình hạch toán các nghiệp vụ

Xem xét quá trình hạch toán các nghiệp vụ có đảm bảo trên các cơ sở dẫn liệu:

- Sự phát sinh: Xác minh xem tất cả các nghiệp vụ về TSCĐ được ghi sổ trong kỳ có thực sự phát sinh thực tế, không có nghiệp vụ ghi khống hay không

- Tính toán, đánh giá: Xem xét các nghiệp vụ về TSCĐ có được xác định theo đúng nguyên tắc, chế độ kế toán hiện hành và được tính toán đúng đắn không có sai sót hay không

- Đầy đủ: Xác minh xem các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ có được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên sổ kế toán hay không

- Đúng đắn: Xem xét các nghiệp vụ TSCĐ trong kỳ có được phân loại đúng đắn theo quy định của các chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp không Các nghiệp vụ này có được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán không

- Đúng kỳ: Xác minh các nghiệp vụ về TSCĐ có được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích không

Trang 15

 Đối với số dƣ TSCĐ

Xem xét số dƣ về TSCĐ có đảm bảo trên các cơ sở dẫn liệu:

- Sự hiện hữu: Xem xét xem tất cả TSCĐ đƣợc doanh nghiệp trình bày trên BCTC có tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo và số liệu trên báo cáo có đúng với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp không

- Quyền và nghĩa vụ: Xem xét xem toàn bộ TSCĐ đƣợc báo cáo có thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp không, đối với TSCĐ thuê tài chính có thuộc quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở hợp đồng thuê đã ký không

- Đánh giá: Xem xét xem số dƣ tài khoản TSCĐ có đƣợc đánh giá theo đúng quy định chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp hay không - Tính toán: Xác minh xem việc xác định số dƣ TSCĐ là đúng đắn không có sai sót

không

 Đối với việc công bố và trình bày trên BCTC

Xem xét quá trình công bố và trình bày thông tin về TSCĐ có đảm bảo các cơ sở

1.3.2 Căn cứ kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC

Để có thể tiến hành kiểm toán và đƣa ra nhận xét về các chi tiêu liên quan tới TSCĐ trên BCTC, kiểm toán viên cần có nguồn thông tin, tài liệu để có thể hình thành lên ý kiến của mình Các nguồn thông tin tài liệu này sẽ là căn cứ cho kiểm toán viên đánh giá về kiểm soát nội bộ và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ về TSCĐ, chúng bao gồm:

- Các văn bản quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân quyết định mua sắm TSCĐ, thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ;

- Quy định về trình tự thủ tục trong việc mua sắm, tiếp nhận TSCĐ, quản lý, bảo quản, thanh lý nhƣợng bán…

- Báo cáo tài chính của công ty đƣợc kiểm toán;

- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết các tài khoản có liên quan: Sổ cái và sổ chi tiết TK 211,212,213,214,241 Sổ cái và sổ tổng hợp các tài khoản có liên quan : TK 111,112,331;

- Kế hoạch mua sắm, sửa chữa TSCĐ trong năm;

- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan nhƣ: Báo

Trang 16

cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo quyết toán xây dựng cơ bản hoàn thành,…

- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ như: Hợp đồng kinh tế, các bản thanh lý hợp đồng, Bảng đăng ký khấu hao,…

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như : Biên bản kiểm kê TSCĐ, Hóa đơn mua, các chứng từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ, các chứng từ thanh toán có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ,…

1.3.3 Những sai sót thường gặp trong kế toán TSCĐ

- Quản lý TSCĐ chưa chặt chẽ, hồ sơ TSCĐ chưa đầy đủ, TSCĐ vẫn chưa chuyển quyền sở hữu cho đơn vị nhưng đã ghi nhận trên bảng CĐKT; không có sổ, thẻ chi tiết cho từng TSCĐ

- Không tiến hành kiểm kê TSCĐ cuối kỳ, biên bản kiểm kê không phân loại TSCĐ không sử dụng, chờ thanh lý, đã hết khấu hao Số chênh lệch trên sổ sách so với biên bản kiểm kê chưa được sử lý

- Chứng từ liên quan đến TSCĐ không được lưu riêng với chứng từ kế toán - TSCĐ đưa vào hoạt động thiếu biên bản bàn giao, biên bản giao nhận

- Hạch toán tăng TSCĐ khi chưa có đầy đủ hóa đơn, biên bản bàn giao ( hạch toán không đúng kỳ)

- Không theo dõi sổ chi tiết nguồn vốn hình thành TSCĐ, không theo dõi riêng các TSCĐ đem cầm cố, thế chấp

- Phân loại TSCĐ vô hình sai: Giá trị quyền sử dụng đất, chi phí đền bù và giải tỏa mặt bằng… Ghi nhận tăng nguyên giá tài sản cố định vô hình những nội dung không đúng quy định như chi phí thành lập Công ty, chi phí trong giai đoạn nghiên cứu…

- Chênh lệch nguyên giá, khấu hao lũy kế giữa bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết, chênh lệch giữa bảng khấu hao và sổ sách kế toán

- Phân loại sai: Tài sản không đủ chỉ tiêu ghi nhận TSCĐ nhưng vẫn ghi nhận là TSCĐ, hạch toán nhầm giữa TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình

- Hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ những nội dung không đúng với luật quy định: Ghi vào nguyên giá TSCĐ các chi phí phát sinh khi TSCĐ đã đưa vào sử dụng như chi phí lãi vay không được vốn hóa, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ không mang tính nâng cấp, không làm tăng công suất hoặc thời gian sử dụng, ghi tăng nguyên giá không đúng với biên bản bàn giao, nghiệm thu …

- Chưa đăng ký phương pháp trích khấu hao với cơ quan thuế quản lý

- Đơn vị áp dụng phương pháp tính, trích khấu hao không phù hợp, không nhất quán, xác định thời gian sử dụng hữu ích không hợp lý được quy định tại TT 45

- Trích hoặc thôi trích khấu hao tròn tháng hoặc tròng quý mà không theo ngày đưa TSCĐ vào sử dụng hoặc ngưng trích theo ngày sử dụng

- Vẫn trích khấu hao đối với tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn tiếp tục sử dụng - Trích khấu hao cả những TSCĐ không phục vụ mục đính sản xuất kinh doanh - Trích khấu hao đối với tài sản thuê hoạt động hoặc không trích khấu hao TSCĐ

Trang 17

thuê tài chính Không theo dõi ngoại bảng đối với TSCĐ thuê hoạt động

- Chưa thực hiện đầy đủ thủ tục thanh lý TSCĐ: Thành lập hội đồng thanh lý TSCĐ, quyết định thanh lý, không có biên bản thanh lý hoặc biên bản không có chữ ký của người có thẩm quyền…

- Không phát hành hóa đơn khi bán TSCĐ thanh lý

Trong quá trình kiểm toán, KTV cần nhận biết được những sai phạm hay xảy ra đối với TSCĐ để từ đó có thể đánh giá được rủi ro tiềm tàng và có những thủ tục kiểm toán phù hợp, nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán

1.4 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC

Để thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV cũng cần phải thực hiện theo 3 bước công việc:

- Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán TSCĐ; - Thực hiện kiểm toán TSCĐ;

- Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ

1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán TSCĐ

Sau khi tìm hiểu, đánh giá những thông tin về khách hàng, nhận định khả năng kiểm toán, đơn vị kiểm toán chấp nhận kiểm toán và kí kết hợp đồng kiểm toán Bước tiếp theo, KTV tiến hành tìm hiểu những thông tin cơ sở về khách hàng Việc tìm hiểu những thông tin cơ sở giúp KTV có thể nắm được một cách khái quát về hoạt động kinh doanh của khách hàng; những thông tin ban đầu về tính hiệu lực của hệ thống KSNB và có thể đưa ra được những đánh giá ban đầu về rủi ro và mức trọng yếu

 Phân tích tổng quan tình hình TSCĐ của doanh nghiệp:

Khi đã thu thập được các thông tin cơ sở, KTV sẽ tiến hành phân tích ban đầu trên những thông tin đó Đối với khoản mục TSCĐ, KTV đối chiếu tổng TSCĐ năm nay so với năm trước xem có tình hình biến động lớn hay không, những biến động ấy có phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hay không Tỉ suất TSCĐ trên tổng tài sản có phù hợp với lĩnh vực kinh doanh hiện tại hay không Bên cạnh đó, KTV cần phỏng vấn khách hàng về các thủ tục kiểm soát, các quy định về kế toán liên quan đến việc quản lí, kiểm soát và hạch toán TSCĐ trong doanh nghiệp nhằm làm cơ sở cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát

 Đánh giá trọng yếu cho khoản mục TSCĐ:

KTV đưa ra mức trọng yếu ( Căn cứ theo tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thi,

tổng tài sản) cho toàn bộ BCTC của doanh nghiệp trên cơ sở những thông tin đã có và

sự xét đoán nghề nghiệp của KTV

Khi đã có được mức trọng yếu trên toàn bộ BCTC, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục Đối với những khoản mục có liên quan trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ, KTV cần chú trọng hơn Mức trọng yếu này sẽ làm căn cứ cụ thể cho các bút toán điều chỉnh và phân loại lại của KTV trong

Trang 18

quá trình thực hiện kiểm toán từ đó đưa ra ý kiến chấp nhận, ngoại trừ hay từ từ chối đưa ra ý kiến về khoản mục TSCĐ

 Đánh giá rủi ro liên quan đến khoản mục TSCĐ:

Căn cứ vào mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục TSCĐ, KTV tiến hành đánh giá khả năng sai sót trong quá trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trên cơ sở đánh giá 3 loại rủi ro:

- Rủi ro tiềm tàng: Đối với TSCĐ, rủi ro tiềm tàng chủ yếu được đánh giá dựa trên các yếu tố về đặc điểm kinh doanh của khách hàng, về kết quả kiểm toán năm trước, về chính sách quản lí, kế toán của khách hàng đối với khoản mục TSCĐ Ví dụ như việc mua sắm, thanh lí TSCĐ xảy ra thường xuyên cũng chứa đựng nhiều rủi ro sai phạm

- Rủi ro kiểm soát: Việc đánh giá rủi ro kiểm soát chủ yếu dựa trên những thông tin tìm hiểu được về tính hiệu lực, qua sự nghiên cứu về hệ thống KSNB chủ yếu ban đầu dựa vào phỏng vấn khách hàng và quan sát thực tế Môi trường kiểm soát yếu thì việc ngăn chặn, phát hiện sai phạm là rất khó, do vậy mà rủi ro cao và ngược lại Các thủ tục kiểm soát đối với việc quản lí và sử dụng TSCĐ được thiết kế chặt chẽ, khoa học thì rủi ro kiểm soát sẽ được KTV đánh giá thấp hơn

- Rủi ro kiểm toán: KTV cần đánh giá cả khả năng bản thân KTV không phát hiện được sai phạm có liên quan đến khoản mục TSCĐ Do đó KTV cần tỉnh táo để tránh được những tình huống dẫn đến không phát hiện được sai phạm như: phát hiện ra bằng chứng nhưng không nhận thấy được sai sót; thực hiện không đầy đủ các thủ tục kiểm toán cần thiết nên đã bỏ sót sai phạm…

Khi đánh giá về rủi ro kiểm toán cần phải hiểu được hiểu những sai sót thường xảy ra trong từng phần hành kiểm toán Trong phần hành TSCĐ, các sai sót có thể xảy ra thường liên quan đến tác sai sót tiềm tàng như :

- Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ có thể bị phản ánh sai lệch thực tế Đối với trường hợp tăng TSCĐ, nguyên giá ghi trên sổ thường cao hơn so với thực tế Đối với trường hợp ghi giảm TSCĐ, nguyên giá thường ghi thấp hơn thực tế

- Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ có thể sai về cách tính và phân bổ, do phương pháp tính khấu hao của đươn vị không phù hợp với các quy định hiện hành và không phù hợp với các quy định hiện hành và không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của từng TSCĐ

- Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: Nhiều nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ có thể bị hiểu lầm về bản chất là nâng cấp TSCĐ và ngược lại Do vậy, có thể dẫn tới các sai sót không ghi tăng nguyên giá TSCĐ đối với trường hợp nâng cấp TSCĐ do đơn vị hạch toán vào chi phí sửa chữa TSCĐ

- Rủi ro về hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ thuê TSCĐ có thể không được phân loại theo đúng hình thức thuê tà sản Tài sản thuê hoạt động có thể

Trang 19

bị phân loại thành tài sản thuê tài chính Đối với đơn vị cho thuê tài sản, có thể hạch toán không đúng doanh thu cho thuê tài sản

Trên đây là một vài sai sót có thể xảy ra đối với phần hành TSCĐ Khi đánh giá rùi ro KTV chủ yếu đi vào các biện pháp phát hiẹn ra những sai sót tiềm tàng và hạn chế tối đa rủi ro này Từ những công việc này sẽ giúp KTV thiết kế và thực hiện các phương pháp kiểm toán cần thiết nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán

 Thiết kế chương trình kiểm toán:

Chương trình kiểm toán được thiết kế sau quá trình tìm hiểu về khách hàng, đánh giá tổng quan về tính hiệu lực của hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro, trọng yếu Chương trình kiểm toán TSCĐ gồm có các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, kỹ thuật kiểm toán cụ thể, phạm vi và thời gian thực hiện, việc tham chiếu với các thông tin có liên quan đến khoản mục, những bằng chứng cần thu thập trong… Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị được kiểm toán

1.4.2 Thực hiện kiểm toán TSCĐ

1.2.1.3 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ

Mục tiêu để tiến hành các khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ là để xác định phạm vi các thử nghiệm cơ bản sẽ áp dụng, để thực hiện điều này kiểm toán viên phải tiến hành nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát đối với các nghiệp vụ về TSCĐ Việc đánh giá này được thực hiện thông qua các thủ tục khảo sát sau:

 Xem xét đơn vị có thiết kế các thủ tục kiểm soát và các thủ tục đó có phù hợp hay không?

Kiểm toán viên cần xem xét các chính sách kiểm soát đối với TSCĐ tại đơn vị, gồm có:

- Các quy định về trình tự mua sắm, thanh lý TSCĐ;

- Các văn bản quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phân cá nhân trong việc phê duyệt, mua sắm, thẩm định tài sản cố định mua về…

- Chính sách phân loại, theo dõi, quản lý TSCĐ…

Khi nghiên cứu các tài liệu này KTV cần chú ý đến các thủ tục kiểm soát các thủ tục kiểm soát có được thiết kế đầy đủ hay không và sự phù hợp trong thiết kế của các thủ tục này

 Khảo sát về sự vận hành của các quy chế KSNB

Mục tiêu của thử nghiệm này là nhằm mục đính đánh giá về sự vận hành của các thủ tục kiểm toán đã thiết kế ban đầu xem chúng có hiệu lực và hiệu lực liên tục hay không

Các thủ tục kiểm toán mà KTV có thể áp dụng đó là: Phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn vị về cách thức tiến hành mua sắm TSCĐ, xem xét một bộ hồ sơ

Trang 20

đầy đủ về một TSCĐ tăng trong kỳ, quan sát trực tiếp công việc quản lý, theo dõi TSCĐ ở đơn vị; KTV đặc biệt chú ý tới các hồ sơ tài liệu có dấu hiệu kiểm soát như chữ ký, con dấu của người có thẩm quyền

Việc thực hiện khảo sát về KSNB đối với TSCĐ thường được tiến hành đồng thời với kiểm tra chi tiết TCSĐ

1.2.1.4 Thực hiện thử nghiệm cơ bản

 Thủ tục phân tích

Dựa vào các số liệu so sánh, KTV sẽ tiến hành các phân tích đánh giá để xem xét các biến động bất thường và từ đó xác định trong tâm kiểm toán; các thủ tục phân tích bao gồm:

Phân tích xu hướng:

- So sánh nguyên giá các loại TSCĐ hiện có của đơn vị với các kỳ trước; - So sánh giá trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ với các kỳ trước; - So sánh giá trị còn lại của các loại TSCĐ với các kỳ trước;

- So sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ với các kỳ trước;

- Lập các bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ so với các kỳ trước…

Phân tích tỷ suất:

- So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với các kỳ trước;

- So sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước;

- So sánh tỷ suất giữa Tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với Tổng nguyên giá TSCĐ; Khi tiến hành so sánh, KTV cần phải xem xét ảnh hưởng của chính sách khấu hao, việc tăng giảm TSCĐ trong kỳ,… đến các số liệu so sánh để có kết luận cho phù hợp Ngoài ra, KTV cũng cần xem xét, phân tích các thông tin phi tài chính có liên quan, ảnh hưởng trực tiếp, gián tiếp đên sự biến động của các thông tin tài chính nói trên

 Kiểm tra chi tiết về TSCĐ

Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ

Các mục tiêu kiểm toán cụ thề và các thủ tục kiểm toán chủ yếu, phổ biến áp dụng khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ:

- Kiểm tra về cơ sở dẫn liệu sự phát sinh :

+ Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ;

+ Kiểm tra quá trình mua sắm, các chứng từ tài liệu liên quan đến việc mua sắm TSCĐ, các chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử…

Trang 21

+ Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ, người phê chuẩn có đúng thẩm quyền hay không, trình tự phê chuẩn có phù hợp với quy định về KSNB…

- Kiểm tra về cơ sở dẫn liệu tính toán đánh giá:

+ Kiểm tra tính đúng đắn, phù hợp và nhất quán của các chính sách xác định nguyên giá TSCĐ mà doanh nghiệp áp dụng;

+ So sánh số liệu tương ứng trên Hóa đơn với số liệu trên Hợp đồng và các chứng từ liên quan như chứng từ vận chuyển, lắp đặt,…

+ Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá ngoại tệ để quy đổi đối với các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ;

+ Tính toán lại nguyên giá trên cơ sở các chứng từ đã kiểm tra

- Kiểm tra về cơ sở dẫn liệu đầy đủ

+ Đối chiếu các chứng từ tăng, giảm TSCĐ (hóa đơn, biên bản giao nhận,…) với các sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo việc hạch toán không bị bỏ sót;

+ Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa lớn TSCĐ để phát hiện các trường hợp quên ghi sổ TSCĐ, hoặc ghi nhận thành những khoản khác như: chi phí trả trước, chi phí xây dựng cơ bản,…

- Kiểm tra cơ sở dẫn liệu phân loại và hạch toán đúng đắn

+ Kiểm tra chính sách phân loại và sơ đồ hạch toán TSCĐ của doanh nghiệp, đảm bảo sự hợp lý và phù hợp với các quy định hiện hành

- Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “đúng kỳ”:

+ Kiểm tra đối chiếu ngày tháng các chứng từ tăng, giảm TSCĐ với ngày tháng ghi sổ các nghiệp vụ này (đặc biệt đối với các nghiệp vụ phát sinh cuối các niên độ kế

toán và đầu niên độ sau)

- Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “cộng dồn và báo cáo”

+ Cộng tổng các bảng kê tăng giảm TSCĐ trong kỳ

+ Đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết, sổ tổng hợp, các bảng kê với nhau và với sổ cái tổng hợp

+ Kiểm tra việc trình bày TSCĐ trên BCTC xem có phù hợp với chế độ quy định đồng thời đối chiếu số liệu TSCĐ trên BCTC với số liệu trên sổ kế toán TSCĐ

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ thường được kết hợp với quá trình kiểm tra chi tiết số dư các khoản TSCĐ

 Kiểm tra số dư tài khoản TSCĐ

Với số dư đầu kỳ :

- Nếu BCTC năm trước do công ty thực hiện kiểm toán thì chỉ cân xem xét việc kết

Trang 22

chuyển số liệu kỳ trước sang kỳ này có chính xác hay không

- Nếu BCTC được kiểm toán lần đầu hoặc việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc Báo cáo kiểm toán năm trước không chấp nhận toàn phần đối với số dư TSCĐ thì KTV phải xem xét đến các nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của KTV năm trước Trong các trường hợp này, KTV phải áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung, như: kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, chọn mẫu các TSCĐ để kiểm tra sự tồn tại thực tế của tài sản, xem xét kết quả kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp, kiểm tra tình trạng thế chấp TSCĐ (đặc biệt là tình trạng thế chấp các giấy tờ sở hữu TSCĐ)…

Với số dư cuối kỳ:

- Sẽ dựa trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ, ngoài ra KTV cần kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết về số dư TSCĐ cuối kỳ

- Các mục tiêu kiểm toán chủ yếu bao gồm xác minh cho các sơ sử dẫn liệu về: Sự hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, tính toán đánh giá, tổng hợp và báo cáo Tuy nhiên, cần chú ý tới thủ tục kiểm kê tài sản, thủ tục xin xác nhận về TSCĐ của đơn vị lưu giữ tại bên thứ ba… để có bằng chứng về sự hiện hữu và tính giá của TSCĐ Ngoài ra cung cần chú ý đến sự phân loại và tổng hợp trình bày BCTC đối với TSCĐ

 Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ

Các công việc chủ yếu trong quá trình này thường bao gồm:

- Xem xét đăng ký trích khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp trong có xét duyệt của các cấp có thẩm quyền;

- Đối chiếu việc trích khấu hao thực tế đăng ký trên;

- Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các bộ phận sử dụng trong doanh nghiệp;

- Kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ theo quy định và việc ghi chép chúng trên các số chi tiết;

- Đối với các trường hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới thay đổi mức tính khấu hao, cần đi sâu xem xét thay đổi tương ứng của mức trừ khấu hao;

Tương tự, trong mọi trường hợp thay đổi mức khấu hao của doanh nghiệp phải được xem xét cụ thể việc xin duyệt khấu hao mới

 Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

Quá trình này thường bao gồm các công việc chủ yếu sau:

- Kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của việc tập hợp chi phí sửa chữa lớn trong đó chú ý đến việc phát sinh chi phí sửa chữa lớn “khống”

- Xem xét theo nguồn chi phí sửa chữa theo kế hoạch và ngoài kế hoạch

Trang 23

Khi tiến hành sửa chữa lớn theo kế họach, các doanh nghiệp thường tiến hành trích trước chi phí sửa chữa này KTV cần xem xét mức trích trước này có phù hợp hay không, có được phê duyệt đầy đủ hay không

Đối với sửa chữa lớn ngoài kế hoạch, doanh nghiệp phải tiến hành phân bổ chi phí đã chi ra cho sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ KTV phải xem xét tính hợp lý của mức phân bổ và ảnh hưởng của nó tới kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ

Xem xét việc quyết toán chi phí sửa chữa lớn theo chế độ quy định, kiểm tra việc hạch toán chi phí sửa chữa lớn đơn thuần và chi phí sửa chữa nâng cấp TSCĐ

1.4.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ

Sau khi thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát và số liệu kế toán liên quan đến TSCĐ, KTV sẽ tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán liên quan đến chu kỳ này gồm có những vấn đề phát sinh, bút toán điều chỉnh (nếu có) và tiến hành trao đổi với đơn vị để đi đến kết luận cuối cùng cho báo cáo kiểm toán

Các nội dung chủ yêu được thể hiện trong trang kết luận thường gồm:

- Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư chi tiết các tài khoản và đánh giá về mức độ sai phạm

- Nguyên nhân của sai lệch ( nếu có ) và các bút toán điều chỉnh sai phạm - Kết luận về mục tiêu kiểm toán ( Đã đạt được hay chưa)

- Ý kiến của KTV về sai phạm và hạn chế của hệ thống KSNB đối với khoản mục - Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có)

Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ là một căn cứ quan trọng cho KTV tổng hợp lập báo cáo kiểm toán

Trang 24

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN TƯ VẤN VIỆT NAM (AACC)

2.1 Tổng quan về công ty TNHH Kế toán - Kiểm toán – Tư vấn Việt Nam 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty TNHH Kế Toán Kiểm Toán Tư Vấn Việt Nam (AACC) được thành lập trên cơ sở Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0101100642 của sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 19/02/2001 và sau hơn 3 tháng hoạt động, nhận thấy nhu cầu cần thiết của công ty kiểm toán độc lập, Ban giám đốc đã thành lập chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh vào ngày 21/05/2001

Tên giao dịch của công ty: CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN - TƯ VẤN VIỆT NAM

Tên tiếng anh: VIETNAM ACCOUNTING AUDITING CONSULTING CO., LTD Tên viết tắt: AACC CO., LTD

Loại hình doanh nghiệp: Công ty tránh nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên Website: aacc.com.vn

Hiện công ty có trụ sở chính tại Hà Nội và chi nhánh tại TP Hồ Chí minh như sau: - Văn phòng Hà Nội: Số 10, ngõ 121, phố Chùa Láng, phường Láng Thượng, Quận

Với mục tiêu hoạt động “ WHO WILL SOLVE YOUR TAX PROBLEM ? THE ANSWER IS PEOPLE OF AACC” Tập thể nhân viên AACC luôn cùng nhau cố gắng hết sức mình để cung cấp cho khách hàng các dịch vụ một cách tốt nhất

2.1.2 Lĩnh vực hoạt động chính

Mục tiêu của AACC là tạo được vị thế vững chắc trong thị trường kiểm toán, AACC không ngừng mở rộng các lĩnh vực kinh doanh , cung cấp các dịch vụ có chất lượng ngày càng cao cho khách hàng Hiện nay AACC đang cung cấp các dịch vụ bao gồm : Dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, dịch vụ kế toán, kế

Trang 25

toán trưởng, báo cáo tài chính, tư vấn đầu tư, dịch vụ xoát xét sổ sách kế toán cho mục đích thuế, quản trị nội bộ

2.1.2.1 Dịch vụ tư vấn thuế

Với kinh nghiệm và sự hiểu biết sâu sắc về hệ thống thuế trong nước, AACC hỗ trợ khách hàng trong việc phân tích những vấn đề thuế phức tạp nhất để đạt được một giải pháp tốt nhất cũng như giảm thiểu gánh nặng về thuế ở mức thấp nhất AACC tự hào về việc tiết kiệm từng đồng đô la cho khách hàng Những năm qua, việc tư vấn thuế của AACC đã đạt được danh tiếng trong lĩnh vực kinh doanh này với hai loại dịch vụ chính, bao gồm :

- Đăng ký, kê khai và quyết toán thuế; - Lập kế hoạch, soát xét và tư vấn thuế

Đối với từng trường hợp, AACC sẽ áp dụng các Mô hình thuế đã được xây dựng từ nhiều năm kinh nghiệm để phát triển hàng loạt giải pháp thay thế, từ đó phối hợp chặt chẽ với khách hàng để chọn ra giải pháp tốt nhất

2.1.2.2 Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính

Tại AACC, chúng tôi cung cấp ở phạm vi rộng khắp dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ đảm bảo bao gồm kiểm toán theo luật định, kiểm toán nội bộ và xác định giá trị doanh nghiệp cũng như các dịch vụ soát xét BCTC theo yêu cầu và tư vấn tài chính

- Kiểm toán Báo cáo tài chính - Kiểm toán Báo cáo nội bộ

Khi thực hiện kiểm toán báo cáo nội bộ, AACC không những lập báo cáo về những vấn đề được tìm thấy, mà quan trọng là còn phân tích, thảo luận các vấn đề ấy một cách cẩn thận với khách hàng để cung cấp cho khách hàng những gợi ý có giá trị và có thể thực hiện được

2.1.2.3 Dịch vụ Kế toán, Kế toán trưởng, Báo cáo tài chính

Qua nhiều năm, vai trò của kế toán đã dần dần có giá trị trong doanh nghiệp không chỉ đơn thuần cách nhìn truyền thống chỉ là lưu trữ sổ sách và tuân thủ luật định Hệ thống kế toán tốt sẽ cung cấp nhiều thông tin có giá trị trong lĩnh vực tài chính và hoạt động điều hành của công ty, vì vậy tăng cường khả năng để tạo nên những quyết định kinh doanh tốt Phạm vi dịch vụ kế toán của AACC bao gồm:

- Thiết lập hệ thống kế toán; - Dịch vụ kế toán quản trị;

- Lưu giữ sổ sách và những dịch vụ kế toán khác

2.1.2.4 Tư vấn đầu tư

Phát triển chính là đồng nghĩa với việc đưa ra quyết định đầu tư đúng đắn Tuy nhiên, trong một thế giới kinh doanh biến đổi liên tục không ngừng, thì điều này quả thật không đơn giản như người ta nghĩ Khi đến với AACC khách hàng sẽ được tư vấn

Trang 26

tốt nhất về các quyết định đầu tư bằng phương pháp tiếp cận có hệ thống của AACC về thẩm định đầu tư Cách tiếp cận từng bước một sẽ giúp khách hàng tiên đoán được lợi ích cũng nhưng các rủi ro mà dự án có thể đối mặt Dịch vụ tư vấn đầu tư bao gồm:

- Đánh giá dự án; - Tiến hành dự án; - Đánh giá dự án

2.1.2.5 Dịch vụ soát xét sổ sách cho mục đích thuế, quản trị nội bộ

Dịch vụ soát xét sổ sách hay kiểm tra sổ sách kế toán là một trong những dịch vụ cực kỳ quan trọng cho doanh nghiệp sắp chuẩn bị quyết toán thuế Nhằm giúp cho khách hàng tránh được những khoản phạt vô lý do kém hiểu biết về thuế, AACC đã và đang cung cấp cho thị trường dịch vụ soát sổ sách kế toán

2.1.3 Tình hình hoạt động của công ty

Sau hơn 17 năm phát triển trải qua nhiều thành công cũng như khó khăn trong quá trình hoạt động, AACC đã có những bước tiến vững chắc và trở thành một trong những công ty kiểm toán có tiếng hiện nay tại Việt Nam Một vài điểm đáng chú ý về công ty hiện nay:

Về nhân sự, nhận thức trình độ và năng lực nhân viên là yếu tố hàng đầu đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của công ty Hằng năm một mặt công ty liên tục tuyển dụng thêm nhân viên từ các trường đại học có danh tiếng tại Việt Nam mặt khác công ty luôn luôn chú trọng việc đào tạo nhân viên của mình 1 cách bài bản để có thể đáp ứng được yêu cầu của công việc Đội ngũ kiểm toán viên của công ty là những người có hàng chục năm kinh nghiệm, đã từng trải cả đời người cùng với công việc Xu hướng của công ty hiện nay là khuyến khích và tạo mọi điều kiện cả về chi phí, thời gian để nhân viên có thể lấy được chứng chỉ kiểm toán viên CPA của Việt Nam Dự kiến trong năm 2018 này công ty sẽ có thêm 5 nhân viên có chứng chỉ kiểm toán viên CPA góp phần nâng cao hơn nữa chất lượng dịch vụ đến với khách hàng

Về cơ sở vật chất (vì chỉ thực tập tại chi nhánh Tp Hồ Chí Minh nên trong báo cáo này tôi chỉ đề cập đến cơ sở vật chất tại đây), văn phòng chi nhánh Tp Hồ Chí Minh tại số 1A5 Nguyễn Đình Chiểu, phường Đakao, Quận 1 là ngôi nhà 7 tầng chỉ để phục vụ mục đích hoạt động của công ty Đây là 1 địa điểm nằm ngay trung tâm thành phố nhưng lại rất yên tĩnh thoáng đãng vừa đáp ứng được nhu cầu giao dịch của công ty với khách hàng vừa đảm bảo được không gian làm việc của nhân viên không bị ảnh hưởng bởi môi trường xung quanh Tính tới thời điểm hiện tại 100% nhân viên chính thức của công ty đều được công ty trang bị một máy tính để bàn để nhân viên làm việc tại công ty và một máy tính xách tay thế hệ mới để tạo sự thuận tiện trong các chuyến công tác Cùng với đó nhân viên công ty cũng được hỗ trợ hết mức về các phương tiện đi lại cũng như văn phòng phẩm để có thể làm việc hiệu quả nhất

Về phạm vi hoạt động , hiện nay AACC đang cung cấp dịch vụ về kế toán, kiểm toán, tư vấn cho hơn 190 khách hàng thuộc tất cả các thành phần kinh tế từ các tổng

Trang 27

công ty nhà nước, đến các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đến các công ty cổ phần, công ty tư nhân hay các cơ quan đoàn thể xã hội Một số khách hàng của AACC hiện nay (Bao gồm khách hàng kế toán, kiểm toán, tư vấn ) :

- CTY COLGATE PALMOLIVE - CTY COCA COLA

- CTY GODREJ

- CTY MERCEDES BENZ VIỆT NAM

- CÔNG TY THỰC PHẨM VÀ NƯỚC GIẢI KHÁT DUTCH LADY - CTY ĐIỆN TỬ ASTI

- CTY TÂN MÊ KHÔNG - CTY TNHH 4 ORANGES - CTY FORMOSA

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của AACC

Số lượng nhân viên công ty hiện nay có khoảng hơn 60 người đều được đào tạo tại các trường đại học nổi tiếng trong và ngoài nước trong lĩnh vực kinh tế, tài chính, luật và tiếng Anh Bên cạnh đó, để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng và để cải thiện hơn nữa các dịch vụ khách hàng theo tiêu chuẩn quốc tế, ban lãnh đạo đã tạo điều kiện cho nhân viên tham dự một số các khóa học ngắn hạn về kiểm toán, kế toán và tư vấn tại Việt Nam và các nước khác như Mỹ, Úc, Hồng Kông, Singapore,…

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức tại công ty AACC

toán

- Các nhân viên kế toán

-Kiểm toán viên -Các trợ lý

Trang 28

Tổng giám đốc chịu trách nhiệm trước pháp luật về quản lý toàn diện các mặt hoạt

động của công ty, xác định các chiến lược kinh doanh, đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp và trực tiếp quản lý hoạt động của bộ phận sản xuất, chất lượng công việc kiểm toán Tổng giám đốc là người thực hiện về soát xét sau cùng các Hồ sơ kiểm toán và là người đại diện của công ty ký và phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý với khách hàng

Bộ phận kinh doanh có nhiệm vụ xây dựng chiến lược, kế hoạch, ngân sách hằng

năm để Tổng giám đốc quyết định Tổ chức nhân sự, phân công phụ trách cho từng khách hàng cụ thể Tìm kiếm khách hàng, giới thiệu các dịch vụ của công ty với khách hàng, hoàn thiện các quy trình dịch vụ tại công ty Tại AACC không có bộ phận kinh doanh riêng biệt mà do chính các nhân viên của AACC đảm nhiệm Vừa có trách nhiệm cung cấp dịch vụ cho khách hàng vừa có nhiệm vụ tìm kiếm khách hàng mới,

Bộ phận hành chính bao gồm các chức năng lễ tân văn phòng, thư ký hỗ trợ, soạn

thảo các văn bản hồ sơ của công ty, chấm công thực thi chính sách, quản lý cơ sở hạ tầng thiết bị…

Bộ phận kỹ thuật chịu trách nhiệm đảm bảo các hệ thống máy móc trong công ty

được vận hành một cách trơn tru

Bộ phận nghiệp vụ bao gồm phòng kiểm toán và phòng kế toán

- Phòng kế toán thực hiện công việc kế toán dịch vụ cho khách hàng

- Phòng kiểm toán được chia làm 3 phòng tương ứng với 3 tầng tại công ty Về chức năng và nhiệm vụ thì 3 phòng này tương tự nhau là cung cấp dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ tư vấn đảm bảo khác cho khách hàng Mặc dù chia thành 3 phòng nhưng các thành viên trong các phòng vẫn hợp tác với nhau để thực hiện công việc - Phòng kiểm toán 1: Chịu trách nhiệm phòng này là Ông Đoàn Đức Cảnh – Trưởng

phòng kiểm toán của công ty cùng 8 nhân viên hỗ trợ

- Phòng kiểm toán 2: Chịu trách nhiệm là Bà Nguyễn Hoàng Trang – Phó tổng giám đốc công ty cùng 8 nhân viên hỗ trợ

- Phòng kiểm toán 3: Chịu trách nhiệm là Ông Trần Văn An – Phó giám đốc công ty cùng 9 nhân viên hỗ trợ

2.1.5 Các bước thực hiện một cuộc kiểm toán tại AACC

Tại công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam (AACC) công việc kiểm toán được chi thành các phần hành cụ thể và được đánh số từ 1000 đến 8000 Các phần hành được chia như sau:

Kế hoạch kiểm toán – 1000 Báo cáo kiểm toán – 2000 Quản lý cuộc kiểm toán – 3000 Tìm hiểu hệ thống KSNB – 4000 Kiểm tra nội dung Tài sản – 5000 Kiểm tra nội dung Nợ phải trả - 6000

Trang 29

Kiểm tra nội dung Vốn chủ sở hữu – 7000

Kiểm tra nội dung Báo cáo kết quả kinh doanh – 8000 Trong đó:

- Phần <1000> và <4000> thuộc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Phần <5000> đến <8000> thuộc giai đoạn kiểm toán BCTC - Phần <2000> và <3000> thuộc giai đoạn kết thúc kiểm toán

Sơ đồ 2.2: Các bước thực hiện một cuộc kiểm toán tại AACC

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Thiết kế chương trình kiểm toán

Thực hiện thủ tục kiểm soát

Thực hiện thủ tục phân tích

Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Soát xét giấy tờ làm việc

Đánh giá và tổng hợp kết quả kiểm toán

Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Kết

thúc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Trang 30

Thông qua cuộc kiểm toán BCTC tại ngày 31/12/2017 của khách hàng ABC tôi sẽ phác thảo lại quy trình kiểm toán tổng quát của Công ty Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam (Vì lý do bảo mật thông tin khách hàng nên tất cả những gì tiết lộ danh tính khách hàng sẽ được thay đổi)

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kế toán – Kiểm toán – Tư vấn Việt Nam

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên có vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quả của mọi cuộc kiểm toán, thông qua việc lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ nhất làm cơ sở cho ý kiến kết luận kiểm toán, nắm rõ một cách tổng thể và chủ động về những điểm manh, điểm yếu tại khách hàng và các công việc kiểm toán cần thực hiện Từ đó hạn chế được những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc, giữ vững uy tính nghề nghiệp với khách hàng Vì vậy, lập kế hoạch kiểm toán càng chặt chẽ, cụ thể thì càng đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của cuộc kiểm toán

Tại Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán luôn được chú trọng và thực hiện một cách đầy đủ, bao gồm các công việc sau: Tìm hiểu về khách hàng , đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và soạn thảo chương trình kiểm toán

2.2.1.1 Khách hàng ABC

Công ty TNHH ABC là khách hàng truyền thống, đã kiểm toán hai năm liên tiếp của AACC Tuy nhiên, trước mỗi đợt kiểm toán, Ban giám đốc của AACC cũng tiến hành trao đổi với Ban giám đốc Công ty về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như công tác tổ chức có biến động gì trong năm không Sau đó, bên khách hàng và Công ty cùng đi đến thống nhất và cùng ký kết hợp đồng kiểm toán

(Phụ lục 1: Hợp đồng kiểm toán với công ty TNHH ABC)

Ban giám đốc AACC sẽ quyết định chủ nhiệm kiểm toán phụ trách thực hiện cuộc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán căn cứ vào hợp đồng kiểm toán, hồ sơ kiểm toán năm trước để lập nhóm kiểm toán và thời gian tham gia cuộc kiểm toán Cụ thể các thành viên tham gia nhóm kiểm toán Công ty ABC như sau:

Lập và công bố báo cáo kiểm toán

Trang 31

Bảng 2.1: Kế hoạch nhân sự và thời gian thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC

(Nguồn: Hồ sơ công ty)

Trưởng nhóm kiểm toán là KTV cao cấp có hơn 10 năm kinh nghiệm, cùng với 2 kiểm toán có 3 năm kinh nghiệm và 1 trợ lý kiểm toán có dưới 1 năm kinh nghiệm Thời gian kiểm toán là 3 ngày (Từ ngày 01/03/2018 đến ngày 03/03/2018)

Tùy theo đặc điểm từng khách hàng mà KTV tiến hành thu thập một hay toàn bộ thông tin về khách hàng Đối với những khánh hàng truyền thống của công ty, các thông tin về khách hàng đã được thu thập từ những lần kiểm toán trước đó và được lưu

Trang 32

giữ tại giấy tờ làm việc <1410> và <1510> Do vậy, KTV chỉ thu thập và bổ sung những thông tin mới phát sinh trong năm kiểm toán hiện tại, đặc biệt là những thông tin liên quan đến việc thay đổi chính sách kế toán Đối với các khách hàng kiểm toán lần đầu, KTV sẽ thu thập toàn bộ những thông tin về khách hàng đó từ khi được thành lập cho đến khi kiểm toán BCTC Mẫu giấy tờ làm việc <1410> thể hiện tất cả các thông tin của khách hàng ABC:

 Công ty TNHH ABC là Công ty TNHH hai thành viên trở lên được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư số 512031000*** do Ủy ban Nhân dân tỉnh Đồng Tháp – Ban quản lý các Khu công nghiệp cấp ngày 04 tháng 05 năm 2007 Công ty đã có 7 lần thay đổi giấy chứng nhận đầu tư Theo giấy chứng nhận đầu tư thay đổi lần thứ 7 ngày 15/09/2017, tổng vốn Đầu tư của Công ty là 220.000.000.000 VND

 Trụ sở chính của công ty tại: Khu A1, KCN Sa Đéc, Tỉnh Đồng Tháp  Hoạt động chính của Công ty trong thực tế là:

- Sản xuất thức ăn chăn nuôi gia súc, gia cầm và thủy sản;

- Bán buôn nông lâm sản nguyên liệu là bã nành, bắp hạt cám gạo, mỡ cá; - Bán buôn thức ăn và nguyên liệu làm thức ăn cho gia súc, gia cầm và thủy sản

 Các thông tin về nghĩa vụ thuế của khách hàng:

Doanh nghiệp hiện đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN với mức thuế suất là 15% trong vòng 12 năm kể từ khi nhà máy chính thức đi vào hoạt động Doanh nghiệp được miễn thuế TNDN trong 3 năm kế từ khi có thu nhập chịu thuế và được giảm 50% số thuế phải nộp trong 7 năm tiếp theo Theo kết quả kiểm tra của cơ quan thế, năm đầu tiên công ty có lãi là năm 2009, được miên thuế TNDN trong 3 năm kể từ 2009 và giảm 50% trong 7 năm tiếp theo kể từ năm 2012

 Chính sách kế toán của khách hàng:

Công ty áp dụng chính sách kế toán được ban hành theo Thông tư 200 Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 đến 31/12 hằng năm Công ty sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung trên máy vi tính ( phần mềm asofl )

Công ty tuân thủ Luật doanh nghiệp, luật đầu tư và các luật khác của Việt Nam Phòng kế toán tài chính của công ty có 6 nhân viên, trong đó có 5 người đã có bằng đại học chuyên ngành kế toán, tài chính hệ chính quy và có 1 người có bằng trung cấp kế toán bao gồm: 01 Trưởng phòng, 01 kế toán tổng hợp và hàng tồn kho, 01 kế toán ngân hàng, 01 kế toán tiền mặt và thanh toán, 01 kế toán tài sản cố định và kế toán chi phí, 01 kế toán lao động tiền lương Trong đó:

Trưởng phòng: phụ trách công việc chung

Kế toán tài sản cố định: có trách nhiệm theo dõi tình hình tăng, giảm hiện có cũng như nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại của tài sản cố định và công cụ dụng cụ

Trang 33

Kế toán lao động tiền lương: Có trách nhiệm theo dõi các nghiệp vụ liên quan đến việc chi trả lương, thưởng và các khoản phụ cấp cho cán bộ công nhân viên

Kế toán ngân hàng: Làm nhiệm vụ theo dõi các nghiệp vụ giao dịch của công ty với ngân hàng qua giấy báo nợ, có

Kế toán chi phí: Có nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất của tất cả các phân xưởng sản xuất

Kế toán tiền mặt và thanh tóan: Có nhiệm vụ ghi chép các nghiệp vụ thu chi tiền mặt căn cứ vào Phiếu thu, Phiếu chi và mở sổ theo dõi thanh toán các khoản phải thu, phải trả của đơn vị

Thủ qũy do giám đốc công ty kiêm nhiệm làm nhiệm vụ thu chi tiền mặt và quản lý tiền mặt của toàn công ty

Kế toán tổng hợp và hàng tồn kho: Theo dõi hàng tồn kho của đơn vị và nhận số liệu từ các kế toán phần hành chuyển tới để tổng hợp, phân bổ chi phí, tính giá thành sản phẩm và làm các công việc ghi chép tổng hợp số liệu kế toán

 Một số thông tin cơ sở về TSCĐ, đặc điểm TSCĐ và công tác kế toán TSCĐ tại công ty ABC

TSCĐ hữu hình của công ty ABC gồm rất nhiều loại chủ yếu là máy móc phục vụ hoạt động sản xuất như hệ thống nhà kho, nhà xưởng… các loại máy như máy nghiền, máy trộn, thệ thống lọc gió, nồi hơi… các loại oto xe chuyên chở hàng hóa…

TSCĐ vô hình thì là quyền sử dụng đất, phần mềm thiết kế, phần mềm sản xuất …

2.2.1.2 Đánh giá trọng yếu, đánh giá rủi ro khoản mục

 Đánh giá mức trọng yếu <1710>:

Xác định mức trọng yếu tại khách hàng ABC Mức trọng yếu được ước tính tại giai

đoạn lập kế hoạch bằng việc tham khảo thông tin hiện có mới nhất và được cập nhập ngay khi BCTC năm hiện tại đã hoàn tất Mức trọng yếu là một quá trình xét đoán dựa trên kinh nghiệm của KTV

Trong trường hợp chung, AACC xác định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán KTV lựa chọn những chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu cho phù hợp Đối với cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2017, KTV lựa chọn chỉ tiêu tổng lợi nhuận kế toán trước thuế làm chỉ tiêu xác định mức trọng yếu

Công việc xác định mức trọng yếu của Công ty TNHH ABC được KTV tiến hành và ghi chép tại GTLV <1710> - Xác định mức trọng yếu trong hồ sơ kiểm toán

(Phụ lục 2: BCTC trước kiểm toán)

Trang 34

Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu tại công ty ABC

(Nguồn: Hồ sơ công ty)  Đánh giá rủi ro:

Sau khi xác định mức trọng yếu trên toàn bộ báo cáo tài chính, KTV tiến hành phân bổ mức ƣớc lƣợng này cho các khoản mục trên BCTC ( hay còn gọi là sai sót có thể

Trang 35

chấp nhận được) Cơ sở để phân bổ mức trọng yếu đối với khoản mục tài sản cố định là tính phức tạp của khoản mục TSCĐ trên BCTC Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát tại AACC thường mang tính chất định tính và được chia làm 3 cấp độ: Cao, trung bình, thấp

Đối với Công ty ABC, trong năm phát sinh nhiều nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ Khoản mục TSCĐ của công ty ABC được đánh giá là trọng yếu và có rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình ( có thể là khai khống, khai thừa, khai thiếu, với khấu hao TSCĐ thì trích khấu hao thừa, trích vượt) Do vậy khi đi vào thực hiện kiểm tra TSCĐ của Công ty ABC, KTV tiến hành kiểm tra nhiều nhất có thể chứng từ, sổ sách, hồ sơ liên quan tới việc tăng giảm TSCĐ trong năm

2.2.1.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ

Qua tiến hành tìm hiểu các văn bản có liên quan, kết hợp các biện pháp nghiệp vụ như sử dụng bảng câu hỏi có sẵn cho kế toán hay ban giám đốc Công ty, cũng như qua bảng đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị KTV nhận thấy hệ thống KSNB của Công ty được thiết kế cho khoản mục TSCĐ là tương đốt tối đảm bảo tính hiệu lực, cho phép ngăn ngừa, phát hiện sai sót ở mức đáng kể

Bảng 2.3: Câu hỏi kiểm tra hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ

Trang 36

(Nguồn: Hồ sơ công ty )

2.2.1.4 Soạn thảo chương trình kiểm toán

Dựa trên chương trình kiểm toán mẫu cho phần hành TSCĐ của AACC, KTV đã xây dựng chương trình kiểm toán phần hành TSCĐ áp dụng cho Công ty ABC Chương trình kiểm toán này gồm 2 phần: Phần 1 dành cho TSCĐ hữu hình được lưu ở chỉ mục <5630> và Phần 2 dành cho TSCĐ vô hình lưu ở <5631>

Bảng 2.4: Chương trình kiểm toán TSCĐ hữu hình

Thủ tục kiểm toán chi tiết Người thực hiện

Tham chiếu 1 KIỂM TRA SỐ DƯ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

[Tính hiện hữu, tính đầy đủ, ghi chép, tính đúng kỳ]

A Thu thập bảng tổng hợp TSCD phản ánh số dư đầu kỳ, <Quân> <5640>

Trang 37

phát sinh tăng, phát sinh giảm, số dư cuối kỳ, cũng như khấu hao lũy kế, lãi/lỗ do thanh lý (nếu có) của từng loại TSCĐ theo đúng phân loại

1 Kiểm tra số tổng hợp

2 Đối chiếu tổng nguyên giá, khấu hao lũy kế với sổ cái và sổ theo dõi TSCĐ Đối chiếu số lãi/lỗ do thanh lý với sổ cái Đối chiếu những khoản mục trọng yếu, nếu có tới các chứng từ có liên quan

B Chọn một số TSCĐ đã hình thành và mới hình thành trong kỳ (phát sinh tăng) trong bảng tổng hợp nói trên và thực hiện các bước sau:

1 Kiểm kê TSCĐ nếu có thể, hoặc xác định bằng cách khác xem tài sản có là sở hữu của khách hàng và vẫn đang được sử dụng không, và thời gian sử dụng còn lại có hợp lý với tình trạng của tài sản và thời gian sử dụng ước tính trong tương lai hay không

2 Đối chiếu giá trị trên sổ sách với các chứng từ có liên quan (ví dụ: phê chuẩn về sử dụng vốn và hoá đơn nguời bán cho những tài sản mua trong kỳ, giấy tờ làm việc của năm trước đối với phần tài sản tăng trong năm trước)

3 Xác định rằng TSCĐ phát sinh tăng trong kỳ được thực sự phê chuẩn và không bao gồm các khoản có bản chất là chi phí

4 Nếu có tài sản tăng là do thay thế tài sản cũ, cần xác định nghiệp vụ thanh lý TSCĐ cũ đó

C Đối với những tài sản được chọn ở bước B mà đã thanh lý trong kỳ:

1 Kiểm tra các chứng từ có liên quan đến việc thanh lý các TS này (ví dụ: Phiếu thu)

2 Tính toán lại lãi/lỗ do thanh lý

D Soát xét những thay đổi trọng yếu đối với tình hình tăng giảm TSCĐ trong kỳ và xem xét tới những nguyên nhân dẫn đến sự biến động đó như: tăng năng suất lao động, ké hoạch sản xuất kinh doanh…

E Thu thập các thông tin cần thiết cho việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

<Quân> <5644>